Постанова

від 23.01.2013 по справі 1570/6820/2012

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 1570/6820/2012

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 січня 2013 року Одеський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Левчук О.А.,

при секретарі Васіній А.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Никоний» до Державної податкової інспекції в Біляївському районі Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0007292200 від 23.10.2012 року, № 0007312200 від 23.10.2012 року та № 0007342200 від 23.10.2012 року,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з даним позовом до суду та в обґрунтування позовних вимог зазначає, що Державною податковою інспекцією в Біляївському районі Одеської області Державної податкової служби на підставі постанови старшого слідчого СУ ДПС в Одеській області старшого лейтенанта податкової міліції Вдовиченка Д.М. від 20.08.2012 року проведено документальну невиїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Никоний», за наслідками якої складено акт № 1248/22/36170760 від 03.10.2012 року та прийнято податкові повідомлення-рішення № 0007292200 від 23.10.2012 року, № 0007312200 від 23.10.2012 року та № 0007342200 від 23.10.2012 року. Позивач зазначає, що вказані оскаржувані податкові повідомлення-рішення є необґрунтованими, безпідставними, прийнятими з порушенням встановленого порядку та мають бути скасованими, оскільки у позивача наявні всі первинні документи на підтвердження реальності господарських відносин товариства з обмеженою відповідальністю «Никоний» з товариством з обмеженою відповідальністю «Флорена-Плюс». Крім цього, позивач зазначив, що перевірку ТОВ «Никоний» проведено на підставі п.п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, а тому відповідач не мав права приймати вказані податкові повідомлення-рішення до прийняття рішення судом по кримінальній справі, в рамках якої і було винесено постанову старшим слідчим СУ ДПС в Одеській області старшого лейтенанта податкової міліції Вдовиченка Д.М. від 20.08.2012 року. На підставі вищевикладеного позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 0007292200 від 23.10.2012 року, № 0007312200 від 23.10.2012 року та № 0007342200 від 23.10.2012 року.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення адміністративного позову заперечував, в обґрунтування заперечень зазначив, що 03.10.2012 року працівниками ДПІ в Біляївському районі Одеської області Державної податкової служби складено акт № 1248/22/36170760 від 03.10.2012 року, яким встановлено заниження позивачем податку на прибуток в сумі 205 409 грн., занижено податок на додану вартість в сумі 11 185 грн., завищено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту в періоді, що перевірявся, на загальну суму 69 698 грн., у зв'язку з чим прийнято податкові повідомлення-рішення № 0007292200 від 23.10.2012 року, № 0007312200 від 23.10.2012 року та № 0007342200 від 23.10.2012 року. На підставі викладеного, представник відповідача просив суд у задоволенні адміністративного позову відмовити в повному обсязі.

Вислухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, дослідивши та проаналізувавши надані сторонами докази, суд встановив наступне.

16 жовтня 2008 року Біляївською районною державною адміністрацією Одеської області проведено державну реєстрацію юридичної особи - товариства з обмеженою відповідальністю «Никоний» (ІК 36170760) (а.с.52).

29 серпня 2012 року до Державної податкової інспекції в Біляївському районі Одеської області Державної податкової служби надійшла постанова про призначення документальної позапланової перевірки від 20 серпня 2012 року, винесена старшим слідчим СУ ДПС в Одеській області старшим лейтенантом податкової міліції Вдовиченко Д.М. в рамках кримінальної справи № 201201100058 (а.с. 138-139).

Вказаною постановою про призначення документальної позапланової перевірки від 20 серпня 2012 року співробітникам ДПІ в Біляївському районі Одеської області ДПС доручено провести позапланову документальну перевірку ТОВ «Никоний» (ЄДРПОУ 36170760) з питань взаємовідносин з: ПП «Агроресурс - Південь» (ЄДРПОУ 37222505), ПП «Одеська будівельна компанія» (ЄДРПОУ 34319643), TOB «AK «Алана» (ЄДРПОУ 77265013), ПП «Клин - Маркет» (ЄДРПОУ 36612865), ПП «Орвіл - Трейдінг» (ЄДРПОУ ?36921440), ПП «Юніком Плюс» (ЄДРПОУ 36919295), ПП «Віайпі груп» (ЄДРПОУ 36851232), ПП «Агроеко» (ЄДРПОУ 37422336), ПП «Амітек» (ЄДРПОУ 36501914), ПП «Бос - Хонорд» (ЄДРПОУ 36155339), ПП «Діана Він» (ЄДРПОУ 37475645), ПП «Віта -торг - Плюс» (ЄДРПОУ 35767407), ПП «Фарлі» (ЄДРПОУ 35404205), ПП «Юніксел» (ЄДРПОУ 34252228), ПП «Оптімус - Трейд» (ЄДРПОУ 36343589), ПП «Одеська технопромислова група» (ЄДРПОУ 35769535), ПП «Ростленд» (ЄДРПОУ 35879964), ПП «Капітоліум» (ЄДРПОУ 34873228), ПП «Aгpo - Люксторг» (ЄДРПОУ 35879938), ПП «Дана Маркет Юг» (ЄДРПОУ 35503072), ПП «Лакітрейд» (ЄДРПОУ 35992829), ПП «Даймонд Сіті» (ЄДРПОУ 35992568), ПП «Сільвер Сіті» (ЄДРПОУ 35992793), ПП «Сатера» (ЄДРПОУ 34873689), ПП «Інлоуд» (ЄДРПОУ 36110942), ПП «Квантор Плюс» (ЄДРПОУ 36110146), ПП «Комбі - Транс» (ЄДРПОУ 35992594), ПП «Вегет» (ЄДРПОУ 33970563), ПП «Мира 2008» (ЄДРПОУ 36110827), TOB «Укрвебконсалтинг» (ЄДРПОУ 35058138), TOB «Термомоптажтехнології» (ЄДРПОУ 36756113), TOB «APC Компані» (ЄДРПОУ 37451189), TOB «AK «APC Нова» (ЄДРПОУ 37265025), TOB «Агентство незалежної експертиз «МТК» (ЄДРПОУ 31663276), TOB «Видавництво Інпол» (ЄДРПОУ 34981513), ТОВ «Флорена-Ілюс» (ЄДРПОУ 35851839), TOB «Кафі» (ЄДРПОУ 37317078), TOB «Тетрабудсервіс» (ЄДРПОУ 37508271), ПП «Союз P.O.» (ЄДРІЮУ 36677587), ТОВ «Дізель Плюс» (ЄДРПОУ 34507123), TOB «ТД «Кедр» (ЄДРПОУ 30406119), TOB «Сільвертел» (ЄДРПОУ 36755832), ТОВ «ТД «Домінант» (ЄДРПОУ 36235225), ТОВ «Забудова світу» (ЄДРПОУ 07242411), TOB «Укрмедпром» (ЄДРПОУ 35769032), TOB «Екстра-Білдінг» (ЄДРПОУ 6795634), ТОВ «Колокол Україна» (ЄДРПОУ 36303944), ПП «Стріт - Файл» (ЄДРПОУ 7680957), TOB «Інвесттехнагляд» (ЄДРПОУ 37401981 ) за весь період діяльності.

Згідно доповідної записки начальника відділу податкового контролю юридичних осіб від 20.09.2012 року вих. № 549/22 на підставі п. 44.3 ст. 44, п.п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України та у зв'язку з надходженням постанови про призначення документальної позапланової перевірки від 20 серпня 2012 року, винесеної старшим слідчим СУ ДПС в Одеській області старшим лейтенантом податкової міліції Вдовиченко Д.М. в рамках кримінальної справи № 201201100058, начальнику ДПІ в Біляївському районі Одеської області ДПС зазначено про необхідність призначити проведення позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ «Никоний», код за ЄДРПОУ 36170760, по взаємовідносинам із контрагентами, зазначеними в постанові старшого слідчого, за період з 01.07.2009 року по 20.09.2012 року (а.с. 140).

20 вересня 2012 року начальником ДПІ в Біляївському районі Одеської області Державної податкової служби прийнято рішення оформлене наказом № 419 від 20.09.2012 року «Про проведення позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ «Никоний», код за ЄДРПОУ 36170760» (а.с. 14).

В наказі № 419 від 20.09.2012 року зазначено, що підставою для призначення перевірки ТОВ «Никоний» стала доповідна записка № 549/22 від 20.09.2012 року, постанова слідчого про призначення документальної позапланової перевірки від 20 серпня 2012 року та вимоги п.п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України.

В період з 20.09.2012 року по 26.09.2012 року посадовими особами ДПІ в Біляївському районі Одеської області ДПС на підставі наказу № 419 від 20.09.2012 року, постанови старшого слідчого СУ ДПС в Одеській області старшого лейтенанта податкової міліції Вдовиченка Д.М. від 20.08.2012 року, направлення № 383/22 від 20.09.2012 року, направлення № 382/22 від 20.09.2012 року на проведення перевірки, згідно п.п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Никоний» (код за ЄДРПОУ 36170760) з питань відображення в податковому обліку фінансово-господарських взаємовідносин з контрагентами ПП «Агроресурс - Південь» (ЄДРПОУ 37222505), ПП «Одеська будівельна компанія» (ЄДРПОУ 34319643), TOB «AK «Алана» (ЄДРПОУ 77265013), ПП «Клин - Маркет» (ЄДРПОУ 36612865), ПП «Орвіл - Трейдінг» (ЄДРПОУ ?36921440), ПП «Юніком Плюс» (ЄДРПОУ 36919295), ПП «Віайпі груп» (ЄДРПОУ 36851232), ПП «Агроеко» (ЄДРПОУ 37422336), ПП «Амітек» (ЄДРПОУ 36501914), ПП «Бос - Хонорд» (ЄДРПОУ 36155339), ПП «Діана Він» (ЄДРПОУ 37475645), ПП «Віта -торг - Плюс» (ЄДРПОУ 35767407), ПП «Фарлі» (ЄДРПОУ 35404205), ПП «Юніксел» (ЄДРПОУ 34252228), ПП «Оптімус - Трейд» (ЄДРПОУ 36343589), ПП «Одеська технопромислова група» (ЄДРПОУ 35769535), ПП «Ростленд» (ЄДРПОУ 35879964), ПП «Капітоліум» (ЄДРПОУ 34873228), ПП «Aгpo - Люксторг» (ЄДРПОУ 35879938), ПП «Дана Маркет Юг» (ЄДРПОУ 35503072), ПП «Лакітрейд» (ЄДРПОУ 35992829), ПП «Даймонд Сіті» (ЄДРПОУ 35992568), ПП «Сільвер Сіті» (ЄДРПОУ 35992793), ПП «Сатера» (ЄДРПОУ 34873689), ПП «Інлоуд» (ЄДРПОУ 36110942), ПП «Квантор Плюс» (ЄДРПОУ 36110146), ПП «Комбі - Транс» (ЄДРПОУ 35992594), ПП «Вегет» (ЄДРПОУ 33970563), ПП «Мира 2008» (ЄДРПОУ 36110827), TOB «Укрвебконсалтинг» (ЄДРПОУ 35058138), TOB «Термомоптажтехнології» (ЄДРПОУ 36756113), TOB «APC Компані» (ЄДРПОУ 37451189), TOB «AK «APC Нова» (ЄДРПОУ 37265025), TOB «Агентство незалежної експертиз «МТК» (ЄДРПОУ 31663276), TOB «Видавництво Інпол» (ЄДРПОУ 34981513), ТОВ «Флорена-Ілюс» (ЄДРПОУ 35851839), TOB «Кафі» (ЄДРПОУ 37317078), TOB «Тетрабудсервіс» (ЄДРПОУ 37508271), ПП «Союз P.O.» (ЄДРІЮУ 36677587), ТОВ «Дізель Плюс» (ЄДРПОУ 34507123), TOB «ТД «Кедр» (ЄДРПОУ 30406119), TOB «Сільвертел» (ЄДРПОУ 36755832), ТОВ «ТД «Домінант» (ЄДРПОУ 36235225), ТОВ «Забудова світу» (ЄДРПОУ 07242411), TOB «Укрмедпром» (ЄДРПОУ 35769032), TOB «Екстра-Білдінг» (ЄДРПОУ 6795634), ТОВ «Колокол Україна» (ЄДРПОУ 36303944), ПП «Стріт - Файл» (ЄДРПОУ 7680957), TOB «Інвесттехнагляд» (ЄДРПОУ 37401981 ) за період з 01.07.2009 року по 20.09.2012 року, за результатами якої складено акт № 1248/22/36170760 від 03.10.2012 року (а.с. 15-39).

У висновках акту № 1248/22/36170760 від 03.10.2012 року зазначено, що перевіркою ТОВ «Никоний» встановлені порушення п.п. 14.1.27 п.14.1 ст. 14, п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податку на прибуток в сумі 205409 грн. за ІІІ-ІV квартали 2011 року; абз. «а» п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість за вересень 2011 року на 11 185 грн.; абз. «а» п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту за вересень 2011 року на 69 698 грн.

На підставі акта № 1248/22/36170760 від 03.10.2012 року ДПІ в Біляївському районі Одеської області Державної податкової служби прийнято податкові повідомлення-рішення № 0007292200 від 23.10.2012 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання на 11 185 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 5592 грн.; № 0007312200 від 23.10.2012 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання на 205 409 грн.; та № 0007342200 від 23.10.2012 року, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість на 69698 грн. (а.с. 10, 11, 12).

Відповідно до п. п. 78.1.11. п. 78.1. ст. 78 Податкового кодексу України документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин: отримано постанову суду (ухвалу суду) про призначення перевірки або постанову органу дізнання, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону у кримінальних справах, що перебувають у їх провадженні.

Згідно до п 78.4. ст. 78 Податкового кодексу України про проведення документальної позапланової перевірки керівник органу державної податкової служби приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Пунктом 86.9. ст. 86 Податкового кодексу України (в редакції чинній станом на дату прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень) встановлено, що у разі якщо грошове зобов'язання розраховується органом державної податкової служби за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймається до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду. Матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку. Статус таких матеріалів перевірки та висновків органу державної податкової служби визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність.

Згідно до п. 58.4. ст. 58 Податкового кодексу України (в редакції чинній станом на дату прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень) у разі коли судом за результатами розгляду кримінальної справи про злочини, предметом якої є податки, збори, винесено обвинувальний вирок, що набрав законної сили, або винесено рішення про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами, відповідний контролюючий орган зобов'язаний визначити податкові зобов'язання платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена рішенням суду, та прийняти податкове повідомлення-рішення про нарахування платнику таких податкових зобов'язань і застосування стосовно нього штрафних (фінансових) санкцій у розмірах, визначених цим Кодексом. Складання та надсилання платнику податків податкового повідомлення-рішення за податковими зобов'язаннями платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена рішенням суду, забороняється до набрання законної сили рішенням суду у справі або винесення постанови про закриття такої кримінальної справи за нереабілітуючими підставами.

Таким чином, зі змісту вищезазначених норм законодавства вбачається, що матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку, а статус таких матеріалів перевірки та висновків органу державної податкової служби визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність, а тому матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби не можуть бути досліджені в порядку адміністративного судочинства до набрання законної сили рішенням, прийнятим в порядку кримінально-процесуального судочинства.

Також, за результатами перевірок платників податків, призначених в рамках порушеної кримінальної справи про злочини, предметом якої є податки, збори (ст. 212 Кримінального кодексу України), контролюючий орган визначає суми грошових зобов'язань, але податкове повідомлення-рішення не приймає до набрання законної сили обвинувальним вироком, винесеним судом за результатами розгляду кримінальної справи про злочини, предметом якої є податки, збори, або рішенням про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами.

Крім цього, в судовому засіданні представник відповідача підтвердив, що підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень був акт № 1248/22/36170760 від 03.10.2012 року, та станом на дату прийняття вказаних податкових повідомлень-рішень № 0007292200 від 23.10.2012 року, № 0007312200 від 23.10.2012 року та № 0007342200 від 23.10.2012 року у Державної податкової інспекції в Біляївському районі Одеської області ДПС були відсутні вирок суду або постанова про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами, які набрали законної сили, по кримінальній справі № 201201100058.

З урахуванням вищевикладеного, суд дійшов до висновку, що ДПІ в Біляївському районі Одеської області Державної податкової служби в порушення норм Податкового кодексу України (в редакції чинній станом на дату прийняття спірних податкових повідомлень-рішень) на підставі акту № 1248/22/36170760 від 03.10.2012 року прийнято податкові повідомлення-рішення № 0007292200 від 23.10.2012 року, № 0007312200 від 23.10.2012 року, та № 0007342200 від 23.10.2012 року.

Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

З урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, суд дійшов до висновку, що податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Біляївському районі Одеської області Державної податкової служби № 0007292200 від 23.10.2012 року, № 0007312200 від 23.10.2012 року та № 0007342200 від 23.10.2012 року є протиправними та підлягають скасуванню.

Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 159 - 163, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Біляївському районі Одеської області Державної податкової служби № 0007292200 від 23.10.2012 року, № 0007312200 від 23.10.2012 року та № 0007342200 від 23.10.2012 року.

Постанову може бути оскаржено в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання в десятиденний строк з дня її проголошення апеляційної скарги. У разі застосування судом частини третьої ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова набирає законної сили в порядку передбаченому статтею 254 КАС України.

Повний текст постанови складено та підписано 23 січня 2013 року.

Суддя О.А. Левчук