Постанова

від 10.12.2012 по справі 2а/0470/13664/12

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 грудня 2012 р. Справа № 2а/0470/13664/12 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіРищенко А. Ю. при секретаріШайді О.В., за участю: представника позивача - представника відповідача - Шаверін Д.С., Духневич Т.С., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮЛАЙТ» до Державної податкової інспекції в Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

09.11.2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ЮЛАЙТ» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції в Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення.

Вимоги свої позивач обґрунтовує тим, що 24.10.2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ЮЛАЙТ» отримало протиправне податкове повідомлення-рішення № 0008831501 від 26.10.2012 року, яке було винесене відповідачем на підставі Акту камеральної перевірки № 2859/1501/32953059 від 21.09.2012 року. Позивач вважає висновки, викладені в Акті проведеної камеральної перевірки безпідставними, адже останній правомірно та без порушень п. 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України, відобразило в додатку ЦП до декларації з податку на прибуток підприємств за 1 півріччя 2012 року від'ємний фінансовий результат попереднього періоду в розмірі 52 609, 00 грн., а тому ніякого заниження прибутку від операцій з цінними паперами не було, що унеможливлює заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року на суму 8 286, 00 грн.

Просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби № 0008831501 від 26.10.2012 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮЛАЙТ» (код ЄДРПОУ - 32953059) з податку на прибуток підприємств в розмірі 10 357, 00 грн., з яких 8 286, 00 грн. - основного платежу, 2 071, 00 грн. - штрафних санкцій.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримав повністю та пояснив обставини справи таким чином, як вони викладені вище.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав у повному обсязі, та пояснив, що згідно наданої податкової звітності з податку на прибуток Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮЛАЙТ» за 2011 рік останнім було задекларовано загальну суму доходу у розмірі 11 643 893, 00 грн., у тому числі у додатках до декларацій відображено загальну суму доходів від операцій з цінними паперами у розмірі 11 581 519, 00 грн. Таким чином, у рядку 1.3 додатку ЦП до додатку Інші доходи податкової декларації з податку на додану вартість за 1 півріччя 2012 року завищено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду на суму 39 457, 00 грн. А зазначене порушення призвело до заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року на суму 8 286, 00 грн. Тому, висновки за результатами проведеної перевірки були зроблені правомірно та винесене податкове повідомлення-рішення № 0008831501 від 26.10.2012 року є винесеним правомірно та скасуванню не підлягає.

Суд, заслухавши пояснення сторін, вивчивши наявні у справі докази та оцінивши їх у сукупності, вважає необхідним задовольнити даний адміністративний позов повністю з наступних підстав.

Згідно ст. 36 Податкового кодексу України, податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором.

Податковий обов'язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Виконання податкового обов'язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента.

Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Згідно п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом.

Відповідно до п. 46.1 ст. 46 Податкового кодексу України, податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Відповідно до ст. 203 Податкового кодексу України, податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Як вбачається з матеріалів справи, 27.07.2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ЮЛАЙТ», код ЄДРПОУ - 32953059, (далі - ТОВ «ЮЛАЙТ») подало до Державної податкової інспекції в Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 1 півріччя 2012 року, копія якої є наявною в матеріалах справи. До вказаної податкової декларації позивачем було надано додаток ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка Інші доходи (далі - ІД) до податкової декларації з податку на прибуток підприємства з наступними даними:

р. 1 - прибуток (+) або збиток (-) від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами у сумі 67 057, 00 грн.;

р. 1.1 - доходи звітного (податкового) періоду в сумі 350 565, 00 грн.;

р. 1.2 - витрати звітного (податкового) періоду в сумі 230 899, 00 грн.;

р. 1.3 - від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 52 609, 00 грн.

21.09.2012 року в приміщенні Державної податкової інспекції в Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби відповідачем було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток про виявлення помилок (порушень) підприємства за 1 півріччя 2012 року платника податку на прибуток Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮЛАЙТ», код ЄДРПОУ - 32953059.

Так, відповідно до вимог ст. 19-1, 20, 75 Податкового кодексу України, органи державної податкової служби виконують, зокрема, такі функції:

здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування і сплати податків та зборів, установлених цим Кодексом;

здійснюють контроль за своєчасністю подання передбаченої законом звітності (податкових декларацій, розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням податків та зборів), а також перевіряють достовірність цих документів щодо правильності визначення об'єктів оподаткування і обчислення податків та зборів.

Органи державної податкової служби мають право, зокрема, також проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом.

Органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.

За результатами проведеної перевірки позивача Державною податковою інспекцією в Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби було складено Акт перевірки від 21.09.2012 року за № 2859/1501/32953059. На підставі виявлених порушень вимог чинного законодавства відповідачем були зроблені такі висновки, а саме: Товариством з обмеженою відповідальністю «ЮЛАЙТ» в податковій декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року від 27.07.2012 року занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток на 8 286, 00 грн.

Позивач не погодився із висновками, викладеними у вказаному Акті перевірки, тому подав свої заперечення до акту перевірки від 16.10.2012 року № 7.

Суд зазначає, що відповідно до положень п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, передбачено, що для цілей цього підпункту під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів, або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів, або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Витрати платника податку, понесені при придбанні цінних паперів, які використані платником в операціях РЕПО, не враховуються у визначенні фінансових результатів за операціями з торгівлі цінними паперами протягом строку РЕПО, а враховуються при визначенні фінансових результатів за операціями РЕПО в порядку, передбаченому в пункті 153.9 цієї статті.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Відповідно до Наказу Міністерства фінансів України від 28.09.2011 року № 1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства», платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в додатку ЦП.

Положеннями пп. 135.5.11 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України, інші доходи включають, зокрема, доходи, визначені відповідно до статей 146, 147, 153 і 155-161 цього Кодексу.

Судом встановлено, що відповідно до р. 1 додатку ЦП до рядків 03.20 додатка ІД податкової декларації з податку на прибуток за ІІ-ІV квартали 2011 року від 28.08.2012 року від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду складає 52 609, 00 грн., який відображено в р. 1.3 додатку ЦП додатку ІД до податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року.

Так, згідно п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей абзацу першого цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності.

Також, відповідно до положень пунктів 2, 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України (в останній редакції станом на 12.06.2012 року), з дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий - четвертий квартали 2011 року.

Пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Проте, як вбачається з даних Акту перевірки від 21.09.2012 року відповідач керувався положеннями пунктів 2, 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України в редакції станом на 01.07.2012 року, тобто в редакції, яка була чинна вже у 3 кварталі 2012 року. А позивач подавав до Державної податкової інспекції в Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 1 півріччя 2012 року, тобто за І-ІІ квартали 2012 року.

Відповідно до положень ст. 58 Конституції України, закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи. Ніхто не може відповідати за діяння, які на час їх вчинення не визнавалися законом як правопорушення.

Тобто, суд зазначає, що до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

А тому позивач правомірно керувався нормами Перехідних положень Податкового кодексу України в останній редакції станом на 12.06.2012 року.

Також суд вважає за необхідне зазначити, що згідно листа Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності від 10.09.2012 року № 04-39/10-990, порядок визначення фінансових результатів від операцій з окремими видами цінних паперів як операцій особливого виду діяльності, викладений в пункті 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України, передбачає, що у разі отримання від'ємного фінансового результату (збитку) від проведення таких операцій за підсумками звітного податкового року збиток не враховується при визначенні об'єкта оподаткування платника податку, а переноситься на зменшення фінансового результату від операцій з цінними паперами у наступних звітних періодах.

Порядок зменшення фінансового результату (від'ємне значення враховується в наступних звітних податкових періодах до повного його погашення і одержання позитивного фінансового результату (прибутку) застосовується аналогічно порядку, передбаченому ст. 150 Податкового кодексу України.

У змінах до Податкового кодексу України, прийнятих відповідно до Закону України від 24.05.2012 року № 4834, запроваджено новий порядок застосування ст. 150 Податкового кодексу України в період 2012 - 2015 років, який передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 01.01.2012 року, що враховується у витратах, при визначенні податкових зобов'язань платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування для врахування в наступних звітних періодах при застосуванні ст. 150 Податкового кодексу України не передбачалось Законом № 4834 при застосуванні п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України для визначення прибутку від операцій з цінними паперами і ніяким чином не обмежувало право платника податку враховувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах, оскільки це різні за економічним змістом і значенням показники при визначенні податкових зобов'язань.

Отже, з урахуванням вищевикладених роз'яснень Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, суд приходить до висновку, що від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкту оподаткування з податку на прибуток, та не формує від'ємне значення об'єкту оподаткування. А тому, позивач правомірно відніс до складу прибутку від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, у тому числі (сума позитивних значень рядків 1 - 6) у загальному розмірі - 67 057, 00 грн. значення від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового) періоду у сумі 52 609, 00 грн. від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Проте, податковим повідомленням-рішенням від № 0008831501 від 26.10.2012 року відповідачем було збільшено суму грошового зобов'язання Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮЛАЙТ» (код ЄДРПОУ - 32953059) з податку на прибуток підприємств в розмірі 10 357, 00 грн., з яких 8 286, 00 грн. - основного платежу, 2 071, 00 грн. - штрафних санкцій. Адже, за твердженнями Державної податкової інспекції в Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби позивач в порушення п. 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України відобразив у додатку ЦП до декларації з податку на прибуток підприємств за перше півріччя 2012 року від'ємне значення в розмірі 52 609, 00 грн. - 100 відсотків суми від'ємного значення з урахуванням минулих періодів, коли потрібно було, на думку відповідача, відобразити суму у розмірі 13 152, 00 грн., тобто 25 відсотків від суми від'ємного значення з урахуванням минулих періодів, у зв'язку з чим позивачем занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток підприємств на 8 286, 00 грн.

З урахуванням вищевикладеного, суд погоджується із твердженнями Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮЛАЙТ» та вважає, що останнім правомірно було віднесено 100 відсотків суми від'ємного значення з урахуванням минулих періодів у розмірі 52 609, 00 грн. у додатку ЦП до декларації з податку на прибуток підприємств за перше півріччя 2012 року від 27.07.2012 року. Тому, оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0008831501 від 26.10.2012 року винесене відповідачем з порушеннями вимог чинного законодавства та на підставі хибних висновків. Отже, є протиправним та підлягає скасуванню повністю.

Таким чином, суд приходить до висновку, що даний адміністративний позов підлягає задоволенню повністю.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 10, 12, 60, 86, 160, 161, 163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮЛАЙТ» до Державної податкової інспекції в Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити повністю.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби № 0008831501 від 26.10.2012 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮЛАЙТ» (код ЄДРПОУ - 32953059) з податку на прибуток підприємств в розмірі 10 357, 00 грн., з яких 8 286, 00 грн. - основного платежу, 2 071, 00 грн. - штрафних санкцій.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі відкладення виготовлення постанови в повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкт владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови.

Повний текст постанови складений 14.12.2012 року.

Суддя А. Ю. Рищенко