Постанова

від 14.01.2013 по справі 2а/0570/16859/2012

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 січня 2013 р. Справа № 2а/0570/16859/2012

Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови:

Донецький окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Загацької Т.В.,

при секретарі Телешові В.О.

за участю:

представника позивача Кримчак М.А.,

представників відповідача Кузьмичової Т.С., Головко М.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «АВМ Консалт» до Державної податкової інспекції у Київському районі м.Донецька Донецької області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень - рішень №0000931504 від 27.11.2012 року та № 0000921504 від 27.11.2012 року,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач, товариство з обмеженою відповідальністю «АВМ Консалт», звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Київському районі м.Донецька Донецької області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень - рішень №0000931504 від 27.11.2012 року щодо зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 90247,00 грн. та №0000921504 від 27.11.2012 року щодо збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 68188,00 грн.

Позивач в обґрунтування позовних вимог посилається на те, що за результатами документальної невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «АВМ Консалт» відповідачем складено акт перевірки №3615/15-4/36442807 від 13.11.2012 року. На підставі вищезазначеного акту перевірки відповідачем прийняті податкові повідомлення - рішення №0000931504 від 27.11.2012 року та № 0000921504 від 27.11.2012 року.

Позивач вказує на те, що він вважає висновки, викладені у вищевказаному акті перевірки безпідставними та необґрунтованими, а податкові повідомлення - рішення такими, що прийняті всупереч положень чинного законодавства та такими, що підлягають скасуванню.

На підставі вищезазначеного позивач просив скасувати податкові повідомлення - рішення №0000931504 від 27.11.2012 року та № 0000921504 від 27.11.2012 року.

В судовому засіданні представник позивача надав пояснення аналогічні змісту позовних вимог, позовні вимоги підтримав та просив задовольнити їх у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти задоволення позовних вимог, просив в задоволенні позову відмовити у повному обсязі, надав заперечення згідно яких вказав, що документальну невиїзну перевірку позивача з питань правомірності визначення податкових зобов'язань за період з 01.09.2009 року по 30.09.2012 року від 13.11.2012 року № 3615/15-4/36442807 було проведено на підставі рішення керівника органу державної податкової служби у формі доповідної записки від 12.11.2012 року № 4869. Позивачем за період з 01.10.2009 року по 30.09.2012 року завищено податковий кредит на суму податку на додану вартість у розмірі 59725,36 грн. без виникнення податкових зобов'язань з податку на додану вартість у продавця товарів (робіт, послуг). Також позивачем за період з 01.10.2009 року по 30.09.2012 року занижено податкові зобов'язання з податку на додану вартість по операціям з поставки товарів (робіт, послуг) на адресу покупців у розмірі 85071,67 грн.

Перевіривши матеріали справи, вирішивши питання чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, яку правову норму належить застосувати до цих правовідносин, суд приходить до висновку про те, що позов підлягає задоволенню з таких підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач зареєстрований як юридична особа 18 березня 2009 року виконавчим комітетом Донецької міської ради, ідентифікаційний код юридичної особи 36442807 згідно довідки з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України №653382 серія АА.

Судом встановлено, що відповідачем здійснено документальну невиїзну перевірку позивача, на підставі якої складено акт №3615/15-4/36442807 від 13.11.2012 року про результати документальної невиїзної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за період з 01.09.2012 року по 30.09.2012 року.

Вищезазначеним актом перевірки встановлені наступні порушення позивачем: п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.2, ст.200, п.201.4, п.201.6 ст. 201 Податкового кодексу України внаслідок чого встановлено за період з 01.10.2009 року по 30.09.2012 року завищення податкового кредиту на суму податку на додану вартість у розмірі 59725,00 грн. без виникнення податкових зобов'язань з податку на додану вартість у продавця товарів (робіт, послуг); п.185.1 ст. 185, п.186.1 ст. 186, п.187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п.193.1 ст. 193, п.200.1, п.200.2 ст. 200 Податкового кодексу України внаслідок чого позивачем за період з 01.10.2009 року по 30.09.2012 року занижено податкові зобов'язання з податку на додану вартість по операціям з поставки товарів (робіт, послуг) на адресу покупців у розмірі 85072,00 грн., що призвело до заниження податку на додану вартість, яка підлягає сплаті до бюджету на суму 54550,00 грн. (за січень 2011 року на суму 21456,00 грн., березень 2011 року на суму 33094,00 грн.), збільшення залишку від'ємного значення на суму 90247,00 грн. (за грудень 2011 року на суму 81207,00 грн., за лютий 2012 року на суму 5890,00 грн., за вересень 2012 року на суму 3150,00 грн.), чим порушено п.200.1, п.200.2, п.200.3, п.200.4 ст. 200 Податкового кодексу України.

На підставі вищезазначеного акту перевірки відповідачем прийняті спірні податкові повідомлення - рішення №0000931504 від 27.11.2012 року, яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 90247,00 грн., №0000921504 від 27.11.2012 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 68188,00 грн., у тому числі за основним платежем у розмірі 54550,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 13638,00 грн.

Як вбачається з акту перевірки позивачем в декларації з податку на додану вартість за грудень 2011 року занижено податкові зобов'язання з податку на додану вартість по операціям з поставки товарів (робіт, послуг) на адресу наступних покупців: товариства з обмеженою відповідальністю «РСІ» сума заниженого податку на додану вартість складає 57860,42 грн., приватного акціонерного товариства «Донецьксталь» - металургійний завод» сума заниженого податку на додану вартість складає 5751,64 грн., приватного підприємства «АБЗ» сума заниженого податку на додану вартість складає 9148,57 грн., товариства з обмеженою відповідальністю «Перша дорожно - будівельна компанія» сума заниженого податку на додану вартість складає 8446,66 грн.

В судовому засіданні встановлено та підтверджується матеріалами справи, що відповідно до рядка 1 розділу 1 декларації з податку на додану вартість за грудень 2012 року ТОВ «АВМ - Консалт» (вх. № 9013646199) підприємством у складі податкових зобов'язань відображена сума податку на додану вартість з операцій на митній території України, що оподатковується основною ставкою у розмірі 100425,00 грн. Даний рядок розшифрований позивачем у додатку 5 до вказаної декларації Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів (далі за текстом - Додаток 5) (вх. № 9013644849). Детальна інформація щодо податкових накладних, сума податку на додану вартість за якими включена до складу податкових зобов'язань підприємства, відображена у поданому разом з декларацією Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних (вх. №9013708368).

Відповідно до порядкового рядку 6 розділу 1 «Податкові зобов'язання» Додатку 5 ТОВ «АВМ - Консалт» включено до складу податкових зобов'язань звітного періоду суму податку на додану вартість у розмірі 57 860,42 грн. по взаємовідносинам з ТОВ «РСІ». Податкова накладна №10 від 30.12.2011 року, згідно якої сума податку на додану вартість складає 57860,42 грн., складена за результатами операції з постачання на користь ТОВ «РСІ», відображена у Розділі 1 «Видані податкові накладні» Реєстру (рядок 10).

Згідно з рядком 3 розділу 1 «Податкові зобов'язання» Додатку 5 ТОВ «АВМ-Консалт» включено до складу податкових зобов'язань звітного періоду суму податку на додану вартість у розмірі 5 751,64 грн. по взаємовідносинам з ПАТ «Донецьксталь» - металургійний завод». Податкові накладні №4 від 12.12.2011 року, згідно якої сума податку на додану вартість складає 3485,42 грн. та №6 від 16.12.2011 року, згідно якої сума податку на додану вартість складає 2 266,23 грн., складені за результатами операцій з постачання на користь ПАТ «Донецьксталь» - металургійний завод», відображені у розділі 1 «Видані податкові накладні» Реєстру (рядки 4 та 6 відповідно).

Згідно з рядком 7 розділу 1 «Податкові зобов'язання» Додатку 5 ТОВ «АВМ-Консалт» включено до складу податкових зобов'язань звітного періоду суму податку на додану вартість у розмірі 9148,57 грн. по взаємовідносинам з ПП «АБЗ». Податкова накладна №11 від 30.12.2011 року, згідно якої сума податку на додану вартість складає 9148,57 грн., складена за результатами операцій з постачання на користь ПП «АБЗ», відображена у Розділі 1 «Видані податкові накладні» Реєстру (рядок 11).

Згідно рядком 2 розділу 1 «Податкові зобов'язання» Додатку 5 ТОВ «АВМ-Консалт» включено до складу податкових зобов'язань звітного періоду суму податку на додану вартість у розмірі 25113,33 грн. по взаємовідносинам з ТОВ «Перша дорожно - будівельна компанія». Податкові накладні №2 від 01.12.2011 року, згідно якої сума податку на додану вартість складає 16666,67 грн. та №3 від 09.12.2012 року, згідно якої сума податку на додану вартість складає 8446,66 грн., складені за результатами операцій з постачання на користь ТОВ «Перша дорожно - будівельна компанія», відображені у розділі 1 «Видані податкові накладні» Реєстру (рядки 2 та З відповідно).

Також відповідно до даних акту перевірки встановлено заниження податкових зобов'язань за березень 2011 року за операціями з публічним акціонерним товариством «Ливарний завод «Магма» у сумі 3 864,38 грн.

В судовому засіданні встановлено, що в березні 2011 року загальний обсяг постачання ТОВ «АВМ-Консалт» на адресу ПАТ «Ливарний завод «Магма» склав 23186,28 грн., в тому числі податок на додану вартість 3864,38 грн. Зазначена сума в повному обсязі відображена позивачем у складі податкових зобов'язань за березень 2011 року.

Відповідно до пояснень ПАТ «Ливарний завод «Магма», цим підприємством у березні 2011 року помилково був завищений податковий кредит за операціями з ТОВ «АВМ-Консалт» на суму 3864,38 грн. Ця помилка була виявлена під час проведення перевірки фінансово - господарської діяльності ПАТ «Ливарний завод «Магма» податковим органом. За результатами перевірки сума завищеного ПАТ «Ливарний завод «Магма» податкового кредиту була зменшена.

Таким чином податкові зобов'язання у сумах, що відповідають наведеним в акті перевірки, за операціями з визначеними актом контрагентами, в повному обсязі відображені позивачем у складі податкових зобов'язань відповідних податкових періодів. Інших операцій з постачання на адресу визначених актом перевірки контрагентів ТОВ «АВМ-Консалт» не здійснювало.

Відповідно до п. 185.1 ст185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, робіт, послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України. При цьому податкові зобов'язання платника податку згідно з положеннями п. 187.1 ст.187 Податкового кодексу України виникають на дату першої з подій або отримання грошових коштів від покупця як оплату вартості товарів (робіт, послуг), або відвантаження товарів (оформлення документу, що засвідчує факт постачання послуг). Тобто, податкові зобов'язання платника податку виникають лише у разі здійснення ним операції з постачання, що має підтверджуватися відповідними документами.

Як вбачається зі змісту акту перевірки висновок податкового органу про наявність не задекларованих податкових зобов'язань позивача зроблений за відсутністю аналізу будь -яких первинних документів, що мають складатися за результатами господарських операцій, а виключно на підставі даних комп'ютерних автоматизованих інформаційних систем Державної податкової служби. Однак програмне забезпечення Системи «Автоматизоване співставлення податкового кредиту та зобов'язань у розрізі контрагентів, декларацій по податку на додану вартість» до первинних або інших документів, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку платника податків не відноситься.

Крім того, податковий орган дійшов висновку про завищення позивачем податкового кредиту у січні 2011 року у розмірі 2 456,15 грн. та березні 2011 року у розмірі 29229,21 грн. за операціями з ТОВ «Укрщебпостач».

При цьому єдиною підставою для такого висновку стало недекларування ТОВ «Укрщебпостач» податкових зобов'язань за господарськими операціями з позивачем.

В судовому засіданні встановлено та підтверджуються матеріалами справи, що відповідно до декларації з податку на додану вартість за січень 2011 року, поданої ТОВ «Укрщебпостач» до ДПІ у Ленінському районі м. Донецька Донецької області державної податкової служби в електронному вигляді (вх. №9000485941), вказаним підприємством задекларований податок на додану вартість з операцій на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, у розмірі 28783,00 грн. Перелік контрагентів, за операціями з якими сформована вказана сума, визначений у Додатку 5 до декларації Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів. Відповідно до рядку 1 розділу 1 Податкові зобов'язання вказаного Додатку ТОВ «Укрщебпостач» відображені податкові зобов'язання у розмірі 21456,15 грн., сформовані по взаємовідносинам з ТОВ «АВМ-Консалт».

Відповідно до декларації з податку на додану вартість за березень 2011 року, поданої ТОВ «Укрщебпостач» до ДПІ у Ленінському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби в електронному вигляді (вх. № 9002351445), вказаним підприємством задекларований податок на додану вартість з операцій на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, у розмірі 31175,00 грн. Перелік контрагентів, за операціями з якими ТОВ «Укрщебпостач» сформована вказана сума, визначений у Додатку 5 до декларації Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів. Відповідно до рядку 3 Розділу 1 податкові зобов'язання вказаного Додатку ТОВ «Укрщебпостач» відображені податкові зобов'язання у розмірі 29229,21 грн., сформовані по взаємовідносинам з ТОВ «АВМ-Консалт».

Крім того, порушення податкової дисципліни (зокрема, недекларування податкових зобов'язань), вчинені контрагентом платника податку, не є підставою для відмови у праві на податковий кредит з податку на додану вартість. Чинне податкове законодавство взагалі не і пов'язує право платника податків на податковий кредит з формуванням податкових зобов'язань його контрагентом. Така обставина може бути підставою лише для проведення відповідної перевірки та притягнення до відповідальності саме такого контрагента.

Декларація з податку на додану вартість за вересень 2012 року була подана позивачем до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби 19.10.2012 року (вх. № 32070). Перелік контрагентів, за операціями з якими підприємством сформована сума задекларованого податкового кредиту, визначений у Додатку 5 до декларації Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів. У Розділі 2 вказаного Додатку ТОВ «АВМ-Консалт» помилково не було визначено індивідуальний податковий номер ВБК «Тайфун», на користь якого позивачем у вересні 2012 року буда перерахована передоплата за товар.

Відповідно до п. 198.2 ст.198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов'язаннями, що були включені отримувачем таких послуг до податкової декларації попереднього періоду.

Позивачем, за фактом списання грошових коштів з банківського рахунку на оплату товару, на підставі отриманих від ВБК «Тайфун» податкових накладних, сформований податковий кредит у сумі 3150,00 грн. Отримані податкові накладні були відображені позивачем у Розділі 2 Реєстру виданих та отриманих податкових накладних, поданого до податкового органу разом з декларацією з податку на додану вартість.

Так, відповідно до рядків вищевказаної декларації 29, 35 та 51 позивачем відображені податкові накладні, видані ВБК «Тайфун», №49 від 13.09.2012 року, згідно якого сума податку на додану вартість складає 1200,00 грн., №67 від 17.09.2012 року, згідно якого сума податку на додану вартість складає 750,00 грн., №102 від 25.09.2012 року, згідно якого сума податку на додану вартість складає 1200,00 грн., всього на суму податку на додану вартість 3150,00 грн.

Відповідно до п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Таким чином для отримання платником податку права на формування податкового кредиту необхідне здійснення ним операції з придбання товарів (робіт, послуг), наявність первинних документів, що підтверджують факт придбання, складеної контрагентом - платником податку на додану вартість податкової накладної, та використання придбаних товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях в господарській діяльності.

Як вбачається зі змісту акту перевірки єдиною підставою для зменшення відповідачем суми податкового кредиту також були дані комп'ютерних автоматизованих інформаційних систем Державної податкової служби.

З цього приводу суд зазначає, що податковий орган не наділений повноваженнями визначати наявність або відсутність порушень податкового законодавства на підставі внутрішньої бази даних, взагалі без дослідження господарських операцій та первинних документів платника податків.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи вищенаведене суд приходить до висновку про обґрунтованість позову товариства з обмеженою відповідальністю «АВМ Консалт» до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень - рішень №0000931504 від 27.11.2012 року та № 0000921504 від 27.11.2012 року, у зв'язку із чим задовольняє позов у повному обсязі.

Судові витрати підлягають присудженню позивачеві з Державного бюджету України в порядку статті 94 КАС України.

Керуючись статтями 2-15, 17-18, 33-35, 41-42, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 167, 185-186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю «АВМ Консалт» до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень - рішень №0000931504 від 27.11.2012 року та № 0000921504 від 27.11.2012 року - задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби №0000931504 від 27.11.2012 року та № 0000921504 від 27.11.2012 року.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «АВМ Консалт» судовий збір в сумі 1584 грн. 35 коп.

Вступна та резолютивна частини постанови прийняті в нарадчій кімнаті та проголошені в судовому засіданні 14.01.2013 року, постанова в повному обсязі буде виготовлена 18.01.2013 року.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішення за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подала, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом ч.3 ст.160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Загацька Т. В.