Постанова

від 28.01.2013 по справі 2а-1870/9595/12

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Копія

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 січня 2013 р. Справа № 2a-1870/9595/12

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Соколова В.М.

суддів - Прилипчука О.А.

Осіпової О.О.

за участю секретаря судового засідання - Заіченко А.М.,

представників позивача - Сінько О.А.,

Бабік В.В.,

представників відповідача - Лунік О.В.,

Потапової .Л.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Славяни" до Державної податкової інспекції у м. Сумах визнання нечинними податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Славяни" (далі по тексту - позивач, ТОВ "Славяни") звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Сумах (далі по тексту - відповідач, ДПІ у м. Сумах), в якому просить суд визнати нечинними податкові повідомлення-рішення:

- №0000752250/0/60061 від 23.11.2012 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 10 077 599,50 грн., у тому числі 6 731 249,00 грн. основного платежу та 3 346 350,50 грн. штрафних санкцій;

- №0000762250/0/60060 від 23.11.2012 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 9 561 001,50 грн., у тому числі 6 374 001,00 грн. основного платежу та 3 187 000,50 грн. штрафних санкцій.

Свої вимоги мотивує тим, що при проведенні перевірки посадовими особами податкового орану не враховано, що на підприємстві відбулася реорганізація. Також позивач наполягає, що висновки посадових осіб податкового органу про завищення собівартості товарів у 2 кварталі 2011 року на суму 167 598,00 грн., внаслідок чого було нараховано податку на прибуток у розмірі 38 548,00 грн., не підтверджені документально.

Представники позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримали в повному обсязі та просили їх задовольнити.

Представники відповідача проти позову заперечували з підстав, викладених у письмових запереченнях (т.1 а.с.99-103), зазначили, що ТОВ «Славяни» було фактично здійснено реалізацію товарно-матеріальних цінностей без декларування доходу від їх реалізації та зобов'язання з ПДВ. Крім того, в судовому засіданні представники відповідача зазначали, що при проведенні перевірки не були надані документи про проведення реорганізації ТОВ «Словяни» шляхом створення ТОВ «Славянінвест» у зв'язку з виділом. Також представник позивача наполягав на невідповідності даних про собівартість реалізованих товарів, зазначених в оборотно-сальдових відомостях, даним зазначеним в деклараціях з податку на прибуток підприємства у 2 кварталі 2011.

Суд, заслухавши представників сторін, перевіривши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, вважає, що позов підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

У судовому засіданні встановлено, що ДПІ у м. Сумах була проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ «Славяни», з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2011 по 30.06.2012, за результатами якої складено акт від 31.10.2012 за №5477/2250/36437907/39 (т.1 а.с. 6-35). За результатами перевірки були прийняті податкові повідомлення-рішення:

- №0000752250/0/60061 від 23.11.2012, яким донараховано податкові зобов'язання по податку на прибуток в сумі 10 077 599,50 грн., у т.ч. 6 731 249,00 грн. основний платіж, 3 346 350,50 грн. - штрафні санкції (т.1 а.с.56);

- №0000762250/0/60060 від 23.11.2012, яким донараховано податкові зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 9 561 001,50 грн., у т.ч. 6 374 001,00 грн. основний платіж, 3 187 000,50 грн. - штрафні санкції (т.1 а.с.57).

На переконання суду зазначені податкові повідомлення-рішення є протиправними з огляду на наступне.

Так однією з підстав донарахування позивачеві зобов'язань з податку на прибуток підприємств та визначення зобов'язань з податку на додану вартість послугували наступні обставини.

В ході перевірки було встановлено, що ТОВ «Словяни» передано ТОВ «Славяниінвест» товари (продукти харчування) всього на суму 31870005, 77 грн. Відповідно до податкового обліку позивач не включив дохід від реалізації товару до складу доходу від операційної діяльності, також за даною операцією не були сформовані податкові зобов'язання з ПДВ. У зв'язку з даним порушенням позивачеві були донараховані зобов'язання з податку на прибуток (31870005,77 *21% = 6692701,21) а також з податку на додану вартість (31870005,77 *20% = 6374001,00 грн.).

Разом з тим зазначені висновки посадових осіб податкового органу не відповідають дійсним обставинам здійснення позивачем господарської діяльності з огляду на наступне.

Так 22 липня 2012 року загальними зборами ТОВ «Славяни» (протокол № 2) (т.1 а.с. 77-80) було прийнято рішення про реорганізацію ТОВ «Славяни» шляхом виділу нового підприємства ТОВ «Славяниінвест». Інформацію про прийняття зазначеного рішення було внесено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців 22.07.2011 року, що підтверджується довідкою з ЄДР юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (т.1 а.с. 84-89).

Статтею 109 Цивільного кодексу України передбачено, що виділом є перехід за розподільчим балансом частини майна, прав та обов'язків юридичної особи до однієї або кількох створюваних нових юридичних осіб.

Частиною 2 наведеної норми передбачено, що після прийняття рішення про виділ учасники юридичної особи або орган, що прийняв рішення про виділ, складають та затверджують розподільчий баланс.

Так 04.05.2012 було складено та затверджено розподільчий баланс (т. 3 а.с. 246-247).

Згідно розподільчого балансу новоствореному підприємству передаються активи на загальну суму 31870005,77 грн. та зобов'язання на суму 10671000,2 грн.

Рішенням загальних зборів ТОВ «Славяниінвест», викладене в протоколі № 1 від 07.05.2012 року (т. 3 а.с.235), було вирішено створити товариство з обмеженою відповідальністю «Славяниінвест» в результаті реорганізації шляхом виділу товариства з ТОВ «Славяни». Новостворене товариство є правонаступником ТОВ «Славяни» відповідно до переданих прав і обов'язків, що знайшли своє відображення в розподільчому балансі.

На зазначених зборах також було затверджено статут новоствореного підприємства, де також зазначено, що підприємство створене в результаті реорганізації шляхом виділу товариства з ТОВ «Славяни». Новостворене товариство є правонаступником ТОВ «Славяни» відповідно до переданих прав і обов'язків, що знайшли своє відображення в розподільчому балансі (активи на загальну суму 31870005,77 грн. та зобов'язання на суму 10671000,2 грн.) (т. 3 а.с. 236-244).

Майно, що передається ТОВ «Славяни» до ТОВ «Славяниінвест» відображено в актах приймання-передачі (т. 1 а.с. 162-245, т. 2 а.с. 1-276, т. 3, а.с. 1- 126).

Таким чином, у судовому засіданні було достовірно встановлено та підтверджено статутними документами, що ТОВ «Славяниінвест» було створено шляхом виділу з ТОВ «Славяни». Останнє передало новоствореному товариству матеріальні активи (товари) на загальну суму 31870005,77 грн. та зобов'язання на суму 10671000,2 грн.

З огляду на викладені обставини, висновки посадових осіб податкового органу про реалізацію товару від ТОВ «Славяни» на адресу ТОВ «Славяниінвест» є необґрунтованими.

Разом з тим, особливості податкового обліку під час реорганізації юридичних осіб визначені, серед іншого, частиною 2 п.п. 153.15.2. п. 153.15. ст. 153 Податкового кодексу України, де передбачено, що у разі проведення реорганізації у формі поділу (виділення), що передбачає розподіл акцій (корпоративних прав) між акціонерами (учасниками) юридичних осіб, що утворюються внаслідок реорганізації, вартість таких акцій (корпоративних прав) в обліку акціонерів (учасників) визначається в сумі, що дорівнює вартості частки акцій (корпоративних прав) в юридичній особі, що реорганізується, пропорційній вартості чистих активів юридичної особи, що утворилася в результаті реорганізації, та загальної вартості чистих активів юридичної особи, що реорганізувалася. Вартість чистих активів юридичних осіб, зазначених у цьому абзаці, визначається за даними розподільчого балансу на дату його затвердження.

Таким чином, об'єкт оподаткування податком на прибуток мав би визначатись виходячи з особливостей наведеної норми.

У свою чергу відповідно до п.п. 134.1.1. п. 134.1 ст. 134 ПК України, об'єкт оподаткування податком на прибуток визначено, як прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу;

Особливу увагу варто звернути на положення п. 138.4. ст. 138 ПК України, відповідно до якої, витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Натомість, в порушення наведених норм ПК України, посадовими особами податкового органу при визначені суми донарахування податку на прибуток в якості об'єкту оподаткування була прийнята собівартість товару переданого ТОВ «Славяниінвест», що була помножена на ставку податку в 21% для визначення суми нарахування, зазначеної в податковому повідомленні-рішенні. Дана обставина підтверджується висновками, викладеними в акті перевірки та розрахунком донарахованих грошових зобов'язань (т. 1 а.с. 129). При цьому, валові доходи не були зменшені на собівартість товару в звітному періоді, коли такі доходи були отримані, як того вимагають положення п. 138.4. ст. 138 ПК України.

Окремо варто зауважити, що навіть за умови наявності достатніх підстав вважати, що ТОВ «Славяни» реалізувало ТОВ «Славяниінвест» певні товари, а не передало їх під час реорганізації шляхом виділу, враховуючи положення п.п. 134.1.1. п. 134.1 ст. 134 та п. 138.4. ст. 138 ПК України, посадові особи податкового органу при визначенні об'єкту оподаткування податком на прибуток мали б зменшити суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів. При цьому, як зазначалось вищи, право включити до складу валових витрат собівартість товару позивач отримав саме при отриманні доходу від його реалізації (п. 138.4. ст. 138 ПК України). Враховуючи, що сума доходу визначалась інспектором виходячи із собівартості товару, право позивача на віднесення до складу валових витрат собівартості товару виникло під час отримання доходу від його реалізації (формально - під час формування висновків перевірки) об'єкт оподаткування мав би дорівнювати «0».

З огляду на наведені обставини, суд дійшов висновку про необґрунтованість донарахування ТОВ «Славяни» зобов'язань з податку на прибуток підприємств у сумі 6692701, 21 грн.

Крім того, відповідно до п.п. 196.1.7. п. 196.1 ст. 196 ПК України, не є об'єктом оподаткування, зокрема, операції з реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення) юридичних осіб.

Водночас, відповідно до вимог п. 200.1. ст. 200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. Натомість посадовими особами податкового органу сума донарахованого податку визначалась шляхом множення податкових зобов'язань (в даному випадку собівартості товару, переданого ТОВ «Славяниінвест») на ставку податку в 20 %, без врахування наявного у позивача податкового кредиту з ПДВ.

Таким чином, з урахуванням викладених вище обставин, пов'язаних з утворенням ТОВ «Славяниінвест» шляхом виділення з ТОВ «Славяни», у посадових осіб податкового органу не було достатніх підстав для віднесення до складу податкових зобов'язань собівартості переданих позивачем на адресу новоутвореного товариства товарів. Відповідно позивачеві необґрунтовано було донараховано зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 6374001,00 грн. (31870005,77 (собівартість переданих товарів)*20%).

Ще однією з підстав для нарахування позивачеві зобов'язань з податку на прибуток у сумі 38547,54 грн. послугували наступні обставини.

Так посадовими особами податкового органу зроблено висновок, що згідно обороно-сальдових відомостей підприємства собівартість реалізованих товарів за 2-3 квартали 2011 року складає 32242871 грн., натомість позивачем задекларовано 32410469 грн. Різниця складає 167598 грн. 00 коп.

Разом з тим, суд не може погодитись з такими висновками з огляду на наступне.

У судовому засіданні були досліджені декларація на прибуток ТОВ «Славяни» за 2-3 квартали 2001 року та за 9 місяців 2011 року (т. 1 а.с. 135-140), в яких зазначена сума собівартості реалізованих товарів, задекларованих підприємством за 3 квартал 2011 року по рядку 05.1 в розмірі 16956292,00 грн.

Також у судовому засіданні були досліджені звіт про фінансові результати ТОВ «Славяни» за І півріччя 2011 року та за 9 місяців 2011 року з квитанціями про здачу в податковий орган (т. 1 а.с. 141-146), в яких також визначена собівартість реалізованих товарів в рядку 40 в розмірі 16956 тис. грн.

Поряд з цим, у судовому засіданні були проаналізовані оборотно-сальдові відомості за 3 квартал 2011 року та аналіз рахунку 79 «Фінансові результати», що підтверджують розмір собівартості реалізованих товарів в сумі 16956292,28 грн.

Таким чином, висновки посадових осіб податкового органу про невідповідність даних про собівартість реалізованих позивачем товарів за 2-3 квартали 2011 року зазначених в обороно-сальдових відомостях даним в декларації з податку на прибуток підприємства не знайшли свого підтвердження в ході судового розгляду справи.

У зв'язку з викладеним, висновки посадових осіб про завищення позивачем собівартості реалізованих товарів за 2-3 квартали 2011 року на 16956292,00 грн. є необґрунтованим, відповідно визначення позивачеві зобов'язань з податку на приток підприємств в сумі 38547,54 також є протиправним.

З огляду на викладені обставини, суд дійшов висновку про невідповідність оскаржених податкових повідомлень-рішень вимогам ч. 3 ст. 2 КАС України, у зв'язку з чим вони підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Славяни" до Державної податкової інспекції у м. Сумах визнання нечинними податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ДПІ у м. Сумах від 23.11.2012 року №0000752250/0/60061 про збільшення ТОВ "Славяни" зобов'язань з податку на прибуток підприємств за основним платежем на суму 6731249 грн. 00 коп., за штрафними (фінансовими) санкціями на 3346350,5 грн. та податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Сумах від 23.11.2012 року №0000762250/0/60060 про збільшення ТОВ "Славяни" зобов'язань з податку на додану вартість за основним платежем на суму 6374001,00 грн., за штрафними (фнансовими) санкціями на 3187000,5 грн.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Головуючий суддя (підпис) В.М. Соколов

Судді (підпис) О.О. Осіпова

(підпис) О.А. Прилипчук

Повний текст постанови складено 04.02.2013 року.

З оригіналом згідно

Суддя В.М. Соколов