Постановавід 11.02.2013 по справі 2а-17624/12/2670ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА
ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
м. Київ
11 лютого 2013 року 11 год. 53 хв. № 2а-17624/12/2670
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: Головуючого - судді Дегтярьової О.В., при секретарі судового засідання Артеменко Я.С., за участю представників: позивача - Сєтова М.О. (довіреність від 21.12.2012р. б/н), відповідача - Макаревича О.С. (довіреність від 29.12.2012р. № 8150/9/10), Грембовського В.О. (довіреність від 31.07.2012р. № 3678/9/10), розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Мілленіум Капітал» до Державної податкової інспекції у Подільському районі міста Києва Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 10 грудня 2012 року № 0006232230, № 0006242230, - В С Т А Н О В И В:
До Окружного адміністративного суду м. Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Мілленіум Капітал» (далі - ТОВ «Мілленіум Капітал», позивач) з позовом до Державної податкової інспекції у Подільському районі міста Києва Державної податкової служби (далі - ДПІ у Подільському р-ні м. Києва, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 10 грудня 2012 року № 0006232230, № 0006242230.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що висновки податкового органу про порушення ТОВ «Мілленіум Капітал» вимог пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п. 1.32. ст.1, пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5, пп. 7.6.1, пп. 7.6.3, пп. 7.6.4 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», пп. 14.1.27, пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135, пп. 138.10.5 п. 138.10, п. 138.4 ст. 138, п. 153.5 ст. 153 Податкового кодексу України, що на думку відповідача, призвело до заниження Товариством податку на прибуток у перевіряємому періоді на суму 13 639 387, 00 грн. (в тому числі за 2009 рік - 1 814 822, 00 грн., за 2010 рік - 4 610 548, 00 грн., за 2011 рік - 2 536 865, 00 грн., за І-ІІ квартали 2012 року - 4 677 152, 00 грн.), а також п. 3 ст. 4. Перехідних положень розділу XX цього Кодексу, що призвело нібито до завищення від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами в І-му півріччі 2012 року на суму 15 462 895, 00 грн., а також прийняті на підставі таких висновків спірні податкові повідомлення-рішення від 10.12.2012р. не відповідають фактичним обставинам та базуються на хибних висновках.
Відповідач проти позову заперечував. В обґрунтування своєї позиції посилається на те, що висновки податкового органу, викладені в Акті від 15.11.2012р. № 554/22-30/30634328 «Про результати планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Мілленіум Капітал», код за ЄДРПОУ 30634328, з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2009 по 30.06.2012, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2009 по 30.06.2012.», ґрунтуються на положеннях чинного законодавства України, є законними та обґрунтованими, у зв'язку з чим підстав для скасування спірних податкових повідомлень-рішень не має. Зокрема, працівниками ДПІ у Подільському р-ні м. Києва за результатами проведення такої перевірки позивача були встановлені порушення наступних норм податкового законодавства України: пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п. 1.32. ст.1, пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5, пп. 7.6.1, пп. 7.6.3, пп. 7.6.4 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (зі змінами та доповненнями), пп. 14.1.27, пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135, пп. 138.10.5 п. 138.10, п. 138.4 ст. 138, п. 153.5 ст.153 Податкового кодексу України, в результаті чого ТОВ «Мілленіум Капітал» занижено валовий доход в сумі 46 359 170, 00 грн., та відповідно занижено податок на прибуток у перевіряємому періоді на суму 10 918 236, 00 грн., а саме: за 2009 рік - 1 814 822, 00 грн. (ІІІ-ий кв. 2009 року - 541 097, 00 грн., IV-ий кв. 2009 року - 1 273 725, 00 грн.), за 2010 рік - 4 610 548, 00 грн., (І-ий кв. 2010 року - 614 950, 00 грн., за II-ий кв. 2010 року - 1 455 865, 00 грн., III-ий кв. 2010 року - 1 262 331, 00 грн., IV-ий кв. 2010 року - 1 277 402, 00 грн.), за 2011 рік - 809 736, 00 грн., (І-ий кв. 2011 року - 809 736, 00 грн.), за 2012 рік - 3 668 130,00 грн., (І-ий кв. 2012 року - 514 129, 00 грн., II-ий кв. 2012 року - 3 169 001, 00 грн.); п. 3 ст. 4 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, внаслідок чого Товариством неправомірно завищено від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами в І-му півріччі 2012 року на суму 15 462 895, 00 грн., зменшено збитків за І-ий півріччя 2012 року на суму 197 692, 00 грн.
На підставі матеріалів планової виїзної перевірки ТОВ «Мілленіум Капітал» (Акт від 15.11.2012р. № 554/22-30/30634328) ДПІ у Подільському р-ні м. Києва було винесено податкові повідомлення-рішення за № 0006242230 від 10.12.2012р. про визначення позивачу податкового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 13 310 086, 00 грн. (в тому числі: 10 918 236, 00 грн. - основного платежу, 2 391 850,00 грн. - штрафних санкцій) та за № 0006232230 від 10.12.2012р. про зменшення позивачу від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток в декларації за І-е півріччя 2012 року на 197 692, 00 грн.
В судових засіданнях представник позивача підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити.
Представники відповідача в судових засіданнях заперечували проти позовних вимог та просили відмовити в їх задоволенні в повному обсязі.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню з огляду на таке.
В ході судового розгляду було встановлено, що ТОВ «Мілленіум Капітал» (ідентифікаційний код 30634328) було зареєстровано як юридичну особу 09 лютого 2001 року Шевченківською районною у м. Києві державною адміністрацією (Свідоцтво про державну реєстрацію від 09.01.2011р. серії А01 № 096315).
ТОВ «Мілленіум Капітал» було взято на податковий облік в органах державної податкової служби з 19 лютого 2001 року за №8970/2, станом на момент складання Акта перевірки від 15.11.2012р. № 554/22-30/30634328 перебувало на обліку в ДПІ у Подільському р-ні м. Києва.
Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серії АА № 019398 від 28.12.2012р. до видів діяльності позивача за КВЕД відноситься, зокрема: 66.12 Посередництво за договорами по цінних паперах або товарах, 66.19. Інша допоміжна діяльність у сфері фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення, 64.99 Надання інших фінансових послуг (крім страхування та пенсійного забезпечення), н.в.і.у.
Згідно наданих суду копій ліцензії Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку (далі - НКЦПФР ) серії АД № 075756 (строком дії з 21.10.2009р. до 21.10.2014р.), серії АД № 075757 (строком дії з 21.10.2009р. по 21.10.2014р.), серії АД № 075758 (строком дії з 21.10.2009р. до 21.10.2014р.), серії АД № 075759 (строком дії з 21.10.2009р. по 21.10.2014р.), серії АД № 075755 (строком дії з 21.10.2009р. до 21.10.2014р.) ТОВ «Мілленіум Капітал» надано право здійснювати наступні види професійної діяльності на ринку цінних паперів - діяльності з торгівлі цінними паперами: брокерську діяльність, дилерську діяльність, андеррайтинг, діяльність з управління цінними паперами, та професійну діяльності на ринку цінних паперів - депозитарну діяльність зберігача цінних паперів.
Протягом періоду з 28.09.2012р. по 25.10.2012р. працівники ДПІ у Подільському р-ні м. Києва провели документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Мілленіум Капітал» (код ЄДРПОУ 30634328) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2009р. по 30.06.2012р., за результатами якої було складено Акт від 15.11.2012р. № 554/22-30/30634328.
Під час проведення документальної перевірки перевіряючими встановлено, що за період з 01.07.2009р. по 30.06.2012р. ТОВ «Мілленіум Капітал» задекларовані скоригований валовий дохід у сумі 6 823 781, 00 грн. та скориговані валові витрати в сумі 6 718 628 грн. Всього за перевіряємий період ТОВ «Мілленіум Капітал» було задекларовано податок на прибуток у сумі 18 138, 00 грн.
1. При цьому перевіркою повноти визначення скоригованого валового доходу за період з 01.07.2009р. по 30.06.2012р. виявлено його заниження в сумі 58 488 982, 00 грн.: а саме: за 2009 рік - 7 259 289, 00 грн. (в тому числі за ІІІ-ий кв.2009 року - 2 164 389, 00 грн., ІV-ий кв. 2009 року - 5 094 900, 00 грн.), за 2010 рік - 18 440 542, 00 грн. (в тому числі за І-ий кв. 2010 року - 2 459 801, 00 грн., за ІІ-ий кв. 2010 року - 5 823 461, 00 грн., ІІІ-ий кв. 2010 року - 5 048 683, 00 грн., ІV-ий кв. 2010 року - 5 108 597, 00 грн.), за 2011 рік - 10 596 161, 00 грн. (в тому числі за І-ий кв. 2011 року - 3 199 786, 00 грн., ІІ-ий кв. 2011 року - 2 669 384, 00 грн., ІІІ-ий кв. 2011 року - 3 104 397, 00 грн., ІV-ий кв. 2011 року - 1 622 594, 00 грн.), за 2012 рік - 22 192 990, 00 грн. (в тому числі за І-ий кв. 2012 року - 6 720 235, 00 грн., за ІІ-ий кв. 2012 року - 15 472 755, 00 грн.).
1.1 Перевіркою відображених у рядку 01.4 Декларацій «Прибуток від операцій з цінними паперами» показників за період з 01.07.2009р. по 31.03.2011р. у загальній сумі 3 995 185, 00 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій з отримання доходу від торгівлі цінними паперами (акціями) та корпоративними правами.
Проведеною перевіркою відображеного показника за 01.07.2009р. по 31.03.2011р. в сумі 3 995 185 грн. встановлено його заниження в сумі 478 509, 00 грн., в тому числі за ІV-ий кв. 2009 року - 185 481, 00 грн., за ІІ-ий кв. 2010 року - 50 148, 00 грн., за ІV-ий кв.2010 року - 242 880, 00 грн.
Так, протягом перевіряємого періоду ТОВ «Мілленіум Капітал» відобразило у окремому податковому обліку витрати з операцій купівлі-продажу акцій та векселів, емітенти яких були визнані банкрутами, ліквідовані, відносно яких було порушено провадження у справах про банкрутство, скасовано державну реєстрацію.
Зокрема, ТОВ «Мілленіум Капітал» здійснювало операції купівлі-продажу акцій, після дати винесення постанови господарського суду від 14.09.2009р. у справі № 2А-3349/09/0670 про процедуру припинення по ВАТ «Управління виробничо-технологічної комплектації «Житомирагроспецмонтаж», а саме: акції придбано 12 серпня 2009 року в сумі 202 000, 00 грн. (кількість 80 0000 шт.) відповідно до угоди № МС703/09Д від 12.08.2009р., укладеної з ТОВ «Укрміжгоспкомбікорм» (код ЄДРПОУ 32072081), кошти сплачено цього ж дня; акції придбано 22 вересня 2009 року в сумі 5 006, 24 грн. (кількість 8 500 шт.) відповідно до угоди № МС-1176/09 від 22.09.2009р., укладеної з «Millenium PDC Limited», кошти сплачено цього ж дня; акції придбано 01 лютого 2010 року в сумі 2 000, 00 грн. (кількість 6 000 шт.) відповідно до угоди № МС-2540/09 від 01.02.2010р., укладеної з ТОВ «Укрміжгоспкомбікорм», кошти сплачено цього ж дня; акції продано 02 грудня2009 року в сумі 183 965, 69 грн. (кількість 728 577 шт.) відповідно до угоди № МС2036/09 від 02.12.2009р., укладеної з ТОВ «Мілленіум Ессет Менеджмент», кошти сплачено в той же день; акції продано 28 грудня 2009 року в сумі 1 515, 00 грн. (кількість 6 000 шт.) відповідно до угоди № МС2047/09 від 28.12.2009р., укладеної з ВАТ ВО «Укрміжгоспкомбікорм» (код ЄДРПОУ 32072081), кошти сплачено того ж дня; акції списано у зв'язку зі скасуванням емісії 30 грудня 2010 року на суму 23 525, 55 грн. (кількість 79 923 шт.).
Також, ТОВ «Мілленіум Капітал» здійснювало операції купівлі-продажу акцій, після дати скасування державної реєстрації 27 травня 2008 року по ТОВ «Гранд індастрі груп», а саме: акції придбано 07 жовтня 2009 року в сумі 20 380, 00 грн. (кількість 4 185 шт.) відповідно до угоди № МС1407/09 від 07.10.2009р., укладеної з ТОВ «Інвестиційний стандарт» (код ЄДРПОУ 35830798), кошти сплачено 07 жовтня 2010 року; акції придбано 18 травня 2010 року в сумі 150 000, 00 грн. (кількість 30 000 шт.) відповідно до угоди № МС-2282/10 від 18.05.2010р., укладеної з «Інвестиційний стандарт» (код ЄДРПОУ 35830798), кошти сплачено 18 травня 2010 року; акції продано 11 листопада 2010 року в сумі 170 380, 00 грн. (кількість 34 185 шт.) відповідно до угоди № МС-6380/10 від 11.11.2010р., укладеної з ТОВ «ALBRATH ENTERPRISES LIMITED», кошти сплачено 11 листопада 2010 року.
ТОВ «Мілленіум Капітал» здійснювало операції купівлі-продажу акцій, після дати винесення постанови Господарського суду Донецької обл. від 18.01.2010р. у справі № 27/10Б про порушення провадження у справі про банкрутство по ВАТ «Літос» (код ЄДРПОУ 5420480), а саме: акції придбано 16 листопада 2010 року в сумі 72 500, 00 грн. (кількість 290 000 шт.) відповідно до угоди № МС-6528/10 від 16.11.2010р., укладеної з ТОВ «FERNHALL HOLDING LTD», кошти сплачено цього ж дня; на момент складання Акта перевірки акції не продано.
ТОВ «Мілленіум Капітал» здійснювало операції купівлі-продажу векселів, після дати винесення постанови про банкрутство від 09.09.2004р. у справі № 1/Б-381 по ЗАТ «Тернопільський Агропромисловий комплекс», а саме: вексель придбано 31 грудня 2005 року в сумі 38 820, 42 грн. (кількість 1 шт.), та ТОВ «Тімашовка» (код ЄДРПОУ 31692019) - постанова про банкрутство від 16.01.2006р. у справі № 19/95(05): вексель придбано 31 грудня 2005 року в сумі 11 328, 00 грн.
В реєстрах бухгалтерського обліку дані операції відображені на рахунках дебетових залишків. Станом на 01 квітня 2010 року по закінченню терміну давності дебіторської заборгованості суми були відображені в рядку доходи звітного періоду додатку К3 декларації.
На думку працівників ДПІ у Подільському р-ні м. Києва, корпоративні права акціонера (право на участь в управлінні акціонерним товариством, отримання дивідендів та активів акціонерного товариства у разі його ліквідації тощо) щодо товариства, стосовно якого судом прийнято постанову про визнання боржника банкрутом і відкрито ліквідаційну процедуру, не можуть бути реалізовані через їх обмеження вимогами кредиторів, інших учасників провадження у справі про банкрутство та процедурами, визначеними Законом України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом».
Крім цього, згідно наданих ТОВ «Мілленіум Капітал» до перевірки документів в перевіряємому періоді встановлено проведення операцій з купівлі-продажу акції, та векселів, що не відповідають установленим законодавством вимогам, втратили статус об'єктів цивільних прав. Тобто у разі здійснення суб'єктами господарської діяльності операцій з акціями, емітованими підприємствами, діяльність яких припинилася (про що до Єдиного державного реєстру внесено запис про державну реєстрацію припинення юридичної особи); емітованими підприємствами, щодо яких судом визнано недійсними записи про проведення державної реєстрації, установчі документи та свідоцтва про державну реєстрацію з моменту їх видачі і визнано недійсними реєстрації випуску акцій з моменту внесення інформації про них до Загального реєстру випуску цінних паперів та свідоцтва про реєстрацію випуску акцій з моменту їх видачі, такі акції не можуть бути об'єктами цивільних прав та не відповідають терміну «цінні папери», який встановлено чинним законодавством.
Відповідно до пп. 4.1.6. п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» отриманий (нарахований) дохід від продажу акцій, які втратили статус цінного паперу, необхідно відносити до складу інших доходів, а саме до рядку 1.4 Додатка К1 Декларації з податку на доходи (прибуток) Товариства.
Отже, в ході перевірки ТОВ «Мілленіум Капітал» встановлено наявність акцій та векселів емітованих підприємствами, щодо яких припинилась діяльність, а тому у Товариства відсутні законні підстави для оподаткування таких операцій на підставі п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Таким чином, враховуючи вищевикладене, в порушення норм пп. 7.6.1, пп. 7.6.3 та пп. 7.6.4 п.7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» ТОВ «Мілленіум Капітал» занижено фінансовий результат від операцій купівлі акцій та векселів в сумі 478 509, 11 грн., в тому числі: за ІV-ий кв. 2009 року - 185 480, 69 грн., за ІІ-ий кв. 2010 року - 50 148, 42 грн., за ІV-ий кв. 2010 року - 242 880, 00 грн.
1.2 Згідно наданих до перевірки документів, виявлено, що ТОВ «Мілленіум Капітал» укладено договори на брокерське обслуговування з торгівцями цінними паперами на здійснення операцій з купівлі-продажу цінних паперів. Придбання цінних паперів здійснено ТОВ «Мілленіум Капітал» на підставі замовлень, наданих торгівцю.
Разом з тим ТОВ «Мілленіум Капітал» безпосередньо не були укладені договори купівлі-продажу цінних паперів на суму 40 550 920, 10 грн. Цінні папери торговцем цінними паперами придбано для ТОВ «Мілленіум Капітал» на ПАТ «Українська біржа». Для придбання цінних паперів, що обертаються на ПАТ «Українська біржа» грошові кошти з поточного рахунку ТОВ «Мілленіум Капітал» власникам цінних паперів також не перераховувались.
Таким чином, ТОВ «Мілленіум Капітал» не було надано до перевірки будь-які платіжні документи, які б підтверджували фактичне перерахування грошових коштів власникам цінних паперів за перевіряємий період на загальну суму 40 550 920, 10 грн.
Отже, в порушення вимог пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України ТОВ «Мілленіум Капітал» занижено валовий дохід на загальну суму 40 550 920, 10 грн., в тому числі по кварталах: за ІІІ-ій кв. 2009 року в сумі 2 164 389, 00 грн., за 2009 рік в сумі 7 073 808, 00 грн. (тобто за IV-ий кв. 2009 року - 4 909 419, 00 грн.), за І-ий кв. 2010 року в сумі 2 459 801, 40 грн., І-е півр. 2010 року в сумі 8 233 114, 10 грн. (тобто ІІ-ий кв. 2010 року в сумі 5 773 312, 70 грн.), 9-ть міс. 2010 року в сумі 13 281 797, 30 грн. (тобто ІІІ-ій кв. 2010 року в сумі 5 048 683, 20 грн.), за 2010 рік в сумі 18 147 513, 60 грн. (тобто за IV-ий кв. 2010 року в сумі 4 865 716, 30 грн.), за І-ий кв. 2011 року в сумі 3 199 786, 00 грн., за ІІ-ий кв. 2011 року в сумі 2 669 384, 00 грн., за ІІ-ІІІ-ій кв. 2011 року в сумі 5 773 781, 50 грн. (тобто за ІІІ-ій кв. 2011 року 3 104 397, 50 грн.), за 2011 рік в сумі 7 396 375, 30 грн. (тобто за IV-ий кв. 2011 року - 1 622 593, 80 грн.), за І-ий кв. 2012 року в сумі 4 724 577, 20 грн., за І-ІІ-ий кв. 2012 року в сумі 4 733 437, 20 грн. (тобто за ІІ-ий кв. 2012 року в сумі 8 860, 00 грн.).
1.3 Згідно наданих до перевірки документів встановлено, що 03 березня 2012 року ТОВ «Мілленіум Капітал» придбало у ТОВ «Асоціація дитячого харчування» (код ЄДРПОУ 30394678) вексель, емітентом якого являється ПАТ «Сімферопольський консервний завод ім. 1-го Травня» (код ЄДРПОУ 05528579) на загальну 1 995 657, 63 грн. Даний вексель було продано 12 березня 2012 року ТОВ «КУА «Владінвест «ЗНВПІФ «Перший Кримський» (код ЄДРПОУ 35228620) за 1 996 157, 63 грн. Дохід від даної операції відображено в додатку ЦП.
При цьому Законом України від 22.12.2011р. № 4218-VI «Про внесення змін до Закону України «Про інвестиційну діяльність» (далі - Закон № 4218-VI) внесено зміни до вказаного переліку, згідно з якими об'єктами інвестиційної діяльності можуть бути будь-яке майно, в тому числі основні фонди і оборотні кошти в усіх галузях економіки, цінні папери (крім векселів), цільові грошові вклади, науково-технічна продукція, інтелектуальні цінності, інші об'єкти власності, а також майнові права. Тобто, з моменту набрання чинності Законом N 4218-VI (з 15 січня 2012 року) векселі не можуть розглядатись як об'єкти інвестиційної діяльності як для резидентів, так і для нерезидентів.
Закон України «Про обіг векселів в Україні» визначає особливості обігу векселів в Україні, який полягає у видачі переказних та простих векселів, здійсненні операцій з векселями та виконанні вексельних зобов'язань у господарській діяльності, відповідно до Женевської конвенції 1930 року, якою запроваджено Уніфікований закон про переказні векселі та прості векселі, з урахуванням застережень, обумовлених додатком II до цієї Конвенції (далі - Уніфікований закон), та відповідно до Женевської конвенції 1930 року про врегулювання деяких колізій законів про переказні векселі та прості векселі, Женевської конвенції 1930 року про гербовий збір стосовно переказних векселів і простих векселів.
Згідно з розділом ІІ ст.77 Уніфікованого закону - «до простих векселів застосовуються такі ж положення, що стосуються переказних векселів, тією мірою, якою вони є сумісними з природою цих документів, а саме положення щодо індосаменту (статті 11 - 20)». Векселедавець простого векселя зобов'язаний так само, як акцептант за переказним векселем.
Так, головною властивістю векселя є солідарна відповідальність за векселем усіх осіб, що поставили свій підпис на векселі. При цьому є ряд особливостей векселя, що зумовлені процедурою переходу прав власності на вексель як ордерного або бланкового цінного паперу шляхом вчинення індосаменту, авалю (частина четверта ст. 4 Закону № 3480-ІV).
Так, відповідно до частини першої статті 16 Уніфікованого закону власник переказного векселя вважається його законним держателем, якщо його право на вексель базується на безперервному ряді індосаментів, навіть якщо останній індосамент є бланковим. Якщо за бланковим індосаментом іде інший індосамент, то особа, яка підписала останній, вважається такою, що придбала вексель за бланковим індосаментом.
Враховуючи вимоги Закону № 4218-VI, оподаткування операцій з продажу векселів у 2012 році повинно здійснюватись платниками податку відповідно до вимог пп. 153.5 ст. 153 Податкового кодексу України, яким якраз встановлено порядок оподаткування операцій з відступлення права вимоги.
Відповідно до пп. 14.1.255 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу це операція з переуступки кредитором прав вимоги боргу третьої особи новому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу кредитору або без такої компенсації.
Таким чином, ТОВ «Мілленіум Капітал» порушено вимоги пп. 153.5 ст. 153 Податкового кодексу України в частині не віднесення до складу доходів суми відступлення права грошової вимоги зобов'язань третьої особи (боржника) за векселем ПАТ «Сімферопольський консервний завод ім. 1-го Травня» на суму 1 995 658, 00 грн. ТОВ «КУА «Владінвест «ЗНВПІФ «Перший Кримий», в тому числі за періодами: за І-ий кв 2012 року в сумі 1 995 658, 00 грн., за І-ІІ-ий кв. 2012 року в сумі 1 995 658, 00 грн.
1.4 Перевіркою достовірності відображених показників у поданих розрахунках фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами встановлено, що на порушення пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України ТОВ «Мілленіум Капітал» завищено від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами в І-му півріччі 2012 року на загальну суму 15 462 895, 00 грн.
Пунктом 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Таким чином, ТОВ «Мілленіум Капітал» порушило п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, в результаті чого зменшено збитки від операцій з цінними паперами за І-е півріччя 2012 року на загальну суму 15 462 895 грн., в т.ч. зменшено збитки від операцій з акціями на суму 191 634, 00 грн. та операцій з іншими цінними паперами (інвестиційними сертифікатами) на суму 15 271 259, 00 грн., в результаті чого занижено прибуток від операцій з цінними паперами за І-е півріччя 2012 року, який підлягає перенесенню до рядка 1 Декларації з податку на прибуток підприємства на суму 15 462 895, 00 грн., що призвело відповідно до заниження податку на прибуток за І-е півріччя 2012 року на суму 3 247 208, 00 грн.
2. Перевіркою повноти визначення валових витрат за період з 01.07.2009р. по 30.06.2012р. встановлено їх завищення на суму 598 238, 00 грн., а саме: за 2010 рік - 1 652, 00 грн. (тобто за ІІІ-ій кв. 2010 року - 640, 00 грн., за ІV-ий кв. 2010 року - 1 012, 00 грн.), за 2011 рік - 122 039, 00 грн. (тобто за І-ий кв. 2011 року - 9 157, 00 грн., за ІІ-ий кв. 2011 року - 41 509, 00 грн., за ІІІ-ій кв. 2011 року - 13 706, 00 грн., за ІV-ий кв. 2011 року - 57 667, 00 грн.), за 2012 рік - 474 547, 00 грн. (тобто за І-ий кв. 2012 року - 452 577, 00 грн., за ІІ-ий кв. 2012 року - 474 547, 00 грн.).
2.1 Перевіркою відображених у рядку 06.5 ІВ Декларацій «інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати» за період з 01.04.2011р. по 30.06.2012р. на загальну суму 512 749, 00 грн. встановлено, що ТОВ «Мілленіум Капітал» здійснювало операції зі сплати Інтернет послуг, відсотки банку, інформаційних послуг, послуги зв'язку, аудиторські послуги, передплата спеціалізованих періодичних видань, від'ємне значення курсових різниць. При цьому в ході аналізу таких документів: банківських виписок, договорів, актів виконаних робіт, оборотно-сальдових відомостей по рах. 311, встановлено завищення задекларованих перевіряємим Товариством показників у рядку 06.5 ІВ Декларації «інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати».
Зокрема, перевіряючими виявлене віднесення ТОВ «Мілленіум Капітал» до складу валових витрат сум відсотків, нарахованих по отриманим кредитам від ПАТ «Банк золоті ворота», на підставі наступних кредитних договорів:
Дата та номер кредитного договору ВідсоткиСума віднесених до валових витрат відсотків № 206 про надання кредиту за овердрафтом від 29.09.2010р. 22 639, 81 № 215 про надання кредиту за овердрафтом від 07.10.2010р. 22 448, 84 № 228 про надання кредиту за овердрафтом від 22.10.2010р. 22 56, 43 № 237 про надання кредиту за овердрафтом від 04.11.2010р. 22 205, 29 № 290 про надання кредиту за овердрафтом від 27.12.2010р. 22 301, 47 № 20 про надання кредиту за овердрафтом від 09.02.2011р. 22 6 501, 39 № 16 про надання кредиту за овердрафтом від 24.02.2011р. 22 1 853, 33 № 32 про надання кредиту за овердрафтом від 24.02.2011р. 22 802, 06 № 41 про надання кредиту за овердрафтом від 16.03.2011р. 22 34 382, 55 № 41 додаткова угода №9 про надання кредиту від 22.03.2011р. 22 56, 37 № 41 додаткова угода №3 про надання кредиту від 19.04.2011р. 22 7 070, 11 № 41 додаткова угода №6 про надання кредиту від 13.05.2011р. 22 11 854, 31 № 140 про надання кредиту 21.07.2011р. 6,5 1 852, 05 № 240 про надання кредиту 28.12.2011р. 14,9 32 872, 42 № 204 про надання кредиту за овердрафтом від 09.11.2011р. 17,2 24 794, 52 № 204 додаткова угода №18 про надання кредиту від 31.03.2012р. 17,2 15 885, 25 № 204 додаткова угода №1 про надання кредиту від 15.02.2012р. 17 410 637, 17 № 12 про надання кредиту 20.01.2012р. 17,5 21 038, 25 № 24 додаткова угода №2 про надання кредиту від 19.06.2012р. 17 5 016, 39 № 204 додаткова угода №4 про надання кредиту від 24.07.2012р. 17 21 969, 95 Кредитні кошти були направлені підприємством на купівлю цінних паперів (акції, облігації) в результаті чого за період з 01.07.2009р. по 31.03.2011р. не був отриманий прибуток від операцій з цінними паперами, деривативами та іншими ніж цінні паперами корпоративними правами, при цьому згідно даних бухгалтерського обліку підприємством за аналогічний період були понесені витрати на суми нарахованих відсотків по кредитним договорам у розмірі 10 809, 00 грн., в тому числі в ІІІ-му кв. 2010 року на загальну суму 640, 00 грн., в 2010 році на загальну суму 1 652, 00 грн. (тобто в ІV-му кв. 2010 року -1 012, 00 грн.), за І-ий кв. 2011 року в сумі 9 157, 00 грн.
Також, в ході перевірки встановлено, що структура валових доходів підприємства за період з 01.07.2009р. по 31.03.2011р. складається з отримання доходу від договорів на брокерське обслуговування, відсотків по залишкам на рахунках в банківських установах.
Враховуючи вищевикладене, перевіряючі прийшли до висновку, що кредитні грошові кошти були використані не в господарської діяльності (тобто будь-якій діяльності осіб, направленій на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах), а тому в порушення п. 1.32 ст.1, пп. 5.2.1 п. 5.2 п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» ТОВ «Мілленіум Капітал» завищено валові витрати на суму відсотків за кредитними договорами, яка використана не в господарської діяльності, на загальну суму 10 809, 00 грн., в т.ч. за ІІІ-ій кв. 2010 року на суму 640, 00 грн., за 2010 рік на суму 1 652, 00 грн., за І-ий кв. 2011 року на суму 9 157, 00 грн.
Крім того, перевіряючими встановлено, що за період 01.04.2011р. по 30.06.2012р. кредитні кошти були направлені підприємством на купівлю цінних паперів (акції, облігації), в результаті чого також не був отриманий прибуток від операцій з цінними паперами, деривативами та іншими ніж цінні паперами корпоративними правами, при цьому згідно даних бухгалтерського обліку за аналогічний період підприємством були понесені витрати на суму нарахованих відсотків по кредитним договорам у розмірі 587 429, 00 грн., в тому числі за ІІ-ий кв. 2011 року на загальну суму 41 509, 00 грн., за ІІ-ІІІ-ий кв. 2011 року на загальну суму 55 215, 00 грн. (тобто за ІІІ-ій кв. 2011 року - 13 706, 00 грн.), за ІІ-ІV-ий кв. 2011 року на загальну суму 112 882, 00 грн. (тобто за ІV-ий кв. 2011 року - 57 667, 00 грн.), за І-ий кв 2012 року - 452 577, 00 грн., І-ІІ-ий кв. 2012 року на загальну суму 474 547, 00 грн. (тобто за ІІ-ий кв. 2012 року на суму 21 970, 00 грн.).
В результаті виявлення перелічених вище порушень, встановлено заниження ТОВ «Мілленіум Капітал» податку на прибуток на загальну суму 13 639 387, 00 грн., а саме: за 2009 рік - 1 814 822, 00 грн. (в тому числі за ІІІ-ій кв. 2009 року - 541 097, 00 грн., за ІV-ий кв. 2009 року - 1 273 725, 00 грн.), за 2010 рік - 4 610 548, 00 грн. (в тому числі за І-ий кв. 2010 року - 614 950, 00 грн., за ІІ-ий кв. 2010 року - 1 455 865, 00 грн., за ІІІ-ій кв. 2010 року - 1 262 331, 00 грн., за ІV-ий кв. 2010 року - 1 277 402, 00 грн.), за 2011 рік - 2 536 865, 00 грн. (в тому числі за І-ий кв. 2011 року - 809 736, 00 грн., за ІІ-ий кв. 2011 року - 623 505, 00 грн., за ІІІ-ій кв. 2011 року - 717 164, 00 грн., за ІV-ий кв. 2011 року - 386 460, 00 грн.), за 2012 рік - 4 677 152, 00 грн. (в тому числі за І-ий кв. 2012 року - 1 506 290, 00 грн., за ІІ-ий кв. 2012 року - 3 170 862, 00 грн.).
В розділі 4 «Висновок» Акта від 15.11.2012р. № 554/22-30/30634328 перевіряючий встановив порушення ТОВ «Мілленіум Капітал» вимог пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п. 1.32 ст. 1, пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5, пп. 7.6.1, пп. 7.6.3 та пп. 7.6.4 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (зі змінами та доповненнями), пп. 14.1.27, пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135, пп. 138.10.5 п. 138.10, п. 138.4 ст. 138, п. 153.5 ст. 153 Податкового кодексу України, в результаті чого було занижено податок на прибуток на загальну суму 13 639 387, 00 грн., в тому числі за 2009 рік - 1 814 822, 00 грн. (за ІІІ-ій кв. 2009 року - 541 097, 00 грн., ІV-ий кв. 2009 року - 1 273 725, 00 грн.), за 2010 рік - 4 610 548, 00 грн. (за І-ий кв. 2010 року -614 950, 00 грн., за ІІ-ий кв. 2010 року - 1 455 865, 00 грн., за ІІІ-ій кв. 2010 року - 1 262 331, 00 грн., ІV-ий кв. 2010 року - 1 277 402, 00 грн.), за 2011 рік - 2 536 865, 00 грн. (за І-ий кв. 2011 року - 809 736, 00 грн., за ІІ-ий кв. 2011 року - 623 505, 00 грн., за ІІІ-ій кв. 2011 року - 717 164, 00 грн., за ІV-ий кв. 2011 року - 386 460, 00 грн.), за 2012 рік - 4 677 152, 00 грн. (за І-ий кв. 2012 року - 1 506 290, 00 грн., за ІІ-ий кв. 2012 року - 3 170 862, 00 грн.);
- згідно п. 3 ст. 4 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України Товариством завищено від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами в І-му півріччі 2012 року на суму 15 462 895, 00 грн.;
- зменшено збитків за І-е півріччя 2012 року на суму 197 692, 00 грн.
Не погоджуючись з висновками Акта документальної перевірки 15 листопада 2012 року позивач подав до канцелярії ДПІ у Подільському р-ні м. Києва письмові заперечення на висновки вказаного Акта перевірки з обґрунтуванням своєї позиції (вих. № 371/2 від 22.11.2012р.).
Відповідач своїм листом від 06.12.2012р. № 13187/10/22-308 «Про надання інформації» повідомив позивача, що за результатами розгляду його заперечень до тексту акта перевірки були внесені наступні зміни до п. 3.1.1, п. 3.1.4 Акта перевірки, а саме абз. 2 п. 3.1:1 викладено в наступній редакції: «Перевіркою повноти визначення скоригованого валового доходу за період з 01.07.2009 по 30.06.2012 встановлено його заниження в сумі 46 359 170 грн., а саме: 2009 рік - 7 259 289 грн.(ІІІ кв. 2009 року - 2 164 389 грн., ІV кв. 2009 року - 5 094 900 грн.), 2010 рік - 1 844 0542 грн. (І кв. 2010 року -2 459 801 грн., II кв. 2010 року - 5 823 461 грн., ІІІ кв. 2010 року - 5 048 683 грн., ІV кв. 2010 року - 5 108 597 грн.), 2011 рік - 3 199 786 грн. (І кв. 2011 року - 3 199 786 грн.), 2012 рік - 17 459 553 грн. (І кв. 2012 року - 1 995 658 грн., ІІ кв. 2012 року - 15 463 895 грн.)».
Абз. 2 п. 3.1.4 Акта перевірки викласти в наступній редакції: «Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.07.2009 по 30.06.2012 встановлено заниження податку на прибуток на загальну суму 10 918 236 грн., а саме: 2009 рік - 1 814 827 грн. (Ш кв.2009 року - 541 097 грн., ІV кв. 2009 року - 1 273 725 грн.), 2010 рік - 4 610 548 грн., (І кв. 2010 року - 614 950 грн., II кв. 2010 року - 1 455 865 грн., ІІІ кв. 2010 року - 1 262 331 грн., ІV кв. 2010 року - 1 277 402 грн.), 2011 рік - 809 736 грн. (І кв. 2011 року - 809 736 грн.), 2012 рік - 3 683 130 грн. (І кв. 2012 року - 514 129 грн., ІІ кв. 2012 року - 3 169 001 грн.) в результаті допущених nopушень податкового законодавства, які відображено в п. 3.1.1, 3.1.2 розділу 3 акта перевірки.
Перевіркою встановлено порушення ТОВ «Мілленіум Капітал»: пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п. 1.32 ст. 1, пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5, пп. 7.6.1, пп. 7.6.3 та пп. 7.6.4 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР зі змінами та доповненнями, пп. 14.1.27, пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135, пп. 138.10.5 п. 138.10, п. 138.4 ст. 138, п. 153.5 ст. 153 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ, в результаті чого було занижено податок на прибуток на загальну суму 10 918 236 грн., а саме: 2009 рік - 1 814 822, 00 грн. (ІІІ кв. 2009 року - 541 097 грн., ІV кв. 2009 року - 1 273 725 грн.), 2010 рік - 4 610 548 грн. (І кв. 2010 року - 614 950 грн., ІІ кв. 2010 року - 1 455 865 грн., ІІІ кв. 2010 року - 1 262 331 грн., ІV кв. 2010 року - 1 277 402, 00 грн.), 2011 рік - 809 736 грн. (І кв. 2011 року - 809 736 грн.), 2012 рік - 3 683 130 грн. (І кв. 2012 року - 514 129 грн., ІІ кв. 2012 року - 3 169 001 грн.).
- згідно з п. 3 ст. 4 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України завищено від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами в ІІ півріччі 2012р. на суму 15 462 895 грн.
- зменшено збитків за ІІ півріччя 2012 року на суму 197 692 грн. ...».
10 грудня 2012 ДПІ у Подільському р-ні м. Києва на підставі вказаного вище Акта перевірки (з урахуванням внесених змін) прийняла наступні спірні податкове повідомлення-рішення:
- за № 0006232230 (форми «П»), яким згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України та відповідно до абз. 2 п. 123.1 ст. 123 цього Кодексу, у зв'язку з встановленням порушення підприємством п. 150.1 ст. 150, п. 153.5 ст. 153 і п. 3 підрозд. 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток по Податковій декларації за півріччя 2012 року (вх. № 9044196787 від 26.09.2012р.) в розмірі 197 692, 00 грн.;
- № 0006242230, яким згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України та відповідно до абз. 2 п. 123.1 ст. 123 цього Кодексу за порушення вимог пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п. 1.32 ст.1, пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5, пп. 7.6.1, пп. 7.6.3 та пп. 7.6.4 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94р. № 334/94-ВР (зі змінами та доповненнями), пп. 14.1.27, пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135, пп. 138.10.5 п. 138.10 п. 138.4 ст. 138, п. 153.5 ст. 153 Податкового кодексу України, визначило ТОВ «Мілленіум Капітал» суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємства в розмірі 13 310 086, 00 грн., в т.ч. 10 918 236, 00 грн. - основний платіж, 2 391 850, 00 грн. - штрафні (фінансові) санкції.
При вирішенні справи суд виходить з наступного.
По епізоду 1.1: 12 грудня 2001 року ТОВ «Мілленіум Капітал» на підставі договору за № 18/200-Т від 12.12.2011р. придбало у ЗАТ «Український газовий комплекс» (ідентифікаційний код 25267773) векселі емітовані ЗАТ «Тернопільський агропромисловий комплекс» (ідентифікаційний код 303629601) на загальну суму 38 820, 42 грн.
Також 16 вересня 2004 року ТОВ «Мілленіум Капітал» на підставі договору № МФК-578/04-Т придбало у ЗАТ ІФ «Товарищество» (ідентифікаційний код 30965660) векселі емітовані ТОВ «Тимашовка» (ідентифікаційний код 31692019) на загальну суму 11 328, 00 грн. (факти укладення і виконання цих договорів підтверджується наявним в матеріалах справи витягом з журналу обліку договорів разових замовлень, строкових операцій, завіреним керівником ТОВ «Мілленіум Капітал» Капрару С.Д., і не заперечується відповідачем. При цьому оригінали та копії самих договорів, інших первинних і розрахункових документі до них, станом на день складання Акта перевірки відсутні у зв'язку з їх знищенням 15 серпня 2012 року на підставі акта ТОВ «Мілленіум Капітал» від 03.08.2012р. за № 1 про вилучення для знищення документів, не внесених до Національного архівного фонду. Вилучення для знищення та безпосереднє знищення документів позивача (в тому числі первинних і бухгалтерських документів) здійснювалося ТОВ «Юр-Сан» (ідентифікаційний код 33500326) і ПАТ «Вторес» (ідентифікаційний код 01882568) на договірних основах, що підтверджується наявними матеріалами справи).
Витрати на придбання зазначених векселів були відображені позивачем у податковій звітності відповідного податкового періоду згідно норм п. 11.2 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».
В подальшому, внаслідок ліквідації 09 квітня 2004 року ЗАТ «Тернопільський агропромисловий комплекс» та 16 січня 2006 року - ТОВ «Тімашовка», через процедуру банкрутства, та неможливості продажу або пред'явлення до виконання цих векселів на загальні суми 38 820, 42 грн. і 11 328,00 грн. до оплати в ІІ-му кварталі 2010 року ТОВ «Мілленіум Капітал» було здійснено сторнування витрат на суми 38 820,42 грн. і 11 328,00 грн., та відповідно відкориговано розмір прибутку в бік збільшення по господарській операції з цінними паперами (векселями), емітованими ЗАТ «Тернопільський Агропромисловий комплекс» і ТОВ «Тімашовка».
Таким чином, в 2-ІІ-му кварталі 2010 року позивачем самостійно було знято (сторновано) суму коштів у розмірі 38 820, 42 грн. з витрат та відображено її в складі прибутку, у зв'язку із списанням придбаних в 2001 та 2004 роках векселів ЗАТ «Тернопільський агропромисловий комплекс» і ТОВ «Тімашовка».
В силу норм п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України (далі - ПК України) контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов'язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.
Враховуючи вищевикладене, у відповідача були відсутні законні підстави для визначення 15 листопада 2012 року сум грошових зобов'язань за операціями з купівлі-продажу векселів, які фактично відбулися в 2001 та 2004 роках, тобто поза межами строку давності, встановленого ст. 102 ПК України.
Крім цього, в IV-му кварталі 2009 року ТОВ «Мілленіум Капітал» було здійснено ряд господарських операцій з придбання-продажу цінних паперів (акцій) ВАТ «Управління виробничо-технологічної комплектації «Житомирагроспецмонтаж» (ідентифікаційний код 05409194), що відображені у виписках позивача про операції з цінними паперами на рахунку у цінних паперах № 001113 за періоди з 12.08.2009р. по 16.02.2010р., 28.05.2009 року, зокрема на підставі наступних договорів, актів виконаних зобов'язань, актів прийому-передачі цінних паперів та виписко з банківських рахунків:
- договору купівлі-продажу цінних паперів від 10.08.2009 року за № МС-703/09-Д позивачем (Покупцем) придбано у ВАТ «ВО «Укрміжгоспкомбікорм» (ідентифікаційний код 32072081)(Продавець) 800 000 акцій на загальну суму 202 000, 00 грн. Прості іменні акції в кількості 800 000 шт. (номінальною вартістю по 0, 25 грн. за 1 шт.) були передані за актом прийому-передачі цінних паперів від 12.08.2009р., зустрічні однорідні грошові вимоги в сумі 202 000, 00 грн. (для вказаних Сторін виникли також на підставі договору купівлі-продажу цінних паперів від 22.05.2009р. за № МС-340/09-Д щодо реалізації ТОВ «Мілленіум Капітал» на користь ВАТ «ВО «Укрміжгоспкомбікорм» простих іменних акцій в кількості 424 шт. на загальну суму 699 600, 00 грн., частина вартості цінних паперів сплачена безготівковими коштами) зараховані між Сторонами відповідно до угоди про зарахування зустрічних однорідних вимог від 30.09.2009р. та акта виконання зобов'язань від 30.09.2009р. б/н;
- договору купівлі-продажу цінних паперів від 18.09.2009р. за № МС -1176/09-д;PSD-49/09 позивачем (Покупцем) придбано у Millennium PDC Limited (Республіка Кіпр)(Продавець) 8 500 акцій на загальну суму 5 006, 24 грн. Прості іменні акції в кількості 8 500 шт. (номінальною вартістю по 0, 25 грн. за 1 шт.) були передані за актом виконаних зобов'язань від 22.09.2009р., кошти за отримані акції перераховані Товариством в повному обсязі на розрахунковий рахунок Продавця в ПАТ «Брокбізнесбанк», м. Київ (МФО 300249);
- договору купівлі-продажу цінних паперів від 06.11.2009р. за № МС -2036/09-Д позивачем (Продавцем) продано ТОВ Мілленіум Ессет Менеджмент» (ідентифікаційний код 32000609) (Покупець) 728 577 акцій на загальну суму 189 430, 00 грн. Прості іменні акції в кількості 728 577 шт. (номінальною вартістю по 0, 25 грн. за 1 шт.) були передані Покупцю за актом прийому-передачі цінних паперів від 02.12.2009р. та актом виконаних зобов'язань від 02.12.2009р., кошти за отримані акції перераховані Товариству в повному обсязі на розрахунковий рахунок в ПАТ «Брокбізнесбанк», м. Київ (МФО 300249);
- договору купівлі-продажу цінних паперів від 14.12.2009р. за № МС-2347/09-Д позивачем (Продавцем) продано ВАТ «ВО «Укрміжгоспкомбікорм» (ідентифікаційний код 32072081)(Покупець) 6 000 акцій на загальну суму 500, 00 грн. Прості іменні акції в кількості 6 000 шт. (номінальною вартістю по 0, 25 грн. за 1 шт.) були передані Покупцю за актом прийому-передачі цінних паперів від 28.12.2009р. та актом виконаних зобов'язань від 28.12.2009р., кошти за отримані акції перераховані Товариству в повному обсязі на розрахунковий рахунок в ПАТ «Брокбізнесбанк», м. Київ (МФО 300249);
- договору купівлі-продажу цінних паперів від 23.12.2009 року за № МС -2540/09-Д позивачем (Покупцем) придбано у ВАТ «ВО «Укрміжгоспкомбікорм» (ідентифікаційний код 32072081)(Продавець) 6 000 акцій на загальну суму 2 000, 00 грн. Прості іменні акції в кількості 6 000 шт. (номінальною вартістю по 0, 25 грн. за 1 шт.) були передані за актом прийому-передачі цінних паперів від 16.02.2010р. та актом виконаних зобов'язань від 16.02.2010р., кошти за отримані акції перераховані Товариством в повному обсязі на розрахунковий рахунок Продавця в ПАТ «Брокбізнесбанк», м. Київ (МФО 300249).
Станом на 14 грудня 2012 року згідно наданого позивачем Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців відносно ВАТ «Управління виробничо-технологічної комплектації «Житомирагроспецмонтаж» (ідентифікаційний код 05409194) міститься запис «в стані припинення підприємницької діяльності». Це свідчить про те, що як на день складення Акта перевірки, так і день прийняття відповідачем спірних податкових повідомлень-рішень, емітента ВАТ «Управління виробничо-технологічної комплектації «Житомирагроспецмонтаж» не було припинено як юридичну особу, відомості щодо нього з ЄДР не виключено.
При цьому лише 17 червня 2010 року, тобто вже півроку після укладення зазначених договорів купівлі-продажу цінних паперів, Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку України було видано Розпорядження за № 87-С-А про скасування реєстрації випуску акцій ВАТ «Управління виробничо-технологічної комплектації «Житомирагроспецмонтаж» (код ЄДРПОУ 05409194) та анулювання Свідоцтва про реєстрацію випуску акцій цього Товариства.
З огляду на вищезазначене, на момент укладення договорів купівлі-продажу цінних паперів (акцій), емітованих ВАТ «Управління виробничо-технологічної комплектації «Житомирагроспец-монтаж» (ідентифікаційний код 05409194) позивачу не були відомі та не могли бути відомі відомості про зупинення обігу акцій цього Товариства.
В IV-му кварталі 2010 року ТОВ «Мілленіум Капітал» було здійснено ряд господарських операцій з придбання цінних паперів (акцій), емітованих ВАТ «Гранд Індастрі груп» (ідентифікаційний код 35264213), що відображені у виписці позивача про операції з цінними паперами на рахунку у цінних паперах № 001113 за період з 07.10.2009р. по 23.11.2010р., зокрема на підставі наступних договорів, актів виконаних зобов'язань, актів прийому-передачі цінних паперів та випискою з банківських рахунків:
- договору купівлі-продажу цінних паперів від 08.11.2010р. за № МС-6380/10-Д позивачем (Продавцем) продано Компанії «Albrath Enterprises Limited» (Республіка Кіпр)(Покупець) 34 185 акцій на загальну суму 177 762, 00 грн. Прості іменні акції в кількості 34 185 шт. (номінальною вартістю по 0, 25 грн. за 1 шт.) були передані Покупцю за актом виконаних зобов'язань від 23.11.2010р., кошти за отримані акції перераховані Товариству в повному обсязі на розрахунковий рахунок в АТ «УкрСиббанк», м. Київ (МФО 351005);
- договору купівлі-продажу цінних паперів від 12.05.2010р. за № Д-1329/10;МС- 2282/10-Д позивачем (Покупцем) придбано у ТОВ «Група Інвестиційний Стандарт» (ідентифікаційний код 35830798)(Продавець) 30 000 акцій на загальну суму 150 000, 00 грн. Кошти за отримані прості іменні акції перераховані Товариством в повному обсязі на розрахунковий рахунок Продавця в АТ «Укрексімбанк», м. Київ (МФО 322313);
- договору купівлі-продажу цінних паперів від 05.10.2009р. за № Д-2324/09;МС-1407/09-Д позивачем (Покупцем) придбано у ТОВ «Група Інвестиційний Стандарт» (ідентифікаційний код 35830798)(Продавець) 4 185 акцій на загальну суму 20 380, 00 грн. Кошти за отримані прості іменні акції перераховані Товариством в повному обсязі на розрахунковий рахунок Продавця в ВАТ «Укрексімбанк», м. Київ (МФО 322313).
Станом на 14 грудня 2012 року згідно наданого позивачем Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців відносно ВАТ «Гранд Індастрі груп» (ідентифікаційний код 35264213, зареєстроване 27.05.2008р.) міститься запис «зареєстроване» (запис 1), та зазначено, що відносно ТОВ «Гранд Індастрі груп» (ідентифікаційний код 35264213, зареєстроване 10.07.2007р.) було внесено запис «припинено» (запис 2), за результатами зміна організаційно-правової форми Товариства-емітента з ТОВ на ВАТ.
При цьому судом враховується те, що будь-яких відомостей про зупинення обігу акцій ВАТ «Гранд Індастрі груп» та про анулювання Свідоцтва про випуск акцій цього Товариства відповідачем в Акті перевірки не наведено (в тому числі відомостей про направлення податковим органом запитів до Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку з питань зупинення обігу акцій певних емітентів), та до суду надано не було.
Також в IV-му кварталі 2010 року ТОВ «Мілленіум Капітал» були здійснені господарські операції з придбання цінних паперів (акцій) ВАТ «Літос» (ідентифікаційний код 05420480), а саме: відповідно до договору купівлі-продажу цінних паперів від 16.11.2010р. №МС-6528/10-Д позивачем (Покупець) було придбано у Компанії «Фернхолл Холдінгз Лімітед» (Республіка Кіпр) 290 000 акцій на загальну суму 72 500, 00 грн. (номінальною вартістю по 0, 25 грн. за 1 шт.). По зазначеному Договору здійснено фактичну передачу простих іменних акцій, що підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 16.11.2010р. та актом виконаних зобов'язань від 16.11.2010р. Кошти за отримані прості іменні акції перераховані Товариством в повному обсязі на розрахунковий рахунок Продавця в ПАТ «УкрСиббанк», м. Київ (МФО 351005).
Станом на 14 грудня 2012 року згідно наданого позивачем Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців відносно ВАТ «Літос» (ідентифікаційний код 05420480) міститься запис «порушено справу про банкрутство». Це свідчить про те, що як на день складення Акта перевірки, так і день прийняття відповідачем спірних податкових повідомлень-рішень, емітента ВАТ «Літос» не було припинено як юридичну особу, відомості щодо нього з ЄДР не виключено.
При цьому судом враховується те, що будь-яких відомостей про зупинення обігу акцій ВАТ «Літос» та про анулювання Свідоцтва про випуск акцій цього Товариства відповідачем в Акті перевірки не наведено (в тому числі відомостей про направлення податковим органом запитів до Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку з питань зупинення обігу акцій певних емітентів), та до суду надано не було.
Відповідно до письмових пояснень ТОВ «Мілленіум Капітал» суми витрат та доходів за цими операціями з купівлі-продажу цінних паперів (акцій) протягом перевіряємого періоду відображалося ним в окремому обліку згідно з вимогами п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».
У відповідності до норм ч. 1 ст. 215 Цивільного кодексу України підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені частинами першою - третьою, п'ятою та шостою статті 203 цього Кодексу.
Частинами першою - п'ятою статті 203 цього Кодексу встановлені наступні загальні вимоги, додержання яких є необхідним для чинності правочину: зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також моральним засадам суспільства; особа, яка вчиняє правочин, повинна мати необхідний обсяг цивільної дієздатності; волевиявлення учасника правочину має бути вільним і відповідати його внутрішній волі; правочин має вчинятися у формі, встановленій законом; правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.
В ході дослідження перелічених вище документів судом встановлено, що при укладенні договорів купівлі-продажу акцій, Сторони договорів (Покупець та Продавець) були наділені необхідним обсягом цивільної дієздатності, зміст договорів відповідав всім вимогам законодавства України, Сторони узгодили всі обов'язкові умови договорів, волевиявлення сторін договорів було вільним та відповідало їх волі, договори вчинені у встановленій законом письмовій формі, спрямовані на реальне настання обумовлених ними наслідків, про що свідчить повне виконання сторонами своїх зобов'язань за договорами та настання передбачених договорами наслідків - перехід права власності на акції та перерахування грошових коштів.
Окрім цього, ч. 2 ст. 47 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок» від 23.02.2006р. № 3480-IV (в редакції чинній на момент виникнення та існування спірних правовідносин) встановлено, що державне регулювання ринку цінних паперів здійснює Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку (далі - ДКЦПФР), а також інші державні органи у межах своїх повноважень, визначених законом.
Рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 30.121998р. за № 222 затверджений Порядок скасування реєстрації випусків акцій та анулювання свідоцтв про реєстрацію випусків акцій, яким визначений порядок зупинення обігу акцій, відновлення обігу акцій, скасування реєстрації випусків акцій та анулювання свідоцтв про реєстрацію випусків акцій.
Згідно з п. п. 1.4, 1.5, 1.6 розділу II зазначеного Порядку реєструвальний орган забезпечує опублікування інформації про зупинення обігу акцій в одному зі своїх офіційних друкованих видань протягом п'ятнадцяти календарних днів з дати видання розпорядження про зупинення обігу акцій. Починаючи з дати опублікування інформації про зупинення обігу акцій в одному з офіційних друкованих видань реєструвального органу, забороняється здійснення цивільно-правових договорів з акціями, обіг яких зупинено. Дата опублікування інформації про зупинення обігу акцій в одному з офіційних друкованих видань реєструвального органу є датою закриття реєстру (при документарній формі випуску акцій) або датою, на яку складається зведений обліковий реєстр і здійснюється операція обмеження в обігу акцій (при бездокументарній формі випуску акцій).
Законодавство України не встановлює жодних обмежень обігу акцій до моменту опублікування інформації про зупинення обігу акцій в одному з офіційних друкованих видань ДКЦПФР.
Тобто, вчинення цивільно-правових договорів з цінними паперами емітентів забороняється законом не з моменту винесення рішення суду (в тому числі про визнання банкрутом), а з дати опублікування інформації про зупинення обігу акцій в одному з офіційних друкованих видань ДКЦПФР, чого на момент вчинення правочинів по зазначеному епізоду не існувало.
Більш того, жодною нормою законодавства України не встановлено, що скасування державної реєстрації емітента цінних паперів в майбутньому тягне недійсність правочину на купівлю-продаж таких цінних паперів, який був укладений та виконаний набагато раніше ніж винесене рішення суду про скасування державної реєстрації емітента цінних паперів та опублікування інформації про зупинення обігу акцій (аналогічна правова позиція наведена, зокрема, в рішеннях Вищого адміністративного суду України від 01.12.2011р. № К/9991/20776/11, від 01.10.2012р. № К/9991/53705/12, від 16.08.2012р. № К/9991/18895/12).
Зокрема, згідно тексту Акта перевірки всі придбані та реалізовані позивачем цінні папери (акції) знаходились на той час у вільному обігу (в тому числі акції ВАТ «Управління виробничо-технологічної комплектації «Житомирагроспецмонтаж» щодо якого Розпорядження про скасування реєстрації випуску акцій та анулювання Свідоцтва про реєстрацію випуску акцій цього Товариства було прийнято лише 17 червня 2010 року).
Відповідачем не були представлені суду будь-які докази визнання в судовому порядку угод з купівлі-продажу цінних паперів з визначених ним підстав (вчинення їх всупереч інтересам держави та суспільства) недійсними. Факт укладення цих угод з метою, суперечною інтересам держави та суспільства, моральним засадам суспільства, в установленому порядку відповідачем не доведений.
З огляду на вищенаведене, судом вбачається відсутність у відповідача законних підстав для визнання недійсності договорів на купівлю-продаж акцій вищезазначених емітентів, оскільки в момент вчинення та протягом всього часу виконання цих договорів сторони додержувались всіх вимог законодавства, в т. ч. ст. 203 Цивільного кодексу України, державна реєстрація емітентів акцій була дійсною, акції знаходились у вільному обігу.
Згідно з абзацом першим пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР (в редакції чинній на момент виникнення та існування спірних правовідносин)(далі - Закон № 334/94-ВР) платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.
Усі інші витрати та доходи такого платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами (корпоративними правами) та деривативами, визначеними цим підпунктом, беруть участь у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Законом (абз. 4 пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 № 334/94-ВР).
Норми цього пункту не поширюються на операції з емісії корпоративних прав або інших цінних паперів, що здійснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку (абз. 5 пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону № 334/94-ВР).
Підпунктом 7.6.2 п. 7.6 ст. 7 Закону № 334/94-ВР встановлено, що норми цього пункту поширюються на платників податку - торгівців цінними паперами та деривативами, а також на будь-яких інших платників податку, які здійснюють операції з торгівлі цінними паперами чи деривативами. Те саме стосується обліку операцій таких платників податку з придбання або продажу корпоративних прав, відмінних від акцій.
Відповідно до пп. 7.6.3 п. 7.6 ст. 7 Закону № 334/94-ВР під терміном «витрати» слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.
Під терміном «доходи» слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням (п. 7.6.4 п. 7.6 ст. 7 Закону № 334/94-ВР).
Наявними матеріалами справи підтверджується те, що ТОВ «Мілленіум Капітал» понесло відповідні суми витрат та отримало суми доходів у зв'язку із здійсненням операцій з цінними паперами (купівля-продаж), які у відповідності із наведеними вище вимогами Закону № 334/94-ВР (а саме п. 7.6 ст. 7 ) мали обліковуватися в окремому обліку.
Епізод 1.2: Під час розгляду даної справи судом встановлено, що протягом перевіряємого періоду ТОВ «Мілленіум Капітал», на підставі ліцензії, виданої НКЦПФР на здійснення професійної діяльності на ринку цінних паперів з торгівлі цінними паперами: дилерська діяльність, серії АД № 075757 від 21.10.2009р. (строком дії до 21.10.2014р.), здійснювало операції на ринку цінних паперів, зокрема, на Відкритому акціонерному товаристві «Українська біржа» (на даний час ПАТ «Українська біржа»), в рамках дилерської діяльності без укладення брокерських договорів з іншими торговцями цінними паперами.
Відповідно до абзаців другого - шостого ч. 1, ч. 2 і 3 ст. 17 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок» від 23 лютого 2006 року № 3480-IV (в редакції чинній на момент виникнення та існування спірних правовідносин) (далі - Закон № 3480-IV) професійна діяльність з торгівлі цінними паперами включає: брокерську діяльність; дилерську діяльність; андеррайтинг; діяльність з управління цінними паперами.
Брокерська діяльність - укладення торговцем цінними паперами цивільно-правових договорів (зокрема на підставі договорів комісії, доручення) щодо цінних паперів та інших фінансових інструментів від свого імені (від імені іншої особи), за дорученням і за рахунок іншої особи.
Дилерська діяльність - укладення торговцем цінними паперами цивільно-правових договорів щодо цінних паперів від свого імені та за свій рахунок з метою перепродажу, крім випадків, передбачених законом.
На думку відповідача, укладені позивачем на ПАТ «Українська біржа» договори купівлі-продажу цінних паперів (дилерська діяльність) не були укладені ним в розумінні чинного законодавства України, а самі цінні папери за такими договорами фактично отримані позивачем безоплатно, а тому повинні оподатковуватись з урахуванням пп. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14, п. 135.2, пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України.
Однак вказані висновки відповідача нормативно та документально не підтверджуються у зв'язку з наступним.
Згідно норм ст. 650 Цивільного кодексу України особливості укладення договорів на біржах, аукціонах, конкурсах тощо встановлюються відповідними актами цивільного законодавства.
Відповідно до ст. 185 Господарського кодексу України до укладення господарських договорів на біржах, оптових ярмарках, публічних торгах застосовуються загальні правила укладення договорів на основі вільного волевиявлення, з урахуванням нормативно-правових актів, якими регулюється діяльність відповідних бірж, ярмарків та публічних торгів.
Зокрема, діяльність фондових бірж регулюється Законом № 3480-IV. В силу норми ч. 2 ст. 24 цього Закону, торгівля на фондовій біржі здійснюється за правилами фондової біржі, які затверджуються біржовою радою та реєструються Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку.
Так, згідно п. 1 Розділу IIІ» «Загальні вимоги до договорів» Правил (умов) здійснення діяльності з торгівлі цінними паперами: брокерської діяльності, дилерської діяльності, андеррайтингу, управління цінними паперами, затверджених Рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 12.12.2006 року № 1449 (зареєстроване в Міністерстві юстиції України 23 січня 2007 року за № 52/13319), договори, зміни або розірвання договорів укладаються (вчиняються) торговцем у письмовій формі у вигляді паперового або електронного документа з дотриманням вимог законодавства. При цьому «укладання договорів між торговцями, у тому числі на фондовій біржі за допомогою електронної торговельної системи, та між торговцем і клієнтом/ контрагентом у вигляді електронних документів здійснюється відповідно до законодавства про електронні документи та електронний документообіг.».
Також, п. 20.19 Правил ВАТ «Українська біржа», затверджених протокольним рішенням Біржової ради цієї Біржі від 09.10.2008р. № 1 та рішенням ДКЦПФР від 30.12.2009р. (аналогічні положення наведені в Правилах ПАТ «Українська біржа», затверджених протокольним рішенням Біржової ради цієї Біржі від 01.03.2012р. за № 46, що наявні в матеріалах справи) (далі - Правила), передбачено, що наслідком укладання біржової угоди в ETC (електронній торгівельній системі) є формування біржового контракту. Біржовий контракт (договір) є електронним документом, що укладається при посередництві ETC. Учасник торгів, підписавши Договір на проведення операцій на ринку цінних паперів, Договір про інформаційно-технічне забезпечення та Угоду про використання аналога власноручного підпису в ETC, погоджується з тим, що усі договори укладаються на біржі виключно на умовах, викладених у цих Правилах. Відсутність положень цих Правил у копії електронного договору, у вигляді документа на папері, посилання на ці Правила чи окремі положення цих Правил не свідчить про те, що договір укладений не у відповідності з цими Правилами.
Згідно ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. № 996-XIV (в редакції чинній на момент виникнення та існування спірних правовідносин) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
При цьому відповідно до абзацу першого п. 2.3 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за № 168/704, (в редакції чинній на момент виникнення та існування спірних правовідносин) первинні документи, створені в електронному вигляді, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.
Статтею 5 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» від 22.05.2003р. № 851-IV (в редакції чинній на момент виникнення та існування спірних правовідносин) визначено, що «електронний документ» - документ, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов'язкові реквізити документа. Візуальною формою подання електронного документа є відображення даних, які він містить, електронними засобами або на папері у формі, придатній для приймання його змісту людиною.
В силу ст. 8 цього ж Закону юридична сила електронного документа не може бути заперечена виключно через те, що він має електронну форму. Допустимість електронного документа як доказу не може заперечуватися виключно на підставі того, що він має електронну форму.
У відповідності до п. 20.17 Правил ВАТ «Українська біржа» звіти про угоди, укладені учасником торгів, надаються учаснику торгів через Робочу станцію ЕТС в режимі реального часу. Звіт про угоду вважається наданим учаснику торгів в момент реєстрації угоди в Реєстрі угод. На вимогу учасника біржових торгів Біржа може надати йому Виписку з Реєстру угод, яка містить інформацію про угоди укладені цим учасником на біржових торгах. Виписка з реєстру угод оформлюється в паперовому вигляді і затверджується печаткою Біржі та підписом уповноваженої особи Біржі.
Реєстр угод, укладених учасником торгів протягом торговельного дня, є сукупністю даних, що містяться в звітах про всі такі угоди, і вважається наданим учаснику торгів з моменту надання йому зазначених звітів (п. 20.18 цих Правил).
Звіт про угоди учасника торгів містить наступні відомості: ідентифікаційний номер угоди; код цінного паперу; міжнародний ідентифікаційний номер цінного папера (ISIN); дата та час реєстрації угоди в Реєстрі угод; сукупність прав та обов'язків по угоді купівлі-продажу цінних паперів (купівля цінних паперів або продаж цінних паперів); ціна одного цінного паперу; сума угоди; кількість цінних паперів; дата проведення розрахунків по угоді (п. 20.16 цих Правил).
На підтвердження фактів укладення і виконання угод купівлі-продажу цінних паперів на ВАТ «Українська біржа» позивачем до суду були надані наступні документи: копії договорів на проведення операцій на ринку цінних паперів та про інформаційно-технічне забезпечення від 09.02.2009р. за № 27/UX та № 23/Т, що були укладені між ТОВ «Мілленіум Капітал» та ВАТ «Українська біржа» з метою надання позивачу (Члену Біржі) можливості здійснювати біржові операції (а саме: оголошення заявок, укладання біржових угод та оформлення біржових контрактів) на Біржі з використанням при цьому електронної торгівельної системи Біржі (ЕТС) відповідно до встановленого на Біржі Порядку; виписки ВАТ «Українська біржа» з реєстру угод за спірний період, завірених печаткою Біржі, які містять всі необхідні реквізити та відомості про укладені біржові угоди за участю позивача; листи Комітету з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики Верховної ради України від 25.07.2011р. за № 04-39/10-768, Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 25.05.2011р. за № 22/9386, Державної податкової адміністрації України від 12.09.2009р. № 1170/6/22-3016, від 30.01.2009р. № 793/6/15-0216 та від 09.10.2007р. № 10170/6/22-3016 (надані як відповіді на запитання платників податків) з питання надання випискам з реєстру біржових угод статусу первинних документів, що засвідчують укладення таких договорів на біржі.
Щодо питання порядку перерахування позивачем коштів за придбані на ВАТ «Українська біржа» цінні папери та документального підтвердження цього факту судом встановлене наступне.
Основним законодавчим актом України у сфері електронного обігу цінних паперів в Україні та, зокрема, функціонування згаданих вище електронно-інформаційних мереж фондових бірж є Закон України «Про Національну депозитарну систему та особливості електронного обігу цінних паперів в Україні» від 10.12.1997р. № 710/97-ВР.
Згідно із ч. 1 ст. 8 Закону України «Про Національну депозитарну систему та особливості електронного обігу цінних паперів в Україні» від 10.12.1997р. № 710/97-ВР (в редакції чинній на момент виникнення та існування спірних правовідносин) кліринг та розрахунки за угодами щодо цінних паперів здійснюються виключно депозитаріями, які забезпечують поставку цінних паперів на рахунки зберігачів у депозитарії з одночасною оплатою грошових коштів на рахунках зберігачів.
При цьому в розумінні норм ст. 1 цього Закону «депозитарій цінних паперів (далі - депозитарій)» - юридична особа, яка провадить виключно депозитарну діяльність та може здійснювати кліринг та розрахунки за угодами щодо цінних паперів; «депозитарна діяльність» - надання послуг щодо зберігання цінних паперів незалежно від форми їх випуску, відкриття та ведення рахунків у цінних паперах, обслуговування операцій на цих рахунках (включаючи кліринг та розрахунки за угодами щодо цінних паперів) та обслуговування операцій емітента щодо випущених ним цінних паперів; «кліринг» - отримання, звірка та поточні оновлення інформації, підготовка бухгалтерських та облікових документів, необхідних для виконання угод щодо цінних паперів, визначення взаємних зобов'язань, що передбачає взаємозалік, забезпечення та гарантування розрахунків за угодами щодо цінних паперів; «кліринговий депозитарій» - депозитарій, який одержав ліцензію Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку на здійснення клірингу щодо операцій з цінними паперами.
Механізм реалізації клірингових розрахунків прописаний в Положенні про розрахунково-клірингову діяльність за договорами щодо цінних паперів, затвердженому Рішенням ДКЦПФР від 17.10.2006р. № 1001 (далі - Положення № 1001), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13 листопада 2006 року за № 1198/13072. Дане Положення встановлює правила здійснення клірингу та розрахунків, у тому числі грошового клірингу та розрахунків, за договорами щодо цінних паперів у Національній депозитарній системі, а також напрями контролю за здійсненням розрахунково-клірингової діяльності.
Відповідно до п. 5 розд. ІІ «Загальні положення» Положення № 1001 розрахунки за договорами щодо цінних паперів здійснюються депозитаріями на підставі: розрахункових документів, наданих клієнтами депозитарію відповідно до договорів, що передбачають перехід права власності на цінні папери та укладені поза межами організаторів торгівлі; інформації, наданої організаторами торгівлі відповідно до укладених на цих організаційно оформлених ринках договорів щодо цінних паперів.
Договори, укладені на організаторі торгівлі, виконуються виключно за принципом «поставка цінних паперів проти оплати», який реалізується у порядку, встановленому підпунктами 2.2 і 2.3 пункту 2 та пунктом 3 розділу VI цього Положення.
В свою чергу, п. 3.1 розд. VI «Вимоги до порядку здійснення розрахунково-клірингових операцій за договорами щодо цінних паперів» Положення № 1001 встановлено, що для виконання розрахунків за договорами щодо цінних паперів за результатами клірингу (методу врегулювання взаємних зобов'язань, що передбачає взаємозалік) депозитарій відкриває своєму клієнту технічний рахунок, який складається з технічних субрахунків для обліку зобов'язань щодо цінних паперів у розрізі випусків цінних паперів (міжнародних ідентифікаційних номерів цінних паперів) (можливо окремо за кожним торговцем цінними паперами - учасником організатора торгівлі) та технічного субрахунку для обліку грошових зобов'язань за договорами щодо цінних паперів, можливо у розрізі торговців цінними паперами - учасників організаторів торгівлі.
У відповідності до п. 3.2 розд. VI згадуваного Положення № 1001 відкриття технічних рахунків для клієнтів, для яких депозитарій здійснює кліринг та розрахунки за договорами щодо цінних паперів, здійснюється депозитарієм на підставі укладених з ними депозитарних договорів та/або договорів про кліринг та розрахунки за договорами щодо цінних паперів, договорів про кореспондентські відносини.
Згідно з п. 3.4 розд. VI цього Положення № 1001 у разі придбання цінних паперів клієнтом депозитарію його технічний субрахунок для обліку грошових зобов'язань за договорами щодо цінних паперів зменшується, а його контрагента збільшується на загальну вартість укладеного договору щодо цінних паперів. Одночасно в разі придбання цінних паперів клієнтом депозитарію його технічний субрахунок для обліку зобов'язань щодо цінних паперів за відповідним випуском (міжнародним ідентифікаційним номером цінних паперів) збільшується, а його контрагента зменшується на загальну кількість цінних паперів відповідно до договору щодо цінних паперів.
Крім того, в розділі І «Визначення термінів» Положення № 1001 дано визначення терміну «взаємозалік» - це процес, який може бути складовою частиною розрахунково-клірингової діяльності та здійснюється відповідно до даного Положення та внутрішніх документів клірингового депозитарію з метою визначення для кожного його учасника загальної суми поставки та отримання грошових коштів і загальної кількості поставки та отримання цінних паперів за результатами торгів на організаторі торгівлі.
Тобто, в процесі здійснення клірингу взаємні зобов'язання контрагентів погашаються, що відповідає також припиненню зобов'язання шляхом зарахуванням зустрічних однорідних вимог, відповідно до ст. 601 Цивільного кодексу України.
За наявності вищевказаної ліцензії серії АД № 075755 від 21.10.2009р. на право здійснення діяльності з управління цінними паперами, між ТОВ «Мілленіум Капітал» (Зберігач) та ПрАТ «Всеукраїнський депозитарій цінних паперів» (Депозитарій, який відповідно до постанови Національного банку України від 16.02.2010р. за № 68 «Про надання Приватному акціонерному товариству «Всеукраїнський депозитарій цінних паперів» (м. Київ) статусу учасника системи електронних платежів Національного банку України» отримав статус учасника системи електронних платежів Національного банку України лише для обслуговування розрахунків за цінними паперами учасників фондового ринку) були укладені депозитарний договір від 23.12.2009р. за № Д238/09 та договір про кліринг та розрахунки за договорами щодо цінних паперів від 30.07.2010р. за № К201/10.
Зокрема, відповідно до п. 1.2 Договору від 30.07.2010р. за № К201/10, з метою забезпечення виконання розрахунків за договорами щодо цінних паперів, які укладено на організаторі торгів та виконуються з попереднім резервуванням цінних паперів та грошових коштів перед укладенням договору щодо цінних паперів, Депозитарій забезпечує відкриття та ведення технічних рахунків /рахунку в цінних паперах Зберігача з обліку операцій з поставки цінних паперів та обліку операцій з передачі зобов'язань (вимог) по цінних паперах та/або грошових коштах Зберігача та/або його депонентів.
На підставі цього Договору ПрАТ «Всеукраїнський депозитарій цінних паперів» відкрило ТОВ «Мілленіум Капітал» відповідний рахунок (№ 26028113001113 у національній валюті) для здійснення грошових розрахунків за договорами щодо цінних паперів та видало відповідну довідку від 04.08.2010р. за № 13577 (копія наявна в матеріалах справи).
В порядку виконання умов Договору від 30.07.2010р. за № К201/10 грошові кошти на рахунок Депозитарію перераховуються з розрахункового банківського рахунку ТОВ «Мілленіум Капітал» на підставі виданого позивачем Розпорядження на виконання облікової операції. В подальшому на підставі іншого Розпорядження на виконання облікової операції проводиться блокування перерахованої суми коштів для торгів на ПАТ «Українська біржа».
Отже першим Розпорядженням відбувається перерахування коштів на рахунок депозитарію, після чого другим Розпорядженням засвідчується факт, що відповідна сума коштів може використовуватись Депозитарієм при проведенні розрахунків за договорами купівлі-продажу цінних паперів укладеними на ПАТ «Українська біржа».
В такому самому порядку відбувається і повернення коштів з рахунку Депозитарія на розрахунковий рахунок позивача. Так, у будь-якому випадку, по-перше, позивачем видається розпорядження про розблокування грошових коштів на рахунку Депозитарію і, по-друге, видається розпорядження про списання відповідної суми розблокованих коштів з рахунку Депозитарія.
В підтвердження наведених обставин позивачем були надані до суду копії зазначених вище договорів, картки рахунку 3141 за І-е півріччя 2012 року, банківських виписок по даному рахунку, розпоряджень на виконання облікових операцій № 21, № 22, № 181, № 182, № 161, № 162.
Встановлені по справі обставини та положення законодавства спростовують висновки Акта перевірки про безоплатне отримання позивачем товарів (цінних паперів) в розумінні Закону № 334/94-ВР та ПК України та відповідно про заниження валового доходу на загальну суму 40 550 920, 10 грн.
Епізод 1.3: 03 березня 2012 року ТОВ «Мілленіум Капітал» (Покупець) на підставі договору купівлі-продажу цінних паперів від 03.03.2012р. за № МС-271/12-ДД придбало у ТОВ «Асоціація дитячого харчування» (ідентифікаційний код 30394678, Продавець) простий вексель серії АА № 1909187, емітований ПАТ «Сімферопольський консервний завод ім. 1 Травня» (ідентифікаційний код 05528579) номінальною вартістю 1 995 657, 63 грн. (акт прийому-передачі цінних паперів від 03.03.2012р., акт виконаних зобов'язань від 13.03.2012р.), який в подальшому було продано ТОВ «Компанія з управління активами «Владінвестгруп» (договір купівлі-продажу цінних паперів від 03.03.2012р. за № МС-272/12-ДД;0303/12БВ-2/0303/12БД-4, акт прийому-передачі цінних паперів від 12.03.2012р.) за 1 996 157, 63 гривень. Дохід від даної операції позивачем було відображено в додатку ЦП до Декларації по податку на прибуток за відповідний звітний податковий період.
Відповідач, не заперечуючи реальність самих господарських операцій з купівлі-продажу векселя та відповідність самого векселя встановленим законодавчим вимогам, вказує на те, що з моменту вступу в силу змін до Закону України «Про інвестиційну діяльність» (а саме: 15 січня 2012 року), вексель перестав бути об'єктом інвестиційної діяльності, а тому він не є цінним папером і не повинен оподатковуватись згідно ПК України за правилами, встановленими для оподаткування цінних паперів. Натомість дана операція трактується податковим органом як операцію з переуступки кредитором прав вимоги боргу третьої особи новому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу кредитору або без такої компенсації (пп. 14.1.255 п. 14.1 ст. 14 ПК України).
Згідно зі ст. 14 Закон № 3480-IV «вексель» - цінний папір, який посвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця або його наказ третій особі сплатити після, настання строку платежу визначену суму власнику векселя (векселедержателю). Векселі можуть бути прості або переказні та існують виключно у документарній формі. Особливості видачі та обігу векселів, здійснення операцій з векселями, погашення вексельних зобов'язань та стягнення за векселями визначаються законом.
Відповідно до ст. 177 Цивільного кодексу України об'єктами цивільних прав є речі, у тому числі гроші та цінні папери, інше майно, майнові права, результати робіт, послуги, результати інтелектуальної, творчої діяльності, інформація, а також інші матеріальні і нематеріальні блага.
Відповідно до ч. 1 ст. 194 Цивільного кодексу України цінним папером є документ встановленої форми з відповідними реквізитами, що посвідчує грошове або інше майнове право і визначає взаємовідносини між особою, яка його розмістила (видала), і власником та передбачає виконання зобов'язань згідно з умовами його розміщення, а також можливість передачі прав, що випливають з цього документа, іншим особам.
У пункті 2 ч. 1 ст. 195 Цивільного кодексу України передбачено, що в цивільному обороті можуть бути такі групи цінних паперів як боргові цінні папери, які засвідчують відносини позики і передбачають зобов'язання емітента сплатити у визначений строк кошти, передати товари або надати послуги відповідно до зобов'язання.
Обіг векселів як цінних паперів в Україні, зокрема, регулюється положеннями Законом України «Про обіг векселів в Україні» від 05.04.2001р. N 2374-III, Конвенцією від 07.06.1930 року, якою запроваджено Уніфікований закон про переказні векселі та прості векселі (дата набрання чинності в Україні 06.01.2000р.).
В силу норм пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 ПК України податкове законодавство України ґрунтується на відповідних принципах, в тому числі принципі «правомірності рішень платника податку», тобто, в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.
У відповідності до норм п. 153.8 ст. 153 ПК України («Оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами») Для цілей цього підпункту під терміном «доходи» слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.
Під терміном «витрати» слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.
Платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Витрати платника податку, понесені при придбанні цінних паперів, які використані платником в операціях РЕПО, не враховуються у визначенні фінансових результатів за операціями з торгівлі цінними паперами протягом строку РЕПО, а враховуються при визначенні фінансових результатів за операціями РЕПО в порядку, передбаченому в пункті 153.9 цієї статті.
Зокрема, прибуток відображається в складі доходів, а збитки переносяться на зменшення фінансових результатів по цим операціям в наступних періодах. Фінансовий результат від операцій з векселями відображається в рядку 3 Додатку ЦП.
Додаток «Цінні папери» до Декларації про прибуток складається з 2 таблиць (частин). В таблиці 1 відображається фінансовий результат по операціям з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними права. Прибуток від таких операцій з таблиці 1 переноситься в рядок 03.20 Додатку ІД.
Поряд з цим в пп. 14.1.255 п. 14.1 ст. 14 ПК України міститься визначення «відступлення права вимоги» - операція з переуступки кредитором прав вимоги боргу третьої особи новому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу кредитору або без такої компенсації. Порядок оподаткування операцій з відступлення права вимоги встановлений п. 153.5 ст. 153 цього Кодексу. Будь-які посилання на те, що дані норми стосуються порядку оподаткування операцій з цінним папером-векселем в п. п. 153.5 ст. 153 ПК України відсутні.
З огляду на вищенаведене, суд погоджується з правовою позицією позивача щодо того, що облік та оподаткування операцій з векселями, які згідно норм чинного законодавства України являються цінними паперами, повинно здійснюватися за правилами п. 153.8 ст. 153 ПК України, а не п. 153.5 ст. 153 цього Кодексу. При цьому виключення векселя із об'єктів інвестиційної діяльності не позбавляють його статусу цінного паперу в силу законодавства.
Епізод 1.4: 27 липня 2012 року ТОВ «Мілленіум Капітал» до ДПІ у Подільському р-ні м. Києва було подано Податкову декларацію з податку на прибуток за І-е півріччя 2012 року (звітна нова) з додатками, де в Додатку ЦП (Таблиця 1 Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами) задекларувало, зокрема, показники:
- в ряд. 1.3 «від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового періоду)» - 255 515 грн. (щодо операцій з акціями);
- в ряд. 6.3 «від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового періоду)» - 20 372 177 грн. (по операціях з іншими цінними паперами). Дані суми від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами були попередньо задекларовано ТОВ «Мілленіум Капітал» у ряд. 1 і 7 Додатку ЦП до Податкової декларації з податку на прибуток за ІІ-IV-ий квартали 2011 року (звітна), та в подальшому перенесені до ряд. 1.3 і 6.3 ЦП до Податкової декларації з податку на прибуток за І-ий квартал 2012 року.
При цьому сума від'ємного фінансового результату від операцій з іншими цінними паперами в розмірі 20 372 177 була здебільшого сформована 28 грудня 2011 року внаслідок придбання у ТОВ «Мілленіум Ессет Менеджмент» ЗНВПІФ «Мілленіум Проперті Девелопмент» інвестиційних сертифікатів на загальну суму 20 131 934, 96 грн. (копії договору купівлі-продажу цінних паперів від 28.12.2011р. за № МС-6436/11-Д, акта прийому-передачі цінних паперів (інвестиційних іменних сертифікатів в кількості 16 652 шт. номінальною вартістю 1 000, 00 грн.) від 29.12.2011р., акта виконаних зобов'язань від 29.12.2011р. та виписки про операції з цінними паперами на рахунку цінних паперів № 001113 - наявні в матеріалах справи), які були реалізовані позивачем в 2012 році. Динаміка формування позивачем сум витрат за результати операцій з цінними паперами простежується у наданих копіях податкової звітності з податку на прибуток за 2012 - 2011 роки.
Правомірність та реальність господарських операцій, за результатами яких було позивачем сформовано від'ємний фінансовий результат від операцій з іншими цінними паперами, відповідачем не заперечувалась.
Згідно норм абзаців третього і четвертого п. 153.8 ст. 153 ПК України (якими визначено механізм оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами, та іншими ніж цінні папери корпоративним правами) платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Витрати платника податку, понесені при придбанні цінних паперів, які використані платником в операціях РЕПО, не враховуються у визначенні фінансових результатів за операціями з торгівлі цінними паперами протягом строку РЕПО, а враховуються при визначенні фінансових результатів за операціями РЕПО в порядку, передбаченому в пункті 153.9 цієї статті.
Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.
Пунктом 150.1 ст. 150 ПК України визначено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Одночасно, у пункті третьому підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» розділу XX «Перехідні положення» ПК України наведені особливості застосування положень п. 150.1 ст. 150 цього Кодексу, а саме: «якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат: звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах; звітних (податкових) періодів 2013 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2012 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2013 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах; звітних (податкових) періодів 2014 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2013 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2014 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах; звітних (податкових) періодів 2015 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2014 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2015 року, то непогашена сума не підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах.
При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року».
Крім того, відповідно до наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток підприємств» від 28.09.2011р. № 1213, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20 жовтня 2011 року за № 1215/19953, від'ємний результат від операцій з цінними паперами не переноситься до Декларації з податку на прибуток до ряд. 03. ІД - інші доходи, і тому відповідно не може вплинути на «від'ємне значення об'єкта оподаткування», яке відображається в ряд. 07 Декларації з податку на прибуток - об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності.
Керуючись вищенаведеними нормами ст. 134 ПК України, позитивний результат від торгівлі цінними паперами, розрахований згідно із п. 153.8 ст. 153 ПК України, включаються до доходів у податковій декларації з податку на прибуток підприємств (рядком 03 ІД), що містить данні Додатка ІД Декларації, що включає позитивний результат від торгівлі цінними паперами, (рядок 03.20 Додатка ЦП Декларації). Цей результат, як окремий показник також не може призвести до виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування, який регулюється пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.
Отже, у відповідності до наведених норм ПК України, порядок перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток і порядок перенесення від'ємного фінансового результату від операцій із торгівлі цінними паперами - є різним. У першому випадку мова йде про перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток на витрати в наступних податкових періодах до повного погашення, а в другому - про перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами.
Виходячи з вищевикладеного, від'ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами в будь-якому разі не може бути перенесений на витрати в такому ж самому порядку, як від'ємне значення об'єкту оподаткування податку на прибуток, по причині того, що даний від'ємний фінансовий результат за своєю суттю є витратами на придбання цінних паперів (які не продані на даний час), що були понесені у минулих податкових періодах.
Відомості про перенесення Товариством даних рядків 1.3 і 6.3 Додатку ЦП до Податкової декларації з податку на прибуток за І-е півріччя 2012 року до ряд. 7 «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01-рядок 04) (+,-)» самої Декларації в Акті перевірки відсутні.
З урахуванням вищезазначеного суд прийшов до висновку, що зменшення податковим органом позивачу від'ємного значення фінансового результату від операцій з цінними паперами не відповідає вимогам чинного податкового законодавства України.
При цьому податковий орган не наділений повноваженнями на зменшення платнику податку фактично від'ємного значення фінансового результату від операцій з цінними паперами податковим повідомленням - рішенням.
Епізод 2.1: Судом встановлено, що протягом перевіряємого періоду ТОВ «Мілленіум Капітал» укладено ряд кредитних договорів на отримання кредитних коштів, що в подальшому були використані позивачем для придбання цінних паперів (цілком відповідає видам діяльності Товариства за Статутом, затвердженим протокольним рішенням Загальних зборів Учасників від 17.06.2009р. за № 17/06/09 та даним з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, а також отриманими позивачем дозвільними документами на здійснення певних видів діяльності на ринку цінних паперів) з метою їх майбутнього перепродажу та, відповідно, отримання доходу.
Зокрема, по договору на кредитну лінію (невідновлювальну) від 09.11.2011р. за № 204, укладеному з ПАТ «Банк Золоті ворота» (ідентифікаційний код 20015529, МФО 351931), ТОВ «Мілленіум Капітал» отримало кредитні кошти в розмірі 1 000 000, 00 грн. Отримані кошти витрачені позивачем 09 листопада 2011 року на придбання простих іменних акцій у ПуАТ «ВО «Укрміжгоспкомбікорм» на загальну суму 1 000 000, 00 грн., та які 22 листопада, 19 і 21 грудня 2011 року були реалізовані покупцям на суми 412 710, 00 грн. 88 500, 00 грн., 500 000, 00 грн. та 100 000, 00 грн. (тобто, в ході використання кредитних коштів сума прибутку склала 1 210, 00 грн.). Кредитні кошти в сумі 1 000 000, 00 грн. були повернуті Банку 22 грудня 2011 року в сумі 100 000, 00 грн. та 08 лютого 2012 року - 900 000, 00 грн.
По договору про надання кредиту від 21.07.2011р. за № 140, укладеному з ПАТ «Банк Золоті ворота» (ідентифікаційний код 20015529, МФО 351931), ТОВ «Мілленіум Капітал» отримало кредитні кошти в розмірі 1 300 000, 00 грн. Отримані кошти використані цього ж дня на придбання простих іменних акцій у ПуАТ «КВІФ «Горизонт» на загальну суму 1 300 000, 00 грн., які цього ж дня були продані за 1 307 052,00 грн. (сума прибутку склала 7 052, 00 грн.). Кредитні кошти в сумі 1 300 000, 00 грн. були повернуті Банку 29 липня 2011 року.
По договору про надання кредиту від 20.01.2012р. за № 12, укладеному з ПАТ «Банк Золоті ворота» (ідентифікаційний код 20015529, МФО 351931), ТОВ «Мілленіум Капітал» отримало кредитні кошти в розмірі 4 000 000, 00 грн. Отримані кредитні кошти було використано: 20 січня 2012 року на придбання простих іменних акцій у ПуАТ «Донбасенерго» на загальну суму 910 791, 00 грн., які цього ж дня були продані за 926 272,8 грн. (сума прибутку склала 15 481, 80 грн.); 20 січня 2012 року на придбання простих іменних акцій у ПуАТ «Моторсіч» на загальну суму 2 247 557, 00 грн., які цього ж дня були продані за 2 272 784,02 грн. (сума прибутку склала 25 227, 02 грн.); 20 січня 2012 року на придбання простих іменних акцій у ПуАТ «Стаханівський вагонобудівний завод» на загальну суму 840 715, 20 грн., які цього ж дня були продані за 857 001, 60 грн. (сума прибутку склала 16 286,4 грн.). Кредитні кошти в сумі 4 000 000, 00 грн. були повернуті Банку 31 січня 2012 року.
По договору про надання кредиту від 28.12.2011р. за № 240, укладеному з ПАТ «Банк Золоті ворота» (ідентифікаційний код 20015529, МФО 351931), ТОВ «Мілленіум Капітал» отримало 28 грудня 2011 року кредитні кошти в розмірі 20 131 600, 00 грн., 23 січня 2012 року - кошти в розмірі 196 786, 00 грн. Отримані кошти було витрачені 28 грудня 2011 року на придбання інвестиційних сертифікатів у ТОВ «Мілленіум Ессет Менеджмент» ЗНВПІФ «Мілленіум Проперті Девелопмент» на загальну суму 20 131 934, 96 грн., які 21 грудня 2012 року були реалізовані за 20 372 167, 44 грн. (сума прибутку склала 240 232, 48 грн.). Кредитні кошти в сумі 20 328 386, 00 грн. були повернуті Банку 23 лютого 2012 року.
По договору на кредитну лінію (відновлювальну) від 08.02.2012р. за № 24 (договір овердрафту), укладеному з ПАТ «Банк Золоті ворота» (ідентифікаційний код 20015529, МФО 351931), ТОВ «Мілленіум Капітал» отримувало кредитні кошти на загальну суму 32 248 546, 76 грн. для поповнення обігових коштів Товариства для покриття витрат, пов'язаних з господарською діяльністю. Згідно пояснень позивача кредитні кошти по цьому Договору в межах встановлених лімітів отримувались ним не постійно, а лише в окремі періоди у випадках крайньої необхідності при нестачі грошових коштів на рахунках і, відповідно, одразу погашались в стислі терміни при надходженні коштів на поточні рахунки підприємства.
Також, в матеріалах справи наявні копії договорів про надання кредиту за овердрафтом від 07.10.2010р. за № 215 від 22.10.2010р. за № 228, від 04.11.2010р. за № 237, від 27.12.2010р. за № 290, від 31.01.2011р. за № 16, від 09.02.2011р. за № 20, від 02.03.2011р. за № 32, від 16.03.2011р. за № 41, укладених позивачем з ПАТ «Банк Золоті ворота» (ідентифікаційний код 20015529, МФО 351931), щодо надання ТОВ «Мілленіум Капітал» кредиту у формі овердрафту (списання коштів з поточного рахунку Позичальника за його платіжними дорученнями понад їх залишок на указаному рахунку в межах встановленого ліміту).
На підтвердження використання кредитних коштів отриманих від ПАТ «Банк Золоті ворота» у своїй господарській діяльності ТОВ «Мілленіум Капітал» надало до суду копії перелічених вище кредитних договорів, копії договорів щодо купівлі-продажу цінних паперів, які були укладені та виконані саме з використанням таких коштів (як щодо придбання цінних паперів, так і щодо їх подальшої реалізації), виписки з банківських рахунків позивача в ПАТ «Банк Золоті ворота» щодо повернення кредитних коштів, перерахування коштів контрагентам-продавцям та отримання коштів від контрагентів-покупців цінних паперів.
Суми нарахованих Банком відсотків за користування кредитними коштами (в матеріалах справи наявні виписки з банківських рахунків ТОВ «Мілленіум Капітал» в ПАТ «Банк Золоті ворота», в яких зазначені суми нарахованих відсотків) за період ІІІ кв. 2010 року по І-е півріччя 2012 року були віднесені позивачем до складу валових витрат за відповідні звітні періоди на загальну суму 598 237, 96 грн. (ставки і суми нарахованих та сплачених відсотків у розрізі відповідних кредитних договорів, суми витрат по таких відсотках, що були задекларовані позивачем наведені в Таблиці - а. с. 17 том 9).
Факти укладення позивачем кредитних договорів та сплати на користь ПАТ «Банк Золоті ворота» сум нарахованих відсотків за користування кредитними коштами по таких договорах відповідачем не заперечуються.
Пункт 1.32 ст. 1 Закону № 334/94-ВР (в частині регулювання правовідносин, що існували до 01 квітня 2011 року) визначає господарську діяльність як будь-яку діяльність особи, направлену на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації господарської діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.
Відповідно до ч. 1 ст. 3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.
Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємцями (ч. 2 ст. 3 Господарського кодексу України).
Пунктом 5.1 ст. 5 Закону № 334/94-ВР передбачено, що «під терміном валові витрати виробництва та обігу» розуміється сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості таких товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку та їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Зокрема, у відповідності до пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 цього ж Закону до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.
Також, підпунктом 5.5.1 пункту 5.1 ст. 5 цього ж Закону встановлено, що до складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку.
Починаючи з 01 квітня 2011 року в розумінні пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 ПК України під «витратами» розуміється сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).
Згідно п. 138.1 ст. 138 ПК України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:
- витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті:
- інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;
- крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.
При цьому пп. 138.5.10 п. 138.5 ст. 138 цього ж Кодексу визначено, що до складу інших витрат включаються, зокрема, фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку).
В силу пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
При цьому неодмінною рисою господарської діяльності платника податку визначається її направленість на отримання доходу, однак окремі господарські операції можуть не призводити до отримання доходу, що не свідчить про відсутність господарської діяльності.
В даному випадку відповідачем не було доведено здійснення позивачем збиткової діяльності з придбання та продажу цінних паперів.
Враховуючи вищезазначене, та за результатами дослідження наявних матеріалів справи, судом вбачається, що правомірним віднесення ТОВ «Міленіум Капітал» сум сплачених відсотків за користування кредитними коштами в розмірі 598 237, 96 грн., наданими протягом 2010 - 2012 років ПАТ «Банк Золоті ворота», до складу інших витрат за відповідні звітні (податкові) періоди, як таких, що пов'язані веденням господарської діяльності позивача.
З огляду на викладене, визначення грошового зобов'язання з податку на прибуток, в тому числі із застосуванням штрафних (фінансових) санкцій, та зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток спірними податковими повідомленнями - рішенням є протиправним та таким, що не базується на вимогах законодавства.
Згідно з ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
За таких обставин, виходячи з системного аналізу положень законодавства України та наданих сторонами доказів, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню у повному обсязі та вважає за необхідне визнати протиправними та скасувати спірні податкові повідомлення-рішення в повному обсязі.
Керуючись ст. 2, ст. 9, ст. ст. 69 - 71, ст. 94, ст. ст. 158-163, ст. 167, ст. 186, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
П О С Т А Н О В И В:
1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Мілленіум Капітал» задовольнити повністю.
2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Подільському районі міста Києва Державної податкової служби від 10 грудня 2012 року № 0006242230, № 0006232230.
3. Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Мілленіум Капітал» (місцезнаходження: 01033, м. Київ, вул. Жилянська, 48-50а, ідентифікаційний код 30634328) 2 150 (дві тисячі сто п'ятдесят) грн. 00 коп. судового збору.
Постанова набирає законної сили відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.
Постанова може бути оскаржена за правилами, встановленими в ст. ст. 185 - 187 Кодексу адміністративного судочинства України відповідно.
Суддя О.В. Дегтярьова
| Дата ухвалення рішення | 11.02.2013 |
| Оприлюднено | 28.02.2013 |
| Номер документу | 29616887 |
| Судочинство | Адміністративне |
Судовий реєстр по справі —2а-17624/12/2670
Постанова від 11.02.2013
Адміністративне
Окружний адміністративний суд міста Києва
Дегтярьова О.В.
'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c-.52 0-.43-.19-.61-.69l-1.53-5.01 11.74-6.96' fill='%23c8daea'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c.4 0 .57-.18.8-.4.14-.13.85-.83 2.13-2.07l-2.66-1.61' fill='%23a9c9dd'/%3e%3cpath d='M13.34 19.25c3.87 2.86 6.02 4.45 6.45 4.77.73.4 1.26.19 1.45-.68.26-1.24 2.36-11.14 2.62-12.37.27-1.08-.41-1.57-1.11-1.25-1.54.59-13.87 5.35-15.42 5.94-1.05.43-1.04 1.01-.19 1.27.27.09 1.59.5 3.96 1.24 5.49-3.47 8.54-5.39 9.15-5.78.44-.26.83-.12.51.17' fill='url(%23b)'/%3e%3c/svg%3e){kind=small}
 --%3e%3c!DOCTYPE svg PUBLIC '-//W3C//DTD SVG 1.1//EN' 'http://www.w3.org/Graphics/SVG/1.1/DTD/svg11.dtd'%3e%3csvg version='1.1' id='US_UK_Download_on_the' xmlns='http://www.w3.org/2000/svg' xmlns:xlink='http://www.w3.org/1999/xlink' x='0px' y='0px' width='135px' height='40px' viewBox='0 0 135 40' enable-background='new 0 0 135 40' xml:space='preserve'%3e%3cg%3e %3cpath fill='%23A6A6A6' d='M130.197%2c40H4.729C2.122%2c40%2c0%2c37.872%2c0%2c35.267V4.726C0%2c2.12%2c2.122%2c0%2c4.729%2c0h125.468 C132.803%2c0%2c135%2c2.12%2c135%2c4.726v30.541C135%2c37.872%2c132.803%2c40%2c130.197%2c40L130.197%2c40z'/%3e %3cpath d='M134.032%2c35.268c0%2c2.116-1.714%2c3.83-3.834%2c3.83H4.729c-2.119%2c0-3.839-1.714-3.839-3.83V4.725 c0-2.115%2c1.72-3.835%2c3.839-3.835h125.468c2.121%2c0%2c3.834%2c1.72%2c3.834%2c3.835L134.032%2c35.268L134.032%2c35.268z'/%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M30.128%2c19.784c-0.029-3.223%2c2.639-4.791%2c2.761-4.864c-1.511-2.203-3.853-2.504-4.676-2.528 c-1.967-0.207-3.875%2c1.177-4.877%2c1.177c-1.022%2c0-2.565-1.157-4.228-1.123c-2.14%2c0.033-4.142%2c1.272-5.24%2c3.196 c-2.266%2c3.923-0.576%2c9.688%2c1.595%2c12.859c1.086%2c1.553%2c2.355%2c3.287%2c4.016%2c3.226c1.625-0.067%2c2.232-1.036%2c4.193-1.036 c1.943%2c0%2c2.513%2c1.036%2c4.207%2c0.997c1.744-0.028%2c2.842-1.56%2c3.89-3.127c1.255-1.78%2c1.759-3.533%2c1.779-3.623 C33.507%2c24.924%2c30.161%2c23.647%2c30.128%2c19.784z'/%3e %3cpath fill='white' d='M26.928%2c10.306c0.874-1.093%2c1.472-2.58%2c1.306-4.089c-1.265%2c0.056-2.847%2c0.875-3.758%2c1.944 c-0.806%2c0.942-1.526%2c2.486-1.34%2c3.938C24.557%2c12.205%2c26.016%2c11.382%2c26.928%2c10.306z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M53.645%2c31.504h-2.271l-1.244-3.909h-4.324l-1.185%2c3.909h-2.211l4.284-13.308h2.646L53.645%2c31.504z M49.755%2c25.955L48.63%2c22.48c-0.119-0.355-0.342-1.191-0.671-2.507h-0.04c-0.131%2c0.566-0.342%2c1.402-0.632%2c2.507l-1.105%2c3.475 H49.755z'/%3e %3cpath fill='white' d='M64.662%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.323%2c3.869c-0.79%2c0.843-1.771%2c1.264-2.942%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.725-1.362h-0.04v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.711-1.146%2c1.79-1.718%2c3.238-1.718c1.132%2c0%2c2.077%2c0.447%2c2.833%2c1.342C64.284%2c23.949%2c64.662%2c25.127%2c64.662%2c26.588z M62.49%2c26.666 c0-0.934-0.21-1.704-0.632-2.31c-0.461-0.632-1.08-0.948-1.856-0.948c-0.526%2c0-1.004%2c0.176-1.431%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.708%2c0.807-0.839%2c1.373c-0.066%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.642%2c1.768 s0.984%2c0.721%2c1.668%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C62.266%2c28.496%2c62.49%2c27.68%2c62.49%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M75.699%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.324%2c3.869c-0.789%2c0.843-1.77%2c1.264-2.941%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.724-1.362H68.67v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.71-1.146%2c1.789-1.718%2c3.238-1.718c1.131%2c0%2c2.076%2c0.447%2c2.834%2c1.342C75.32%2c23.949%2c75.699%2c25.127%2c75.699%2c26.588z M73.527%2c26.666 c0-0.934-0.211-1.704-0.633-2.31c-0.461-0.632-1.078-0.948-1.855-0.948c-0.527%2c0-1.004%2c0.176-1.432%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.707%2c0.807-0.838%2c1.373c-0.065%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.64%2c1.768 c0.428%2c0.48%2c0.984%2c0.721%2c1.67%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C73.303%2c28.496%2c73.527%2c27.68%2c73.527%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.039%2c27.772c0%2c1.132-0.393%2c2.053-1.182%2c2.764c-0.867%2c0.777-2.074%2c1.165-3.625%2c1.165 c-1.432%2c0-2.58-0.276-3.449-0.829l0.494-1.777c0.936%2c0.566%2c1.963%2c0.85%2c3.082%2c0.85c0.803%2c0%2c1.428-0.182%2c1.877-0.544 c0.447-0.362%2c0.67-0.848%2c0.67-1.454c0-0.54-0.184-0.995-0.553-1.364c-0.367-0.369-0.98-0.712-1.836-1.029 c-2.33-0.869-3.494-2.142-3.494-3.816c0-1.094%2c0.408-1.991%2c1.225-2.689c0.814-0.699%2c1.9-1.048%2c3.258-1.048 c1.211%2c0%2c2.217%2c0.211%2c3.02%2c0.632l-0.533%2c1.738c-0.75-0.408-1.598-0.612-2.547-0.612c-0.75%2c0-1.336%2c0.185-1.756%2c0.553 c-0.355%2c0.329-0.533%2c0.73-0.533%2c1.205c0%2c0.526%2c0.203%2c0.961%2c0.611%2c1.303c0.355%2c0.316%2c1%2c0.658%2c1.936%2c1.027 c1.145%2c0.461%2c1.986%2c1%2c2.527%2c1.618C87.77%2c26.081%2c88.039%2c26.852%2c88.039%2c27.772z'/%3e %3cpath fill='white' d='M95.088%2c23.508h-2.35v4.659c0%2c1.185%2c0.414%2c1.777%2c1.244%2c1.777c0.381%2c0%2c0.697-0.033%2c0.947-0.099l0.059%2c1.619 c-0.42%2c0.157-0.973%2c0.236-1.658%2c0.236c-0.842%2c0-1.5-0.257-1.975-0.77c-0.473-0.514-0.711-1.376-0.711-2.587v-4.837h-1.4v-1.6h1.4 v-1.757l2.094-0.632v2.389h2.35V23.508z'/%3e %3cpath fill='white' d='M105.691%2c26.627c0%2c1.475-0.422%2c2.686-1.264%2c3.633c-0.883%2c0.975-2.055%2c1.461-3.516%2c1.461 c-1.408%2c0-2.529-0.467-3.365-1.401s-1.254-2.113-1.254-3.534c0-1.487%2c0.43-2.705%2c1.293-3.652c0.861-0.948%2c2.023-1.422%2c3.484-1.422 c1.408%2c0%2c2.541%2c0.467%2c3.396%2c1.402C105.283%2c24.021%2c105.691%2c25.192%2c105.691%2c26.627z M103.479%2c26.696 c0-0.885-0.189-1.644-0.572-2.277c-0.447-0.766-1.086-1.148-1.914-1.148c-0.857%2c0-1.508%2c0.383-1.955%2c1.148 c-0.383%2c0.634-0.572%2c1.405-0.572%2c2.317c0%2c0.885%2c0.189%2c1.644%2c0.572%2c2.276c0.461%2c0.766%2c1.105%2c1.148%2c1.936%2c1.148 c0.814%2c0%2c1.453-0.39%2c1.914-1.168C103.281%2c28.347%2c103.479%2c27.58%2c103.479%2c26.696z'/%3e %3cpath fill='white' d='M112.621%2c23.783c-0.211-0.039-0.436-0.059-0.672-0.059c-0.75%2c0-1.33%2c0.283-1.738%2c0.85 c-0.355%2c0.5-0.533%2c1.132-0.533%2c1.895v5.035h-2.131l0.02-6.574c0-1.106-0.027-2.113-0.08-3.021h1.857l0.078%2c1.836h0.059 c0.225-0.631%2c0.58-1.139%2c1.066-1.52c0.475-0.343%2c0.988-0.514%2c1.541-0.514c0.197%2c0%2c0.375%2c0.014%2c0.533%2c0.039V23.783z'/%3e %3cpath fill='white' d='M122.156%2c26.252c0%2c0.382-0.025%2c0.704-0.078%2c0.967h-6.396c0.025%2c0.948%2c0.334%2c1.673%2c0.928%2c2.173 c0.539%2c0.447%2c1.236%2c0.671%2c2.092%2c0.671c0.947%2c0%2c1.811-0.151%2c2.588-0.454l0.334%2c1.48c-0.908%2c0.396-1.98%2c0.593-3.217%2c0.593 c-1.488%2c0-2.656-0.438-3.506-1.313c-0.848-0.875-1.273-2.05-1.273-3.524c0-1.447%2c0.395-2.652%2c1.186-3.613 c0.828-1.026%2c1.947-1.539%2c3.355-1.539c1.383%2c0%2c2.43%2c0.513%2c3.141%2c1.539C121.873%2c24.047%2c122.156%2c25.055%2c122.156%2c26.252z M120.123%2c25.699c0.014-0.632-0.125-1.178-0.414-1.639c-0.369-0.593-0.936-0.889-1.699-0.889c-0.697%2c0-1.264%2c0.289-1.697%2c0.869 c-0.355%2c0.461-0.566%2c1.014-0.631%2c1.658H120.123z'/%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M49.05%2c10.009c0%2c1.177-0.353%2c2.063-1.058%2c2.658c-0.653%2c0.549-1.581%2c0.824-2.783%2c0.824 c-0.596%2c0-1.106-0.026-1.533-0.078V6.982c0.557-0.09%2c1.157-0.136%2c1.805-0.136c1.145%2c0%2c2.008%2c0.249%2c2.59%2c0.747 C48.723%2c8.156%2c49.05%2c8.961%2c49.05%2c10.009z M47.945%2c10.038c0-0.763-0.202-1.348-0.606-1.756c-0.404-0.407-0.994-0.611-1.771-0.611 c-0.33%2c0-0.611%2c0.022-0.844%2c0.068v4.889c0.129%2c0.02%2c0.365%2c0.029%2c0.708%2c0.029c0.802%2c0%2c1.421-0.223%2c1.857-0.669 S47.945%2c10.892%2c47.945%2c10.038z'/%3e %3cpath fill='white' d='M54.909%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.009%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.692%2c0-1.243-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.712-0.698 c0.692%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.669%2c0.688C54.708%2c9.757%2c54.909%2c10.333%2c54.909%2c11.037z M53.822%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.22-0.376-0.533-0.564-0.94-0.564c-0.421%2c0-0.741%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.714-0.191%2c0.94-0.574 C53.725%2c11.882%2c53.822%2c11.506%2c53.822%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M62.765%2c8.719l-1.475%2c4.714h-0.96l-0.611-2.047c-0.155-0.511-0.281-1.019-0.379-1.523h-0.019 c-0.091%2c0.518-0.217%2c1.025-0.379%2c1.523l-0.649%2c2.047h-0.971l-1.387-4.714h1.077l0.533%2c2.241c0.129%2c0.53%2c0.235%2c1.035%2c0.32%2c1.513 h0.019c0.078-0.394%2c0.207-0.896%2c0.389-1.503l0.669-2.25h0.854l0.641%2c2.202c0.155%2c0.537%2c0.281%2c1.054%2c0.378%2c1.552h0.029 c0.071-0.485%2c0.178-1.002%2c0.32-1.552l0.572-2.202H62.765z'/%3e %3cpath fill='white' d='M68.198%2c13.433H67.15v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.95-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.757%2c0.343 c-0.193%2c0.229-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.048v-3.366c0-0.414-0.013-0.863-0.038-1.349h0.921l0.049%2c0.737h0.029 c0.122-0.229%2c0.304-0.418%2c0.543-0.569c0.284-0.176%2c0.602-0.265%2c0.95-0.265c0.44%2c0%2c0.806%2c0.142%2c1.097%2c0.427 c0.362%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M71.088%2c13.433h-1.047V6.556h1.047V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M77.258%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.01%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.693%2c0-1.244-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.711-0.698 c0.693%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.67%2c0.688C77.057%2c9.757%2c77.258%2c10.333%2c77.258%2c11.037z M76.17%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.219-0.376-0.533-0.564-0.939-0.564c-0.422%2c0-0.742%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.713-0.191%2c0.939-0.574 C76.074%2c11.882%2c76.17%2c11.506%2c76.17%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M82.33%2c13.433h-0.941l-0.078-0.543h-0.029c-0.322%2c0.433-0.781%2c0.65-1.377%2c0.65 c-0.445%2c0-0.805-0.143-1.076-0.427c-0.246-0.258-0.369-0.579-0.369-0.96c0-0.576%2c0.24-1.015%2c0.723-1.319 c0.482-0.304%2c1.16-0.453%2c2.033-0.446V10.3c0-0.621-0.326-0.931-0.979-0.931c-0.465%2c0-0.875%2c0.117-1.229%2c0.349l-0.213-0.688 c0.438-0.271%2c0.979-0.407%2c1.617-0.407c1.232%2c0%2c1.85%2c0.65%2c1.85%2c1.95v1.736C82.262%2c12.78%2c82.285%2c13.155%2c82.33%2c13.433z M81.242%2c11.813v-0.727c-1.156-0.02-1.734%2c0.297-1.734%2c0.95c0%2c0.246%2c0.066%2c0.43%2c0.201%2c0.553c0.135%2c0.123%2c0.307%2c0.184%2c0.512%2c0.184 c0.23%2c0%2c0.445-0.073%2c0.641-0.218c0.197-0.146%2c0.318-0.331%2c0.363-0.558C81.236%2c11.946%2c81.242%2c11.884%2c81.242%2c11.813z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.285%2c13.433h-0.93l-0.049-0.757h-0.029c-0.297%2c0.576-0.803%2c0.864-1.514%2c0.864 c-0.568%2c0-1.041-0.223-1.416-0.669s-0.562-1.025-0.562-1.736c0-0.763%2c0.203-1.381%2c0.611-1.853c0.395-0.44%2c0.879-0.66%2c1.455-0.66 c0.633%2c0%2c1.076%2c0.213%2c1.328%2c0.64h0.02V6.556h1.049v5.607C88.248%2c12.622%2c88.26%2c13.045%2c88.285%2c13.433z M87.199%2c11.445v-0.786 c0-0.136-0.01-0.246-0.029-0.33c-0.059-0.252-0.186-0.464-0.379-0.635c-0.195-0.171-0.43-0.257-0.701-0.257 c-0.391%2c0-0.697%2c0.155-0.922%2c0.466c-0.223%2c0.311-0.336%2c0.708-0.336%2c1.193c0%2c0.466%2c0.107%2c0.844%2c0.322%2c1.135 c0.227%2c0.31%2c0.533%2c0.465%2c0.916%2c0.465c0.344%2c0%2c0.619-0.129%2c0.828-0.388C87.1%2c12.069%2c87.199%2c11.781%2c87.199%2c11.445z'/%3e %3cpath fill='white' d='M97.248%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.008%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.691%2c0-1.242-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.713-0.698 c0.691%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.668%2c0.688C97.047%2c9.757%2c97.248%2c10.333%2c97.248%2c11.037z M96.162%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.221-0.376-0.533-0.564-0.941-0.564c-0.42%2c0-0.74%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.715-0.191%2c0.941-0.574 C96.064%2c11.882%2c96.162%2c11.506%2c96.162%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M102.883%2c13.433h-1.047v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.951-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.756%2c0.343 s-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.049v-3.366c0-0.414-0.012-0.863-0.037-1.349h0.92l0.049%2c0.737h0.029 c0.123-0.229%2c0.305-0.418%2c0.543-0.569c0.285-0.176%2c0.602-0.265%2c0.951-0.265c0.439%2c0%2c0.805%2c0.142%2c1.096%2c0.427 c0.363%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M109.936%2c9.504h-1.154v2.29c0%2c0.582%2c0.205%2c0.873%2c0.611%2c0.873c0.188%2c0%2c0.344-0.016%2c0.467-0.049 l0.027%2c0.795c-0.207%2c0.078-0.479%2c0.117-0.814%2c0.117c-0.414%2c0-0.736-0.126-0.969-0.378c-0.234-0.252-0.35-0.676-0.35-1.271V9.504 h-0.689V8.719h0.689V7.855l1.027-0.31v1.173h1.154V9.504z'/%3e %3cpath fill='white' d='M115.484%2c13.433h-1.049v-2.68c0-0.845-0.316-1.268-0.949-1.268c-0.486%2c0-0.818%2c0.245-1%2c0.735 c-0.031%2c0.103-0.049%2c0.229-0.049%2c0.377v2.835h-1.047V6.556h1.047v2.841h0.02c0.33-0.517%2c0.803-0.775%2c1.416-0.775 c0.434%2c0%2c0.793%2c0.142%2c1.078%2c0.427c0.355%2c0.355%2c0.533%2c0.883%2c0.533%2c1.581V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M121.207%2c10.853c0%2c0.188-0.014%2c0.346-0.039%2c0.475h-3.143c0.014%2c0.466%2c0.164%2c0.821%2c0.455%2c1.067 c0.266%2c0.22%2c0.609%2c0.33%2c1.029%2c0.33c0.465%2c0%2c0.889-0.074%2c1.271-0.223l0.164%2c0.728c-0.447%2c0.194-0.973%2c0.291-1.582%2c0.291 c-0.73%2c0-1.305-0.215-1.721-0.645c-0.418-0.43-0.625-1.007-0.625-1.731c0-0.711%2c0.193-1.303%2c0.582-1.775 c0.406-0.504%2c0.955-0.756%2c1.648-0.756c0.678%2c0%2c1.193%2c0.252%2c1.541%2c0.756C121.068%2c9.77%2c121.207%2c10.265%2c121.207%2c10.853z M120.207%2c10.582c0.008-0.311-0.061-0.579-0.203-0.805c-0.182-0.291-0.459-0.437-0.834-0.437c-0.342%2c0-0.621%2c0.142-0.834%2c0.427 c-0.174%2c0.227-0.277%2c0.498-0.311%2c0.815H120.207z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
' spreadMethod='pad' id='linearGradient50'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a0ff' offset='0' id='stop52' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a1ff' offset='0.0066' id='stop54' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300beff' offset='0.2601' id='stop56' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300d2ff' offset='0.5122' id='stop58' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300dfff' offset='0.7604' id='stop60' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300e3ff' offset='1' id='stop62' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='43.8344' y1='171.9986' x2='19.637501' y2='171.9986' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient68'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffe000' offset='0' id='stop70' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffbd00' offset='0.4087' id='stop72' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:orange' offset='0.7754' id='stop74' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff9c00' offset='1' id='stop76' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='34.827' y1='169.7039' x2='12.0687' y2='146.9456' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient82'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff3a44' offset='0' id='stop84' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23c31162' offset='1' id='stop86' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='17.2973' y1='191.82381' x2='27.4599' y2='181.6613' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient92'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2332a071' offset='0' id='stop94' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%232da771' offset='0.0685' id='stop96' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2315cf74' offset='0.4762' id='stop98' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2306e775' offset='0.8009' id='stop100' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300f076' offset='1' id='stop102' /%3e%3c/linearGradient%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath110'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path112' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask114'%3e%3cg id='g116'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath110)' id='g118'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.2%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path120' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath126'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path128' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath130'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path132' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern134'%3e%3cg id='g136' /%3e%3cg id='g138'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath130)' id='g140'%3e%3cg id='g142'%3e%3cpath d='M 29.625%2c20.695 18.012%2c14.098 C 17.363%2c13.727 16.781%2c13.754 16.406%2c14.09 l -0.058%2c-0.063 0.058%2c-0.058 c 0.375%2c-0.336 0.957%2c-0.36 1.606%2c0.011 l 11.687%2c6.641 -0.074%2c0.074 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path144' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath158'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path160' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask162'%3e%3cg id='g164'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath158)' id='g166'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path168' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath174'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path176' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath178'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path180' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern182'%3e%3cg id='g184' /%3e%3cg id='g186'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath178)' id='g188'%3e%3cg id='g190'%3e%3cpath d='m 16.348%2c14.145 c -0.235%2c0.246 -0.371%2c0.628 -0.371%2c1.125 l 0%2c-0.118 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c0.063 -0.058%2c0.055 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path192' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath206'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path208' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask210'%3e%3cg id='g212'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath206)' id='g214'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path216' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath222'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path224' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath226'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path228' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern230'%3e%3cg id='g232' /%3e%3cg id='g234'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath226)' id='g236'%3e%3cg id='g238'%3e%3cpath d='m 33.613%2c22.961 -3.988%2c-2.266 0.074%2c-0.074 3.914%2c2.223 c 0.559%2c0.316 0.836%2c0.734 0.836%2c1.156 -0.047%2c-0.379 -0.332%2c-0.75 -0.836%2c-1.039 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path240' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath254'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path256' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask258'%3e%3cg id='g260'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath254)' id='g262'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.25%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path264' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath270'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path272' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath274'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path276' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern278'%3e%3cg id='g280' /%3e%3cg id='g282'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath274)' id='g284'%3e%3cg id='g286'%3e%3cpath d='m 18.012%2c33.902 15.601%2c-8.863 c 0.508%2c-0.289 0.789%2c-0.66 0.836%2c-1.039 0%2c0.418 -0.277%2c0.836 -0.836%2c1.156 L 18.012%2c34.02 c -1.117%2c0.632 -2.035%2c0.105 -2.035%2c-1.176 l 0%2c-0.114 c 0%2c1.278 0.918%2c1.805 2.035%2c1.172 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path288' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3c/defs%3e%3csodipodi:namedview pagecolor='white' bordercolor='%23666666' borderopacity='1' objecttolerance='10' gridtolerance='10' guidetolerance='10' inkscape:pageopacity='0' inkscape:pageshadow='2' inkscape:window-width='1366' inkscape:window-height='705' id='namedview4' showgrid='false' inkscape:zoom='7.6276974' inkscape:cx='93.965168' inkscape:cy='29.61582' inkscape:window-x='-8' inkscape:window-y='-8' inkscape:window-maximized='1' inkscape:current-layer='g10' /%3e%3cg id='g10' inkscape:groupmode='layer' inkscape:label='google-play-badge' transform='matrix(1.25%2c0%2c0%2c-1.25%2c-9.4247625%2c49.85025)'%3e%3cg id='g12' transform='matrix(1.0023923%2c0%2c0%2c0.99072975%2c-0.29664807%2c0)'%3e%3cpath d='M 112%2c8 12%2c8 C 9.801%2c8 8%2c9.801 8%2c12 l 0%2c24 c 0%2c2.199 1.801%2c4 4%2c4 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c-1.801 4%2c-4 l 0%2c-24 c 0%2c-2.199 -1.801%2c-4 -4%2c-4 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path14' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cpath d='m 112%2c39.359 c 1.852%2c0 3.359%2c-1.507 3.359%2c-3.359 l 0%2c-24 c 0%2c-1.852 -1.507%2c-3.359 -3.359%2c-3.359 l -100%2c0 c -1.852%2c0 -3.359%2c1.507 -3.359%2c3.359 l 0%2c24 c 0%2c1.852 1.507%2c3.359 3.359%2c3.359 l 100%2c0 M 112%2c40 12%2c40 C 9.801%2c40 8%2c38.199 8%2c36 L 8%2c12 C 8%2c9.801 9.801%2c8 12%2c8 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c1.801 4%2c4 l 0%2c24 c 0%2c2.199 -1.801%2c4 -4%2c4 z' style='fill:%23a6a6a6%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path16' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g18' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 45.934%2c16.195 c 0%2c0.668 -0.2%2c1.203 -0.594%2c1.602 -0.453%2c0.473 -1.043%2c0.711 -1.766%2c0.711 -0.691%2c0 -1.281%2c-0.242 -1.765%2c-0.719 -0.485%2c-0.484 -0.727%2c-1.078 -0.727%2c-1.789 0%2c-0.711 0.242%2c-1.305 0.727%2c-1.785 0.484%2c-0.481 1.074%2c-0.723 1.765%2c-0.723 0.344%2c0 0.672%2c0.071 0.985%2c0.203 0.312%2c0.133 0.566%2c0.313 0.75%2c0.535 l -0.418%2c0.422 c -0.321%2c-0.379 -0.758%2c-0.566 -1.317%2c-0.566 -0.504%2c0 -0.941%2c0.176 -1.312%2c0.531 -0.367%2c0.356 -0.551%2c0.817 -0.551%2c1.383 0%2c0.566 0.184%2c1.031 0.551%2c1.387 0.371%2c0.351 0.808%2c0.531 1.312%2c0.531 0.535%2c0 0.985%2c-0.18 1.34%2c-0.535 0.234%2c-0.235 0.367%2c-0.559 0.402%2c-0.973 l -1.742%2c0 0%2c-0.578 2.324%2c0 c 0.028%2c0.125 0.036%2c0.246 0.036%2c0.363 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path20' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g22' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 49.621%2c14.191 -2.183%2c0 0%2c1.52 1.968%2c0 0%2c0.578 -1.968%2c0 0%2c1.52 2.183%2c0 0%2c0.589 -2.801%2c0 0%2c-4.796 2.801%2c0 0%2c0.589 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path24' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g26' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 52.223%2c18.398 -0.618%2c0 0%2c-4.207 -1.339%2c0 0%2c-0.589 3.297%2c0 0%2c0.589 -1.34%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path28' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g30' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 55.949%2c18.398 0%2c-4.796 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.617%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path32' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g34' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 59.301%2c18.398 -0.613%2c0 0%2c-4.207 -1.344%2c0 0%2c-0.589 3.301%2c0 0%2c0.589 -1.344%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path36' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g38' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 66.887%2c17.781 c -0.473%2c0.485 -1.059%2c0.727 -1.758%2c0.727 -0.703%2c0 -1.289%2c-0.242 -1.762%2c-0.727 C 62.895%2c17.297 62.66%2c16.703 62.66%2c16 c 0%2c-0.703 0.235%2c-1.297 0.707%2c-1.781 0.473%2c-0.485 1.059%2c-0.727 1.762%2c-0.727 0.695%2c0 1.281%2c0.242 1.754%2c0.731 0.476%2c0.488 0.711%2c1.078 0.711%2c1.777 0%2c0.703 -0.235%2c1.297 -0.707%2c1.781 z m -3.063%2c-0.402 c 0.356%2c0.359 0.789%2c0.539 1.305%2c0.539 0.512%2c0 0.949%2c-0.18 1.301%2c-0.539 0.355%2c-0.359 0.535%2c-0.82 0.535%2c-1.379 0%2c-0.559 -0.18%2c-1.02 -0.535%2c-1.379 -0.352%2c-0.359 -0.789%2c-0.539 -1.301%2c-0.539 -0.516%2c0 -0.949%2c0.18 -1.305%2c0.539 -0.355%2c0.359 -0.535%2c0.82 -0.535%2c1.379 0%2c0.559 0.18%2c1.02 0.535%2c1.379 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path40' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g42' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 68.461%2c18.398 0%2c-4.796 0.75%2c0 2.332%2c3.73 0.027%2c0 -0.027%2c-0.922 0%2c-2.808 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.644%2c0 -2.442%2c-3.914 -0.027%2c0 0.027%2c0.926 0%2c2.988 -0.613%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path44' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cpath d='m 62.508%2c22.598 c -1.879%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.535%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.883%2c0 3.418%2c1.445 3.418%2c3.402 0%2c1.973 -1.535%2c3.403 -3.418%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.031%2c0 -1.918%2c0.851 -1.918%2c2.062 0%2c1.227 0.887%2c2.063 1.918%2c2.063 1.031%2c0 1.922%2c-0.836 1.922%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.891%2c-2.062 -1.922%2c-2.062 z m -7.449%2c5.465 c -1.883%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.531%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.882%2c0 3.414%2c1.445 3.414%2c3.402 0%2c1.973 -1.532%2c3.403 -3.414%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.032%2c0 -1.922%2c0.851 -1.922%2c2.062 0%2c1.227 0.89%2c2.063 1.922%2c2.063 1.031%2c0 1.918%2c-0.836 1.918%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.887%2c-2.062 -1.918%2c-2.062 z m -8.864%2c4.422 0%2c-1.446 3.453%2c0 c -0.101%2c-0.808 -0.371%2c-1.402 -0.785%2c-1.816 -0.504%2c-0.5 -1.289%2c-1.055 -2.668%2c-1.055 -2.125%2c0 -3.789%2c1.715 -3.789%2c3.84 0%2c2.125 1.664%2c3.84 3.789%2c3.84 1.149%2c0 1.985%2c-0.449 2.602%2c-1.031 l 1.019%2c1.019 c -0.863%2c0.824 -2.011%2c1.457 -3.621%2c1.457 -2.914%2c0 -5.363%2c-2.371 -5.363%2c-5.285 0%2c-2.914 2.449%2c-5.285 5.363%2c-5.285 1.575%2c0 2.758%2c0.516 3.688%2c1.484 0.953%2c0.953 1.25%2c2.293 1.25%2c3.375 0%2c0.336 -0.028%2c0.645 -0.078%2c0.903 l -4.86%2c0 z m 36.246%2c-1.121 c -0.281%2c0.761 -1.148%2c2.164 -2.914%2c2.164 -1.75%2c0 -3.207%2c-1.379 -3.207%2c-3.403 0%2c-1.906 1.442%2c-3.402 3.375%2c-3.402 1.563%2c0 2.465%2c0.953 2.836%2c1.508 l -1.16%2c0.773 c -0.387%2c-0.566 -0.914%2c-0.941 -1.676%2c-0.941 -0.757%2c0 -1.3%2c0.347 -1.648%2c1.031 l 4.551%2c1.883 -0.157%2c0.387 z m -4.64%2c-1.133 c -0.039%2c1.312 1.019%2c1.984 1.777%2c1.984 0.594%2c0 1.098%2c-0.297 1.266%2c-0.722 L 77.801%2c19.301 Z M 74.102%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z m -2.45%2c5.84 -0.05%2c0 c -0.336%2c0.398 -0.977%2c0.758 -1.789%2c0.758 -1.704%2c0 -3.262%2c-1.496 -3.262%2c-3.414 0%2c-1.907 1.558%2c-3.391 3.262%2c-3.391 0.812%2c0 1.453%2c0.363 1.789%2c0.773 l 0.05%2c0 0%2c-0.488 c 0%2c-1.301 -0.695%2c-2 -1.816%2c-2 -0.914%2c0 -1.481%2c0.66 -1.715%2c1.215 L 66.82%2c14.75 c 0.375%2c-0.902 1.368%2c-2.012 3.016%2c-2.012 1.754%2c0 3.234%2c1.032 3.234%2c3.543 l 0%2c6.11 -1.418%2c0 0%2c-0.551 z m -1.711%2c-4.707 c -1.031%2c0 -1.894%2c0.863 -1.894%2c2.051 0%2c1.199 0.863%2c2.074 1.894%2c2.074 1.016%2c0 1.817%2c-0.875 1.817%2c-2.074 0%2c-1.188 -0.801%2c-2.051 -1.817%2c-2.051 z M 89.445%2c26 l -3.578%2c0 0%2c-10 1.492%2c0 0%2c3.789 2.086%2c0 c 1.657%2c0 3.282%2c1.199 3.282%2c3.106 0%2c1.906 -1.629%2c3.105 -3.282%2c3.105 z m 0.039%2c-4.82 -2.125%2c0 0%2c3.429 2.125%2c0 c 1.114%2c0 1.75%2c-0.925 1.75%2c-1.714 0%2c-0.774 -0.636%2c-1.715 -1.75%2c-1.715 z m 9.223%2c1.437 c -1.078%2c0 -2.199%2c-0.476 -2.66%2c-1.531 l 1.324%2c-0.555 c 0.285%2c0.555 0.809%2c0.735 1.363%2c0.735 0.774%2c0 1.559%2c-0.465 1.571%2c-1.286 l 0%2c-0.105 c -0.27%2c0.156 -0.848%2c0.387 -1.559%2c0.387 -1.426%2c0 -2.879%2c-0.785 -2.879%2c-2.25 0%2c-1.34 1.168%2c-2.203 2.481%2c-2.203 1.004%2c0 1.558%2c0.453 1.906%2c0.98 l 0.051%2c0 0%2c-0.773 1.441%2c0 0%2c3.836 c 0%2c1.773 -1.324%2c2.765 -3.039%2c2.765 z m -0.18%2c-5.48 c -0.488%2c0 -1.168%2c0.242 -1.168%2c0.847 0%2c0.774 0.848%2c1.071 1.582%2c1.071 0.657%2c0 0.965%2c-0.145 1.364%2c-0.336 -0.117%2c-0.926 -0.914%2c-1.582 -1.778%2c-1.582 z m 8.469%2c5.261 -1.715%2c-4.335 -0.051%2c0 -1.773%2c4.335 -1.609%2c0 2.664%2c-6.058 -1.52%2c-3.371 1.559%2c0 4.105%2c9.429 -1.66%2c0 z M 93.547%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path46' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g48'%3e%3cpath d='M 16.348%2c33.969 C 16.113%2c33.723 15.977%2c33.34 15.977%2c32.844 l 0%2c-17.692 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c-0.054 9.914%2c9.91 0%2c0.234 -9.914%2c9.91 -0.058%2c-0.058 z' style='fill:url(%23linearGradient50)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path64' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g66'%3e%3cpath d='m 29.621%2c20.578 -3.301%2c3.305 0%2c0.234 3.305%2c3.305 0.074%2c-0.043 3.914%2c-2.227 c 1.117%2c-0.632 1.117%2c-1.672 0%2c-2.308 l -3.914%2c-2.223 -0.078%2c-0.043 z' style='fill:url(%23linearGradient68)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path78' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g80'%3e%3cpath d='M 29.699%2c20.621 26.32%2c24 16.348%2c14.027 c 0.371%2c-0.39 0.976%2c-0.437 1.664%2c-0.047 l 11.687%2c6.641' style='fill:url(%23linearGradient82)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path88' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g90'%3e%3cpath d='M 29.699%2c27.379 18.012%2c34.02 c -0.688%2c0.386 -1.293%2c0.339 -1.664%2c-0.051 L 26.32%2c24 l 3.379%2c3.379 z' style='fill:url(%23linearGradient92)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path104' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g106'%3e%3cg id='g108' /%3e%3cg id='g122' mask='url(%23mask114)'%3e%3cg id='g124' /%3e%3cg id='g146'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath126)' id='g148'%3e%3cg id='g150'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern134)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path152' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g154'%3e%3cg id='g156' /%3e%3cg id='g170' mask='url(%23mask162)'%3e%3cg id='g172' /%3e%3cg id='g194'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath174)' id='g196'%3e%3cg id='g198'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern182)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path200' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g202'%3e%3cg id='g204' /%3e%3cg id='g218' mask='url(%23mask210)'%3e%3cg id='g220' /%3e%3cg id='g242'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath222)' id='g244'%3e%3cg id='g246'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern230)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path248' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g250'%3e%3cg id='g252' /%3e%3cg id='g266' mask='url(%23mask258)'%3e%3cg id='g268' /%3e%3cg id='g290'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath270)' id='g292'%3e%3cg id='g294'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern278)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path296' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовахліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2023Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні