Постанова

від 24.12.2012 по справі 2а/0570/14657/2012

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 грудня 2012 р. Справа № 2а/0570/14657/2012

Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови: 11 год.25 хв.

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Мозгової Н.А.

при секретарі Проніні Д.С.

за участю

представників позивача Філонюк Н.А., Білої С.І.

представника відповідача Пальцун С.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні за адресою: м. Донецьк, вул. 50 Гвардійської дивізії, 17 адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Грот» до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень - рішень від 15.12.2011року за №27012/10/15-1, №27013/10/15-1, -

В С Т А Н О В И В:

.

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «Грот», звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень - рішень від 15.12.2011року за №27012/10/15-1, №27013/10/15-1.

В обгрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що податковим органом не правомірно зроблено висновок про те, що підприємство при поданні податкової звітності з податку на прибуток за 2 квартал 2011року невірно визначив суму від'ємного значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення строки 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011року) в розмірі 368317,00грн.

Позивач зазначив, що відповідно до норм абз.2 п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, п.6.1 ст.6, п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат 1 кварталу 2011року підлягали включенню усі суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, як ті, що утворились станом на 01.01.2010року, так і суми від'ємного значення, що виникли протягом 2010року.

Таким чином, розрахунок об'єкту оподаткування за 1 квартал 2011року повинен здійснюватись з урахуванням у складі валових витрат цього податкового періоду усіх сум від'ємного значення, що утворились станом на 01.01.2010року, а також протягом 2010року.

Тому позивач зауважує, що суму податкового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 41117,00грн. та суму завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 134426,00грн. податковим органом визначено не правомірно.

Відповідач, Державна податкова інспекція у Київському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби, надав заперечення на адміністративний позов, в якому просив суд відмовити у задоволенні позову з наступних підстав:

Відповідно до пп. 16.1.2., пп. 16.1.4. п. 16.1 ст. 16 ПК України, платник податків зобов'язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з п. 36.1. ст. 36 ПК України, податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором (п. 36.1 ст. 36 ПК України).

Пунктами 37.1, 37.2 статті 37 ПК України передбачено, що підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов'язку, порядок і умови його виконання встановлюються цим Кодексом або законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника податку з моменту настання обставин, з якими цей Кодекс та закони з питань митної справи пов'язує сплату ним податку.

Податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках. визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку (п. 46.1. ст. 46 Податкового кодексу України).

Отже, у даному випадку, платник податку на прибуток зобов'язаний провести облік доходів і витрат за відповідний звітний (податковий) період, обчислити, задекларувати у податковій декларації та сплатити суму податку в порядку і строки, визначені Податковим кодексом України.

У ході проведення перевірки звітної податкової декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року позивачем порушено вимоги пп . 16.1.4 п.16.1 ст. 16, п. 36.1 ст. 36 п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідних положень", п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України в частині невірного розрахунку рядка 06.6 податкової декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року - від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємного значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємного значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року).

Згідно з п. 150.1. ст. 150 ПК України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням: зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України, пункт 150.1 статті 150 цього Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням того, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від/ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Отже, виходячи з вимог пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України, до складу 2 кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за 1 квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року повинен здійснюватися з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку саме за перший квартал 2011 року без врахування будь - яких інших звітних періодів.

Представники позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримали у повному обсязі, представник відповідача проти позову заперечував.

Суд, розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, оцінивши докази за своїм внутрішнім переконанням, встановив наступне:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Грот» (ЄДРПОУ 31832147, 83048, Донецька область, м. Донецьк, пр. Визволення Донбасу, буд.8б) зареєстровано Виконавчим комітетом Донецької міської ради, перебуває на податковому обліку у Державній податковій інспекції у Київському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби з 22.01.2002року.

Державною податковою інспекцією у Київському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби з 09.08.2011р. по 09.11.2011року проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток Товариства з обмеженою відповідальність «Грот». За результатами перевірки складено акт від 09.11.2011р. за №6570/15-1, яким встановлені порушення пп . 16.1.4 п.16.1 ст. 16, п. 36.1 ст. 36 п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідних положень", п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України в частині невірного розрахунку рядка 06.6 податкової декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року - від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємного значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємного значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року) в розмірі 134426,00грн.(арк.с.10-25 т.1).

За результатами проведеної перевірки податковим органом винесено податкові повідомлення-рішення від 15.12.2011року за №27012/10/15-1, відповідно до якого збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 41117,00грн., від 15.12.2011року за №27013/10/15-1, відповідно до якого зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 134426,00грн.(арк.с.8, 9 т.1).

Судом встановлено, що позивачем 09.08.2011року було подано до податкового органу податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011року, відповідно до якої в рядку 06.6 відображена сума від'ємного значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011року) в розмірі 368317,00грн.( збитки, які складаються із збитків, отриманих до 01.01.2011року (у 2010 році) у сумі 313 196 грн. та збитків, отриманих після 01.01.201 року (у першому кварталі 2011 року в сумі 55 121 грн.)

Пунктами 37.1, 37.2 статті 37 ПК України передбачено, що підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов'язку, порядок і умови його виконання встановлюються цим Кодексом або законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника податку з моменту настання обставин, з якими цей Кодекс та закони з питань митної справи пов'язує сплату ним податку.

Податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку (п. 46.1. ст. 46 Податкового кодексу України).

Згідно п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до п.3. підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

В той же час, розрахунок об'єкту оподаткування за 1 квартал 2011року здійснювався на підставі дійсних до 01.04.2011року норм Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Так, п. 6.1 ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» передбачав наступне: якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Відповідно до п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Як наслідок, у 2011році обмеження, які були встановлені п.22.4 ст.22 Закону відносно можливості обліку усієї суми від'ємного значення об'єкту оподаткування по податку на прибуток у складі валових витрат не застосовувались.

При цьому, норма Закону прямо передбачала право платника податку відносити до складу валових витрат 1 кварталу 2011року усю суму від'ємного значення об'єкту оподаткування, що виникла у 2010році.

Відповідно до п.3. підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Таким чином, включення від'ємного значення об'єкту оподаткування за підсумками 1 кварталу 2011року саме у витрати 2 кварталу 2011року, а не 1 кварталу звітного податкового року, є особливістю застосування у 2011році норми п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України.

Судом встановлено, що форма податкової декларації з податку на прибуток, яка подана підприємством до податкового органу за 2 квартал 2011року, затверджена Наказом Державної податкової адміністрації України від 28.02.2011року за №114.

Так, у рядку 06.6 зазначеної декларації повинно відображатись, зокрема, від'ємне значення об'єкту оподаткування рядка 08 декларації за 1 квартал 2011року.

При цьому, як вже зазначалось раніше сума від'ємного значення об'єкту оподаткування за підсумками 1 кварталу 2011року складається з суми від'ємного значення об'єкту оподаткування за 1 квартал 2011року та суми від'ємного значення об'єкту оподаткування за 2010рік.

З огляду на вищевикладене, підприємством правомірно були внесені до рядка 06.6 податкової декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011року збитки в сумі 368317,00грн., які складаються зі збитків, що виникли до 01.01.2011року, тобто у 2010року, в розмірі 313196,00грн. та збитків, що виникли після 01.01.2011року, тобто у 1 кварталі 2011року, в розмірі 55121,00грн.

Відповідно до статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

На підставі викладеного, суд дійшов висновку, що відповідачем по справі правомірність прийняття спірних податкових повідомлень - рішень не доведена, а позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 17, 18, 19, 20, 51, 69, 70, 71, 72, 86, 94, 158, 159, 160, 161, 162, 163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Грот» до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень - рішень від 15.12.2011року за №27012/10/15-1, №27013/10/15-1 задовольнити.

Визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби від 15.12.2011року за №27012/10/15-1, відповідно до якого збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 41117,00грн.

Визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби від 15.12.2011року за №27013/10/15-1, відповідно до якого зменшено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток в розмірі 134426,00грн. за 2 квартал 2011року.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Грот» (ЄДРПОУ 31832147, 83048, Донецька область, м. Донецьк, пр. Визволення Донбасу, буд.8б) судовий збір в сумі 411 (чотириста одинадцять) грн.17 коп.

Постанову прийнято у нарадчій кімнаті та проголошено її вступну та резолютивну частини у судовому засіданні 24.12.2012 року. Повний текст постанови у відповідності з вимогами ст. 160 Кодексу адміністративного судочинства України складений 29.12.2012 року.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня проголошення постанови апеляційної скарги. У разі застосування судом частини третьої ст.160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У випадку подання апеляційної скарги постанови, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя Мозговая Н. А.