Постанова

від 21.02.2013 по справі 2а-16723/12/2670

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

21 лютого 2013 року 12:16 № 2а-16723/12/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Амельохіна В.В., при секретарі Грабовському В.А., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовомПриватного акціонерного товариства «Іста - Сітал» до Державної податкової інспекції у Солом'янському районі м. Києва Державної податкової служби провизнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 22.06.2012р., за участю:

позивача - Фоменко М.С.

відповідач - Приходько О.С., Каргалик Д.М.

На підставі частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 1 жовтня 2012 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Приватне акціонерне товариство «Іста - Сітал» (далі по тексту - позивач) звернулось з позовом до Державної податкової інспекції у Солом'янському районі м. Києва Державної податкової служби (далі по тексту - відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 22.06.2012р. №0003052202 та №0003062202.

В обґрунтування позовних вимог позивач пояснив, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення прийняті відповідачем протиправно та з порушення норм законодавства.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав.

Відповідач проти заявленого позову заперечив, посилаючись на те, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем правомірно та з врахування всіх обставин.

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ВСТАНОВИВ:

Державною податковою інспекцією у Солом'янському районі м. Києва Державної податкової служби проведено перевірку Приватного акціонерного товариства «Іста - Сітал» за результатами якої 01.06.2012р. складено акт №4004/22-2/23510212 про результати документальної планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2009р. по 31.12.2011р., валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2009р. по 31.12.2011р. (далі по тексту - Акт перевірки).

Актом перевірки встановлено порушення абз. 4 п.п. 5.3.9 п. 5.3 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п.п. 139.1.9 п. 139.1 статті 139 ПК України, що призвело до заниження податку на прибуток всього у сумі 4 841 386грн., у тому числі за 3 квартали 2009 року в сумі 208190грн., за 2009 рік в сумі 1053518грн., за 1 квартал 2010 року в сумі 359506грн., за півріччя 2010 року в сумі 684771грн., за 3 квартали 2010 року в сумі 859847грн., за 2010 рік в сумі 1713754грн., за 1 квартал 2011 року в сумі 152455грн., за 2 квартал 2011 року в сумі 985537грн., за 2-3 квартал 2011 року в розмірі 1598760грн., за 2-4 квартал 2011 року в розмірі 1921659грн.; п.п. 7.2.3 п. 7.2, п.п. 7.2.6 п. 7.2, п.п. 7.4.5 п. 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», п.п. 201.4 статті 201, п. 201.6, 201.10 статті 201, п. 198.3, 198.6 статті 198 ПК України, п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну України від 24.05.1995р. №88 та п. 9.1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в результаті чого завищено податковий кредит на суму 4 006 789грн., в тому числі по періодах: липень 2009 року - 94680грн., серпень 2009 року - 34626грн., вересень 2009 року - 37246грн., жовтень 2009 року - 62350грн., листопад 2009 року - 431127грн., грудень 2009 року - 182785грн., лютий 2010 року - 281605грн., березень 2010 року - 6000грн., квітень 2010 року - 42993грн., травень 2010 року - 193510грн., червень 2010 року - 23709грн., липень 2010 року - 63496грн., серпень 2010 року - 34353грн., вересень 2009 року - 42212грн., жовтень 2010 року - 51091грн., листопад 2010 року - 279812грн., грудень 2010 року - 352222грн., лютий 2011 року - 6135грн., березень 2011 року - 115829грн., квітень 2011 рок у- 160935грн., травень 2011 року - 378720грн., червень 2011 року - 317334грн.

На підставі встановлених порушень відповідачем 22.06.2012р. прийняті податкові повідомлення - рішення №0003052202, яким за порушення абз. 4 п.п. 5.3.9 п. 5.3 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п.п. 139.1.9 п. 139.1 статті 139 ПК України позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 5 533 206грн., в тому числі основний платіж - 4 841 386грн. та штрафні санкції - 691 820грн. та №0003062202, яким за порушення п.п. 7.2.3 п. 7.2, п.п. 7.2.6 п. 7.2, п.п. 7.4.5 п. 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», п.п. 201.4 статті 201, п. 201.6, 201.10 статті 201, п. 198.3, 198.6 статті 198 ПК України позивачу збільшено ПДВ в розмірі 4 675 696грн., в тому числі основний платіж - 4 006 789грн. та штрафні санкції - 668 907грн.

В порядку адміністративного оскарження податкове повідомлення - рішення №0003062202 в частині штрафних санкцій у розмірі 4грн. - скасовано, а решта залишена без змін.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

1) Судом встановлено, що в перевіряємому періоді позивач мав взаємовідносини з ТОВ «Сантель» (ЄДРПОУ 32852028), ТОВ «Супреммум» (ЄДРПОУ 37101957), ТОВ «Рекламна агенція «Євростандарт» (ЄДРПОУ 37047201), ТОВ «ВСК Геос» (ЄДРПОУ 36756148), ПП «Дніпрорембуд-сервіс» (ЄДРПОУ 34827449), ТОВ «Акцент - Електро» (ЄДРПОУ 34539142), ТОВ «Укрдрім» (ЄДРПОУ 36302590) по яким задекларував податковий кредит.

Податковий орган за результатами перевірки дійшов висновку, що позивачем занижений податковий кредит на загальну суму 4 006 789грн., в тому числі по періодах: липень 2009 року - 94680грн., серпень 2009 року - 34626грн., вересень 2009 року - 37246грн., жовтень 2009 року - 62350грн., листопад 2009 року - 431127грн., грудень 2009 року - 182785грн., лютий 2010 року - 281605грн., березень 2010 року - 6000грн., квітень 2010 року - 42993грн., травень 2010 року - 193510грн., червень 2010 року - 23709грн., липень 2010 року - 63496грн., серпень 2010 року - 34353грн., вересень 2009 року - 42212грн., жовтень 2010 року - 51091грн., листопад 2010 року - 279812грн., грудень 2010 року - 352222грн., лютий 2011 року - 6135грн., березень 2011 року - 115829грн., квітень 2011 рок у- 160935грн., травень 2011 року - 378720грн., червень 2011 року - 317334грн. з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом позивачем по взаємовідносинам з ТОВ «Сантель» задекларовано податковий кредит з монтажно - субпідрядних робіт в сумі 18 876 438грн., в тому числі ПДВ - 3 146 073грн.

До ДПІ у Солом'янському районі м. Києва ДПС надійшли матеріали від ДПІ у Печерському районі м. Києва, а саме: акт від 28.02.2012 №99/23-10/32852028 про результати невиїзної документальної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Сантель» (код ЄДРПОУ 32852028) з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово - господарських взаємовідносин з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.01.2009 року по 31.12.2010 року, та акт від 13.04.2012 №160/22-4/32852028 про результати документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Сантель» (код ЄДРПОУ 32852028) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства при проведенні фінансово - господарських взаємовідносин з Приватним підприємством «Дніпрорембуд-Сервіс» (код за ЄДРПОУ 34827449) за період травень, червень, вересень, жовтень 2011 року, та постанова від 26.04.2012 року старшого слідчого СВ ДПІ у Шевченківському районі м. Києві Братко Т.О. щодо проведення документальної позапланової перевірки Приватного акціонерного товариства «Іста Сітал» (код за ЄДРПОУ 23510212) по взаємовідносинам з ТОВ «Сантель» з питань правильності нарахування та повноти сплати до державного бюджету податку на прибуток та податку на додану вартість.

З зазначених акті перевірки вбачається, що ТОВ «Сантель» зареєстровано Печерською районною державною адміністрацією у м. Києві від 26.03.2004р., директор, головний бухгалтер ОСОБА_6 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1);

Працівником відділу взаємодії з правоохоронними органами, з метою вручення копії наказу №148 від 20.02.2012р. та ознайомлення з направленням №159/23-10 від 21.02.2012р. здійснено перевірку фактичного місцезнаходження ТОВ «Сантель» (код ЄДРПОУ 32852028) в результаті якої встановлено, що посадові особи зазначеного підприємства за фактичною адресою: 01103, м. Київ, вул. Кіквідзе 30/а, к. 28 - відсутні, про що складено акт про відсутність посадових осіб, неможливість вручення копії наказу №149 від 20.02.2012р. та ознайомлення з направленням №155/23-10 від 21.02.2012р. ТОВ «Сантель» (код ЄДРПОУ 32852028) №406/23-10/32852028 від 21.02.2012 року.

Враховуючи те, що посадові особи підприємства за юридичною та фактичною адресою відсутні проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Сантель» (код ЄДРПОУ 32852028) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період діяльності з 01.01.2009 року по 31.12.2010 року в частині питань, визначених постановою слідчого не виявляється можливим.

В ході перевірки ТОВ «Сантель» (код ЄДРПОУ 32852028) встановлено формування податкових кредиту ТОВ «Сантель» (код ЄДРПОУ 32852028) за рахунок підприємств - транзитерів за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року в загальній сумі 2 037 063грн. податковий кредит якого не підтверджено у зв'язку з ненаданням (відсутністю) у ТОВ «Сантель» підтверджуючих документів щодо виникнення податкового кредиту.

Таким чином, згідно даних АРМ "Автоматизоване співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України" найбільшими постачальниками ТОВ «Сантель» на протязі перевіряємого періоду були:

- ТОВ «Будівельна компанія «Геліос» (код ЄДРПОУ 34161560) на суму ПДВ - 1 159 791,02грн., що становить 53,16% податкового кредиту в загальній сумі податкового кредиту за перевіряємий період;

- ПП «Фірма «Володар» (код ЄДРПОУ 31988783) на суму ПДВ - 509 559,41грн., що становить 23,36% податкового кредиту в загальній сумі податкового кредиту за перевіряємий період;

- ТОВ «Наладбуд Компані» (код ЄДРПОУ 35822517) на суму ПДВ - 409 730,56грн., що становить 18,78% податкового кредиту в загальній сумі податкового кредиту за перевіряємий період.

Таким чином, ТОВ «Сантель» за рахунок вищезазначених підприємств-постачальників сформовано податкового кредиту на загальну суму 2 079 080,99грн., що становить 95,30% податкового кредиту в загальній сумі податкового кредиту за перевіряємий період.

Матеріали кримінальної справі №80-0263 свідчать про наступне:

ПП «Фірма «Володар» (код ЄДРПОУ 31988783) згідно даних бази АІС «Податки» керівником та засновником підприємства є ОСОБА_7 (ідентифікаційний код НОМЕР_2). (Громадянка Російської Федерації).

Згідно архівних даних бази АІС ПДС гр. ОСОБА_4, який заключав договір та підписував податкові накладні, акти здачі-прийняття робіт для ТОВ «У Сек'юріті Сервіс» як директор ПП «Фірма «Володар» немає ніякого відношення до даного підприємства.

Юридична адреса підприємства: м. Вишгород, пром. Майданчик "Карат", буд.5/а, пр. №1.

Згідно інформації вказаної в АІС «Податки» стан платника ПП «Фірма «Володар» - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням.

Відповідно р.01 податкового розрахунку комунального податку, поданого до органів державної податкової служби кількісний склад працівників ПП «Фірма «Володар» (код ЄДРПОУ 31988783) за базовий податковий (звітний) період складає 1 особа.

Відповідно до податкової звітності поданої до органів державної податкової служби ПП «Фірма «Володар» (код ЄДРПОУ 31988783) не мало основних засобів, не декларувало амортизаційних відрахувань та відповідно додаток К1 до декларації з податку на прибуток підприємств до податкової інспекції не подавало.

Таким чином, податковий орган дійшов висновку про відсутність у ПП «Фірма «Володар» (код ЄДРПОУ 31988783) матеріальних та трудових ресурсів для здійснення фінансово-господарської діяльності.

З Пояснень гр. ОСОБА_7 встановлено наступне: «Знайомий мого чоловіка ОСОБА_9 запропонував мені оформити на своє ім'я підприємство ПП «Фірма «Володар» (код ЄДРПОУ 31988783), на що я дала згоду. Приблизно в серпні - вересні 2010р. купив мені квиток і я поїхала до України. На залізничному вокзалі мене зустрів невідомий мені чоловік на ім'я ОСОБА_6. Після цього ми поїхали до нотаріуса, де в присутності ОСОБА_6 я підписала документи з приводу реєстрації на своє ім'я підприємства ПП «Фірма «Володар», також я підписала якісь документи зміст яких мені невідомо. Після нотаріуса ми поїхали до банку, де в присутності ОСОБА_6 я підписала документи на відкриття рахунків. В цей же день, ОСОБА_6 купив мені квиток і у вечері я поїхала додому в м. Армазас. При реєстрації ПП «Фірма «Володар» печатка знаходилась у ОСОБА_6. До фінансово-господарської діяльності ПП «Фірма «Володар» я не маю ніякого відношення. Договори, рахунки-фактури, податкові накладні, податкові декларації та будь-які інші документи, що відносяться до діяльності даного підприємства я не підписувала та в органи державної служби не подавала. Де знаходяться документи фінансово-господарської діяльності ПП «Фірма «Володар» мені не відомо. Жодних товарів (послуг, робіт) від імені ПП «Фірма «Володар» на інші підприємства не постачала та не надавала. ПП «Фірма «Володар» я реєструвала на своє ім'я без мети здійснення фінансово-господарської діяльності, я просто хотіла допомогти ОСОБА_9, сподіваючись що він знає як займатися фінансово-господарською діяльністю, так як у мене досвід у цій справі відсутній.

Крім того повідомляє, що жодного майна та грошових коштів до статутного фонду ПП «Фірма «Володар» та будь-якої іншої фірми «я не вносила».

ТОВ «БК «Геліос» (код ЄДРПОУ 34161560) зареєстровано Обухівською районною державною адміністрацією, керівником та засновником підприємства є ОСОБА_10 (ідентифікаційний код НОМЕР_3). (Громадянка Російської Федерації).

Юридична адреса підприємства: 08700, м. Обухів, вул. Миру, Д.9/-А. згідно інформації вказаної в АІС «Податки» стан платника ТОВ «БК «Геліос» - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням.

Відповідно р.01 податкового розрахунку комунального податку, поданого до органів державної податкової служби, кількісний склад працівників ТОВ «БК «Геліос» (код ЄДРПОУ 34161560) за базовий податковий (звітний) період складає 1 особа.

Відповідно до податкової звітності поданої до органів державної податкової служби ТОВ ТОВ «БК «Геліос» (код ЄДРПОУ 34161560) не мало основних засобів, не декларувало амортизаційних відрахувань та відповідно додаток К1 до декларації з податку на прибуток підприємств до податкової інспекції не подавало.

Таким чином, податковий орган дійшов висновку про відсутність у ТОВ «БК «Геліос» (код ЄДРПОУ 34161560) матеріальних та трудових ресурсів для здійснення фінансово-господарської діяльності.

ТОВ «Наладбуд Компані» (код ЄДРПОУ 35822517) зареєстровано Дніпровською районною у м. Києві державною адміністрацією, керівником та засновником підприємства є ОСОБА_9 (ідентифікаційний код НОМЕР_4). (Громадянин Російської Федерації).

Юридична адреса підприємства: 02002, м. Київ, вул. М. Раскової, д.19. згідно інформації вказаної в АІС «Податки» стан платника ТОВ «Наладбуд Компані» (код ЄДРПОУ 35822517) - до ЄДР внесено запис про підтвердження відомостей.

Відповідно р.01 податкового розрахунку комунального податку, поданого до органів державної податкової служби, кількісний склад працівників ТОВ «Наладбуд Компані» (код ЄДРПОУ 35822517) за базовий податковий (звітний) період складає 1 особа.

Відповідно до податкової звітності поданої до органів державної податкової служби ТОВ «Наладбуд Компані» (код ЄДРПОУ 35822517) не мало основних засобів, не декларувало амортизаційних відрахувань та відповідно додаток К1 до декларації з податку на прибуток підприємств до податкової інспекції не подавало.

Таким чином, податковий орган дійшов висновку про відсутність у ПП «Фірма «Володар» (код ЄДРПОУ 31988783), ТОВ «Наладбуд Компані» (код ЄДРПОУ 35822517), ТОВ «БК «Геліос» (код ЄДРПОУ 34161560) трудових ресурсів для здійснення фінансово-господарської діяльності.

В провадженні СВПМ ДПІ у Шевченківському районі м. Києва знаходиться кримінальна справа від 19.01.2012р. №80-0263, порушена за фактом фіктивного підприємництва відносно ПП «Фірма «Володар» (код ЄДРПОУ 31988783), ТОВ «Наладбуд Компані» (код ЄДРПОУ 35822517), ТОВ «БК «Геліос» (код ЄДРПОУ 34161560) та ряду інших підприємств за ознаками злочину, передбаченого ч.2 ст. 205 КК України.

До управління податкового контролю юридичних осіб ДПІ у Печерському районі було надано ГВПМ ДПІ у Шевченківському районі м. Києва Протокол допиту свідка гр. ОСОБА_11.

З Протоколу допиту свідка гр. ОСОБА_11 встановлено наступне:

«Підприємства ПП «Фірма «Володар» (код ЄДРПОУ 31988783), ТОВ «Наладбуд Компані» (код ЄДРПОУ 35822517), ТОВ «БК «Геліос» (код ЄДРПОУ 34161560), а також ряд інших суб'єктів господарювання мені відомі, так як були створені та використовувались на протязі 2010-201lpp. без мети ведення фінансово-господарської діяльності, а з метою надання послуг по конвертації безготівкових грошових коштів в готівку різним суб'єктам підприємницької діяльності. Поставка товарів та надання послуг від вищеназваних фіктивних підприємств на адресу клієнтів оформлювались лише по документам, а фактично товар не поставлявся та послуги не надавались.

Конвертація грошових коштів полягала в наступному: діючі підприємства яким потрібна була готівка замовляли послуги або придбання товарів у перелічених вище фіктивних підприємств. В подальшому ці кошти перераховувались з рахунків фіктивних підприємств на підприємства які мали надлишок не облікованої готівки. Вказані операції оформлювались лише по документам, а фактично товар не поставлявся та послуги не надавались. Не облікована готівка передавалась кур'єрами клієнтам».

Враховуючи вищевикладене, та те що ТОВ «Сантель» за рахунок підприємств-постачальників проти яких порушено кримінальну за фактом фіктивного підприємництва (ч.2 ст.205 КК України) сформовано податковий кредит на загальну суму ПДВ 2 079 080,99грн., що становить 95,30% податкового кредиту в загальній сумі податкового кредиту за перевіряємий період, ТОВ «Сантель» підпадає під визначення підприємств «транзитерів», які створені зметою надання вигоди третім особам.

Виходячи з вищенаведеного, відповідач дійшов висновку, що Товариство здійснювало діяльність спрямовану на здійснення операцій пов'язаних з наданням податкової вигоди третіх осіб.

Згідно витягу з акту від 13.04.2012 №160/22-4/32852028: Відповідно до наданих до перевірки документів, реєстрів отриманих податкових накладних, а також баз даних ДПІ у Печерському районі м. Києва, ТОВ «Сантель» до податкового кредиту віднесено суми податку на додану вартість по взаємовідносинах з ПП «Дніпрорембуд-Сервіс» (код ЄДРПОУ 34827449) в сумі - 467 089 грн., а саме: травень 2011 року - 122 911,53 грн., червень 2011 року - 110 981,89 грн., вересень 2011 року - 233 195,27 грн., жовтень 2011 року - 0 грн.

Васильківською ОДПІ складено акт позапланової невиїзної документальної перевірки Приватного підприємства «Дніпрорембуд-Сервіс» з питань правильності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість за період з 01.04.2011 року по 31.12.2011 року (акт №291/23-2/34827449 від 24.02.2012р.).

Відповідно до акту Васильківською ОДПІ про результати позапланової невиїзної документальної перевірки Приватного підприємства «Дніпрорембуд-Сервіс» з питань правильності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість за період з 01.04.2011 року по 31.12.2011 року (акт №291/23-2/34827 1 від 24.02.2012р.) встановлено: ПП «Дніпрорембуд-Сервіс» зареєстроване Виконавчим комітетом Дніпродзержинської міської ради, директор та головний бухгалтер: ОСОБА_12 (НОМЕР_5). До Васильківської ОДПІ службовою запискою від 23.02.2012 року № 692/7/26-01 ВПМ ДПІ в Обухівському районі надійшли пояснення, відібрані співробітниками ВПМ ДПІ в Обухівському районі у громадянки ОСОБА_12, яка згідно з установчими документами є директором ПП «Дніпрорембуд-сервіс». Відповідно до наданих пояснень гр. ОСОБА_12 «договорів, видаткових, прибуткових, податкових накладних, інших фінансово-господарських документів ПП «Дніпрорембуд-сервіс» не підписувала. Банківських рахунків ПП «Дніпрорембуд-сервіс» не відкривала та нікого на це не уповноважувала. Декларацій до податкових органів не подавала та нікого на це не уповноважувала. Печатку ПП «Дніпрорембуд-сервіс» не отримувала, ніяких звітів до державних установ не подавала».

Водночас, 24.02.2012 року до Васильківської ОДПІ від ВПМ ДТП в Обухівському районі надійшов висновок спеціаліста Науково-дослідного експертно-криміналістичного центру ГУ МВС України в Київській області № 105 від 24.02.2012 року. Згідно вищезазначеного висновку спеціаліста Білоцерківського MB НДЕКЦ при ГУМВС України в Київській області було проведено почеркознавче дослідження податкової декларації з податку на додану вартість за листопад 2011 року № 507271 від 02.12.2011 року, розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ за листопад 2011 року № 507272 від 02.12.2011 року, довіреність ПП «Дніпрорембуд-сервіс» від 08.08.2011 року, виписана на ОСОБА_13, довіреність від 29.11.2011 року, виписана на ОСОБА_14, наказ на призначення від 16.04.2011 року. За результатами дослідження встановлено, що підписи в графі «Керівник» чи «Директор» або навпроти прізвища ОСОБА_12, на вищевказаних документах виконані не громадянкою ОСОБА_12, а іншою особою.

Перевіркою не підтверджено реальність здійснення операцій з придбання товарів (робіт послуг) ТОВ «Сантель» (код за ЄДРПОУ 32852028) у ПП «Дніпрорембуд-Сервіс» (код ЄДРПОУ 34827449) за період травень, червень, вересень 2011 року.

Допитані 11.04.12 по кримінальній справі №80-0263 співробітники ПАТ «Іста-Сітал», а саме начальники дільниць ОСОБА_15, ОСОБА_16. начальник служби охорони праці ОСОБА_17, помічник начальника відділу технічного обслуговування ОСОБА_18, заступник начальника служби виробництва ОСОБА_19 спростували виконання будівельно-монтажно-ремонтних робіт ТОВ «Сантель» та підтвердили що всі роботи безпосередньо виконувались працівниками ПРАТ «Іста-Сітал» на будівельних об'єктах: у тому числі у місті Києві; вул. Електриків будинки 26 та 29-а, вул. Грушевського 6, вул. Волоська 6/14, вул. Паньківська 14-6, вул. Ломоносова 73-79, вул. Щорса 44, вул. Жилянська будинки 73, 75, 79, бульвар Шевченка будинки 25,32,33; вул. Госпітальна 12, вул. Богдана Хмельницького, 53. вул. Солом'янська 15-а, вул. Механізаторів 2, бульвар Лесі Українки, 26; а також на будівельних об'єктах Київської області, у тому числі: с. Софіївська Борщагівка, вул. Вишнева 183; Броварський район с Калинівка; Києво-Святошинський район, с. Чайка, вул. Антонова 10; а також на будівельному об'єкті у м. Чернігів, вул. Ушинського. 14.

На підставі вищевикладеного відповідача дійшов висновку, що позивач здійснював сумнівні фінансово-господарські операції та при складанні податкової звітності безпідставно використовував документи, що не відповідають дійсності, при взаємовідносинах з ТОВ «Сантель» (код за ЄДРПОУ 32852028), яке використовувалось як «транзитне» в злочинних схемах з використанням підприємств, що мають ознаки фіктивності.

2) Позивачем віднесення до податкового кредиту сум ПДВ на придбання у ТОВ «Супреммум» елементів системи пожежегасіння та інше в сумі 570810 грн. в тому числі ПДВ в за вересень 2011 року в сумі 95135грн.

До ДПІ у Солом'янському районі м. Києва ДПС надійшли матеріали від ДПІ у Печерському районі м. Києва, а саме: акт від 07.03.2012 року №112/22-10/37101957 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Супреммум» щодо підтвердження господарських відносин платниками податків за період з 01.05.10 по 31.12.11р.

Згідно акту від 07.03.2012 року №112/22-10/37101957 встановлено: ТОВ «Супреммум» зареєстроване 13.05.2010 року у Печерській районній у місті Києві державній адміністрації, директор та головний бухгалтер ОСОБА_20 (ідентифікаційний код НОМЕР_6). За результатами перевірки встановлено: ДПІ у м. Херсоні проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ПП «ТД «Агро Імпекс» (код за ЄДРПОУ 36419830) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 28.02.2011 року.

Акт перевірки ПП «ТД «Агро Імпекс» базують на поясненнях, отриманих від ОСОБА_21, який був керівником ПП «ТД «Агро Імпекс» в перевіряємому періоді та встановлено, що ОСОБА_21 запропоновано стати керівником ПП «ТД «Агро Імпекс» (код 36419830) за винагороду. Також ОСОБА_21 пояснив, що відношення до діяльності підприємства не має, податкову звітність не формував, до ДПІ у м. Херсоні звітність не подавав та не підписував.

Наявність основних виробничих фондів: ПП «ТД «Агро Імпекс» не звітує про наявність основних фондів.

Чисельність працюючих: Згідно поданих реєстрів звітів 1-ДФ за III квартал 2011р. ПП «ТД «Агро Імпекс» працюючих - 1 особа.

В ході проведення аналізу матеріалів податкової звітності, реєстраційних документів, звітів інших документів, встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, оборотних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів при значних обсягах реалізації товарів (робіт, послуг).

Згідно бази даних Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту на рівні ДПА України обсяги поставки (без ПДВ) від контрагента-постачальника ПП «ТД «Агро Імпекс» за період з 01.01.2011 року по 28.02.2011 року складають 3 177 445 грн. (ПДВ - 635 489 грн.), у тому числі по періодах:

- січень 2011р. розмір взаємовідносин - 3 177 445 грн., в тому числі ПДВ - 635 489грн.

Крім того, ТОВ «Супреммум» до ДПІ у Печерському районі м. Києва подано Додаток 1 «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1)» за січень 2011 року, де зменшило податковий кредит на суму 635489 грн. по ПП «ТД «Агро Імпекс».

- ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова проведено документальну позапланову невиїзну перевірку АТЗТ «Тодіс» (код за ЄДРПОУ 22621949) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.02.2011 року по28.02.2011 року.

Акт перевірки АТЗТ «Тодіс» базується: відсутність основних виробничих фондів: АТЗТ «Тодіс» та загальній чисельність працюючих: Згідно поданих реєстрів звітів 1-ДФ за III квартал 2011р. АТЗТ «Тодіс» працюючих - 1 особа.

Наявність за юридичною адресою: підприємство не знаходиться за юридичною адресою. З метою встановлення місцезнаходження підприємства здійснено виїзд за адресою: м. Харків, вул. Університетська, буд. 5 та при територіальному обстеженні, підприємство АТЗТ «Тодіс» за юридичною (податковою) адресою м. Харків, вул. Університетська, буд. 5 виявлено не було, про що був складено акт від 23.03.2011р. №785/1501/22621949.

Вищевикладене свідчить про відсутність у АТЗТ «Тодіс» адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов'язань по укладеним угодам та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань. Останнє, в свою чергу, свідчить про відсутність наміру створення правових наслідків. Тобто, такі угоди на думку податкового органу носять фіктивний характер.

Згідно бази даних Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту на рівні ДПА України обсяги поставки (без ПДВ) від контрагента-постачальника АТЗТ «Тодіс» за період з 01.01.2011 року по 28.02.2011 року складають 5236387 грн. (ПДВ-1 047277 грн.), у тому числі по періодах:

- лютий 2011р. розмір взаємовідносин - 5 236 387 грн., в тому числі ПДВ - 1 047 277грн.

На підставі вищевикладеного, старший слідчий з ОВС СУ ДПС у м. Києві підполковник податкової міліції Чапічадзе І.Ю. від 02 березня 2012 року, розглянувши матеріали кримінальної справи №50-62 70, встановив:

В провадженні СУ ДПС у м. Києві знаходиться кримінальна справа №50-6270, порушена 03.02.12 прокуратурою м. Києва відносно службових осіб ПАТ КБ «Інтербанк» за фактом умисного ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах шляхом внесення службовою особою до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей, що спричинило тяжкі наслідки, за ознаками злочинів, передбачених ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 366 Кримінального кодексу України.

В ході проведення досудового слідства встановлено, що службові особи ПАТ КБ «Інтербанк» за період з 01.10.09 по 01.09.11 при взаємовідносинах з рядом суб'єктів господарювання завищили суму витрат від операцій з векселями у результаті чого занизили податок на прибуток у сумі 5 452 989,5грн.

Також, в ході подальшого проведення досудового слідства в результаті проведених оперативно - розшукових заходів, направлених на встановлення осіб, які мають відношення до реєстрації та подальшої незаконної діяльності ПП «ДНІПРОРЕМБУД-СЕРВІС» код 34827449, ТОВ «Супреммум» код 37101957, які мають ознаки фіктивності, зареєстровані з метою прикриття незаконної діяльності та використовуються реально-діючими СГД як інструмент мінімізації податкових зобов'язань.

При проведенні обшуку в приміщенні, розташованому за адресою: м. Київ, бульвар Дружби народів, 6.14, кв. 7, знайдено та вилучено в СУ ДПС у м. Києві печатки ряду суб'єктів господарювання серед яких ПП «ДНІПРОРЕМБУД - СЕРВІС», ТОВ «Супреммум».

Також, перевіркою юридичних адрес, за якими зареєстровані підприємства ПП «ДНІПРОРЕМБУД - СЕРВІС», ТОВ «Супреммум» проведеною оперативними співробітниками районних підрозділів податкової міліції ДПА у м. Києві встановлено, що вказані підприємства за адресою державної реєстрації не знаходяться.

За даними Державної прикордонної служби України засновники та директори вищевказаних СПД виїжджали на територію України тільки на момент державної реєстрації даних підприємств, після чого не перетинали, кордон України і відповідно не могли здійснювати фінансово-господарську діяльність і підписувати необхідні фінансово-господарські та звітні документи.

Приводом та підставами до порушення даної кримінальної справи стали наступні матеріали: інформація Державної прикордонної служби України, висновки судово-почеркознавчої експертизи, статутні, реєстраційні та звітні документи вищезазначених підприємств та інші матеріали кримінальної справи, за фактом фіктивного підприємництва шляхом створення (придбання) невстановленими слідством особами ряду суб'єктів господарювання серед яких ПП «ДНІПРОРЕМБУД - СЕРВІС», ТОВ «Супреммум», з метою прикриття незаконної діяльності, вчиненими повторно за ч.2 ст.205 КК України прийнявши до провадження та об'єднати в одне провадження з кримінальною справою №50-6270.

3) Позивачем віднесено до податкового кредиту сум ПДВ на придбання в ТОВ "РЕКЛАМНА АГЕНЦІЯ "ЄВРОСТАНДАРТ" (код ЄДРПОУ 37047201) елементів системи пожежогасіння та інше, в сумі 46500 грн. в тому числі ПДВ за березень 2011 у сумі 7750грн.

До ДПІ у Солом'янському районі м. Києва ДПС надійшли матеріали від ДПІ у Оболонському районі м. Києва, а саме: акт від 19.10.2011р. №541/23-3/37047201 про результати документальної невиїзної перевірки ТОВ "РЕКЛАМНА АГЕНЦІЯ "ЄВРОСТАНДАРТ" (код ЄДРПОУ 37047201) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.10.2010 року по 30.09.2011 року.

Згідно акту 19.10.2011р. №541/23-3/37047201 податковим органом встановлено відсутність у ТОВ "РЕКЛАМНА АГЕНЦІЯ "ЄВРОСТАНДАРТ" адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов'язань по укладеним угодам та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань. Останнє, в свою чергу, свідчить про відсутність наміру створення правових наслідків. Тобто, такі угоди носять фіктивний характер.

Досудовим слідством встановлено, що підприємство ТОВ «Рекламна Агенція «Євростандарт» за фактичною адресою: м. Київ, вул. Північна, б, А1 не знаходиться.

07.04.2011р. будучи допитаною у якості свідка громадянка ОСОБА_23 засвідчила, що на прохання її знайомого Віталія, за обіцяну ним грошову винагороду та з метою прикриття незаконної діяльності невстановлених слідством осіб, а не з метою зайняття підприємницькою діяльністю, взяла участь у придбанні шляхом перереєстрації на своє ім'я підприємства ТОВ «Рекламна Агенція «Євростандарт» та підписала реєстраційні документи, вищевказаного СГД.

Підписання громадянкою ОСОБА_23 реєстраційних документів ТОВ «Рекламна Агенція «Євростандарт», дало змогу невстановленим слідством особам здійснити перереєстрацію ТОВ «Рекламна Агенція «Євростандарт» в Оболонській районній у м. Києві державній адміністрації, після чого, здійснити перереєстрацію ТОВ «Рекламна Агенція «Євростандарт», як платника податків в державній податковій інспекції у Оболонському районі м. Києва, а також: перереєстрацію вищевказаного підприємства в державних цільових фондах. В подальшому підприємство ТОВ «Рекламна Агенція «Євростандарт» використовувалось невстановленими слідством особами для прикриття їх незаконної діяльності.

Враховуючи даний факт та те, що ТОВ «Рекламна Агенція «Євростандарт» перереєстровано на особу яка не мала наміру займатися фінансово-господарською діяльністю, а саме на ОСОБА_23, яка в подальшому до фінансово-господарської діяльності ТОВ «Рекламна Агенція «Євростандарт» не мала відношення, у слідства є всі підстави вважати, що суб'єкт господарської діяльності - юридична особа ТОВ «Рекламна Агенція «Євростандарт» є фіктивним.

Згідно висновків ГВПМ ДПІ у Оболонському районі м. Києва встановлено, що попередній директор/засновник відповідно до вимог cт. 55-1 Господарського України не є суб'єктом господарювання в зв'язку з тим, що не здійснював господарську діяльність та не реалізовував господарську компетенцію, не набув сукупності господарських прав та обов'язків та не має відокремленого майна, не несла відповідальності за своїми зобов'язаннями в межах цього майна.

4) Позивачем віднесено до податкового кредиту сум ПДВ на придбання в ТОВ «ВСК Геос» (код за ЄДРПОУ 36756148) елементів системи пожежогасіння та інше, в сумі 1239834грн. в тому числі ПДВ в сумі 206639грн., а саме: - грудень 2010 у сумі 158073грн . , листопад 2010 у сумі 48566 грн.

До ДПІ у Солом'янському районі м. Києва ДПС надійшли матеріали від ДПІ у Печерському районі м. Києва, а саме: акт від 20.01.12 №135/23-3/36756148 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «ВСК Геос» щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 01.05.10 по 31.05.11 та встановлено: Аналізом матеріалів податкової звітності, реєстраційних документів, звітів та інших наявних документів, встановлено, що за період з 01.05.10 по 31.05.11 ТОВ «ВСК Геос» у 2010 році декларувало доходи, а у 2011 році не декларувало, отримані від продажу товарів (робіт, послуг). Остання подана декларація з податку на прибуток подана до ДПІ у Печерському районі м. Києва за 2010 рік. У 2011 році декларації з податку на прибуток не подавались.

За результатами аналізу документів, які є в обліковій справі підприємства, даних податкової звітності встановлено: у штаті ТОВ «ВСК Геос» 1 працівник (згідно останньої поданої форми 1-ДФ за IV квартал 2010 року); вартість основних фондів станом на 01.01.2011 складає 34080 грн. (згідно додатку К1/1 до декларації з податку на прибуток за 2010 рік). У 2011 році декларації з податку на прибуток не подавались; транспортні засоби відсутні (розрахунки суми податку з власників транспортних засобів у 2010 - 2011 роках не подавались).

Відповідно до Пояснення, отриманого 01.12.11р. старшим оперуповноваженим з ОВС УПМ ДПА у м. Києві, старшим лейтенантом податкової міліції Кучером Романом Івановичем у засновника, директора та головного бухгалтера ТОВ «ВСК Геос» ОСОБА_25, встановлено наступне:

ОСОБА_25 ІНФОРМАЦІЯ_1, працює продавцем елементів живлення у підземному переході на пл. Космонавтів у м. Києві. На початку весни 2010 року ОСОБА_25 познайомився з молодим чоловіком на ім'я ОСОБА_30, який запропонував за грошову винагороду 2000грн. стати засновником та директором якогось підприємства. ОСОБА_25 надав ОСОБА_30 копію паспорту та довідки про присвоєння ідентифікаційного номера, у нотаріуса та у банку підписав, не читаючі, якісь документи. Як пояснив ОСОБА_25 ТОВ «ВСК Геос» в органах державної реєстрації та інших установах він не реєстрував та нікого не вповноважував на такі дії. На посаді директора, головного бухгалтера чи засновником ТОВ «ВСК Геос» він ніколи не був, оскільки не має відповідної освіти (закінчив лише середню школу). Фінансово-господарської діяльності на ТОВ «ВСК Геос» не проводив та не мав на меті проводити. Також, ОСОБА_25 ніколи не складав та не підписував: податкових декларацій, договорів, податкових накладних, видаткових накладних, рахунків-фактур, довіреностей та інших документів ТОВ «ВСК Геос».

Виходячи з того, що при здійсненні ТОВ «ВСК Геос» фінансово-господарської діяльності була відсутня дійсна воля і волевиявлення директора Товариства, а первинні бухгалтерські документи, будь-які угоди та податкові декларації ТОВ «ВСК Геос» підписані від імені ОСОБА_25 є згідно ст.234 ЦКУ фіктивним правочином, який вчинено без наміру створення правових наслідків, що обумовлювалися цим правочином, відсутність необхідних умов для досягнення результату відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів при значних обсягах реалізації товарів (робіт, послуг) перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг) за період з 01.05.10 по 31.05.11, які підпадають під визначення ст.185 Податкового кодексу України.

5) Позивачем віднесено до податкового кредиту сум ПДВ на придбання в ПП «Дніпрорембуд-сервіс» , (код за ЄДРПОУ 34827449) елементів системи пожежогасіння та інше, в сумі 1921890 грн. в тому числі ПДВ в сумі 320315 грн., а саме: червень 2011 у сумі 200309 грн. та травень 2011 у сумі 120006 грн.

До ДПІ у Солом'янському районі м. Києва ДПС надійшли матеріали від Васильківської ОДПІ, а саме: акт № 291/23-2/34827449 від 24.02.2012 про результати документальної позапланової невиїзної перевірки Приватного підприємства «Дніпрорембуд-сервіс» з питань правильності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість за період з 01.04.2011 року по 31.12.2011 року в основу якого покладені пояснення, відібрані співробітниками ВПМ ДПІ в Обухівському районі у громадянки ОСОБА_12.

Згідно з установчими документами є директором ПП «Дніпрорембуд-сервіс». Відповідно до наданих пояснень гр. ОСОБА_12 пояснила, що «договорів, видаткових, прибуткових, податкових накладних, інших фінансово-господарських документів ПП «Дніпрорембуд-сервіс» не підписувала. Банківських рахунків ПП «Дніпрорембуд-сервіс» не відкривала та нікого на це не уповноважувала. Декларацій до податкових органів не подавала та нікого на це не уповноважувала. Печатку ПП «Дніпрорембуд-сервіс» не отримувала..., ніяких звітів до державних установ не подавала».

Водночас, 24.02.2012 року до Васильківської ОДПІ від ВПМ ДПІ в Обухівському районі надійшов висновок спеціаліста Науково-дослідного експертно-криміналістичного центру ГУ МВС України в Київській області № 105 від 24.02.2012 року. Згідно вищезазначеного висновку спеціаліста Білоцерківського MB НДЕКЦ при ГУМВС України в Київській області було проведено почеркознавче дослідження податкової декларації з податку на додану вартість за листопад 2011 року № 507271 від 02.12.2011 року, розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ за листопад 2011 року № 507272 від 02.12.2011 року, довіреність ПП «Дніпрорембуд-сервіс» від 08.08.2011 року, виписана на ОСОБА_13, довіреність від 29.11.2011 року, виписана на ОСОБА_14, наказ на призначення від 16.04.2011 року. За результатами дослідження встановлено, що підписи в графі «Керівник» чи «Директор» або навпроти прізвища ОСОБА_12, на вищевказаних документах виконані не громадянкою ОСОБА_12, а іншою особою.

6) Позивачем віднесено до податкового кредиту суми ПДВ на придбання в ТОВ «Акцент-Електро» (код ЄДРПОУ 34539142) елементів системи пожежогасіння та інше, в сумі 1336284 грн. в тому числі ПДВ в сумі 222714 грн., а саме: травень 2011 у сумі 128851 грн., квітень 2011 у сумі 93863 грн.

До ДПІ у Солом'янському районі м. Києва ДПС надійшли матеріали від ДПІ у Подільському районі м. Києва ДПС, а саме: акт 07.03.2012р. №27/22-205/34539142 Про результати позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Акцент-Електро» (код ЄДРПОУ 34539142) з питань правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за період з 01.10.2010р. по 31.07.2011р. встановлено порушення:

При перевірці від ГВПМ ДПІ у Подільському районі м. Києва отримано висновок щодо наявності ознак «фіктивності» та відсутності факту реального здійснення господарської діяльності ТОВ «Акцент-Електро».

ГВПМ ДПІ у Подільському районі службовою запискою від 23.01.2012р. №34/26-7 надано висновок спеціаліста від 24.11.2011р. №492.

Начальник сектору фототехнічних портретних технічних досліджень документів та почерку відділу криміналістичних досліджень науково-дослідного експертно-криміналістичного центр при УМВС України на Південно-Західній залізниці капітан міліції Лебідь C.О. на підставі супровідного Першого заступника Голови комісії з реорганізації ДПІ у Подільському районі м. Києва, начальника ГВПМ ДПІ у Подільському районі м. Києва підполковника податкової міліції Янушевського М.А. від 21.11.11 №3783/9/26-7/30 провів почеркознавче дослідження. Згідно висновку підписи від імені ОСОБА_28 зображення яких наявні в копіях документів: листа Начальнику ДПІ у Подільському районі м. Києва від ТОВ «Акцент-Електро» та фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва станом на 01.10.2011р.,

Які були використані в якості зразка при копіюванні ймовірно виконані однією особою, а підпис від імені ОСОБА_28 зображення якого наявні в копії картки Ф. 1 гр. ОСОБА_28 ймовірно виконаний іншою особою.

При проведенні перевірки ТОВ «Акцент-Електро» отримано постанову про порушення кримінальної справи від 02.03.2012 року винесену старшим слідчим з ОВС СУ ДПС у м. Києві підполковник податкової міліції Чапічадзе І.Ю.

В провадженні СУ ДПС у м. Києві знаходиться кримінальна справа №50-6270, порушена 03.02.12 прокуратурою м. Києва відносно службових осіб ПАТ КБ «Інтербанк» за фактом умисного ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах шляхом внесення службовою особою до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей, що спричинило тяжкі наслідки, за ознаками злочинів, передбачених ч.2 ст.212, ч.2 ст.366 Кримінального Кодексу України.

Згідно постанови, в ході проведення досудового слідства встановлено в ході подальшого проведення досудового слідства в результаті проведених оперативно - розшукових заходів, направлених на встановлення осіб, які мають відношення до реєстрації та подальшої незаконної діяльності ТОВ «Акцент - Електро» код 34359142 які мають ознаки фіктивності, зареєстровані з метою прикриття незаконної діяльності та використовуються реально-діючими СГД як інструмент мінімізації податкових зобов'язань.

При проведенні обшуку в приміщенні, розташованому за адресою: м. Київ, бульвар Дружби народів, 6.14, кв.7, знайдено та вилучено в СУ ДПС у м. Києві печатки серед інших суб'єктів і ТОВ «Акцент - Електро» код 34359142.

Також, перевіркою юридичних адрес, за якими зареєстровані підприємства серед яких ТОВ «Акцент - Електро» код 34359142, проведеною оперативними співробітниками районних підрозділів податкової міліції ДПА у м. Києві встановлено, що вказані підприємства за адресою державної реєстрації не знаходяться». «...Крім того, при проведенні аналізу податкової звітності вищевказаних підприємств встановлено, що декларації, які надавалися за місцем реєстрації платника підписані не службовими особами СПД, а іншими особами...». «Таким чином, невстановлені слідством особи створили з метою прикриття незаконної діяльності у період 2010-2012 pp. ПП «Сервітекс» код 35431490, ТОВ «РА Євростандарт» код 37047201, ТОВ «Укрдрім» код 36302590, ТОВ «Укрліспром - 2010» код 36844288, ТОВ «Український Інвестиційний Холдинг» код 33547165, ТОВ «Ніка Актив» код 37266322, ТОВ «Онтайм» код 33305231, ТОВ «Акцент - Електро» код 34359142, ПП «ДНІПРОРЕМБУД - СЕРВІС» код 34827449, ПП «Альфа-Л» код 30304256, ТОВ «Супреммум» код 37101957, ПП «Біржа музичних інструментів» код 36337046, ТОВ «Сакбі» код 34807050, ПП «Світ бабулєс» код 36856136, ТОВ «Флорена Плюс» код 35851839, ПП «Вітас Плюс» код 32554779, ТОВ «Агенція Досконалих Рішень» код 37100851, ТОВ «КТП «Теко» код 35851839, ТОВ «Актив Медіа» код 35479862, ТОВ «Агенство незалежної експертизи «М.Т.К.» код 31663276, ТОВ «Холодильник» код 36678564, ПП «Пролайн -Україна» код 34046980, ТОВ «СТС логістикс Київ» код 34646934, ТОВ «Тетрабудсервіс» код 37508271, ТОВ «Кафі» код 37317078 та підробили документи зазначених підприємств.

Старший слідчий з ОВС СУ ДПС у м. Києві підполковник податкової міліції Чапічадзе І.Ю. постановив:

1. Порушити кримінальну справу за фактом фіктивного підприємництва шляхом-створення (придбання) невстановленими слідством особами ПП «Сервітекс» код 35431490, ТС «РА Євростандарт» код 37047201, ТОВ «Укрдрім» код 36302590, ТОВ «Укрліспром - 2010» код 36844288, ТОВ «Український інвестиційний Холдинг» 33547165, ТОВ «Ніка Актив» код 37266322, ТОВ «Онтайм» код 33305231, ТОВ «Акцент - Електро» код 34359142 ,ПП «ДНІПРОРЕМБУД -СЕРВІС» код 34827449, ПП «Альфа- Л» код 30304256, ТОВ «Супреммум» код 37101957. ПП «Біржа музичних інструментів» код 36337.046, ТОВ «Сакбі» код 34807050, ПП «Світ бабулєс» код 36856136, ТОВ «Флорена Плюс» код 35851839; ПП «Вітас Плюс» код 32554779, ТОВ «Агенція Досконалих Рішень» код 37100851, ТОВ «КТП «Теко» код 35851839, ТОВ «Актив Медіа» код 35479862, ТОВ «Агенство незалежної експертизи «М.Т.К.» код 31663276, ТОВ «Холодильник» код 36678564, ПП «Пролайн -Україна» код 34046980, ТОВ «СТС логістикс Київ» код 34646934, ТОВ «Тетрабудсервіс» код 37508271, ТОВ «Кафі» код 37317078 з метою прикриття незаконної діяльності, вчиненими повторно за ч.2 ст.205 КК України.

Перевіркою правильності обчислення та повноти сплати до бюджету податку на додану вартість ТОВ «Акцент-Електро» (код ЄДРПОУ 34539142) за період з 01.10.2010р. по 31.07.2011р. встановлено недодержання вимог вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання наслідків, по правочинах, здійснених ТОВ «Акцент-Електро» при придбанні та продажу товарів (послуг).

Товар (послуги) по вказаних правочинах не був переданий в порушення ст.662, ст.655 та ст.656 ЦК України.

За результатами перевірки встановлено відсутність поставок товарів та укладення угод з метою настання реальних наслідків. Господарські операції за період з 01.10.2010р. по 31.07.2011р. щодо продажу ТОВ «Акцент-Електро» товарів (робіт, послуг) на адресу покупців не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення господарських операцій.

Таким чином, з боку ТОВ «Акцент-Електро» встановлено незаконне формування податкового кредиту на загальну суму 13160593 грн., а з боку контрагентів-покупців ТОВ «Акцент-Електро» податкового зобов'язання на загальну суму 13996206грн.

7) Позивачем віднесено до податкового кредиту сум ПДВ на придбання в ТОВ «Укрдрім» , код за ЄДРПОУ 36302590 елементів системи пожежогасіння та інше, в сумі 48978 грн. в тому числі ПДВ в сумі 8163 грн., а саме грудень 2010р.

До ДПІ у Солом'янському районі м. Києва ДПС надійшли матеріали від ДПІ у Печерському районі м. Києва, а саме: акт від 07.03.2012 року №115/23-3/36302590 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Укрдрім», код за ЄДРПОУ 36302590, щодо підтвердження господарських відносин платниками податків за період з 19.01.09 по 30.11.11.

Згідно витягу з акту від 07.03.2012року №115/23-3/36302590 встановлено, що директором та головним бухгалтером є ОСОБА_29 (ідентифікаційний код НОМЕР_7);

У зв'язку з тим, що місцезнаходження суб'єкта господарювання не встановлено, направлені службові записки: до ГВПМ ДПІ у Печерському районі м. Києва від 20.10.2011 року №1967/23-3/36302590 та до УПМ ДПА у Київській обл. від 20.10.2011 року №14581/9/23-309 про надання інформації, щодо проведених заходів із розшуку керівників підприємства. Згідно бази АІС РПП підприємство має стан - 3 «прийнято рішення про припинення (розпочато ліквідаційну процедуру)».

Від ВПМ Броварської ОДПІ отримано відповідь про проведення опрацювання місцезнаходження підприємства за юридичної та фактичної адресами: 07100, м. Бровари, вул. Гагаріна, буд. 26/0, корп. 0, кв. 0. При проведенні перевірки встановлено, що за вищезазначеною адресою ТОВ «Укрдрім» не знаходиться, про що складено Акт від 28.10.2011 року.

Крім того, управлінням податкового контролю юридичних осіб від центрального МРВ Управління СБУ України у м. Києві отримано копію висновку почеркознавчого дослідження від 03.02.2012 року № 28 по підприємству ТОВ «Укрдрім», в якому вказано наступне, що: підписи від імені ОСОБА_29, (група підписів №1), в представлених на дослідження документах ймовірно виконані однією особою, а підпис від імені ОСОБА_29, (група підписів №2), в представленому на дослідження документі: Картка із зразками підписів та відбитка печатки від 4 жовтня 2010 року ймовірно виконані іншою особою.

На підставі вищевикладеного, старший слідчий з ОВС СУ ДПС у м. Києві підполковник податкової міліції Чапічадзе І.Ю. від 02 березня 2012 року, розглянувши матеріали кримінальної справи №50-6270, встановлено в ході подальшого проведення досудового слідства в результаті проведених оперативно - розшукових заходів, направлених на встановлення осіб, які мають відношення до реєстрації та подальшої незаконної діяльності ТОВ «Укрдрім» (код ЄДРПОУ 36302590) які мають ознаки фіктивності, зареєстровані з метою прикриття незаконної діяльності та використовуються реально-діючими СГД як інструмент мінімізації податкових зобов'язань.

При проведенні обшуку в приміщенні, розташованому за адресою: м. Київ, бульвар Дружби народів, 6.14, кв.7, знайдено та вилучено в СУ ДПС у м. Києві печатки ТОВ «Укрдрім» код 36302590.

Проведеною оперативними співробітниками районних підрозділів податкової міліції ДПА у м. Києві заходами встановлено, що вказані підприємства за адресою державної реєстрації не знаходяться.

На підставі вищевикладеного у зв'язку з тим, що контрагентами - постачальниками є підприємства, які мають ознаки фіктивності, кількість працюючих - 1 особа, відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, оборотних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів при значних обсягах реалізації товарів (робіт, послуг), відповідачем встановлено відсутність об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг) за період з 19.01.2009р. по 30.11.2011р.

Відповідно до п. 201.10 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення органами державної податкової служби документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Згідно з п. 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними.

Пунктом 201.4 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг.

Відповідно до п. 201.6 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Згідно з п. 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п.5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та відповідно п.138.1 ст. 138 Податкового кодексу України "... суми будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснені як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності".

Відповідно п. 1.32 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та відповідно п.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України "Господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, уразі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також - через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи».

Крім того, відповідно до п.п. 5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України згідно якого "... не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами... ".

Відповідно п.п. 5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" до валових витрат відносяться - суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Згідно з пп. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" та пп.138.5.1 п.138.5 ст.138 Податкового кодексу України «... Датою виникнення валових витрат є дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувалась будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата списання коштів з банківських рахунків, або дата оприбуткування товарів, робіт (послуг)».

Таким чином, суд погоджується з висновками податкового органу про заниження позивачем податку на прибуток на загальну суму всього у сумі 4 841 386грн., у тому числі за 3 квартали 2009 року в сумі 208190грн., за 2009 рік в сумі 1053518грн., за 1 квартал 2010 року в сумі 359506грн., за півріччя 2010 року в сумі 684771грн., за 3 квартали 2010 року в сумі 859847грн., за 2010 рік в сумі 1713754грн., за 1 квартал 2011 року в сумі 152455грн., за 2 квартал 2011 року в сумі 985537грн., за 2-3 квартал 2011 року в розмірі 1598760грн., за 2-4 квартал 2011 року в розмірі 1921659грн. та завищення податкового кредиту на суму 4 006 789грн., в тому числі по періодах: липень 2009 року - 94680грн., серпень 2009 року - 34626грн., вересень 2009 року - 37246грн., жовтень 2009 року - 62350грн., листопад 2009 року - 431127грн., грудень 2009 року - 182785грн., лютий 2010 року - 281605грн., березень 2010 року - 6000грн., квітень 2010 року - 42993грн., травень 2010 року - 193510грн., червень 2010 року - 23709грн., липень 2010 року - 63496грн., серпень 2010 року - 34353грн., вересень 2009 року - 42212грн., жовтень 2010 року - 51091грн., листопад 2010 року - 279812грн., грудень 2010 року - 352222грн., лютий 2011 року - 6135грн., березень 2011 року - 115829грн., квітень 2011 рок у- 160935грн., травень 2011 року - 378720грн., червень 2011 року - 317334грн.

Згідно з частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Крім того, суд бере до уваги практику, викладену в постанові Верховного Суду України від 05.03.2012р. по справі за позовом ТОВ «Нафта» до Шосткинської міжрайонної державної податкової інспекції Сумської області про скасування податкових повідомлень - рішень.

На думку суду відповідач виконав покладений на нього обов'язок щодо доказування правомірності прийнятих ним податкових повідомлень-рішень від 22.06.2012р. №0003052202 та №0003062202, а тому адміністративний позов Приватного акціонерного товариства «Іста - Сітал» вважається таким, що не підлягає задоволенню.

Оскільки судове рішення ухвалене на користь суб'єкта владних повноважень, судові витрати, відповідно з частини другої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, відсутні.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позову Приватному акціонерному товариству «Іста - Сітал» відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Повний текст постанови виготовлений 22.02.2013р.

Суддя В.В. Амельохін