Постанова

від 04.03.2013 по справі 815/841/13-а

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 815/841/13-а

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 лютого 2013 року

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді Потоцької Н.В.

при секретарі Паровенко І.П.

за участю сторін:

представника позивача (за довіреністю) Поcлавської О.І.

представника відповідача (за довіреністю) Хлопко В.Ф.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Дельта Трейд Україна» до державної податкової інспекції у м. Іллічівськ Одеської області ДПС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 06.11.2012 року за №0002262200, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Одеського окружного адміністративного суду із позовом до державної податкової інспекції у м. Іллічівськ Одеської області Державної податкової служби в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 06.11.2012 року за №0002262200 .

На думку позивача, під час проведення планової перевірки з питань взаємовідносин з ПП «КЛИН-МАРКЕТ», та TOB «ДАНА МАРКЕТ ЮГ» були надані всі первинні документи, у тому числі податкові накладні, оформленні належним чином, відповідно до вимог ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та Закону України «Про податок на додану вартість», які підтверджують факт здійснення реальної господарської операції, отримання послуг.

TOB «ДЕЛЬТА ТРЕЙД УКРАЇНА» не згоден з висновками акту невиїзної документальної перевірки № 1872/22-0302/37109409 від 17.10.2012 р. з питань взаємовідносин з ПП «КЛИН-МАРКЕТ» та TOB «ДАНА МАРКЕТ ЮГ» та прийнятим на його підставі податковим повідомленням - рішенням № 0002262200 від 06.11.2012 р, яким збільшено TOB «ДЕЛЬТА ТРЕЙД УКРАЇНА» суму грошового зобов'язання з ПДВ у розмірі 34 829 грн. та застосовано штрафну санкцію у розмірі 8 707 грн.

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначає, що:

- по перше: господарські відносини між TOB «ДЕЛЬТА ТРЕЙД УКРАЇНА» та ПП «КЛИН-МАРКЕТ» в вересні 2010 р. проводились згідно договору № 07/09-10 від 07.09.2010 р. , який був належним чином оформлений, згідно діючому законодавству України та умови договору були виконанні сторонами в повному обсязі;

- по друге: господарські відносини між TOB «ДЕЛЬТА ТРЕЙД УКРАЇНА» та TOB «ДАНА МАРКЕТ ЮГ» в вересні - листопаді 2010 р. проводились згідно договору №02/0910 від 02.09.2010 р. , який був належним чином оформлений , згідно діючому законодавству України та умови договору були виконанні сторонами в повному обсязі.

Згідно приписів ст. 204 Цивільного кодексу України правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.

В судовому порядку договір № 02/09-10 від 02.09.2010 р. укладений між TOB «ДЕЛЬТА ТРЕЙД УКРАЇНА» та TOB «ДАНА МАРКЕТ ЮГ» та договір 07/09-10 від 07.09.2010 р., укладений між TOB «ДЕЛЬТА ТРЕЙД УКРАЇНА» та ПП «КЛИН-МАРКЕТ» нікчемними та недійсними не визнавались.

Крім того, позивач вважаємо помилковим посилання ДПІ у м. Іллічівську на п. п.п.7.4.1, п.п.7.4.5. п. 7.4, п. п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», як на підставу для дорахування суми податку на додану вартість.

Згідно постанови ВАСУ від 10.01.2012 р по справі № К/9991/8195341 - «чинне законодавство не зобов'язує і не наділяє юридичних осіб правом перевіряти відповідність законодавству та достовірність установчих документів, свідоцтв своїх контрагентів по угодам та достовірність їх підписів».

TOB «ДЕЛЬТА ТРЕЙД УКРАЇНА», як платник податку, діяв у межах діючого законодавства, не обізнаний про умисел контрагента та не відповідає за його звітність . TOB «ДЕЛЬТА ТРЕЙД УКРАЇНА» не має права витребувати у контрагента документи, з метою доведення, ким саме виконувалися прийняті ним роботи, або перевіряти кількість працюючих осіб контрагента, а відтак і щодо відсутності у його діях порушень норм чинного законодавства з наведених вище підстав. Із наведеного випливає, що сама по собі несплата податку продавцем (у тому числі внаслідок ухилення від сплати) в разі фактичного здійснення господарської операції не впливає на формування податкового кредиту покупцем та віднесення відповідних сум до валових витрат підприємства.

З урахуванням викладеного позивач просить суд позов задовольнити у повному обсязі.

Позивач в судовому засіданні заявлені вимоги підтримав в повному обсязі з підстав, викладених в адміністративному позові та наданих поясненнях та просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 06.11.2012 року №0002262200.

Представник відповідача надав до суду письмові заперечення в яких просить відмовити у задоволенні позовних вимог повністю. В обґрунтування заперечень та власної правової позиції представник відповідача зазначив, що аналізом податкової звітності TOB «ДЕЛЬТА ТРЕЙД УКРАЇНА», а саме: декларації за період вересень 2010 року з додатком №5 до декларації з ПДВ «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» та Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України між сумами податкових зобов'язань та/або податкового кредиту з податку на додану вартість встановлено, що податковий кредит по ПДВ за період вересень 2010 року сформовано на загальну суму 7069грн., у тому числі за рахунок постачальника:

- ПП «КЛИН-МАРКЕТ», (код за ЄДРПОУ 36612865) за період вересень 2010 року на суму ПДВ 2850грн.

З урахуванням чого, операції TOB «ДЕЛЬТА ТРЕЙД УКРАЇНА» з ПП «КЛИН-МАРКЕТ» в вересні 2010р. на суму ПДВ 2850грн. не спричиняють реального настання правових наслідків.

Виходячи з вищевикладеного та на порушення п.п. 7.4.1, п.п. 7.4.5 п.7.4, п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», TOB «ДЕЛЬТА ТРЕЙД УКРАЇНА», безпідставно сформовано податковий кредит в вересні 2010р. за рахунок ПДВ по податкових накладних, отриманих від ПП «КЛИН-МАРКЕТ» на загальну на суму ПДВ 2850 грн.

Аналізом податкової звітності ТОВ «ДЕЛЬТА ТРЕЙД УКРАЇНА», а саме декларації за період вересень - листопад 2010 року з додатком №5 до декларації з ПДВ «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» та Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України між сумами податкових зобов'язань та/або податкового кредиту з податку на додану вартість встановлено, податковий кредит по ПДВ за період вересень-листопад 2010 року сформовано на загальну суму 44 066 грн., у тому числі за рахунок постачальника:

- ПП «ДАНА МАРКЕТ ЮГ» (код за ЄДРПОУ 35503072) за період вересень - листопад 2010 року на суму ПДВ 31 978,57грн.

Отже, на думку податкового органу, операції ТОВ «ДЕЛЬТА ТРЕЙД УКРАЇНА» з ПП ДАНА МАРКЕТ ЮГ» за період вересень - листопад 2010р. на суму ПДВ 31 978,57грн. не спричиняють реального настання правових наслідків.

Виходячи з вищевикладеного та на порушення п.п. 7.4.1, п.п. 7.4.5 п.7.4, п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», якими визначено ТОВ «ДЕЛЬТА ТРЕЙД УКРАЇНА», безпідставно сформовано податковий кредит в вересні 2010р. за рахунок ПДВ по податкових накладних, отриманих від ПП «ДАНА МАРКЕТ ЮГ» на загальну на суму ПДВ 31978,57 грн.

Крім того, податковий орган зазначає, що згідно Листа Вищого адміністративного суду України від 02.06.2011 року № 742/11/13-11, судам слід ураховувати, що наявність укладеного між учасниками господарської операції цивільно-правового договору або відсутність визнання такого договору недійсним або нікчемним сама собою не свідчить про реальність вчинення відповідної операції.

Зазначена правова позиція також, визначена Верховним судом України, у Постанові від 08.09.2009 року № 21-737во09, про необґрунтованість податкової вигоди можуть також свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема, про наявність таких обставин:

• неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності;

• відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або

• технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів;

• облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов'язані з виникненням податкової вигоди, якщо для даного виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших господарських операцій;

• здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі зазначеному платником податків у документах обліку

Таким чином, на порушення п.п. 7.4.1, п.п. 7.4.5 п.7.4, п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997р. №168/97-ВР із змінами та доповненнями, ТОВ «ДЕЛЬТА ТРЕЙД УКРАЇНА» безпідставно сформовано податковий кредит за рахунок ПП «КЛИН-МАРКЕТ» (ЄДРПОУ 36612865) та ПП «ДАНА МАРКЕТ ЮГ» (код за ЄДРПОУ 35503072) на суму ПДВ 34 829грн у т.ч.: вересень 2010р. на суму ПДВ 7068,9грн.; жовтень 2010р. на суму ПДВ 16611,71грн.; листопад 2010р. на суму ПДВ 11147, 96грн.

У зв'язку із вищезазначеним, ДПІ у м. Іллічівську Одеської області ДПС вважає правомірним податкове повідомлення - рішення № 0002262200 від 06.11.2012 року.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав наданні суду письмові заперечення та просив відмовити в задоволенні адміністративного позову в повному обсязі.

Вивчивши матеріали справи, заслухавши пояснення учасників процесу, дослідивши обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги та заперечення, перевіривши їх доказами, судом встановлено наступне.

Згідно пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, ст. 75, ст. 79 Податкового кодексу України, органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків в порядку, встановленому цим Кодексом.

Відповідно до ст. 79 Податкового кодексу України, документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником органу ДПС рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 ПКУ. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України, документів та даних, наданих платником податків у визначених ПКУ випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

В судовому засіданні встановлено та матеріалами справи підтверджено, що на підставі рішення оформленого наказом ДПІ у м. Іллічівстьку Одеської області ДПС від 08.10.2012 р. № 389, старшим державним податковим ревізором - інспектором відділу податкового контролю ДПІ у м. Іллічівстьку Одеської області ДПСКоробчуком І.В., відповідно до пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, ст.79 ПК України, проведена документальна позапланова невиїзна перевірка TOB «ДЕЛЬТА ТРЕЙД УКРАЇНА» (код за ЄДРПОУ 37109409) з питань правових відносин ПП «КЛИН-МАРКЕТ» (код за ЄДРПОУ 36612865) за період вересень 2010р. та TOB «ДАНА МАРКЕТ ЮГ» (код за ЄДРПОУ 35503072) за період вересень-листопад 2010 року.

Повідомлення № 48 від 08.10.2012 та копію наказу ДПІ у м. Іллічівську Одеської області ДПС від 08.10.2012р. № 389 вручено 09.10.2012р. директору Пилипенко О.П.

Згідно п.2 «Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства», затвердженого наказом ДПА України від 22.12.2010р. № 984 та зареєстрованого Мінюстом 12.01.2011р. за №34/18772, для посадових осіб органів державної податкової служби під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом: податкова інформація; експертні висновки; судові рішення; інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на органи державної податкової служби. Документальна перевірка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

За результатами перевірки було складено акт № 1872/22-0302/37109409 від 17.10.2012р. яким встановлено порушення:

- п.п.7.4.1., п. п. 7.4.5, п. п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 3акону України «Про податок на додану вартість», документально не підтверджено реальність здійснення господарських відносин з ПП «КЛИН-МАРКЕТ» (код ЄДРПОУ 35503072) та TOB «ДАНА МАРКЕТ ЮГ» (код ЄДРПОУ 35503072), що призвело до заниження підприємством суми податку на додану вартість за вересень-листопад 2010 року у розмірі 34 829 грн., у т.ч.

- вересень 2010 р. на суму ПДВ - 7 068,90 грн.

- жовтень 2010 р. на суму ПДВ - 16 611,71 грн. (а/с.9-23).

В ході судового розгляду встановлено наступне.

Податковим органом під час проведення перевірки по взаємовідносинам з ПП «Клин - Маркет» було отримано постанову про порушення кримінальної справи №201201100058 стосовно ПП « Клин -Маркет» (код за ЄДРПОУ 36612865), а саме: кримінальну справу порушено стосовно засновника та директора ПП «Клин-Маркет» ОСОБА_7, за ознаками складу злочину, передбаченого ч.2 cт. 205 КК України.

Під час перевірки встановлено, що взаємовідносини між TOB «ДЕЛЬТА ТРЕЙД УКРАЇНА» та контрагентом ПП «КЛИН-МАРКЕТ», у вересні 2010р. проводились згідно договору поставки №07/09-10 від 07.09.2010р.

Згідно Договору №07/09-10 від 07.09.2010р. постачальник зобов'язується передати у власність (поставити) Покупцеві спецодяг та засоби індивідуального захисту (надалі - «Товар»), а Покупець прийняти та оплатити такі Товари на умовах, викладених в цьому договорі, в асортименті та за вартістю, визначеною Сторонами в Специфікації до даного договору, що складається одноразово на всю продукцію, а також при будь-яких змінах, та загальною кількістю, визначеною Сторонами в заявці на кожну поставку (надалі - «Заявка»), що є його невід'ємними та складовими частинами.

Суми податку на додану вартість за податковими накладними включені до податкових кредиту за період вересень 2010р. відповідного періоду, відображеного у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість та даним декларацій з ПДВ за період вересень 2010р.

Розрахунки між сторонами проводились в безготівковій формі.

При цьому, під час перевірки фахівцями ДПІ у Приморському районі м. Одеси складений акт про неможливість проведення перевірки ПП «КЛИН-МАРКЕТ» № 432/23-513/36612865 від 01.04.2011 р. щодо підтвердження господарських віносин із платниками податків за період березень, листопад 2010 р., яким встановлено, що остання податкова звітність (декларації не визнано податковою звітністю): декларації з ПДВ за березень 2010- листопад 2010 має статус «помилковий».

Наявність основних виробничих фондів: Декларацію з податку на прибуток за 2010р. надано (18.02.11 №338730). Інформація про вищевказане відсутня.

Чисельність працюючих: Відповідно до довідки по формі 1 ДФ (остання звітність надана за 4кв. 2010) кількість працюючих на підприємстві складала 1 особа (директор підприємства), яка, враховуючи загальний обсяг декларуємих доходів від реалізації товарів (робіт, послуг), фізично не могла здійснювати такий обсяг роботи.

Податковий орган в ході проведення аналізу матеріалів податкової звітності, реєстраційних документів, звітів та інших документів встановив, що у позивача відсутні необхідні умови для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, оборотних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів при значних обсягах реалізації товарів (робіт, послуг).

Отже, податковий орган приходить до висновку, що оскільки на ПП «КЛИН-МАРКЕТ» відсутні трудові ресурси, складські приміщення виробничі потужності для здійснення будь-якого виду діяльності, вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової шгоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов 'язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту, не мають реального товарного характеру.

Аналізом податкової звітності TOB «ДЕЛЬТА ТРЕЙД УКРАЇНА», а саме: декларації за період вересень 2010 року з додатком №5 до декларації з ПДВ «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» та Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України між сумами податкових зобов'язань та/або податкового кредиту з податку на додану вартість встановлено, що податковий кредит по ПДВ за період вересень 2010 року сформовано на загальну суму 7069грн., у тому числі за рахунок постачальника: ПП «КЛИН-МАРКЕТ», за період вересень 2010 року на суму ПДВ 2850грн.

Отже, TOB «ДЕЛЬТА ТРЕЙД УКРАЇНА» в порушення п.п. 7.4.1, п.п. 7.4.5 п.7.4, п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», позивачем безпідставно сформовано податковий кредит в вересні 2010р. за рахунок ПДВ по податкових накладних, отриманих від ПП «КЛИН-МАРКЕТ» на загальну на суму ПДВ 2850 грн, оскільки операції TOB «ДЕЛЬТА ТРЕЙД УКРАЇНА» з ПП «КЛИН-МАРКЕТ» в вересні 2010р. не спричиняють реального настання правових наслідків.

Щодо взаємовідносин з ПП «Дана Маркет Юг»:

Згідно постанови про порушення кримінальної справи №201201100058 стосовно невстановлених осіб за ознакою складу злочину, передбаченого ч. 3 ст.27, ч. 2 ст. 205 КК України, за фактом організації створення фіктивних суб'єктів підприємницької діяльності, в тому числі : ПП «Дана Маркет Юг»(код ЄДРПОУ 35503072).

Взаємовідносини між TOB «ДЕЛЬТА ТРЕЙД Україна» та контрагентом ПП «ДАНА МАРКЕТ ЮГ» (код за ЄДРПОУ 35503072) в вересень - листопаді 2011р. проводились згідно договору про надання послуг №02/09-10 від 02.09.2010р.

За умовами Договору №02/09-10 від 02.09.2010р.: постачальник зобов'язується передати у власність (поставити) Покупцеві спецодяг та засобі індивідуального захисту (надалі - «Товар»), а Покупець прийняти та оплатити такі Товари на умовах, викладених в цьому договорі, в асортименті та за вартістю, визначеною Сторонами в Специфікації до даного договору, що складається одноразово на всю продукцію, а також при будь- яких змінах, та загальною кількістю, визначеною Сторонами в заявці на кожну поставку (надалі - «Заявка»), що є його невід'ємними та складовими частинами.

Суми податку на додану вартість за податковим накладним включено до податкових кредиту за період вересень - листопаді 2010р. відповідного періоду, відображеного у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість та даним декларацій з ПДВ за період вересень - листопаді 2010р. Розрахунки між сторонами проводились в безготівковій формі.

Аналізом податкової звітності ТОВ «ДЕЛЬТА ТРЕЙД УКРАЇНА», а саме: декларації за період вересень - листопад 2010 року з додатком №5до декларації з ПДВ «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» та Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України між сумами податкових зобов'язань та/або податкового кредиту з податку на додану вартість встановлено, що податковий кредит по ПДВ за період вересень-листопад 2010 року сформовано на загальну суму 44 066грн., у тому числі за рахунок постачальника: ПП «ДАНА МАРКЕТ ЮГ» (код за ЄДРПОУ 35503072) за період вересень - листопад 2010 року на суму ПДВ 31 978,57грн.

Отже, в порушення п.п. 7.4.1, п.п. 7.4.5 п.7.4, п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», ТОВ «ДЕЛЬТА ТРЕЙД УКРАЇНА», безпідставно сформовано податковий кредит в вересні 2010р. за рахунок ПДВ по податкових накладних, отриманих від ПП «ДАНА МАРКЕТ ЮГ» на загальну на суму ПДВ 31978,57 грн.

Також, фахівцями ДПІ у Приморському районі м. Одеса був складений акт про неможливість проведення № 495/23-5 від 06.04.2011р., згідно якого, неможливо встановити наявність умов для ведення господарської діяльності, наявність чи відсутність основних фондів, технічного персоналу, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів.

В ході офіційного зясування по справі суд прийшов до висновку про правомірність прийнятого податковим органом рішення з огляду на наступне.

Як зазначено в листі Вищого адміністративного суду України «Щодо однакового застосування адміністративними судами окремих приписів Податкового кодексу України та Кодексу адміністративного судочинства України» № 742/11/13-11 від 02.06.2011р., з метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість обов'язковому з'ясуванню підлягають, зокрема, обставини, що підтверджують рух активів у процесі здійснення господарської операції. При цьому, дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції: договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів тощо.

В судовому засіданні досліджені надані представником позивача копії первинних документів по спірним взаємовідносинам, зокрема, податкові накладні, рахунок фактура, статут (а/с.25-58).

Крім того представник позивача в судовому засіданні зазначила, що всі необхідні докази були надані податковому органу під час перевірки і цього достатньо.

Таким чином, суд приходить до висновку, що досліджені судом докази не підтверджують вчинення дій щодо виконання договорів в межах господарської діяльності між ТОВ «ДЕЛЬТА ТРЕЙД УКРАЇНА» з ПП «КЛИН-МАРКЕТ» та ПП «ДАНА МАРКЕТ ЮГ».

Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІV визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно ч.2 ст.3 Закону № 996 бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Як зазначено в ст.9 Закону №996, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, видаткові накладні, податкові накладні, акти приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством. З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Необхідною умовою для цього є факт придбання товарів (послуг) із метою їх використання в господарській діяльності. За відсутності факту придбання товарів (послуг) відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів. Визначальною має бути подія, підтверджена документально. При цьому, документи мають бути складені особою, діяльність якої, безумовно, здійснюється в межах правової відповідальності, яку можливо ідентифікувати, відповідальною за здійснення господарської операції та під час здійснення господарської операції.

Відповідно до ч. 1 ст. 3 Господарського кодексу, під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Частиною 2 вище зазначеної статті Кодексу встановлено, що господарська діяльність, яка здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємцями.

Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

За приписами ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства. Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.

Так, підпунктом 7.4.1. п. 7.4. статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку, зокрема, з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

У відповідності з п.п. 7.4.5.п. 7.4. статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Згідно п.п. 7.2.6. п. 7.2. статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту. У разі відмови з боку постачальника товарів (послуг) надати податкову накладну або при порушенні ним порядку її заповнення отримувач таких товарів (послуг) має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум цього податку до складу податкового кредиту.

Поняття податкової накладної наведено у п.п. 7.2.1. п. 7.2. статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», у відповідності з яким платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками: а) порядковий номер податкової накладної; б) дату виписування податкової накладної; в) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); д) місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; е) опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм); є) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах отримувача; ж) ціну поставки без врахування податку; з) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні; и) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Судом не встановлено факту передачі товарів від однієї сторони договору до іншої, у зв'язку з відсутністю (не наданням для перевірки) актів приймання-передачі товарів, довіреностей, документів, що засвідчують транспортування (відповідні товарно-транспортні накладні або маршрутні листи, також, ні до перевірки, ні суду не надані), зберігання товарів.

У зв'язку з чим, такі фінансово - господарські операції не створювали настання реальних наслідків, а зводились тільки до складання відповідних документів та відображення операцій в податковому та бухгалтерському обліках.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, визначено, що платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої, як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); г) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи-продавця, зареєстрованої, як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої, як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Якщо фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку, навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством. Господарською операцією, є дія або подія, яка викликає зміни у структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства, тобто, господарська операція повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Згідно ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій, є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблених даних на підставі первинних документів, можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки, тощо) мають силу первинних документів лише у разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж, фактично здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку, навіть за наявності всіх оформлених реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Відсутність доказів реального вчинення господарських операцій виключає правомірність визначення платником податкового боргу кредиту за такими операціями, незважаючи на наявність у нього податкових накладних, що за формою відповідають вимогам чинного законодавства, а також, доказів сплати продавцю вартості товару з ПДВ.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків, як обов'язкова ознака господарської операції, кореспондує з нормами Податкового кодексу України.

Так, згідно з пунктом 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визначаються на підставі первинних документів, що підтверджується здійсненням платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких, передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку та інших документів, встановлених розділом II, цього Кодексу.

При цьому, відповідно до підпункту 139.1.9 пункту 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких, передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

У відповідності до п.п. «а» п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту, виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Водночас, відповідно до пункту 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбання або виготовлення товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбання (будівництво, спорудження) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Тобто, необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість, є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

Таким чином, витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а також, податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість, можуть бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Водночас, за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі, якщо придбані товари чи послуги, не призначені для використання у господарській діяльності платника податку, відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість, навіть, за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

З метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість належить з'ясовувати, зокрема, такі обставини, як рух активів у процесі здійснення господарської операції.

При цьому, дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції: договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів, тощо.

Необхідно перевірити фізичні, технічні та технологічні можливості певної особи до вчинення тих чи інших дій, що становлять зміст господарської операції: наявність кваліфікованого персоналу, основних фондів, у тому числі, транспортних засобів для перевезення або виробництва, приміщень для зберігання товарів, тощо, якщо такі умови необхідні для здійснення певної операції; можливості здійснення операцій з відповідною кількістю певного товару у відповідні строки з урахуванням терміну його придатності, доступності на ринку, тощо; наявність відповідних ліцензій та інших дозвільних документів, що необхідні для ведення певного виду господарської діяльності.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п.п.1.2 п.1, п.п.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95р. № 88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.95 р. за № 168/704, первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Пунктом 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку № 88, який наведено вище, встановлено, що первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості, повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких, складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Статтею 207 ГК України, встановлено, що господарське зобов'язання, що відповідає вимогам закону, або вчинено з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, або укладено учасниками господарських відносин з порушенням хоча б одним з них господарської компетенції (спеціальної право суб'єктивності), може бути на вимогу однієї із сторін, або відповідного органу державної влади визнано судом недійсним повністю або в частині.

Отже, суд приходить до висновку про відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної фінансово-господарської діяльності, в силу відсутності технічного персоналу, основних засобів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів при значних обсягах реалізації товарів (робіт, послуг), що дає змогу ставити під сумнів факт здійснення суб'єктом господарювання, задекларованого основного виду діяльності.

Оскільки, на ПП «КЛИН-МАРКЕТ» та ПП «ДАНА МАРКЕТ ЮГ» відсутні трудові ресурси, складські приміщення, виробничі потужності для здійснення будь-якого виду діяльності, вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій, надання податкової вимоги, переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадку, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту, не мають реального товарного характеру.

Не підтверджений час здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявність трудових ресурсів, виробничо - складських приміщень та іншого майна (технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів), які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для відповідної господарської, економічної діяльності.

Тобто, необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

Таким чином, витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

В ході дослідження обставин реальності здійснення господарських операцій позивача, на підставі яких ним були сформовані дані податкового обліку, не підтверджено фактичне виконання договору №02/09-10 від 02.09.2010р , який є результатом господарської діяльністі ПП «ДАНА МАРКЕТ ЮГ» та договору №07/09-10 від 07.09.2010р. який є результатом господарської діяльністі ПП «КЛИН-МАРКЕТ».

Крім того, суд зазначає, що в розумінні норм права, не має односторонніх угод при укладанні та виконанні договорів та здійснення господарської діяльності.

Відповідної правової позиції дотримується і Вищий адміністративний Суд України у своїй ухвалі від 29.04.2010р. № К-38733/06, а також, в інформаційному листі №742/11/13-11 від 02.06.2011 р., в якому зазначено, що якщо фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку, навіть, за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Суд вважає, що відповідачем було доведено законність його дій з приводу прийняття за наслідками перевірки оскаржуваного податкового повідомлення - рішення.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

На підставі п. 3 ч. 3 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Отже, суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення було винесене відповідачем із дотриманням усіх зазначених принципів, а тому воно є законним і не підлягає скасуванню.

Керуючись ст. ст. 6-8, 71, 86, 158-163, 167, 254 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Дельта Трейд Україна» до державної податкової інспекції у м. Іллічівськ Одеської області ДПС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 06.11.2012 року за №0002262200 відмовити повністю .

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з моменту отримання копії постанови з одночасним поданням її копії до суду апеляційної інстанції.

Суддя Потоцька Н.В.

В задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Дельта Трейд Україна» до державної податкової інспекції у м. Іллічівськ Одеської області ДПС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 06.11.2012 року за №0002262200 відмовити повністю.

Повний текст постанови складено 04 березня 2013 року.