Постанова

від 15.03.2013 по справі 815/979/13-а

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 815/979/13-а

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 березня 2013 року

Одеський окружний адміністративний суд у складі :

головуючої судді Потоцької Н.В.,

при секретарі Паровенко І.П.

за участю сторін:

представника позивача (за довіреністю) Петрової Н.Л.

представника позивача (за довіреністю) Андреєвої В.В.

представника відповідача (за довіреністю) Московчука О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «МД Груп Одеса» до державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Одеської області ДПС про скасування податкових повідомлень - рішень від 29.01.2013 р. № 0000152201, № 0000142201 та зобов'язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Одеського окружного адміністративного суду із зазначеним позовом до державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Одеської області ДПС в якому просить визнати нечинним податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 29 січня 2013 року за № 000014220, яким TOB «МД Груп Одеса» нараховане грошове зобов'язання в розмірі 489 551,00 грн., у тому числі за основним платежем 410 706,00 грн. та застосування штрафної (фінансової) санкції у розмірі 78 845 грн.; визнати нечинним податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 29 січня 2013 року за № 0000152201, яким TOB «МД Груп Одеса" нараховане грошове зобов'язання в розмірі 320 449,00 грн., у тому числі за основним платежем 255 159,00 грн. та застосування штрафної (фінансової) санкції у розмірі 65 290,00 грн. та зобов'язати Державну податкову інспекцію у Суворовському районі м. Одеса вилучити з АС «Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА» інформацію про результат перевірки TOB «МД Груп Одеса», оформленого актом № 106/22-3/34871676 від 15.01.2013 року, і поновити в ній дані, що містяться у наданих TOB «МД Груп Одеса» податкових звітах з податку на додану вартість за період з січня 2010 року по червень 2012 року.

В обґрунтування своєї правової позиції позивач зазначив, що в період з 26.11.2012р. по 08.01.2013р. ДПІ у Суворовського району м. Одеса була проведена планова виїзна перевірка ТОВ «МД Груп Одеса» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010р. по 30.06.2012р. валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010р. по 30.06.2012 року.

За результатами перевірки було складено Акт перевірки від 15.01.2013 року № 106/22-3/34871676 в якому було встановлено порушення п.п. 4.1.1., п.п. 4.1.6, п. 4.1. ст.. 4, п. 5.1, п. п. 5.2.1 п. 5.2. ст.. 5, п. п 5.3.9. п. 5.3. ст.. 5, п.п 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 року № 283/97-ВР, Наказу ДПА України «Про затвердження форми декларації з податку на прибуток та порядку її складання» від 29.03.2003 № 143, п. п. 14.1.11, п.п. 14.1.202, п.п. 14.1.257, п. 14.1 ст. 14, п.п. 135.2, п.п. 135.4, п.п. 135.5.4, п. 135.5 ст. 135 Податкового Кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010р. в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток в сумі 410 752,00 грн. та п. 1.3, п. 1.7, п.п. 1.14 ст. 1, п.п. 3.1.1 п. 3.1 ст З, п.п.4.5. ст..4, п.п. 7.2.3, п.п. 7.2.6, п.п. 7.2.8 п. 7.2, п.п. 7.4.1, п.п. 7.4.4 п. 7.4. ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97-ВР від 03.04.1997р, та п.п.14.1.13 п.14.1 ст.14, п. 140.2 ст. 140, п. 185.1 ст.185 Податкового Кодексу України №2755-VI від 02.12.10 р., п. 6 Наказу ДПА України «про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення» від 30.05.1997р. №165 із змінами та доповненнями, зареєстрованого в міністерстві юстиції України 23.06.1997р. за № 233/2037 в результаті чого ТОВ «МД Груп Одеса» занижено податок на додану вартість на суму 255 159,00 грн., у т.ч. за березень 2010 р. на суму 64 013,0 грн., за липень 2010 р. на 19 823,00 грн., за серпень 2010 на 21 614грн., за вересень 2010 р. на 16 249грн., за листопад 2010 р. на 70 651,00 грн., за липень 2011 р. на 25 177,00 грн., за серпень 2011 р. на 43 633,00грн., за грудень 2011 р. на 6 001,00 грн.

На підставі Акту перевірки Державною податковою інспекцією Суворовського району м. Одеса було винесено податкові повідомлення-рішення Форми «Р» № 0000142201 від 29.01.2013 року на загальну суму 489 551,00 грн. у т.ч. за основним платежем 410 706 грн. та застосування штрафної (фінансової) санкції у розмірі 78 845,00 грн., Форми «Р» № 0000152201 від 29.01.2013 року на загальну суму 320 449,00 грн. у т.ч. за основним платежем 255 159,00грн. та застосування штрафної (фінансової) санкції у розмірі 65290 грн.

Позивач вважає, що податкові повідомлення-рішення ДПІ у Суворовському районі м. Одеси Одеської області ДПС від 29.01.2013 р. № 0000152201 та № 0000142201, прийняті за результатами податкової перевірки TOB «МД Груп Одеса», є протиправним та таким, що суперечить нормам діючого законодавства України з огляду на таке.

Між позивачем та ПП «Стройремгруп - ЮВ», ПП «Торговий дім «Влад», ТОВ «Профстрой -2005», ТОВ «Метал Лайн» було укладено Договір простої письмової форми, згідно якого Позивач зобов'язувався поставити металопродукцію. Відносини між Позивачем та покупцями були у період з лютого 2010 року по серпень 2010 року. На час проведення операцій щодо купівлі - продажу товару покупці являлись юридичними особами належним чином зареєстрованими.

Виконання правочинів між Позивачем та ПП «Стройремгруп - ЮВ», ПП «Торговий дім «Влад», TOB «Профстрой-2005», TOB «Метал Лайн» підтверджується доданими до позовної заяви документами та не може вважатись безоплатною фінансовою допомогою. Тобто, TOB «МД Груп Одеса» не було порушення п.п. 4.1.1. п.4.1 ст. 4 закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28.12.1994 року та правомірно не включено до складу валових доходів суму 569 422 грн. TOB «МД Груп Одеса» зазначено реальність операцій з ПП «Стройремгруп - ЮВ», ПП «Торговий дім «Влад», TOB «Профстрой -2005», TOB «Метал Лайн», а також, що дані правочини не являлись безоплатною фінансовою допомогою, тож, TOB «МД Груп Одеса» правомірно не віднесено до складу податкових зобов'язань суми ПДВ в сумі 167 082грн. та не завищено суму податку на додану вартість в сумі 142 263грн.

Висновки ДПІ Суворовського району м. Одеси є безпідставними щодо не підтвердження реальності господарських операцій з контрагентами ПП «Еталон-авто-юг», TOB «Трансагенство метал», TOB ТК «Індустріал», ПП «КВВМПУ», оскільки за даними операціями послуги були надані у повному обсязі, реальність здійснення господарських операцій підтверджується належно оформленими первинними документами бухгалтерського та податкового обліку, фактом проведення розрахунків, фактом настання змін у складі та структурі активів учасників господарських операцій, даними бухгалтерського обліку.

Встановлюючи факти нікчемності укладеного між TOB «МД Груп Одеса» та ПП «Еталон-авто-юг», TOB «Трансагенство метал», TOB ТК «Індустріал», ПП «КВВМПУ» правочинів, ДПІ у Суворовському районі м. Одеси фактично керувалася лише припущеннями щодо фіктивності (нікчемності) укладеного договору та не підкріплено жодними належними та допустимими доказами.

Відповідно до умов міжнародних Правил тлумачення термінів "Інкотермс" в редакції 2000 року, термін EXW - Франко завод означає, що продавець вважається виконавшим свої обов'язки по постачанню, коли він надасть товар у розпорядження покупця на своєму підприємстві чи в іншому названому місці. Продавець не відповідає за навантаження товару на транспортний засіб, а також за митне очищення товару для експорту. Даний термін покладає, таким чином, мінімальні обов'язки на продавця, і покупець повинний нести усі витрати і ризики в зв'язку з перевезенням товару від підприємства продавця до місця призначення.», вказане твердження спростовує обовязок наявності товарно-транспортних накладних

Позивач в судовому засіданні позов підтримав в повному обсязі з підстав викладених в адміністративному позові та наданих поясненнях та просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення від 29.01.2013 р. № 0000152201, № 0000142201 та зобов'язання вчинити певні дії.

Представник відповідача надав до суду письмові заперечення, в яких просить відмовити у задоволенні позовних вимог повністю. В обґрунтування заперечень та власної правової позиції представник відповідача зазначив, що податкові повідомлення рішення № 0000152201 та № 0000142201 від 29.01.2013 р., винесені ДПІ у Суворовському районі за результатами акту перевірки №106/22-3/34871676 від 15.01.2013року є правомірними з огляду на наступне.

Так перевіркою встановлено, що TOB «МД Груп Одеса» на порушення "Порядку оформлення розрахункових і звітних документів при здійсненні продажу проїзних і перевізних документів на залізничному транспорті", затвердженого Наказом Міністерства транспорту України та Державної податкової адміністрації України від 24.10.2001 №712/431 та зареєстрованого Міністерством юстиції України 07.02.2002 за №116/6404, "Правил оформлення перевізних документів", затверджених Наказом Міністерства транспорту України від 21.11.2000 №644 та зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 24.11.2000 за №863/5084, Наказу Міністерства транспорту України та Міністерства статистики України від 29.12.1995 №488/346 "Про затвердження типових форм первинного обліку роботи вантажного автомобіля", "Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні", затверджених Наказом Міністерства транспорту України №363 від 14.10.1997 та зареєстрованих Міністерством юстиції України 20.02.1998 за №128/2568, на TOB " МД Груп Одеса " відсутня будь-яка транспортна документація, що підтверджує факт вивезення покупцями, TOB «Метал-Лайн», ПП «Торговий дім «Влад», ГШ «Стройремгруп», TOB «Профстрой-2005», TOB «Атіс Плюс», ТМЦ зі складів TOB " МД Груп Одеса " (товарно-транспортні накладні, залізничні накладні).

Крім того, за результатами аналізу податкової звітності, зокрема декларацій з ПДВ за відповідь періоди TOB «МетагмЛайн» код ЄДРПОУ 37066774 (податкова декларація з ПДВ подана до ДПІ Овідіопольському районі Одеської області ДПС 16.08.2010 №25984), ПП «Торговий дім «Влад» код ЄДРПОУ 32508722 (податкова декларація з ПДВ подана до ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС 22.03.2010 №9000784320), «Стройремгруп» код ЄДРПОУ 36919447 (податкова декларація з ПДВ подана до ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС 06.12.2010 №9005400337), TOB «Профстрой-2005» код ЄДРПОУ 33568578 (податкова декларація з ПДВ подана до ДПІ у Приморському районі м.Одеської області ДПС 28.05.2010 №100206) не встановлено взаємовідносини з TOB «МД-груп Одеса» у відповідних періодах. За результатами аналізу податкової звітності TOB «Атіс Плюс» код ЄДРПОУ 37680689 (декларація з податку на додану вартість подана до ДПІ уПриморському районі м.Одеси 20.10.2011 №9009225188), не встановлено взаємовідносини з TOB «МД-груп Одеса» у вересні 2011 року.

TOB "МД Груп Одеса» у перевіряємому періоді включало до складу валових доходів від продажу ТМЦ TOB «Метал-Лайн» (ЄДРПОУ 37066774), ПП «Торговий дім «Влад» (ЄДРПОУ 32508722), «Стройремгруп» (ЄДРПОУ 36919447), TOB «Профстрой-2005» код ЄДРПОУ 33568578, виходячи із реалізації наведених ТМЦ на покупців у відповідних періодах та отримувало кошти на розрахунковий рахунок підприємства.

Фактично ж, з огляду на те, що факт відвантаження ТМЦ на користь вищенаведених підприємств TOB "МД Груп Одеса» не доведено та з урахуванням правил, визначених у пп. 4.1.1 п.4.1 ст.4, пп..11.3.1. п.11.3 ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №283/97-ВР від 22.05.1997 року, з урахуванням внесених змін та доповнень, перевіркою не враховано у складі валового доходу реалізацію (відвантаження) ТМЦ даним покупцям, яка відображена у бухгалтерському обліку.

Перевіркою встановлено відпуск металевих виробів невизначеним особам без вимоги про їх компенсацію. Згідно п.п.1.23. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», «безоплатно надані товари (роботи, послуги) - це: товари, що надаються платником податку згідно з договорами дарування, іншими договорами, які не передбачають грошової або іншої компенсації вартості таких матеріальних цінностей і нематеріальних активів чи їх повернення, або без укладення таких угод»

На порушення п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», до складу валових доходів не включено безоплатно надані товари на суму 569422грн.

Перевіркою встановлено взаємовідносини за період з 01.01.2010 року по 30.06.2012 року з ПП «Торговий дім «Влад» код ЄДРПОУ 32508722 (стан 16 - припинено 12.03.11).

Згідно п.1.25 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємства", безнадійна заборгованість -фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності або юридичної особи, оголошених банкрутами у порядку, встановленим законом, або при їх ліквідації (зняття з реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності).

З огляду на вищенаведене та з урахуванням фактів, викладених у п. 1.1 р.3.1.1 цього акту, кошти в сумі 426882,72 грн. сплачені на користь TOB «МД Груп Одеса» є безнадійною заборгованістю .

Перевіркою встановлено взаємовідносини за період з 01.01.2010 року по 30.06.2012 року ТОВ «Стройремгруп», стан 16-ліквідовано 20.09.2011, ТОВ «Профстрой-2005» - стан 11 - припиненно 12.04.2011 року, але не знято з обліку.

У зв'язку з чим, кошти сплачені вказаними контрагентами на користь позивача є безнадійною заборгованістю.

В ході відпрацювання відносин TOB "МД Груп Одеса" з його контрагентами працівниками було встановлено розбіжності по наступним підприємствам ПП "Еталон-авто-юг" стан платника 8 - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням, ТОВ «Транс агентство метал» - стан платника 0 (платник податку за основним місцем обліку) , ТОВ ТК «Індустріал» стан платника 0 (платник податку за основним місцем обліку) та ПП «КВВМПУ» стан платника 30 (в стані переходу до іншої ДПІ).

З урахуванням зазначеного, ДПІ у Суворовському районі м. Одеси Одеської області ДПС вважає, що висновки наведені в акті перевірки є обґрунтованими та не суперечать нормам діючого законодавства, підтвердженні допустимими доказами та податкові повідомлення-рішення від 29.01.2013 р. № 0000152201 та № 0000142201 є правомірними, а отже, позовні вимоги позивача задоволенню не підлягають.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав наданні суду письмові заперечення та просив відмовити в задоволенні адміністративного позову в повному обсязі.

Вивчивши матеріали справи, заслухавши пояснення учасників процесу, дослідивши обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги та заперечення, перевіривши їх доказами, судом встановлено наступне.

Згідно пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.78.1.1, 78.1 ст.78 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом.

Згідно пп. 75.1.2 п.75.1 ст.75, пп. 83.1-83.6 п.83.1 ст.83 Податкового кодексу України, п.2 «Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства», затвердженого наказом ДПА України від 22.12.2010р. № 984 та зареєстрованого Мінюстом 12.01.2011р. за №34/18772, для посадових осіб органів державної податкової служби під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом: податкова інформація; експертні висновки; судові рішення; інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на органи державної податкової служби. Документальна перевірка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

В судовому засіданні встановлено та матеріалами справи підтверджено, що відповідно до приписів чинного податкового законодавства України, на підставі направлень від 23.11.2012 №1100/22-1, №1101/22-1, №1102/22-0, №1103/22-07, №1104/22-07, №1109/172, від 26.11.2012р. №1112/22-4, виданих ДПІ Суворовському районі м. Одеси, згідно із п.77.1 Податковоо Кодексу України від та відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання, фахівцями податкового органу була проведена планова виїзна перевірка ТОВ «МД Груп Одеса» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010р. по 30.06.2012р., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010р. по 30.06.2012р.

Направлення на проведення перевірки було вручено 26.11.2012 року під позписку Петровій Н.Л., головному бухгалтеру TOB «МД Груп Одеса».

Повідомлення про проведення перевірки від 18.10.2012 року №238 було вручено Петровій Н.Л., головному бухгалтеру TOB «МД Груп Одеса» 19.10.2012 року.

Перевірку проведено з відома директора підприємства Максименко А.І. у присутності головного бухгалтера Петрової Н.Л.

За результатами даної перевірки були складено акт №106/22-3/34871676 від 15.01.2013 року та встановленні порушення п.п. 4.1.1., п.п. 4.1.6, п. 4.1. ст.. 4, п. 5.1, п. п. 5.2.1 п. 5.2. ст.. 5, п. п 5.3.9. п. 5.3. ст.. 5, п.п 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 року № 283/97-ВР, Наказу ДПА України «Про затвердження форми декларації з податку на прибуток та порядку її складання» від 29.03.2003 № 143, п. п. 14.1.11, п.п. 14.1.202, п.п. 14.1.257, п. 14.1 ст. 14, п.п. 135.2, п.п. 135.4, п.п. 135.5.4, п. 135.5 ст. 135 Податкового Кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010р. в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток в сумі 410 752,00 грн. та п. 1.3, п. 1.7, п.п. 1.14 ст. 1, п.п. 3.1.1 п. 3.1 ст З, п.п.4.5. ст..4, п.п. 7.2.3, п.п. 7.2.6, п.п. 7.2.8 п. 7.2, п.п. 7.4.1, п.п. 7.4.4 п. 7.4. ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97-ВР від 03.04.1997р, та п.п.14.1.13 п.14.1 ст.14, п. 140.2 ст. 140, п. 185.1 ст.185 Податкового Кодексу України №2755-VI від 02.12.10 р., п. 6 Наказу ДПА України «про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення» від 30.05.1997р. №165 із змінами та доповненнями, зареєстрованого в міністерстві юстиції України 23.06.1997р. за № 233/2037 в результаті чого ТОВ «МД Груп Одеса» занижено податок на додану вартість на суму 255 159,00 грн., у т.ч. за березень 2010 р. на суму 64 013,0 грн., за липень 2010 р. на 19 823,00 грн., за серпень 2010 на 21 614грн., за вересень 2010 р. на 16 249грн., за листопад 2010 р. на 70 651,00 грн., за липень 2011 р. на 25 177,00 грн., за серпень 2011 р. на 43 633,00грн., за грудень 2011 р. на 6 001,00 грн.

На підставі висновків, зазначених у акті перевірки були прийняті податкові повідомлення-рішення від 29.01.2013 р. № 0000142201, яким позивачу було нараховане грошове зобов'язання в розмірі 489 551,00 грн., у тому числі за основним платежем 410 706,00 грн. та застосування штрафної (фінансової) санкції у розмірі 78 845 грн. та №0000152201, відповідно, яким нараховане грошове зобов'язання в розмірі 320 449,00грн., у тому числі за основним платежем 255 159,00 грн. та застосування штрафної (фінансової) санкції у розмірі 65 290,00 грн.

Законодавець визначає, що платник податку - особа, яка згідно з цим Законом зобов'язана здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем, або особа, яка імпортує товари на митну територію України.

Податкове зобов'язання - загальна сума податку, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді, визначена згідно з цим Законом.

Об'єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України, в тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у користування лізингоотримувачу (орендарю).

Платники податку зобов'язані вести окремий облік операцій з поставки та придбання товарів (послуг), які підлягають оподаткуванню цим податком, а також які не є об'єктами оподаткування згідно із статтею 3 та звільнених від оподаткування згідно із статтею 5 цього Закону.

Зведені результати такого обліку відображаються у податкових деклараціях, форма і порядок заповнення яких визначаються відповідно до закону. Платник податку веде реєстр отриманих та виданих податкових накладних у документальному або електронному вигляді за його вибором, у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку продавця, який надав податкову накладну такому платнику податку. За наявності оригіналу податкової накладної не включення її до зазначеного реєстру не є підставою для відмови у зарахуванні суми податку, визначеної у такій податковій накладній, до складу податкового кредиту такого платника податку. Форма і порядок заповнення реєстрів отриманих та виданих податкових накладних встановлюються центральним податковим органом.

При проведенні документальної (планової або позапланової виїзної) перевірки платник податку зобов'язаний забезпечити доступ податковому інспектору до реєстру податкових накладних та у разі ведення його в електронному вигляді - надати носій електронної інформації за власний рахунок. При цьому носій електронної інформації повинен зберігатися платником податку протягом строку давності, встановленого законом. Платник податку повинен використовувати будь-яку з найбільш поширених операційних комп'ютерних систем в Україні за власним вибором, які будуть запропоновані центральним податковим органом.

Згідно п.п. 4.1.1. п.4.1 ст.4 ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств», валовий доход включає: загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону).

П.п.4.1.4 п.4.1 ст.4 Закону Україні «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000р №2181-ІІІ, для податку на прибуток граничний строк подання декларацій встановлений абзацом «б» пп. 4.1.4 ст. 4 Закону, а саме: 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу.

В судовому засіданні встановлено та матеріалами справи підтверджено, що за період з 01.01.2010 року по 30.06.2012 рік ТОВ «МД Груп Одеса задекларовано: з 01.01.2010 року по 31.03.2011 рік скоригований валовий дохід у сумі 53694683, 0 грн.; за період з 01.04.2011 по 30.06.2012 рік доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування у сумі 51074227,0 грн.

Перевіркою повноти визначення скоригованого валового доходу за період з 01.01.2010 року по 31.03.2011 рік та доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за період з 01.04.2011 року по 30.06.2012 року, встановлено його заниження на суму 977526 грн., у тому числі 1 кв. 2010 року - 355735,0 грн., 2 кв. 2010 року - 59621,0грн., 3 кв. 2010 року - 153881 грн., 1 кв. 2011 року - 71146, 0 грн., 2 кв. 2011 року - 11962, 0 грн., 3 кв. 2011 року - 325181, 0 грн.

Перевіркою встановленно, що за період з 01.01.2010 року по 30.06.2012 року ТОВ «МД Груп Одеса» мало взаємовідносини з ТОВ «Метал-Лайн», ПП «Торговий дім «Влад», ПП «Стройремгруп», ТОВ «Профстрой-2005».

Між позивачем та ПП «Стройремгруп - ЮВ», ПП «Торговий дім «Влад», ТОВ «Профстрой -2005», ТОВ «Метал Лайн» було укладено Договір простої письмової форми, згідно якого Позивач зобов'язувався поставити металопродукцію.

TOB "МД Груп Одеса» у перевіряємому періоді включало до складу валових доходів від продажу ТМЦ TOB «Метал-Лайн» (ЄДРПОУ 37066774), ПП «Торговий дім «Влад» (ЄДРПОУ 32508722), «Стройремгруп» (ЄДРПОУ 36919447), TOB «Профстрой-2005» код ЄДРПОУ 33568578, виходячи із реалізації ТМЦ на покупців у відповідних періодах та отримувало кошти на розрахунковий рахунок підприємства.

Однак, позивачем не надано жодного перевізного документа щодо підтвердження факту відвантаження на користь ТОВ «Метал-Лайн», ТОв «Торговий дім «Влад» ТОВ «Сторойремгруп, ТОВ «Профстрой-2005» ТМЦ зі складу продавця та відповідно факт реалізації ТМЦ.

Факт реалізіці (відвантаження) ТМЦ не підтвердженно відповідними первинними документами на суму 567230 грн., 1 кв. 2010 року - 353616,1 грн., 2 кв. 2010 року - 59733 грн., 3 кв. 2010 року - 153881 грн.

Доходи, отриманні ТОВ «МД Груп Одеса» у вигляді авансів складають 567078, в тому числі 1 кв. 2010 року - 353616,1 грн., 2 кв. 2010 року - 59733 грн., 3 кв. 2010 року - 153729 грн.

Крім того, за результатами аналізу податкової звітності, зокрема, декларацій з ПДВ за відповідні періоди ТОВ «Метал Лайн» (податкова декларація з ПДВ подана до ДПІ у Овідіопольському районі Одеської області ДПС 16.08.2010 року №25984), ПП «Торговий дім «Влад» (податкова декларація з ПДВ подана до ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС від 22.03.2010 року №9000784320), ТОВ «Стройремгруп» (податкова декларація з ПДВ подана до ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС від 06.12.2010 року №9005400337), ТОВ «Профстрой-2005» (податкова декларація з ПДВ подана до ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС 28.05.2010 року №100206) не встановлено взаємовідносин з ТОВ «МД Груп Одеса» у відповідних періодах.

Отже, по взаємовідносинам з ПП «Торговий дім «Влад» (стан платника 16 - припинено 12.03.2011 року) за період з 01.01.2010 року по 30.06.2012 рік, кошти в сумі 426882, 72 грн. сплачені на користь ТОВ «МД Груп Одеса» є безнадійною заборгованістю у зв'язку з чим у декларації за 1 кв. 2011 року завищено значення рядку Декларації 2.1. «заміна суми компенсації вартості товарів» на суму 355736 грн та занижено значення рядку 01.6 «інші доходи» на суму 426882. 72 грн. у 1 квартал 2011 року, в результаті чого валові доходи за 1 кв. 2011 року занижено на 71147 грн.

По взаємовідносинам за період з 01.01.2010 року по 30.06.2012 рік з ТОВ «Атіс» перевіркою встановлено не підтвердження відвантаження на користь ТОВ «Атіс» ТМЦ, що порушує вимоги п.п. 135.2, 135.4.1 ПКУ та при визначення об'єкта оподаткування доходи завищено у 3 кв. 2011 році на суму 265990 грн.

По взаємовідносинам за період з 01.01.2010 року по 30.06.2012 рік з ПП «Стройремгруп» (стан 16 - ліквідовано 20.09.2011 року).

На TOB "МД Груп Одеса» передбачено складання складських документів -ведення накладних-вимог на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (форма № М-11), картки складського обліку матеріалів (форма № М-12) та інші документи складського обліку, що передбачені Наказом Міністерства статистики України від 21.06.1996 року № 193 «Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку сировини та матеріалів».

Таким чином, на підприємстві є відповідні первинні облікові документи, на підставі яких заповнюються регістри бухгалтерського обліку (книги, відомості, журнали тощо), призначені для хронологічного, систематичного накопичення, групування та узагальнення інформації про господарські операції. Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-ХІУ від 16.07.99р. визначено: пунктом 3.2 ст.З «Бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична на інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються наданих бухгалтерського обліку»; пунктом 9.1 ст.9 «Підставою для бухгалтерського обліку є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи». Відповідно до п.1.6 «Порядку складання декларації з податку на прибуток», затвердженого наказом ДПА України від 29.03.2003р. № 143, зареєстрованого в Мін'юсті України 08.04.2003р.за №271/7592 зазначено, що дані, наведені в декларації, повинні підтверджуватися первинними документами обліку та відповідати податковому обліку (звітності).

Таким чином, перевіркою встановлено відпуск металевих виробів невизначеним особам без вимоги про їх компенсацію. Згідно п.п.1.23. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», безоплатно надані товари (роботи, послуги) - це: товари, що надаються платником податку згідно з договорами дарування, іншими договорами, які не передбачають грошової або іншої компенсації вартості таких матеріальних цінностей і нематеріальних активів чи їх повернення, або без укладення таких угод.

У порушення п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», до складу валових доходів не включено безоплатно надані товари на суму 569422грн.

Згідно п.п. 14.1.257 Податкового Кодексу України, «безповоротна фінансова допомога - це: сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності»

В зв'язку з чим було встановлено порушення п.п.135.5.4, п.п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового Кодексу України, Наказу ДПА України «Про затвердження форми декларації з податку на прибуток від 28.02.11 №114, Наказу ДПА України «Про затвердження форми декларації з податку на прибуток від 28.09.11 №1213.

Наказом Мінтрансу України від 14.10.97р. № 363 "Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні", зареєстрованим в Мінюсті України 20.02.98р. № 128/2568, із змінами та доповненнями, внесеними наказами Мінтрансу від 23.03.98р. № 90, від 05.11.01р. № 763, затверджені Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні. Відповідно до зазначених Правил -Товарно транспортна накладна (ТТН) - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку та шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи. Згідно до п. 11.1 цих Правил - основним документом на перевезення вантажів є ТТН та дорожні листи вантажного автомобіля. Відповідно до п. 11.5 цих Правил ТТН на перевезення вантажу автомобільним транспортом Замовник (Вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менш чотирьох екземплярів. Згідно п. 11.7. цих Правил - Перший екземпляр ТТН залишається у Замовника. Згідно п. 11.8. цих Правил - у тих випадках, коли в ТТН немає можливості перерахувати всі найменування вантажу, підготовленого для перевезення, до такої накладної замовник додає документ довільної форми з обов'язковим зазначенням відомостей про вантаж (гр.І-ІОТТН). У випадках коли в ТТН зазначається, що до неї додається як товарний розділ документ, без якого ТТН вважається недійсною і не може використовуватись для розрахунків із Замовником.

На порушення вищезазначеного, TOB "МД Груп Одеса" віднесено до складу валових витрат Ікв., 2кв., Зкв. 2010 року вартість транспортно-експедиційних послуг при відсутності належним чином оформлених товарно-транспортних накладних, які підтверджують факт здійснення зазначених послуг, на загальну суму 43750 грн.

Судом дослідженні акти здачі-прийняття виконаних робіт TOB "Центральна транспортна компанія", які не містять інформації щодо перевезеного вантажу, а саме - відсутня інформація щодо номенклатури, кількості товару. В наданих до перевірки ТТН відсутня посилка на виконавця транспортних послуг - TOB "Центральна транспортна компанія", фактично послуги виконувались іншими перевізниками

Суд погоджується з висновками податкового органу, у зв'язку з тим, що факт відвантаження ТМЦ на користь вищенаведених підприємств TOB "МД Груп Одеса» не доведено та з урахуванням правил, визначених у пп. 4.1.1 п.4.1 ст.4, пп..11.3.1. п.11.3 ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №283/97-ВР від 22.05.1997 року, перевіркою не враховано у складі валового доходу реалізацію (відвантаження) ТМЦ даним покупцям, яка відображена у бухгалтерському обліку.

Суд не приймає до уваги посилання позивача, що продавець не відповідає за навантаження товару на транспортний засіб, а також за митне очищення товару для експорту, а на продавця покладені мінімальні обов'язки, і покупець повинний нести усі витрати і ризики в зв'язку з перевезенням товару від підприємства продавця до місця призначення у зв'язку з чим, товаро-транспортні накладні у позивача відсутні.

Перевіркою встановлено, що з 01.01.2010 року по 30.06.2012 р. «МД Груп Одеса задекларовано податкових зобов'язань по податку на додану вартість у сумі18402129, 0 грн.

Перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань за період з 01.01.2010 року по 30.06.2012 рік встановлено їх заниження у сумі 24819 грн., у тому числі по періодам: лютий 2010 року - заниження 71147 грн.; квітень 2010 року - 11924 грн, липень 2010 року - 24819 грн., серпень 2010 року - 5994 грн., березень 2011 року 71147 грн., квітень 2011 року - 11924 грн., вересень 2011 року - 5994 грн.

При перевірці достовірності відображення показників у поданих Деклараціях з податку на додану вартість (рядки 1 - 8.4) за період з 01.01.2010 року по 30.06.2012 рік у загальній сумі 19093785,0 грн. податковим органом були використанні договори купівлі-продажу, рахунки-фактури, реєстри виданих податкових накладних, подткові накладні, видаткові накладні, виписки банку, регістри бухгалтерського обліку по рахунках № 3611 «Рахунки з вітчизняними покупцями», №702 «Дохід від реалізації товарів», №703 «Дохід від реалізації робіт і послуг», №6431 «Податкові зобовязання», №311 «Розрахунковий рахунок у національній валюті», №643 «Податкові зобов'язання» встановлено заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 1 Декларацій «операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 %, крім імпорту товарів» на суму 24819 грн., у тому числі по періодам: лютий 2010 року - заниження 71147 грн.; квітень 2010 року - 11924 грн, липень 2010 року - 24819 грн., серпень 2010 року - 5994 грн., березень 2011 року 71147 грн., квітень 2011 року - 11924 грн., вересень 2011 року - 5994 грн.

Отже, перевіркою встановлено, що позивачем не віднесено до складу податкових зобов'язань суми ПДВ з вартості безоплатно переданих ТМЦ у сумі 167082 грн., у тому числі: лютий 2010 року-71147 грн., квітень 2010 року - 11924 грн., липень 2010 року - 24819 грн., серпень 2010 року - 5994 грн., вересень 2011 року - 53198 грн.

Перевіркою встановлено взаємовідносини за період з 01.01.2010 року по 30.06.2012 рік з ПП «Торговий дім «Влад», ПП «Стройремгруп», ТОВ «Профстрой-2005», ТОВ «Атіс Плюс».

З урахуванням встановлених порушень щодо відсутності взаємовідносин стосовно фактичної реалізації металевих виробів вищезазначеними підприємствам, позивачем завищено суму податку на додану вартість на загальну суму 142263, грн.. у тому числі: березень 2011 року 71147, квітень 11924, веречень 59192 грн.

Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.01.2010 року по 30.06.2012 рік встановлено його завищення за перевіряємий період у сумі 231329 грн.

При перевірці використані: договори купівлі-продажу, рахунки-фактури, реєстри виданих податкових накладних, подткові накладні, видаткові накладні, виписки банку, регістри бухгалтерського обліку по рахунках № 6311 «Рахунки з вітчизняними покупцями», №6441 «Податковий кредит» та встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 10 Декларацій «придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг)та …» з податку на додану вартість показників за перевіряємий період в сумі 231329 грн.

Перевіркою встановлено, що в перевіряємий період позивач мав взаємовідносини з ПП «Єталон-авто-юг» (код 33313279), стан платника 8 (основний вид діяльності: технічне обслуговування та ремонт автомобілів) - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням.

ТОВ «МД Груп Одеса» включило до складу податкового кредиту за серпень 2010 року суму ПДВ в розмірі 560 грн.

Згідно данних програмного продукту «Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПС України» та АРМ «Контрагенти», ПП «Еталон-авто-юг» декрарацію з податку на додану вартість за серпень 2010 року надано до ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області не за встановленою формою, тому визнанні недійсними, податкові зобов'язання з ПДВ за серпень 2010 року в розмірі 560 грн. не нараховані

Відповідно до реєстру отриманих податкових накладних за серпень 2010 року відображено суму ПДВ 560 грн (запис №32 на суму ПДВ 436,78 грн., запмс №51 на суму ПДВ 123, 39 грн.)

Між ТОВ «Транс агентство метал» (код 35785206) та позивачем 23.09.2009 року укладено договір куплі продажу 01/090923, відповідно продавець зобов'язаний передати, а покупець в свою чергу прийняти металопродукцію.

Стан платника 0 (платник податку за основним місцем обліку).

ТОВ «МД Груп Одеса» включено до складу податкового кредиту за липень 2010 року суму ПДв 19094 грн., за серпень 2010 року суму ПДВ у розмірі 35438 грн., за вересень 2010 року суму ПДВ в розмірі 9930 грн.

Згідно даних програмного продукту «Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПС України» та АРМ «Контрагенти», ТОВ «Транс агентство метал» декларації з податку на додану вартість за липень 2010 року та за серпень 2010 року, надані до Алчевської ОДПІ не за встановленою формою, тому визнанні недійсними, податкові зобов'язання з ПДВ за липень 2010 року в сумі 19094 грн., за серпень 2010 року в сумі 35438 грн. не нараховані.

Декларацію з податку на додану вартість за вересень 2010 року (вх..№35221 від 20.10.2010) надано до Алчевської ОДПІ, але взаємовідносин з ТОВ «МД Груп Одеса» не задекларовані, податкові зобов'язання з ПДВ в сумі 9930 грн. не нараховані.

Згідно реєстра отриманих податкових накладних за липень 2010 року відображено суму ПДВ 19094 грн. (запис №27 на суму ПДВ 4093, 87 грн, запис №38 на суму ПДВ 15000,0 грн.), в реєстрі за серпень 2010 року відображено суму ПДВ 35438 грн. (запис №36 на суму ПДВ 13599, 52 грн., запис №38 на суму ПДВ 1776, 67 грн., запис №39 на суму ПДВ 19220, 83 грн., запис №48 на суму ПДВ 840, 99 грн.), в реєстрі за вересень 2010 року відображено суму ПДВ 9930 грне. (запис №7 - 3780,0 грн., запис №11 - 399,6 грн., запис 312 - 1830,83 грн., запис №60 на суму ПДВ 3833, 33 грн., запис №79 - 86, 25 грн.)

Взаємовідносини між ТОВ «Індустріал» код (33305336) - стан платника 0 (платник податку за основним місцем обліу) ТОВ «МД Груп Одеса» включено до складу податкового кредиту за жовтень 2010 року суму ПДВ 27853 грн.

Згідно даних програмного продукту «Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПС України» та АРМ «Контрагенти», ТОВ «Індустріал» Декларації з податку на додану вартість за жовтень 2010 року надано до ДПІ у Святошинському районі м. Києва ДПС з нульовими показниками, тобто взаємовідносини з позивачем не задекларовані, податкові зобов'язання з ПДВ в сумі 27853 грн. не нараховані.

Згідно реєстра отриманих податкових накладних за жовтень 2010 року відображено ПДВ 27853 грн. (запис №14 на суму ПДВ 27853, 2 грн.)

ПП «КВВМПУ» (код 31338726), стан платника 30 (в стані переходу до іншої ДПІ). ТОВ «МД Груп Одеса» включено до складу податкового кредиту за грудень 2010 року суму ПДВ 129704, 35 грн., в той час як ПП «КВВМПУ» не відобразила суму податкового зобов'язання у Декларації за грудень 2010 року на зазначену суму.

Згідно даних програмного продукту «Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПС України» та АРМ «Контрагенти», ПП «КВВМПУ» Декрарацію з податку на додану вартість за грудень 2010 року подано до ДПІ у Нахимовському районі м. Севастополя ДПС, були задекларовані взаємовідносини з ТОВ «МД Груп Одеса», але згідно акту перевірки ДПІ у Нахимовському районі м. Севастополя ДПС №2312/10/22-0103/31338726/169 від 26.10.2012 (Акт про результати перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства) податкові зобов'язання в сумі 129704, 35 грн. не визнанні.

В реєстрі отриманих податкових накладних за грудень 2010 року відображено суму ПДВ 129704, 34 грн.

Відповідно до п.1.8 ст.1 Закону №168, бюджетне відшкодування - сума, що підлягає поверненню платнику податку з бюджету у зв'язку з надмірною сплатою податку у випадках, визначених цим Законом.

Відповідно до п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону №168, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду. При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

На підставі п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону №168, якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг);

б) залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту кожного наступного податкового періоду лише в частині суми податку фактично сплаченої отримувачем постачальникам товарів (послуг) та при імпорті і включається до розрахунку бюджетного відшкодування наступного звітного періоду.

Керуючись п.п.7.7.4 п.7.7 ст.7 Закону №168, платник податку, який має право на одержання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення повної суми бюджетного відшкодування, подає відповідному податковому органу податкову декларацію та заяву про повернення такої повної суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

У відповідності до ст. 55 Господарського кодексу України, суб'єктами господарювання визначаються учасники господарських відносин, які здійснюють господарську діяльність, реалізуючи господарську компетенцію (сукупність господарських прав та обов'язків), мають відокремлене майно несуть відповідальність за своїми зобов'язаннями в межах цього майна, крім випадків, передбачених законодавством.

Відповідно до пункту 7.4.1. Закону «Про ПДВ» податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної І контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п.7.4.4. Закону України «Про ПДВ», якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.

З вказаних норм вбачається, що порушенням цих норм є господарська операція за якою платником податку відносить до податкового кредиту суми податку на додану вартість, які сплачені в зв'язку з придбанням матеріальних активів, які не призначені для використання в господарській діяльності.

Судом встановлено, та матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «МД Груп Одеса» належним чином не підтвердило податковий крдит податковими зобов'язаннями постачальників. Відсутність утримання та внесення до бюджету податку на додану вартість контрагентами з операцій щодо продажу товарів (робіт, послуг) позивачем безпідставно віднесено до складу податкового кредиту Декларації з податку на додану вартість суму ПДВ у розмірі 223269 грн., в тому числі по періодам: липень 2010 року - 19094 грн., серпень 2010 року - 35998 грн., вересень 2010 року - 9930 грн., жовтень 2010 року - 27853 грн., грудень 2010 року - 130394 грн.

Пунктом 2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями), встановлено, що: бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку який ведеться підприємством, фінансова, податкова, статистична і другі види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п.1.2 ст. 1, п.2.1 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95р. №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.95р. за № 168/704, де первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Відповідно п.19 ст.2, ст.9 Бюджетного кодексу України, бюджетному відшкодуванню підлягають лише суми, які були сплачені до бюджету, що випливає з самої суті поняття податку, його основної функції - формування доходів Державного бюджету України.

Враховуючи наведене, платник, який прийняв рішення щодо повернення сум ПДВ з бюджету, повинен мати підстави, які нерозривно пов'язані між собою для отримання заявленої суми, а саме:

- правильно розрахований залишок від'ємного значення, на який впливає достовірність нарахованого податкового кредиту по здійснених з контрагентами операціях /дана підстава напряму залежить щодо достовірності задекларованих податкових зобов'язань контрагентів/;

- у разі, якщо залишок від'ємного значення розрахований вірно, він повинен бути обов'язково сплаченим та заявляється до відшкодування з бюджету, шляхом надання до органу ДПС декларації з ПДВ, разом з заявою про повернення платнику заявленої суми бюджетного відшкодування, у терміни та у розмірах, визначеним нормами даного Закону/;

- платник, який розраховує на бюджетне відшкодування, повинен вести розрахунки з постачальниками за поставлені товари (послуги) грошовими коштами;

- встановлення факту надмірної сплати податку (тобто, постачальники - платники податку/особи (юридичні, фізичні) - основні платники ПДВ /такі особи, згідно норм Закону повинні відповідають «своєю коректністю» даному поняттю/ зобов'язані здійснювати утримання і внесення до бюджету відповідних сум податку, що сплачується покупцем). Як правило, дохід Державного бюджету України формується за рахунок податків, сплачених підприємствами - виробниками (імпортерами).

На підставі наведеного, платник, який самостійно прийняв рішення щодо подачі заявки на повернення сум ПДВ з бюджету, розраховує на надмірну ним сплату податку, чим бере на себе зобов'язання щодо підтвердження та документальної доказовості наявних підстав, для отримання ним заявленої суми. Якщо, здебільш, дохід Державного бюджету України формується за рахунок податків, сплачених підприємствами-виробниками /імпортерами/, то, відповідно, підтвердження факту надмірної сплати податку, на повернення якого розраховує особа, яка заявляє на відшкодування з Державного бюджету, сплаченого ним постачальникам ПДВ, - можливо шляхом документального підтвердження проведених ним грошових розрахунків за товари (послуги) з постачальниками - виробниками /імпортерами/ (в тому числі, по ланцюгу постачання товарів (послуг) до виробника (імпортера) ця умова потрібна у разі, якщо первинний постачальник не є виробником (імпортером) товарів (послуг), тоді п.1.8 ст.1 Закону, відпрацьовується на предмет походження товару (послуг).

У разі, якщо згідно Закону, податковим органом за результатами перевірки, виявлено невідповідність хоча б однієї з підстав для отримання заявленої платником суми ПДВ до відшкодування з бюджету, то такий податковий орган, для упередження факту безпідставного відшкодування платнику заявленого ПДВ, повинен прийняти відповідні заходи згідно п.п. 7.7.7 п.7.7 ст. 7 Закону №168.

В акті перевірки ДПІ у Суворовському районі м. Одеси Одеської області ДПС встановлено та підтверджено недостовірність задекларованих податкових зобов'язань контрагентів позивача, у зв'язку з чим, позивач немає право отримання заявленої суми бюджетного відшкодування.

Враховуючи вищезазначене суд вважає, що позивач не надав доказів, що спростовують твердження відповідача, а відповідач під час прийняття оскаржуваних податкових повідомлень рішень діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

З урахуванням викладених обставин, позовна вимога позивача, щодо зобов'язання ДПІ у Суворовському районі м. Одеса вилучити з АС «Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА» інформацію про результат перевірки TOB «МД Груп Одеса», оформленого актом № 106/22-3/34871676 від 15.01.2013 року, і поновити в ній дані, що містяться у наданих TOB «МД Груп Одеса» податкових звітах з податку на додану вартість за період з січня 2010 року по червень 2012 року, задоволенню не підлягають у зв'язку з тим, що рішення податкового органу від 29.01.2013 р. № 0000152201 та № 0000142201 прийнятті правомірно у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 11, 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У відповідності до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

керуючись ст. ст. 6-8, 71, 86, 158-163, 167, 254 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «МД Груп Одеса» до державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Одеської області ДПС про скасування податкових повідомлень - рішень від 29.01.2013 р. № 0000152201, № 0000142201 та зобов'язання вчинити певні дії відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з моменту отримання копії постанови з одночасним поданням її копії до суду апеляційної інстанції.

Суддя /підпис/ Потоцька Н.В.

З оригіналом згідно:

Суддя Потоцька Н.В.

Повний текст постанови складено 15 березня 2013 року.