Постанова

від 27.02.2013 по справі 804/1077/13-а

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 лютого 2013 р. Справа №804/1077/13-а 10 год. 20 хвил. Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіВерба І.О. при секретарі судового засідання Фалько С.М. за участю представників: позивача відповідача Кухарова Т.Є., Бутова А.О. Духневич Т.С., Гаман О.В., Туркіна А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Лантанта» до Державної податкової інспекції в Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Лантанта» 18 січня 2013 року звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Державної податкової інспекції в Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби з позовними вимогами про:

- визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 2 листопада 2012 року №0000062305;

- визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 4 січня 2013 року №0000012305.

В обґрунтування позову зазначено наступне:

- позивач правомірно включив до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за серпень 2012 року по рядкам 21 «залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» та 24 «залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» залишок від'ємного значення податкової декларації з ПДВ за вересень 2008 року у сумі 712808 грн.;

- заниження сплати ПДВ за серпень 2012 року до бюджету на 2249 грн. не мало місця, отже податкове повідомлення-рішення № 0000012305 від 04.01.2013 року протиправним та таким що підлягає скасуванню;

- ТОВ «Лантанта» зареєстроване виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради 21.01.2008 року, пункт 2.7 аркуш 2 акту перевірки, та на момент укладення договору купівлі-продажу не проводила діяльність протягом останніх дванадцяти місяців;

- остаточний розрахунок з продавцем за договором купівлі-продажу було здійснено 14.04.2011 року, що підтверджено пунктом 3.16 акту перевірки;

- за платником податків зберігається право на використання накопиченого ним податкового кредиту у майбутньому, зокрема в рахунок погашення платежів з ПДВ наступних податкових періодів (рядок 23.2 декларації) чи в рахунок податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації);

- платники податку, які не мали права на бюджетне відшкодування у зв'язку з встановленими обмеженнями, мають право в рядку 24 податкової декларації з ПДВ відображати залишок від'ємного значення податку, до повного його погашення або шляхом нарахування податкових зобов'язань, або шляхом отримання права на бюджетне відшкодування; аналогічна думка міститься у листі ДПС України від 06.04.2012 року № 10155/7/15-3417-03.

Відповідач проти позову заперечив, зазначивши, що ТОВ «Лантанта» у попередніх податкових періодах фактично мало право на отримання бюджетного відшкодування суми податку на додану вартість, що виникло за рахунок від'ємного значення податкової декларації з ПДВ за вересень 2008 року - 806723 грн.: від'ємне значення є фактично сплаченим у попередніх звітних періодах (протягом листопада 2008 року - квітня 2011 року); товариство зареєстровано платником податку на додану вартість понад 12 календарних місяців; платник податків мав скористатися правом на отримання суми бюджетного відшкодування в момент виникнення на це такого права. Завищення залишку від'ємного значення у податковій декларації з ПДВ за серпень 2012 року по від'ємному значенню, фактично є наслідком заниження суми бюджетного відшкодування; заява на бюджетне відшкодування від'ємного значення з ПДВ підприємством не надавалась.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступного висновку.

З матеріалів справи вбачається, що на підставі підпункту 78.1.8. пункту 78.1. статті 78 Податкового кодексу України, направлення від 01.10.2012 року №785/153, наказу від 28.09.2012 року №1013 Державна податкова інспекція в Жовтневому районі м. Дніпропетровська провела документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Лантанта» з питань дотримання правильності нарахування залишку від'ємного значення по декларації з податку на додану вартість за серпень 2012 року, за результатами якої 19.10.2012 року складено акт №3391/15-3/35681519.

02.11.2012 року на підставі акту перевірки від 19.10.2012 року №3391/15-3/35681519 відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від №0000062305, яким по декларації з податку на додану вартість №9055092196 від 12.09.2012 року за серпень 2012 року зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 712808 грн.

ТОВ «Лантанта» в порядку адміністративного оскарження звернулось до Державної податкової служби у Дніпропетровській області, яка рішенням про результати розгляду скарги №32125/10/10-014 від 25.12.2012 року:

- залишила скаргу платника податків без задоволення, податкове повідомлення-рішення від 02.11.2012 року №0000062305;

- збільшила суму грошового зобов'язання по податку на додану вартість у розмірі 2249,00 грн. за основним платежем, та нарахувала штрафну (фінансову) санкція (штраф) у розмірі 562,25 грн., разом 2811,25 грн.

04.01.2013 року винесено податкове повідомлення-рішення від №0000012305, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість 2811,25 грн.

Згідно пункту 3.14. акту перевірки, аналізом результатів опрацювання податкових декларацій попередніх звітних (податкових) періодів, в яких виникло від'ємне значення ПДВ, а саме вересень 2008 року та звітного (податкового) періоду, у якому було задекларовано залишок від'ємного значення, а саме серпень 2012 року (згідно із Додатком 2 (Д2) до декларації з ПДВ за серпень 2012 року, встановлено декларування:

- за вересень 2008 року суми податкових зобов'язань 0,00 грн. (р.9), суми податкового кредиту 806723 грн. (р.17), від'ємного значення звітного періоду 806723 грн.;

- за серпень 2012 року суми податкових зобов'язань 2342 грн. (р.9), суми податкового кредиту 93 грн. (р.17).

Проведеною перевіркою рядка 1 декларації з ПДВ за вересень 2008 встановлено, що ТОВ «Лантанта» в вересні 2008 року не здійснювало реалізацію товарів (робіт, послуг) на митній території України.

Проведеною перевіркою відображеного показника в рядку 10.1 декларації з ПДВ за вересень 2008 року в сумі 4033617 грн., ПДВ 806723 грн., встановлено, що ТОВ «Лантанта» задекларовано суму придбання товарів на митній території України.

Основним постачальником у зазначеному періоді було ТОВ «Фікус», код ЄДРПОУ 35340428, яке перебуває на обліку ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська як платник податків за основним місцем реєстрації.

Господарські відносини між підприємствами відбувались згідно договору від 18.09.2008 року без номеру, відповідно до якого ТОВ «Фікус» - продавець, ТОВ «Лантанта» - покупець купив будівлі та споруди (база відпочинку «Сонячна»), що розташовані за адресою: м. Дніпропетровськ, вулиця Нарвська, будинок 292. Загальна площа нерухомого майна складає 1480,1 кв.м., розташованих на земельній ділянці 4,8897 га.

Відповідно договору продаж нерухомого майна здійснений за 4837964 грн. з ПДВ, які відповідно пункту 6 договору покупець зобов'язаний перерахувати продавцю на розрахунковий рахунок протягом шести місяців з моменту нотаріального посвідчення договору. Договір посвідчено 18.09.2008 року ОСОБА_8, приватним нотаріусом Дніпропетровського міського нотаріального округу.

Право власності на майно у ТОВ «Лантанта» виникло 23.10.2008 року відповідно до витягу про реєстрацію права власності на нерухоме майно, виданого КП «ДМБТІ» Дніпропетровської обласної ради.

ТОВ «Лантанта» до податкового кредиту вересня 2008 року згідно податкової накладної від 18.09.2008 року по контрагенту ТОВ «Фікус» було включено 806327,33 грн.

Сума податку на додану вартість задекларованого ТОВ «Лантанта» по господарським операціям проведеним з іншими постачальниками за вересень 2008 року складає 395,67 грн. На момент проведення перевірки погашена поточними нарахування сума від'ємного значення у розмірі 93 915 грн.

Судом встановлено, що оплата за майно, передане відповідно до договору купівлі продажу здійснена платіжними дорученнями №30 від 06.11.2008 року, №83 від 16.02.2009 року, №85 від 16.02.2009 року, №98 від 16.03.2009 року, №105 від 21.04.2009 року, №128 від 20.05.2009 року, №132 від 27.05.2009 року, №133 від 01.06.2009 року, №134 від 03.06.2009 року, №136 від 22.06.2009 року, №148 від 09.07.2009 року, №162 від 04.08.2009 року, №163 від 18.08.2009 року, №175 від 28.08.2009 року, №176 від 28.08.2009 року, №181 від 21.09.2009 року, №190 від 23.09.2009 року, №192 від 29.09.2009 року, №315 від 17.06.2010 року, №328 від 16.07.2010 року, №329 від 27.07.2010 року, №333 від 28.07.2010 року, №334 від 09.08.2010 року, №335 від 10.08.2010 року, №346 від 20.08.2010 року, №359 від 16.09.2010 року, №360 від 22.09.2010 року, №373 від 18.10.2010 року, №375 від 28.10.2010 року, №376 від 02.11.2010 року, №378 від 12.11.2010 року, №389 від 18.11.2010 року, №410 від 07.12.2010 року, №411 від 09.12.2010 року, №414 від 21.12.2010 року, №433 від 30.12.2010 року, № 440 від 21.01.2011 року, №443 від 28.01.2011 року, №444 від 31.01.2011 року, №450 від 04.02.2011 року, №457 від 18.02.2011 року, №460 від 28.02.2011 року, № 466 від 04.03.2011 року, №473 від 18.03.2011 року, №474 від 22.03.2011 року, №475 від 24.03.2011 року, №477 від 28.03.2011 року, №478 від 31.03.2011 року, №484 від 04.04.2011 року, №486 від 14.04.2011 року, у яких визначено сплату податку на додану вартість на загальну суму 804899,50 грн.

В судовому засіданні позивач підтвердив, що не надав податковому органу до перевірки листи, якими було змінено призначення платежу в вищевказаних платіжних дорученнях (т.1. а.с.139-145), оскільки, з врахуванням таких змін, сума ПДВ складає 806327,33 грн. Помилка, за поясненням позивача, відбулась при розподілі у складі сплаченої суми платежу без ПДВ та суми ПДВ.

Перевіркою визначення частини залишку від'ємного значення, фактично сплаченої ТОВ «Лантанта» постачальникам та/або до державного бюджету, яка підлягає бюджетному відшкодуванню встановлено наступне.

Згідно із поданою ТОВ «Лантанта» до ДПІ у Жовтневому районі декларацією з ПДВ за серпень 2012 року, вхідний від 12.09.2012 року № 9055092196) рядок 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» складає 2249 грн., рядок 21 «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» - 715057 грн. (значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду), рядок 22 «Залишок від'ємного значення попереднього звітного податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду» - 712808 грн. та рядок 24 «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» - 712808 грн.

У додатку 2 до податкової декларації за серпень 2012 року - довідці щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, зазначено, що залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 22 податкової декларації звітного (податкового) періоду складається із сум ПДВ, які виникли, зокрема, в звітних періодах: жовтень 2008 року - 712808 грн. (т.1. а.с.89).

Вирішуючи спір, суд виходить із того є різними поняття від'ємне значення та залишок від'ємного значення. Відповідно до пункту 7.5. статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», що діяв на момент укладення договору купівлі-продажу, виписки податкової накладної та до 31.12.2010 року, датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважалась дата здійснення першої з подій:

- дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг);

- дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Право на податковий кредит у ТОВ «Лантанта» виникло 18.09.2008 року, тобто у податковому періоді - вересень 2008 році.

Відповідно до податкової декларації з ПВД за вересень 2008 року у рядку 10.1, 17 платником податків було задекларовано податковий кредит у розмірі 806723 гривень. Різниця між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду (рядок 18.2 Податкової декларації) мала від'ємне значення у розмірі 806723 гривень.

Відповідно до підпункту 7.7.1 пункту 7.7 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» (далі - Закон №168), сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 вказаного пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Згідно із підпунктом 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 №168, якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг);

б) залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового період.

Пунктом 7.7.11 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» визначено перелік осіб та умови, за яких такі особи не мають права на отримання бюджетного відшкодування, зокрема, це особа, яка:

- була зареєстрована як платник цього податку менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів за рішенням Кабінету Міністрів України);

- мала обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів);

- не проводила діяльність протягом останніх дванадцяти календарних місяців.

Відповідно до підпунктів 200.1.-200.5. статті 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1. цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до підпункту 200.4. статті 200 Податкового кодексу України, якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1. цієї статті, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України;

б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Наведеними нормами не передбачено відстрочення використання такого права з моменту його виникнення.

Не мають права на отримання бюджетного відшкодування особи, які:

- були зареєстровані як платники цього податку менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів);

- мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів).

Проте, з матеріалів справи вбачається, що спір йдеться про нарахування податкового кредиту внаслідок придбання основних фондів - об'єкту нерухомого майна, отже, позивач не відноситься до категорії осіб, які мають права на отримання бюджетного відшкодування.

Згідно із підпунктом 4.6.6 пункту 4.6 розділу V «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженого наказом Мінфіном України від 25.11.2011 року №1492, залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

Якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту з урахуванням залишку такого від'ємного значення минулого звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, має від'ємне значення (рядок 22 декларації), подається (Д2) (додаток 2).

Платники, які відповідно до статті 200 розділу V Кодексу мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість та заповнили рядок 22 декларації, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та подають (ДЗ) (додаток 3).

Значення рядка З (ДЗ) (додаток 3) переноситься до рядка 23 декларації за поточний звітний (податковий) період. Залежно від обраного платником напряму повернення суми бюджетного відшкодування (на рахунок цього платника у банку або у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів) така сума вказується або в рядку 23.1, або у рядку 23.2, або частково розподіляється у рядках 23.1 та 23.2 декларації.

Залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

Також, відповідні норми були передбачені Порядком заповнення і подання податкової декларації з ПДВ, затвердженого наказом ДПА України від 30 травня 1997 року N 166 «Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання», із змінами і доповненнями (далі - Наказ №166).

Зокрема, у пункті 5.12 Наказу № 166 зазначалося, що бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг). Сума податку, фактично сплачена у попередніх податкових періодах, визначається із сум, які були включені до складу податкового кредиту наступного податкового періоду та не брали участі у розрахунках бюджетного відшкодування протягом попередніх податкових періодів або не погашали податкові зобов'язання наступних звітних періодів (рядок 24).

Залежно від обраного платником напряму повернення суми бюджетного відшкодування (на рахунок цього платника у банку або у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів) така сума в повному розмірі вказується або в рядку 25.1, або в рядку 25.2 податкової декларації з податку на додану вартість.

Залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 26 податкової декларації поточного звітного податкового періоду та переноситься до рядка 23.2 податкової декларації наступного звітного періоду).

Таким чином, до 04.05.2011 року у рядках 26 та 24 звітної податкової декларації з ПДВ відображається лише залишок від'ємного значення, за яким не проведено розрахунків з постачальниками.

За даними платника залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду) складає 718808 грн., а саме: згідно поданої декларації за вересень 2008 року від 15.10.2008 року №8121636 від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17) складає 806723 грн.

ТОВ «Лантанта» фактично у попередніх податкових періодах мало право на отримання бюджетного відшкодування суми податку на додану вартість, що виникло за рахунок від'ємного значення податкової декларації з ПДВ за вересень 2008 року, оскільки від'ємне значення є фактично сплаченим у попередніх звітних періодах (протягом листопада 2008 року - липня 2011 року), товариство зареєстровано платником податку на додану вартість понад 12 календарних місяців, податковий кредит виник внаслідок придбання основних фондів.

Згідно підпункту 15.3.1 пункту 15.3 статті 15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», пункту 102.5 статті 102 Податкового кодексу України заяви на повернення надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) або на їх відшкодування у випадках, передбачених податковими законами, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, наступного за днем здійсненням такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

За таких обставин, платник податків мав скористатися правом на отримання суми бюджетного відшкодування в момент виникнення на це такого права. Тобто, завищення ТОВ «Лантанта» залишку від'ємного значення у податковій декларації з ПДВ за серпень 2012 року по від'ємному значенню, що сформовано у податковій декларації з ПДВ за вересень 2008 року, фактично є наслідком заниження суми бюджетного відшкодування.

З урахуванням наведених норм податкового законодавства, ТОВ «Лантанта» в порушення пункту 102.5 статті 102 та підпункту «б» пункту 200.4. статті 200 Податкового кодексу України безпідставно включило до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за серпень 2012 року по рядкам 21 «залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного (податкового) періоду» та 24 «залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» залишок від'ємного значення податкової декларації з ПДВ за жовтень 2008 року у сумі 712 808 грн. (т.1. а.с.89).

Таким чином, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

Керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Лантанта» до Державної податкової інспекції в Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 26 лютого 2013 року.

Суддя І.О. Верба