Постанова

від 01.02.2013 по справі 3766/12/2170

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

73027, м. Херсон, вул. Робоча, 66, тел. 48-51-90

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"01" лютого 2013 р. 16 год.06 хв.Справа № 2а - 3766/12/2170

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді: Дубровної В.А.,

при секретарі: Кургузовій Т.М.,

за участю представників:

позивача - Авер'янової С.Б.,

відповідача - Зеленіної С.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Ас-Грейн" до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення - рішення,

встановив:

Приватне підприємство "Ас-Грейн" (далі - позивач, ПП "Ас-Грейн") звернулось до Херсонського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби ( далі - відповідач, ДПІ), в якому просить визнати протиправними дії по проведенню позапланової невиїзної перевірки та скасувати податкове повідомлення-рішення від 13.04.12 № 0002581600 щодо збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем в розмірі 794 145,00 грн. та штрафними санкціями в сумі 1,00 грн.

Ухвалою суду від 01.02.2012 року залишено без розгляду позовну вимогу ПП "Ас-Грейн" про визнання неправомірними дії ДПІ у м. Херсоні по проведенню 23.03.2012 року позапланової невиїзної перевірки ПП "Ас-Грейн" з питань дотримання вимог податкового законодавства при взаєморозрахунках з платником податків ПП "Виробнича фірма "Новий Схід", ПП "Равас" та ТОВ "Світ Імпекс" за період з 01.01.2011 р. по 31.12.11 р. у зв'язку з відкликанням позивачем даної позовної вимоги.

В частині позовної вимоги щодо скасування податкового повідомлення-рішення від 13.04.12 № 0002581600 позивач вказує на те, що висновки ДПІ про порушення позивачем вимог податкового законодавства при взаємовідносинах з постачальниками товару ПП "Виробнича фірма "Новий схід", ПП "Равас", ТОВ "Світ Імпекс" ґрунтуються на припущеннях. Позивач вказує, що всупереч описаним в акті перевірки первинним документам, які підтверджують придбання позивачем товару у вказаних контрагентів та подальшу його реалізацію покупцям, податковий орган робить висновок щодо безтоварності вказаних угод, посилаючись на результати зустрічних перевірок контрагентів позивача ПП "Виробнича фірма "Новий схід", ПП "Равас", ТОВ "Світ Імпекс". Позивач також зазначає, що перевірка ПП "Ас-Грейн" здійснювалась в межах кримінальної справи № 330314-11 від 18.01.12 р., однак згідно постанови Суворовського районного суду м. Херсона від 06.03.2012 р., яка набрала законної сили ухвалою апеляційного суду Херсонської області від 22.03.2012 р., постанову слідчого від 05.12.2011 р. про порушення кримінальної справи № 330314-11 скасовано. Представник позивача також звернув увагу на порушення ДПІ вимог Податкового кодексу України щодо заборони приймати податкові повідомлення-рішення за результатами перевірки, призначеної в рамках кримінальної справи.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити.

Відповідач надав письмові заперечення, згідно яких зазначає, що на підставі постанови слідчого ОВС СВ ПМ ДПА у Херсонській області про призначення позапланової перевірки у кримінальній справі від 18.01.2012 р. проведено позапланову невиїзну документальну перевірку ПП "Ас-Грейн", в ході якої визнано нікчемними угоди, укладені позивачем з контрагентами - постачальниками ПП "Виробнича фірма "Новий схід", ПП "Равас", ТОВ "Світ Імпекс" через фіктивний характер їх господарської діяльності, зокрема ПП "Виробнича фірма "Новий схід" - має стан «7» до ЄДР внесено запис про відсутність підтвердження відомостей, анульовано свідоцтво платника ПДВ 04.07.2011 р., ПП «Равас»- відсутні умови для ведення господарської діяльності, засновник та директор ТОВ "Світ Імпекс" ОСОБА_3 надав пояснення, що підприємство перереєстровано на його ім'я без мети здійснення фінансово-господарської діяльності. Вказані обставини стали підставою для згортання валових витрат по нікчемним правочинам у лютому, квітні 2011 р. та як наслідок встановлено заниження податку на прибуток в сумі 794 145,00 грн., про що прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечення підтримав та просив у задоволенні позовних вимог відмовити.

Дослідивши подані сторонами документи, з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що відповідно до пп. 20.1.4, п. 20.1 ст. 20, пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78, п. 79.1 ст. 79 Податкового кодексу України, на підставі наказу ДПІ у м. Херсоні Херсонської області ДПС від 06.03.2011 року № 71 та постанови слідчого з ОВС СВ ПМ ДПА у Херсонській області від 18.01.2011 року про призначення позапланової перевірки у кримінальній справі проведено позапланову документальну невиїзну перевірку ПП "Ас-Грейн" з питань дотримання вимог податкового законодавства при взаєморозрахунках з ПП "Виробнича фірма "Новий схід", ПП "Равас", ТОВ "Світ Імпекс" за період з 01.01.2011 року по 31.12.2011 року, про що складено акт перевірки від 21.03.2012 р. за № 205/22-6/37239131 (далі - акт перевірки).

Висновком даного акту перевірки є порушення -

- ч. 1-5 ст.203, ч. 1-2 ст. 215, ч.1 ст. 216, 228, 626, 629 ЦК України в частині недодержання в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених ПП "Ас-Грейн" при придбанні товару у ПП "Виробнича фірма "Новий схід" у лютому 2011 року, ПП "Равас" у березні 2011 року. Отже, враховуючи вищенаведене, взаємовідносини між контрагентами - покупцями є нікчемними, а саме ТОВ "Блек Сі Грейн ЛТД" (код 37385745) за квітень 2011 року на суму податкових зобов'язань - 23 473,00 грн., валових доходів на суму 117 365,00 грн.; ТОВ "Мораксель" (код 37420695) за лютий 2011 року на суму податкових зобов'язань - 26 047,00 грн., валових доходів на суму 130 235,00 грн. та за квітень 2011 року суму податкових зобов'язань - 62 509,0 грн., валових доходів на суму 312 545,00 грн.

- пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4, п.5.1, пп. 5.2.1 п.5.2, абз. 4 пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" та п.135.1 ст.135, п. 138.1., п. 138.2. ст. 138, п. 149.1 ст.149 Розділу III Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-УІ (із внесеними доповненнями), в результаті чого, з урахуванням згортання валових витрат по нікчемним правочинам за лютий 2011 року в сумі 130235,00 грн. та за квітень 2011 р. в сумі 435 269,00 грн. занижено податок на прибуток у сумі 794 145,0 грн., у тому числі: за 1 квартал 2011 року в сумі 647 3783,00 грн. за 2 квартал 2011 року в сумі 45 383,00 грн., за 4 квартал 2011 року в сумі 101 117,00 грн.

Вказані висновки ДПІ ґрунтуються на тому, що у ПП « АС-Грейн » відсутні основні виробничі фонди за даними декларацій з податку на прибуток, чисельність працюючих складає 4 особи відповідно до податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб за березень 2011 року, що враховуючи загальний обсяг задекларованих доходів від реалізації товарів (робіт, послуг), фізично не могли здійснювати такий обсяг роботи. У перевіряємому періоді ПП "Ас-Грейн" мало взаємовідносини з ПП "Виробнича фірма "Новий схід", ПП "Равас", ТОВ "Світ Імпекс", що підтверджується використаними в ході перевірки первинними документами щодо отримання товару від вказаних контрагентів, зокрема, податковими та видатковими накладними, перелік яких наведений у додатку № 1 до акту перевірки, а також банківськими виписками, договорами, авансовими звітами. В ході перевірки встановлено подальшу реалізацію ПП "Ас-Грейн" придбаного товару згідно переліку первинних документів, наведених у додатку № 2 до акту перевірки.

Крім цього, в ході проведення перевірки встановлено відсутність підтверджуючих документів на перевезення товару, отриманого ПП "Ас-Грейн" .

Щодо фінансово-господарської діяльності контрагентів позивача ПП "Виробнича фірма "Новий схід", ПП "Равас", ТОВ " Світ-Імпекс ", то на підставі результатів інших перевірок податковим органом було встановлено наступне.

Так, у довідках ДПІ у м. Херсоні від 15.08.2011 р. за №232/15-2/37239131 та від 10.02.12 р. № 77/23-5/37239131 про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки суб'єкта господарювання ПП «АС - Грейн» щодо підтвердження господарських відносин із ПП "ВФ "Новий Схід" у березні 2011 року зазначено стан ПП "ВФ "Новий схід" - до ЄДР внесено запис про відсутність підтвердження відомостей, анульовано свідоцтво платника ПДВ 04.07.2011 року. Перевіркою за постановою про призначення позапланової перевірки у кримінальній справі від 18.01.12 р., наданою слідчим з ОВС СВ ПМ ДПА у Херсонській області майором податкової міліції Дятчиним А.П. встановлено подальшу реалізацію товару, задокументованого від ПП ВФ «Новий Схід»: TOB «Ділкорн» (код 35910506), TOB «Мораксель» (код 37420695), TOB «Блек Сі Грейн ЛТД» (код 37385745).

У довідках та актах ДПІ у м. Херсоні ДПІ у м. Херсоні від 26.05.2011 р. № 138/15-2/37049001, від 10.05.11 р. № 1478/23-2/37239131 про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ПП «Равас» щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за лютий, березень 2011 встановлено, що декларація з ПДВ за березень 2011 року (вх. №107843 від 20.04.11) визнана як "не податкова звітність", за даними податкової звітності основні засоби відсутні, відповідно до податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб за лютий 2011 року чисельність працюючих складає 1 особа, що враховуючи загальний обсяг поставки та придбання товарів (робіт, послуг) не можливо.

Актами ДПІ у м. Херсоні від 01.12.2011 р. № 4168/23-2/36235508, акт від 10.02.12 р. №477/23-5/37239131 про результати документальної невиїзної перевірки TOB «Світ Імпекс» з питань дотримання податкового законодавства при взаєморозрахунках з контрагентами за квітень, травень, червень, липень, серпень 2011 року встановлено завищення TOB „Світ Імпекс" задекларованих податкових зобов'язань за травень 2011 року у сумі 1 017 480,00 грн. Від ГВПМ ДПІ у м. Херсоні отримано службову записку № 3546/26-316 від 24.11.11 р., в якій повідомлено, що в ході проведення заходів оперативними співробітниками ГВПМ ДПІ у м. Херсоні 15.11.2011 р. здійснено опитування громадянина ОСОБА_3, який відповідно до реєстраційних/статутних документів TOB "Світ Імпекс" є директором та засновником підприємства в одній особі. Під час опитування гр. ОСОБА_3 встановлено, що TOB "Світ Імпекс" перереєстроване на його ім'я без мети здійснення фінансово-господарської діяльності та отримання прибутку, за грошову винагороду в розмірі 500 гривень. В ході опитування гр. ОСОБА_3 повідомив, що ні печатки ні реєстраційних документів підприємства TOB "Світ Імпекс" він не отримував, довіреності на представлення інтересів від імені вищевказаного підприємства не підписував, рахунки в банківських установах не відкривав та ніколи не звітував до податкових органів від імені TOB "Світ Імпекс". Таким чином, в ході проведення вищевказаних висновків зустрічних перевірок ДПІ встановлено неможливість фактичного здійснення контрагентами - постачальниками ПП ВФ «Новий Схід», ПП «Равас», TOB "Світ Імпекс" господарських операцій у зв'язку з відсутністю трудових ресурсів, основних фондів, складських приміщень, транспортних засобів, тому угоди, укладені ПП ВФ «Новий Схід», ПП «Равас» з ПП «АС - Грейн», TOB "Світ Імпекс" на подальшу реалізацію товаро - матеріальних цінностей мають протиправний характер та не створюють для ПП «АС - Грейн» будь-яких наслідків, в тому числі і податкових, пов'язаних з укладанням та виконанням угод.

Судом також встановлено, що слідчим з ОВС СВ ПМ ДПА у Херсонській області розслідується кримінальна справа № 330314-11, яка порушена за фактом придбання фіктивного суб'єкта підприємницької діяльності (юридичної особи) TOB «Світ - Імпекс» з метою прикриття незаконної діяльності - ухилення від сплати податків суб'єктів господарювання - контрагентів, за ознаками злочину передбаченого ч. 2 ст. 205 КК України. Згідно постанови слідчого з ОВС СВ ПМ ДПА у Херсонській області про призначення позапланової перевірки у кримінальній справі від 18.01.2012 року вбачається, що група невстановлених осіб упродовж квітня-серпня 2011 року, з метою отримання незаконного доходу від зайняття фіктивним підприємництвом, без наміру здійснювати діяльність, пов'язану з виробництвом та продажем товарно-матеріальних цінностей, виконанням робіт або наданням послуг, в порушення встановленого законодавством порядку здійснення підприємницької діяльності придбали Товариство з обмеженою відповідальністю «Світ-Імпекс» (код 36235508, м. Херсон). В подальшому, вступивши у змову із службовими особами підприємств із реального сектору економіки, невстановлені особи, усвідомлюючи, що директор ТОВ «Світ-Імпекс» ОСОБА_3 не має жодного відношення до діяльності підприємства, представляючи інтереси останнього, використали реквізити зазначеного підприємства під час здійснення злочинної діяльності, а саме: ухилення від сплати податків суб'єктів господарювання - контрагентів, шляхом безпідставного завищення податкового кредиту з податку на додану вартість та валових витрат з податку на прибуток підприємства по, начебто, проведеним операціям купівлі-продажу товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт, надання послуг, шляхом документального оформлення безтоварних операцій. В ході досудового слідства встановлено, що службові особи ПП «АС- Грейн» в документах податкової звітності відображали взаємовідносини з ПП «ВФ «Новий Схід» (код 34370191), ПП «Равас» (код 37049001), TOB «Світ Імпекс» (код 36235508). Особи, що зазначені в реєстраційних документах, як директори ПП «ВФ «Новий Схід» (код 34370191 ), ПП «Равас» (код 37049001), TOB «Світ Імпекс» (код 36235508) надали пояснення щодо придбання та реєстрації підприємств за винагороду без мети здійснення підприємницької діяльності.

Таким чином, з дослідженого акту перевірки та змісту постанови слідчого з ОВС СВ ПМ ДПА у Херсонській області про призначення позапланової перевірки у кримінальній справі від 18.01.2012 року судом встановлено, що фактичною підставою проведення даної перевірки є виконання вказаної постанови слідчого з ОВС СВ ПМ ДПА у Херсонській області від 18.01.2012 року про призначення позапланової документальну невиїзну перевірку ПП "Ас-Грейн" з питань дотримання вимог податкового законодавства при взаєморозрахунках з ПП "Виробнича фірма "Новий схід", ПП "Равас", ТОВ "Світ Імпекс" за період з 01.01.2011 року по 31.12.2011 року.

На підставі висновків даної перевірки прийняте податкове повідомлення-рішення від 13.04.12 р. № 0002581600 щодо збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем в розмірі 794145,00 грн. та штрафними санкціями в сумі 1,00 грн.

Правомірність та обґрунтованість вказаного податкового повідомлення-рішення є предметом спору, який передано на вирішення суду.

Статтею 66 Кримінально-процесуального кодексу України встановлено, що особа, яка провадить дізнання, слідчий, прокурор і суд в справах, які перебувають в їх провадженні, вправі викликати в порядку, встановленому цим Кодексом, будь-яких осіб як свідків і як потерпілих для допиту або як експертів для дачі висновків; вимагати від підприємств, установ, організацій, посадових осіб і громадян пред'явлення предметів і документів, які можуть встановити необхідні в справі фактичні дані; вимагати проведення ревізій, вимагати від банків інформацію, яка містить банківську таємницю, щодо юридичних та фізичних осіб у порядку та обсязі, встановлених Законом України "Про банки і банківську діяльність". Виконання цих вимог є обов'язковим для всіх громадян, підприємств, установ і організацій.

Докази можуть бути подані підозрюваним, обвинуваченим, його захисником, обвинувачем, потерпілим, цивільним позивачем, цивільним відповідачем і їх представниками, а також будь-якими громадянами, підприємствами, установами і організаціями.

У передбачених законом випадках особа, яка проводить дізнання, слідчий, прокурор і суд в справах, які перебувають в їх провадженні, вправі доручити підрозділам, які здійснюють оперативно-розшукову діяльність, провести оперативно-розшукові заходи чи використати засоби для отримання фактичних даних, які можуть бути доказами у кримінальній справі.

Відповідно до пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється, якщо отримано постанову суду (ухвалу суду) про призначення перевірки або постанову органу дізнання, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону у кримінальних справах, що перебувають у їх провадженні.

Згідно п. 78.2 ст. 78 цього Кодексу, обмеження у підставах проведення перевірок платників податків, визначені цим Кодексом, не поширюються на перевірки, що проводяться на звернення такого платника податків, або перевірки, що проводяться у межах порушеної кримінальної справи.

Таким чином, ДПІ у м. Херсоні здійснило документальну позапланову перевірку, що призначена відповідно до кримінально-процесуального закону.

У відповідності до п. 86.9 ст. 86 Податкового кодексу України, у разі якщо грошове зобов'язання розраховується органом державної податкової служби за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймається до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду. Матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку. Статус таких матеріалів перевірки та висновків органу державної податкової служби визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність.

Таким чином, оскільки ДПІ у м. Херсоні здійснило документальну позапланову перевірку, що призначена відповідно до кримінально-процесуального закону, то, за приписами п. 86.9 ст. 86 ПК України, відповідне податкове повідомлення-рішення відповідач мав право приймати тільки після набрання законної сили відповідним рішенням суду по кримінальній справі.

Частиною другою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Натомість, відповідачем не надано жодних доказів набрання законної сили відповідним рішенням суду по кримінальній справі № 330314-11.

Таким чином, ДПІ передчасно та всупереч вимогам п. 86.9 ст. 86 Податкового кодексу України, прийняло спірні рішення.

При цьому, суд звертає увагу на те, що за фактом встановлених в ході проведення спірної перевірки позивача порушень податкового законодавства, податковий орган не позбавлений права провести позапланову документальну перевірку з інших підстав, передбачених Податковим кодексом України.

Оскільки в ході судового розгляду знайшов підтвердження факт порушення спірним податковими повідомленням-рішенням прав та охоронюваних законом інтересів позивача у сфері публічно-правових відносин, то позов підлягає задоволенню у повному обсязі.

На підставі вищевикладеного та керуючись ст.ст. 6-14, 71, 94, 159-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

постановив :

Позовні вимоги Приватного підприємства "Ас-Грейн" до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення - рішення - задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення - рішення від 13.04.2012 року №0002581600 щодо збільшення грошового зобов'язання по податку на прибуток на загальну суму 794146,00 грн., в тому числі за основним платежем у сумі 794145,00 грн. та за штрафними санкціями у сумі 1,00 грн.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 13 лютого 2013 р.

Суддя Дубровна В.А.

кат. 8.2.6