Постанова

від 20.02.2013 по справі 2а-3398/12/1470

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 лютого 2013 р.Справа № 2а-3398/12/1470

Категорія: 8.2.1 Головуючий в 1 інстанції: Желєзний І. В.

Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді - Шеметенко Л.П.

суддів - Домусчі С.Д.

Шевчук О.А.

при секретарі - Гречаному В.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва Миколаївської області Державної податкової служби на постанову Миколаївського окружного адміністративного суду від 18 липня 2012 року по справі за адміністративним позовом приватної виробничо-комерційної фірми «Кальтаїр» до Державної податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва Миколаївської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И Л А:

У червні 2012 року ПВКФ «Кальтаїр» звернулась до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва Миколаївської області Державної податкової служби (надалі ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва) про скасування податкового повідомлення-рішення від 28 лютого 2012 року № 0004152340.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що з 30 січня по 03 лютого 2012 року посадовими особами ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва проведено виїзну позапланову документальну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість та податку на прибуток. За результатами перевірки складено акт від 10 лютого 2012 року за № 190/23-400/19299770, в якому зазначено про порушення позивачем п. п. 7.4.1, 7.4.5 п. 7.4, п. п. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та ст. 198.2, п. 198.3 198, п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України, внаслідок чого підприємством занижено податок на додану вартість на 315060 грн. На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 28 лютого 2012 року № 0004152340, яким ПВКФ «Кальтаїр» визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем у розмірі 315060 грн. та за штрафними санкціями у розмірі 69087 грн. На думку позивача, висновки акта перевірки щодо порушення ПВКФ «Кальтаїр» вимог податкового законодавства не є обґрунтованими, а тому прийняте на підставі акта перевірки податкове повідомлення-рішення відповідача підлягає скасуванню.

Постановою Миколаївського окружного адміністративного суду від 18 липня 2012 року позовні вимоги ПВКФ «Кальтаїр» задоволено.

Скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва від 28 лютого 2012 року № 0004152340.

Не погоджуючись з вказаним рішенням суду першої інстанції, ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва Миколаївської області Державної податкової служби подала апеляційну скаргу, в якій апелянтом ставиться питання про скасування постанови суду першої інстанції, в зв'язку з тим, що вона постановлена з порушенням норм матеріального права та прийняття нової постанови про відмову в задоволенні позову.

Заслухавши суддю-доповідача, доводи апеляційної скарги, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції в межах позовних вимог та доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню частково, з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлені наступні обставини справи.

В період з 30 січня по 03 лютого 2012 року ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва проведено виїзну позапланову документальну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість щодо відображення правових відносин з ТОВ «Трансінвест-Груп» за березень 2011 року та ТОВ «Юні Трейд Компані» за червень 2011 року, з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість та податку на прибуток з контрагентами-постачальниками ТОВ «Євровтормет» за червень, серпень 2010 року, ТОВ «Ерна-Плюс» за період вересень 2009 року, ПП «Азов-Бізнес-Трейдінг» за період березень, травень, червень, липень 2009 року, ПП «Максіма» за січень 2009 року, ПП «Діброва-Буд» за грудень 2008 року.

За результатами перевірки складено акт від 10 лютого 2012 року за № 190/23-400/19299770, в якому зазначено про порушення позивачем п. п. 7.4.1, 7.4.5 п. 7.4, п. п. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та ст. 198.2, п. 198.3 198, п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України, внаслідок чого підприємством занижено податок на додану вартість на 315060 грн..

На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 28 лютого 2012 року № 0004152340, яким ПВКФ «Кальтаїр» визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем у розмірі 315060 грн. та за штрафними санкціями у розмірі 69087 грн.

Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем не наведено допустимих та достатніх доказів на підтвердження висновків про порушення позивачем податкового законодавства. Також, суд зазначив, що перевірка позивача була призначена слідчим в межах розслідування кримінальної справи і, тому, відповідно до ст. 86 ПК України, статус матеріалів цієї перевірки регулюється КПК України, у зв'язку з чим, відповідач не мав право до набрання законної сили відповідним рішенням суду по цій кримінальній справі виносити податкове повідомлення-рішення.

Колегія суддів частково не погоджується з цими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

З матеріалів справи вбачається, що перевірка стосувалась взаємовідносин ПВКФ «Кальтаїр» з двома групами контрагентів:

- І група : ТОВ «Євровтормет», ТОВ «Ерна- Плюс», «Азов-Бізнес-Трейдінг», ПП «Максіма», ПП «Діброва-Буд»;

- ІІ група : ТОВ «ТРАНСІНВЕСТ- ГРУП», ТОВ «ЮНІ ТРЕЙД КОМПАНІ».

Відносно контрагентів І групи перевірка була призначена постановою від 08 листопада 2011 року слідчого в особливо важливих справах Генеральної прокуратури України в межах кримінальної справи №49-3110 (а.с.165 т.1), на виконання якої ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва видало наказ від 30 січня 2012 року про проведення документальної позапланової перевірки ПВКФ «Кальтаїр» з питань взаємовідносин з ТОВ «Євровтормет», ТОВ «Ерна- Плюс», «Азов-Бізнес-Трейдінг», ПП «Максіма», ПП «Діброва-Буд» (а.с.163, 164 т.1).

Відповідно до п.78.1.11 п.78.1 ст. 78 ПК України, документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин: 78.1.11 отримано постанову суду (ухвалу суду) про призначення перевірки або постанову органу дізнання, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону у кримінальних справах, що перебувають у їх провадженні.

Згідно з п.86.9 ст. 86 ПК України, у разі якщо грошове зобов'язання розраховується органом державної податкової служби за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймається до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду. Матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку. Статус таких матеріалів перевірки та висновків органу державної податкової служби визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність.

Пунктом 58.4 ст. 58 ПК України, встановлено, що у разі коли судом за результатами розгляду кримінальної справи про злочини, предметом якої є податки, збори, винесено обвинувальний вирок, що набрав законної сили, або винесено рішення про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами, відповідний контролюючий орган зобов'язаний визначити податкові зобов'язання платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена рішенням суду, та прийняти податкове повідомлення-рішення про нарахування платнику таких податкових зобов'язань і застосування стосовно нього штрафних (фінансових) санкцій у розмірах, визначених цим Кодексом.

Складання та надсилання платнику податків податкового повідомлення-рішення за податковими зобов'язаннями платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена рішенням суду, забороняється до набрання законної сили рішенням суду у справі або винесення постанови про закриття такої кримінальної справи за нереабілітуючими підставами.

Таким чином, ПК України встановлено заборону контролюючому органу приймати податкове повідомлення-рішення за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального Закону, до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду.

З наведеного слідує, що податкове повідомлення-рішення від 28 лютого 2012 року №0004152340 про збільшення ПВКФ «Кальтаїр» суми грошового зобов'язання з ПДВ на 315 060 грн. та застосування штрафної (фінансової) санкції в розмірі 69 087 грн. є передчасним у тій частині, яка визначає грошове зобов'язання та штрафні санкції по взаємовідносинам ПВКФ «Кальтаїр» з контрагентами І групи: ТОВ «Євровтормет», ТОВ «Ерна- Плюс», «Азов-Бізнес-Трейдінг», ПП «Максіма», ПП «Діброва-Буд».

Отже, колегія суддів вважає, що у даній справі у суду не має необхідності перевіряти обґрунтованість доводів податкового органу про безтоварність господарських операцій позивача з зазначеними контрагентами, оскільки незалежно від результатів цієї перевірки повідомлення-рішення від 28 лютого 2012 року №0004152340 належить скасувати у вказаній частині, як таке, що суперечить п.86.9 ст. 86 ПК України.

Відносно контрагентів ІІ групи: ТОВ «ТРАНСІНВЕСТ-ГРУП», ТОВ «ЮНІ ТРЕЙД КОМПАНІ», перевірка була ініційована безпосередньо ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва, у зв'язку з отриманням податкової інформації про можливі порушення ПВКФ «Кальтаїр» податкового законодавства (а.с.163, 164 т.1).

З матеріалів справи вбачається, що ПВКФ «Кальтаїр» були укладені договори купівлі-продажу запчастин до тепловозу з ТОВ «ТРАНСІНВЕСТ-ГРУП» та ТОВ «ЮНІ ТРЕЙД КОМПАНІ» (а.с.212, 215). Згідно з пп.3.1 цих договорів, продавці (ТОВ «ТРАНСІНВЕСТ-ГРУП» та ТОВ «ЮНІ ТРЕЙД КОМПАНІ») зобов'язувалися передати товар на склади покупця (ПВКФ «Кальтаїр»).

Жодного доказу дійсного руху запчастин від ТОВ «ТРАНСІНВЕСТ-ГРУП» та ТОВ «ЮНІ ТРЕЙД КОМПАНІ» до ПВКФ «Кальтаїр» (зокрема, товарно-транспортних накладних, відповідних довіреностей, складських документів) останнім не надано. Також, з матеріалів справи вбачається, що ТОВ «ТРАНСІНВЕСТ-ГРУП» та ТОВ «ЮНІ ТРЕЙД КОМПАНІ» не мають основних фондів (трудових ресурсів, транспортних засобів, складських приміщень) для торгівлі запчастинами на тепловози.

За таких обставин, висновки податкового органу про неправомірне збільшення ПВКФ «Кальтаїр» податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «ТРАНСІНВЕСТ-ГРУП» на суму 31 950 грн. та ТОВ «ЮНІ ТРЕЙД КОМПАНІ» на суму 3 000 грн. є правильними.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 28 лютого 2012 року №0004152340 не підлягає скасуванню в частині визначення ПВКФ «Кальтаїр» грошового зобов'язання з ПДВ у розмірі 34 950 грн. (31 950 + 3 000 = 34 950) та застосування штрафних санкцій у розмірі 1 грн. (з наданого до суду розрахунку штрафних санкцій за результатами перевірки ПВКФ «Кальтаїр»), та підлягає скасуванню в частині визначення ПВКФ «Кальтаїр» грошового зобов'язання з ПДВ у розмірі 280 110 грн. (315 060 - 34 950 = 280 110) та застосування штрафних санкцій у розмірі 69086 грн. (69 087 - 1 = 69068).

З огляду на викладені обставини, колегія суддів приходить до висновку про часткову обґрунтованість позовних вимог ПВКФ «Кальтаїр» та необхідність їх часткового задоволення.

Враховуючи, що судом першої інстанції порушені норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, а також, що висновки суду не відповідають обставинам справи, колегія суддів, керуючись п.п.3, 4 ч.1 ст. 202 КАС України вважає необхідним, скасовуючи постанову суду першої інстанції, прийняти нову постанову, якою задовольнити частково позовні вимоги ПВКФ «Кальтаїр» до ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва про скасування податкового повідомлення-рішення.

Керуючись ст.ст. 195, 196; п.3 ч.1 ст. 198; п.3, п.4 ч.1 ст. 202; ч.2 ст. 205; ст. 207; ч.5 ст. 254 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва Миколаївської області Державної податкової служби - задовольнити частково.

Постанову Миколаївського окружного адміністративного суду від 18 липня 2012 року - скасувати.

Прийняти нову постанову, якою адміністративний позов приватної виробничо-комерційної фірми " Кальтаїр" - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва Миколаївської області Державної податкової служби від 28 лютого 2012 року №0004152340 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 280 110 грн. та застосування штрафної (фінансової) санкції в розмірі 69086 грн.

В задоволенні інших позовних вимог - відмовити.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили негайно після її проголошення, однак може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня набрання нею законної сили.

Повний текст судового рішення виготовлено 25 лютого 2013 року.

Головуючий: /підпис/Л Л.П. Шеметенко Суддя: /підпис/С.Д. Домусчі Суддя: /підпис/О.А. Шевчук