Постанова

від 07.03.2013 по справі 826/1204/13-а

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

07 березня 2013 року 13:24 № 826/1204/13-а

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Амельохіна В.В., при секретарі Грабовському В.А., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Кернел - Трейд» до Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби провизнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, за участю:

позивача - Авраменко С.Г.

відповідач - Корнієнко В.П.

На підставі частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 7 березня 2013 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Кернел - Трейд» (далі по тексту - позивач) звернулось з позовом до Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби (далі по тексту - відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 07.12.2012р. №0000542320 та №0000552320 та від 21.11.2012р. №0000452320 та №0000462320.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення прийняті відповідачем протиправно, а тому підлягають скасуванню.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав.

Відповідач проти заявленого позову заперечив, посилаючись на те, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення прийняті правомірно.

Ухвалою суду від 21.02.2013р. об'єднана в одне провадження адміністративна справа №826/1257/13-а за позовом ТОВ «Кернел - Трейд» до Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 21.11.2012р. №0000452320 та №0000462320 зі справою №826/1204/13-а за позовом ТОВ «Кернел - Трейд» до Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 07.12.2012р. №0000542320 та №0000552320.

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ВСТАНОВИВ:

1. Окружною державною податковою службою - Центральним офісом з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби проведено перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Кернел - Трейд» за результатами якої складено акт №1242/40-50/23-20/31454383 від 31.10.2012р. про результати документальної позапланової виїзної перевірки правомірності нарахування від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту та бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за травень, червень, липень 2012 року (далі по тексту - Акт перевірки - 1).

Актом перевірки - 1 встановлено порушення п. 185 статті 185, п. 198.3 статті 198, п. 200.1 статті 200 ПК України, в результаті чого завищено суму податкового кредиту та від'ємного значення у розмірі 26 294 387грн., в тому числі по періодам: квітень 2012 року в розмірі - 1 138 995грн., травень 2012 року - 12 952 252грн., червень 2012 року - 4 819 514грн., липень 2012 року - 7 383 626грн.; п. 200.1, 200.3, 200.4 статті 200 ПК України, в результаті чого завищено заявлену суму бюджетного відшкодування у розмірі 18 910 761грн., в тому числі по періодам: травень 2012 року - 1 138 995грн., червень 2012 року - 12 952 252грн., липень 2012 року - 4 819 514грн.

На підставі встановлених порушень відповідачем 21.11.2012р. прийняті податкові повідомлення - рішення №0000462320, яким за порушення п. 200.1, 200.3, 200.4 статті 200 ПК України позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ в розмірі 7 383 626грн. та №0000452320, яким за порушення п. 200.1, 200.3, 200.4 статті 200 ПК України позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ в розмірі 18 910 761грн., у тому числі не відшкодовано на момент перевірки 4 819 514грн., відшкодовано на момент перевірки 4 819 514грн. та штрафні санкції - 9 455 380,50грн.

В порядку адміністративного оскарження податкові повідомлення - рішення залишені без змін.

2. Окружною державною податковою службою - Центральним офісом з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби проведено перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Кернел - Трейд» за результатами якої складено акт №1314/40-50/23-20/31454383 від 19.11.2012р. про результати документальної позапланової виїзної перевірки правомірності нарахування від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту та бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за серпень 2012 року (далі по тексту - Акт перевірки - 2).

Актом перевірки - 1 встановлено порушення п. 185 статті 185, п. 198.3 статті 198, п. 200.1 статті 200 ПК України, в результаті чого завищено суму податкового кредиту та від'ємного значення у розмірі 8 870 789грн., в тому числі по періодам: липень 2012 року - 7 383 626грн., серпень 2012 року - 1 487 163грн.; п. 200.1, 200.3, 200.4 статті 200 ПК України, в результаті чого завищено заявлену суму бюджетного відшкодування у розмірі 7 383 626грн. за серпень 2012 року.

На підставі встановленого порушення відповідачем 07.12.2012р. прийняті податкові повідомлення - рішення №0000542320, яким за порушення п. 200.1, 200.3, 200.4 статті 200 ПК України позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування у розмірі 7 383 626грн. та №0000552320, яким за порушення п. 200.1, 200.3, 200.4 статті 200 ПК України позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ в розмірі 1 487 163грн.

В порядку адміністративного оскарження податкові повідомлення - рішення залишені без змін.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Судом встановлено, що в перевіряємий періодах позивач мав взаємовідносини з ТОВ фірма «Агропроменерго ЛТД» (код ЄДРПОУ 03048935), ФГ «Себек -2007» (код за ЄДРПОУ 35061659), ТОВ «Квадро» (код за ЄДРПОУ 34210990), ТОВ «Стіомі-Холдінг» (код ЄДРПОУ 32827667), СТОВ «Льонок» (код ЄДРПОУ 24703737), ТОВ «Компанія Агростар» (код за ЄДРПОУ 37091711), ПП «Гамма-Плюс» (код ЄДРПОУ 30047507).

За результатами господарських взаємовідносин позивачем задекларований податковий кредит з податку на додану вартість по виписаним ТОВ фірма «Агропроменерго ЛТД» (код ЄДРПОУ 03048935), ФГ «Себек -2007» (код за ЄДРПОУ 35061659), ТОВ «Квадро» (код за ЄДРПОУ 34210990), ТОВ «Стіомі-Холдінг» (код ЄДРПОУ 32827667), СТОВ «Льонок» (код ЄДРПОУ 24703737), ТОВ «Компанія Агростар» (код за ЄДРПОУ 37091711), ПП «Гамма-Плюс» (код ЄДРПОУ 30047507) податковим накладним, які містяться в матеріалах даної справи.

З матеріалів справи вбачається, що Новомосковською ОДПІ проведено перевірку ТОВ фірма «Агропроменерго ЛТД» (код ЄДРПОУ 03048935) за результатами якої акт від 13.08.2012р. №234/221/03048935 невиїзної документальної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства України з податку на прибуток та податку на додану вартість за період з 01.01.12 по 31.01.12 та з 01.04.12 по 30.04.12р. Перевіркою встановлено:

Станом на момент проведення перевірки стан ТОВ «Агропроменерго ЛТД» 9 - направлено повідомлення за формою 18-ОПП.

Загальна чисельність працюючих на підприємстві ТОВ «Агропроменерго ЛТД» згідно звіту форми 1ДФ за 1 квартал 2012 року по штату складає 2 особи.

За юридичною адресою ТОВ «Агропроменерго ЛТД" та посадові особи, що відповідають за ведення фінансово-господарської діяльності відсутні, фактичне місцезнаходження підприємства в ході проведення перевірки встановити немає можливості.

За результатами аналізу документів, які є в обліковій справі підприємства, даних податкової звітності та інформації з зовнішніх джерел, встановлено відсутність власних та орендованих основних засобів, складських приміщень, транспортного, торгівельного та іншого обладнання, що дає змогу стверджувати про відсутність здійснення суб'єктом господарювання, задекларованого основного виду діяльності.

Це свідчить про відсутність у підприємства необхідних умов для здійснення господарської діяльності в частині, купівлі, продажу, реалізації, зберігання та відвантаження товарно-матеріальних цінностей, що унеможливлює здійснення господарської діяльності ТОВ «Агропроменерго ЛТД».

Так, в ході розслідування кримінальної справи №33109087 за фактом скоєння злочину передбаченого ч. 3 ст. 358 КК України у відношенні посадових осіб ТОВ фірма ,Агропроменерго ЛТД" (код ЄДРПОУ 03048935) встановлено, що в 2011 році на підприємстві сільськогосподарських земель у власності не було та на правах оренди не використовувались. Згідно даних статистичної звітності залишків будь-якої сільськогосподарської продукції на кінець 2011 року не було, також згідно даних статистичної звітності засіяно підприємством земель не було та врожай не збирався, сільськогосподарська техніка на підприємстві відсутня.

Також слід зазначити, що згідно податкової звітності з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року залишки ТМЦ складають 578,5тис.грн. Згідно податкової звітності з ПДВ за період з 01.04.2011р. по 31.01.2012р. обсяг придбання складає 64,5тис.грн., що також свідчить про відсутність у ТОВ фірма „Агропроменерго ЛТД" майнових можливостей для здійснення поставок сільськогосподарської продукції у січні, квітні 2012р.

Інші звіти, що свідчать про наявність залишків ТМЦ відсутні.

Відповідно до відповіді Новомосковського ВРЕР підпорядкованого УДАІ ГУМВС України в Дніпропетровській області від 13.07.2012р. № 14/9РЕР-431 - за період з 01.01.2011р. по 29.02.2012р. транспортні засоби ТОВ фірма „Агропроменерго ЛТД" не реєструвались.

Згідно довідки КП «НМБТІ» ДОР» від 13.07.2012р. № 1137 - власності за ТОВ фірма «Агропроменерго ЛТД» не зареєстровано.

Згідно довідки відділу Держкомзему у м. Новомосковськ Дніпропетровської області від 13.07.2012р. № 1296 земельні ділянки за ТОВ фірма «Агропроменерго ЛТД» не зареєстровані.

Обсяги придбання товарів (робіт,послуг) у декларації з ПДВ за квітень 2012р. не декларувались, що свідчить про відсутність надходження та оприбуткування ТМЦ на ТОВ «Агропроменерго ЛТД».

У зв'язку з не встановленням місцезнаходження ТОВ фірма „Агропроменерго ЛТД" та місцезнаходження посадових осіб ТОВ фірма „Агропроменерго ЛТД", не наданням до перевірки первинної документації, відсутністю господарсько-майнових можливостей для здійснення задекларованого виду господарської діяльності, не можливо встановити зв'язок господарських операції, що відображені у податкових деклараціях з ПДВ за квітень 2012р. з господарською діяльністю ТОВ фірма „Агропроменерго ЛТД".

Таким чином, у зв'язку з відсутністю документального підтвердження стосовно походження сільськогосподарської продукції за квітень 2012 року, у ТОВ «Агропроменерго ЛТД» відсутні об'єкти оподаткування податком на додану вартість по операціях з продажу товарів (послуг) підприємствам-покупцям.

Перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування по операціях з придбання товарів (послуг) у підприємств-постачальників та по операціях з продажу цих товарів (послуг) підприємствам - покупцям у квітні 2012 року.

Західно-Донбаською ОДПІ проведено перевірку ФГ «Себек -2007» (код за ЄДРПОУ 35061659) за результатами якої складено акт від 05.09.2012р. № 109/22-1 про результати проведення документальної позапланової перевірки фермерського господарства «Себек-2007» (код за ЄДРПОУ 35061659) з питань правильності визначення податкових зобов'язань та податкового кредиту за період з 01.01.2012 р. по 31.05.2012р. Перевіркою встановлено, що відповідно до наданих до перевірки документів (за лютий, березень 2012 року) в перевіряємому періоді загальна чисельність працюючих на ФГ „Себек-2007" за 1 квартал 2012 року складає 4 особи.

З метою встановлення наявності у ФГ «Себек-2007» зареєстрованої сільськогосподарської техніки, було направлено запит до інспекції Державного технічного нагляду у м. Дніпропетровськ від 17.07.2012 року № 13398/10/22-1. Отримано відповідь від 30.07.2012 року № 1624-02-11 (вх. № 13680/10 від 07.08.2012 року), відповідно до якої у ФГ «Себек-2007» відсутня зареєстрована сільськогосподарська техніка.

За даними форми № 4-СГ «Посівні площі сільськогосподарських культур» під урожай 2011 року зерновими та зернобобовими культурами, зокрема, кукурудзою було засіяно 5,0 га, олійними культурами, зокрема, соняшник на зерно було засіяно 515 га. Відповідно до форми 29 СГ «Підсумки збору врожаю сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду» на 01 грудня 2011 року кукурудзою було засіяно 5 га, площа збирання - 5 га, одержано врожаю: у початково-оприбуткованій вазі - 150 ц (15 т), у вазі після доробки - 149,5 ц (14,9 т); технічними культурами, зокрема, соняшником на зерно було засіяно 515 га, площа збирання - 515 га, одержано врожаю: у початково-оприбуткованій вазі - 21373 ц (2137,3 т), у вазі після доробки - 21100 ц (2110 т). Таким чином, за даними 29 СГ «Підсумки збору врожаю сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду» на 01 грудня 2011 року наданим до перевірки ФГ «Себек-2007» врожайність насіння соняшнику в 2011 році складає 41,50 ц/га. За даними Інтернет-ресурсів www,ukrasroleasins.com.ua; agronews.in.ua, в Україні в 2011 році за результатами збирання 99,9% посівних площ зібрано рекордний врожай соняшника - 8,79 млн.т, який перевищує показник 2010 року. Збільшення врожаю викликано як розширенням посівних площ, так і збільшенням урожайності до 19.1 ц/га.

Одним з покупців ФГ «Себек-2007» у квітні 2012 року було ТОВ «Кернел Трейд» (ЄДРПОУ 31454383).

Відповідно до Договору поставки від 03.04.2012 року № ДН-482/12 ТОВ «Кернел-Трейд» - Покупець, ФГ «Себек-2007» - Постачальник. Постачальник зобов'язується продати, а Покупець-прийняти та оплатити насіння соняшника врожаю 2011 року.

До перевірки надано Акт приймання-передавання зерна від 04.04.2012 року № 151 та від 05.04.2012 року № 157, за яким ФГ «Себек-2007» - «Перший власник зерна» передав ТОВ «Кернел-Трейд» - «Новий власник зерна» соняшник нестандартний в кількості 248,735т та 240,095 т відповідно, зберігання якого здійснюється на ТОВ «Павлоградзернопродукт» - «Зерновий склад». Зерновий склад виписав Новому власнику зерна складські документи.

Крім того, як встановлено, основними постачальниками ФГ «Себек-2007» були ТОВ «Агрофірма «Сокільське», ТОВ «Павлоградзернопродукт», ТОВ «Компанія «Грейнфілд» (Мировський елеватор) та ПП «Хім.-Агро-Дар»

При дослідженні документообігу ФГ «Себек-2007» по взаємовідносинах з ТОВ «Агрофірма «Сокільське», ТОВ «Павлоградзернопродукт», ТОВ «Компанія «Грейнфілд» (Мировський елеватор) та ПП «Хім.-Агро-Дар» встановлено:

юридичну дефектність первинних документів та "нереальність" проведення господарських операцій між ФГ «Себек-2007» та ТОВ «Агрофірма «Сокільське», ТОВ «Павлоградзернопродукт», ТОВ «Компанія «Грейнфілд» (Мировський елеватор), ПП «Хім.-Агро-Дар» та відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької діяльності в силу:

- відсутності підтверджуючої документації по передачі товару від продавця до покупців, а саме: відсутні товарно-транспортні накладні, довіреності на отримання товару, оборотно-сальдова відомість по рах.631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», відсутності факту надання ТОВ «Агрофірма «Сокільське» послуг сільськогосподарською технікою, документів на придбання та списання паливно-мастильних матеріалів.

Таким чином, податковим органом встановлено нереальність здійснення операції з продажу насіння соняшника власного виробництва в квітні 2012 року на ТОВ «Кернел-Трейд» (відсутність документів, які підтверджують придбання насіння соняшника для посіву 520,1 га землі у 2011 році, факт здійснення послуг по обробці та збиранню врожаю не є підтвердженим, до перевірки не надано первинних документів, які підтверджують наявність орендованих приміщень для зберігання насіння соняшнику, необхідних для ведення фінансово-господарської діяльності).

Лозівською ОДПІ Харківської області ДПС проведено перевірку ТОВ «Квадро» (код за ЄДРПОУ 34210990) за результатами якої складено акт від 01.08.2012р. №58/22-204/34210990 про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ " Квадро" (код ЄДРПОУ 34210990) щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків контрагентами - покупцями за період з 01.01.2012 по 30.06.2012 року.

Перевіркою встановлено:

Згідно довідки про встановлення місцезнаходження платника податків від 17.07.2012 року №57 місцезнаходження платника податків ТОВ "Квадро" не встановлено.

Місцезнаходження суб'єкта господарювання відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію: 64131, Харківська область, Первомайський район, с. Грушине, вул. Миру 1.

Згідно даних ВПМ Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції Харківської області Державної податкової служби ТОВ «Квадро» за адресою 64131, Харківська область, Первомайський район, с. Грушине, вул. Миру 1, знаходяться зруйновані виробничі будівлі які належать іншому підприємству ПВП «Квадро» код 24126303 Посадові особи ТОВ «Квадро» та бухгалтерія підприємства за вказаною адресою не знаходяться.

Основних засобів або іншого майна яке б належало ТОВ «Квадро» за вказаною адресою не має .

Інформація, щодо використання ТОВ "Квадро" офісного, складського приміщень, наявності виробничих потужностей - відсутня.

В ході проведення перевірки з'ясовано що операції із вироблення та реалізації мали не реальний товарний характер, товар не перевозився і не зберігався. Відповідно наданих документів немає можливості встановити вид транспорту, розмір витрат, особу, яка понесла дані витрати, можливість здійснення таких операцій з урахуванням оперативності проведення операцій та віддаленості контрагентів один від одного.

ТОВ "Квадро" не має достатніх основних засобів, землі, трудових ресурсів для здійснення сільськогосподарської діяльності. Згідно листа управління агропромислового комплексу Первомайської райдержадміністрації що по ТОВ "КВАДРО" площа посіву соняшника за 2011 рік становить 411 га, урожайність 3,33 тн/га, що свідчить про неможливість ТОВ " Квадро" здійснити вирощування та реалізацію соняшника, реалізацію якого фактично задекларовано підприємство за період з 01.01.2012 по 30.06.2012р. в кількості 6061,216 тн.

В ході проведення перевірки не встановлено факту передачі товарів від продавця до покупця, в зв'язку з відсутністю (не наданням для перевірки) актів приймання-передачі товару, документів, що засвідчують транспортування, зберігання вирощування сільгосппродукції.

Враховуючи вищевикладене, відповідач дійшов висновку, що договори поставки, укладені за період з 01.01.2012р. по 30.06.2012 року між ТОВ "КВАДРО" та ТОВ "КЕРНЕЛ-ТРЕЙД" на поставку соняшника не спричиняють реального настання правових наслідків, виходячи із наступного.

ДПІ у Печерському районі м. Києва проведено перевірку ТОВ «Стіомі-Холдінг» (код ЄДРПОУ 32827667 ) за результатами якої складено акт від 31.08.2012р. №3367/22-3/32827667 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Стіомі-Холдінг». Звіркою встановлено:

За податковою адресою 01133, м. Київ, вул.. Щорса, буд. 29 підприємство не знаходиться, про що було складено акт перевірки податкової адреси суб'єкта господарської діяльності від 22.08.2012 року № 938/22-3/32827667 та направлено запит від 22.08.2012 року № 745/9/22-3 до ГВПМ ДПІ у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби щодо встановлення місцезнаходження (місця проживання) зазначеного суб'єкта господарювання та його посадових осіб.

Взято на податковий облік в органах державної податкової служби 19.02.2004 року за №34578, станом на дату підписання акту перебуває на обліку в ДПІ у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби.

Стан підприємства - порушено провадження у справі про банкрутство.

Крім того, в ході проведення перевірки не встановлено факт передачі товарів (послуг) від ТОВ «Стіомі-Холдінг» до контрагентів-покупців, у зв'язку з відсутністю підтверджуючих первинних документів.

Володарсько-Волинською МДПІ проведено перевірку СТОВ «Льонок» (код ЄДРПОУ 24703737) за результатами якої складено акт від 11.09.2012р. №3/21/22-04/24703737 про неможливість проведення зустрічної звірки СТОВ «Льонок», код ЄДРПОУ 24703737, з питання дотримання вимог податкового законодавства при формуванні податкового зобов'язання та податкового кредиту щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за лютий - червень 2012 року. Звіркою встановлено:

За податковою адресою: 12035 Житомирська область, Червоноармійський р-н, с. Цвітянка, вул. Центральна, 3 не знаходиться. Співробітниками відділу податкової міліції ГВПМ ДПІ в м. Житомирі Житомирської ДПС за результатами відвідування адреси реєстрації підприємства складено довідку від 22.06.2012 року №374 про те, що місцезнаходження юридичної особи СТОВ «Льонок», код за ЄДРПОУ - 24703737 не встановлено, інформація про місцезнаходження відсутня.

У періоді, за який проводилась звірка, відповідно до Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість від 05.02.2009 року №100168172, виданого Червоноармійським відділенням Володарськ-Волинської МДПІ, індивідуальний податковий номер - 247037306212, був зареєстрований платником ПДВ з 05.02.2009року по 27.07.2012 року. Причина анулювання свідоцтва платника ПДВ за власним бажанням. Заява подана платником 27.07.2012 року.

Згідно даних звіту форми 1-ДФ кількість працюючих за 1 квартал 2012 року від 13.04.2012 № 1475 складає 7 осіб. Звіт за 2 квартал 2012 року по формі 1-ДФ не подавався.

На СТОВ «Льонок» Володарсько-Волинською МДПІ були направлені запити (від 21.05.2012 р № 643/10/23-04, від 05.06.2012 р № 696/7/22-04, №1157/11/22-04 від 19.07.2012) про надання документів, що підтверджують проведення господарських операцій з контрагентами покупцями відповідно до задекларованих операцій за лютий - червень 2012 року. Листи вручені директору Заблодському М.С.

Станом на дату складання акту (довідки) на даний запит підприємством не було надано жодних підтверджуючих документів.

Згідно надісланого запиту до відділу Держкомзему у Червоноармійському р-н Житомирської області від 16.05.2012 р. № 7249/9/07 про надання інформації щодо кількості зареєстрованих у 2010-2012 pp. договорів оренди земельних паїв, земельних ділянок за СТОВ «Льонок» отримано відповідь від 17.05.2012 року № 01-32/606 про те, що за даним підприємством не зареєстровано договорів оренди земельних часток (паїв), та договорів оренди земельних ділянок.

До Управління агропромислового розвитку Червоноармійської РДА надіслано запит від 16.05.2012 року № 7250/9/07 про надання належним чином копії звітності щодо здійснення сільськогосподарського виробництва СТОВ «Льонок» за 2010-2012 роки. У відповідь на надісланий запит Управлянням агропромислового розвитку Червоноармійської РДА надано інформацію, що даним підприємством звітність за встановленими формами за вказаний період не подавалась.

До відділу статистики у Червоноармійському р-ні Житомирської області надіслано запит від 16.05.2012 року № 7255/9/07 про надання завірених копій статистичної звітності за формами № 4-сг, 29-сг, 50-сг, а також форми №7, 8, 13 щодо здійснення господарської діяльності по СТОВ «Льонок».

У відповідь на надісланий запит Управлянням статистики надано відповідь про те, що первинні статистичні звіти за Ф. №4 -сг «Посівні площі сільськогосподарських культур» та ф. №29 сг «Підсумки збору врожаю сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду» по даному підприємству за 2010-2011 року відсутні. Дані звіти були вилучені на підставі Постанови про проведення виїмки від 16.05.2012 року старшим оперуповноваженим в ОВС МВС України підполковником міліції Миновим О.А. у зв'язку з кримінальною справою № 23-304. По формі. 50сг «Основні економічні показники роботи сільськогосподарських підприємств» СТОВ «Льонок» не звітувалось.

Одним з покупців СТОВ «Льонок» за травень 2012 року було ТОВ «Кернел Трейд ».

За актом від 11.09.2012 №3/21/22-04/24703737 зроблено висновки :

1) Зустрічною звіркою не підтверджено реальність здійснення операцій та формування податкових зобов'язань, які підпадають під визначення об'єкту оподаткування податком на додану вартість, згідно ст.185 Податкового України від 02.12.2010р. № 2755-VI (із змінами і доповненнями), за лютий - червень 2012 р в загальній сумі 103 251 430,32грн. в тому числі ПДВ 17 208 571,72 грн. по періодах:

- травень 2012 р в загальній сумі 63 286 239,00 грн., в тому числі ПДВ 10 547 706,50грн. (в тому числі ТОВ "КЕРНЕЛ-ТРЕЙД", ЄДРПОУ 31454383, на суму ПДВ 1 539 447 грн.).

2) Зустрічною звіркою не підтверджено реальність здійснення операцій та формування податкового кредиту, який підпадає під визначення об'єкту оподаткування податком на додану вартість, згідно ст.185 Податкового України від 02.12.2010р. № 2755-VI (із змінами і доповненнями), за лютий - червень 2012 p. в загальній сумі 17 211 374,58 грн., в тому числі ПДВ 2 868 562,43 грн. по періодах: - травень 2012 р. в загальній сумі 15 883 960,98 грн. в тому числі ПДВ 2647326,83 грн.

3) ст. 203, ч.1,2 ст. 215, ст. 216, 228 ст. 626, ст. 629, ст. 650, ст. 650, ст. 655, 658 ст. 662 ЦК України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених СТОВ «Льонок» при реалізації покупцю ТОВ "КЕРНЕЛ-ТРЕЙД", ЄДРПОУ 31454383 та встановлено здійснення операцій пов'язаних з наданням податкової вигоди.

Основ'янською МДПІ (Комінтернівський район) м. Харкова Харківської області ДПС проведено перевірку ТОВ «Компанія Агростар» (код за ЄДРПОУ 37091711) за результатами якої складено акт від 07.07.2012р. №430/22-104 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Компанія Агростар» код за ЄДРПОУ 37091711, з питань підтвердження господарських відносин з платниками податків за квітень 2012 року. Звіркою встановлено:

Станом на початок звірки ТОВ «Компанія Агростар» має стан « 9» - направленно повідомлення про відсутність за місцезнаходженням.

Підприємство не знаходиться за юридичною адресою, про що свідчить довідка ВПМ Основянської МДПІ м. Харкова про не встановлення місцезнаходження платника за податковою адресою №878 від 26.06.2012 року.

Основним покупцем ТОВ «Компанія Агростар» за квітень 2012 року було ТОВ «Кернел -Трейд».

Згідно декларації на прибуток та реєстру 1ДФ за І квартал 2012 року у ТОВ «Компанія Агростар» відсутні основні засоби та працівники. Беручи до уваги вищенаведене у ТОВ «Компанія Агростар» відсутні фізичні, технічні та технологічні можливості до вчинення господарських операцій.

Наведені обставини свідчать, що за період квітень 2012 року ТОВ «Компанія Агростар» було неможливо здійснення господарської діяльності в зв'язку з тим що на підприємстві відсутні фізичні, технічні та технологічні можливості до вчинення господарських операцій, а саме: відсутній штат працюючих осіб; наявність в штаті тільки керівних посад; відсутні основні фонди (за умови, що вони необхідні для здійснення операцій), у тому числі: транспорті засоби, приміщення для зберігання товарів. Платник не знаходиться за місцезнаходженням (фактичне місце ведення діяльності чи розташування офісу, з якого проводиться щоденне керування діяльністю юридичної особи (переважно знаходиться керівництво) та здійснення управління і обліку) при відсутності укладених договорів оренди інших приміщень, вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту тому наведені обставини свідчать про відсутність факту реального здійснення господарської діяльності зазначеного підприємства.

Перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування ТОВ «Компанія Агростар» по ланцюгу ТОВ «Компанія Агростар» - ТОВ «Кернел - Трейд».

ДПІ у Приморському районі м. Одеси проведено перевірку ПП «Гамма-Плюс» (код ЄДРПОУ 30047507) за результатами якої складено акт №1916/22-5/30047507 від 09.10.2012р. про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «Гамма-Плюс». Звіркою встановлено, що стан підприємства - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням. Згідно з висновком ВПМ ДПІ у Приморському районі м. Одеси від 05.10.12 №2693/07 з метою запобігання та руйнування схеми можливого ухилення від сплати податків здійснений виїзд на юридичну адресу та встановлено, що підприємство не знаходиться за адресою: м. Одеса, вул. Канатна, буд. 83.

Перевіркою встановлено директора ГП «Гамма-Плюс» громадянку ОСОБА_5 та отримано у неї пояснення, згідно з яким підтверджено причетність до створення та ведення фінансово-господарської діяльності підприємства. На підприємстві працює 1 (одна) особа. Складські приміщення та транспортні засоби на підприємстві відсутні. Перевіркою також встановлено, що підприємство має ознаки проведення безтоварних операцій.

Згідно з матеріалами перевірки ПП «Гамма-Плюс» у серпні 2012 року придбало ТМЦ у ТОВ «Цементрейд», в якого по ланцюгу постачання знаходяться підприємства з ознаками «ризиковості».

Перевіркою зроблено висновок, що ПП «Гамма-Плюс» в порушення вимог пункту 185.1 статті 185, пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України віднесло до складу податкового кредиту в серпні 2012 року 85 054,08трн. ПДВ по взаємовідносинах з ПП «Гамма-Плюс», операції з яким перевіркою визнані нікчемними, що привело до завищення податкового кредиту серпня 2012 року на 85 054,08 грн. ПДВ.

Згідно з актом перевірки відповідно пункту 1.2 даних договорів продукція поклажодавця - ТОВ „Кернел Трейд'" є знеособленою. Зберігання знеособленого зерна - це зберігання, сумісно з таким же однорідним зерном, прийнятим від третіх осіб, тобто зерно однієї культури та якості може змішуватися. Відвантаження (переоформлення) зерна здійснюється по фактичній якості на момент відвантаження.

Перевіркою зроблено висновок, що для передачі сільгосппродукції на зберігання на зерновий склад не є можливим підтвердити факт відвантаження (переоформлення) кукурудзи на реалізацію на території України, що була отримана від постачальників, по яким проводились уточнення податкового кредиту в липні 2012 року та серпні 2012 року.

Частиною першою статті 55 ГК України передбачено: суб'єктами господарювання визнаються учасники господарських відносин, які здійснюють господарську діяльність, реалізуючи господарську компетенцію (сукупність господарських прав та обов'язків), мають відокремлене майно і несуть відповідальність за своїми зобов'язаннями в межах цього майна, крім випадків, передбачених законодавством. Суб'єктами господарювання є господарські організації - юридичні особи, створені відповідно до Цивільного кодексу України, державні, комунальні та інші підприємства, створені відповідно до цього Кодексу, а також інші юридичні особи, які здійснюють господарську діяльність та зареєстровані в установленому законом порядку.

Під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність. Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємцями (стаття 3 ГК України).

Згідно зі статтею 56 ГК України, суб'єкт господарювання може бути утворений за рішенням власника (власників) майна або уповноваженого ним (ними) органу, а у випадках, спеціально передбачених законодавством, також за рішенням інших органів, організацій і громадян шляхом заснування нового, реорганізації (злиття, приєднання, виділення, поділу, перетворення) діючого (діючих) суб'єкта господарювання з додержанням вимог законодавства.

Згідно ч. 2 ст. 207 ЦК України правочин, який вчиняє юридична особа, підписується особами, уповноваженими на це її установчими документами, довіреністю, законом або іншими актами цивільного законодавства, та скріплюється печаткою.

Згідно ч. 1 ст.216 ЦК України недійсний правочин не створює юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з його недійсністю.

Враховуючи вищевикладене, договори, укладені між позивачем та ТОВ фірма «Агропроменерго ЛТД» (код ЄДРПОУ 03048935), ФГ «Себек -2007» (код за ЄДРПОУ 35061659), ТОВ «Квадро» (код за ЄДРПОУ 34210990), ТОВ «Стіомі-Холдінг» (код ЄДРПОУ 32827667), СТОВ «Льонок» (код ЄДРПОУ 24703737), ТОВ «Компанія Агростар» (код за ЄДРПОУ 37091711), ПП «Гамма-Плюс» (код ЄДРПОУ 30047507) не спричиняли реального настання правових наслідків.

Статтями 626, 629 ЦК України передбачено, що договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків. При цьому договір є обов'язковим дня виконання сторонами.

Згідно п.1 ст.215 ЦК України підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені частинами першою - третьою, п'ятою та шостою статті 203 цього Кодексу.

Відповідно до п.2 ст.215 Цивільного кодексу України недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається.

Статтею 203 ЦК України передбачено загальні вимоги, додержання яких є необхідним для чинності правочину. Зокрема зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також моральним засадам суспільства, волевиявлення учасника правочину має бути вільним і відповідати його внутрішній волі, правочин має вчинятися у формі, встановленій законом, правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.

Згідно ст. 228 ЦК України правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним.

Відповідно до п. 201.10 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення органами державної податкової служби документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Згідно з п. 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними.

Пунктом 201.4 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг.

Відповідно до п. 201.6 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Згідно з п. 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Крім того, суд бере до уваги практику, викладену в постанові Верховного Суду України від 05.03.2012р. по справі за позовом ТОВ «Нафта» до Шосткинської міжрайонної державної податкової інспекції Сумської області про скасування податкових повідомлень - рішень.

Разом з тим, суд зазначає, що в ході аналізу податкової звітності встановлено відсутність будь-якої інформації про наявні складські приміщення, наявність автомобільного чи іншого транспорту, а також устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності.

Позивачем не доведена реальність операції, оскільки не підтверджується час здійснення операції, відсутні трудові ресурси, виробниче обладнання, транспортне та торгівельне обладнання. Відтак, господарська операція, що відбулася оформлена лише документально.

Господарська діяльність без наявності на те поважної розумної економічної або іншої причини (ділової мети) підтверджує намір платника зменшити отримані доходи з метою несплати податків та отримати додаткову «вигоду» у вигляді зниження податкового навантаження, що обставини справи та надані документи підтверджують той факт, що зазначені господарські операції є безтоварними.

Фактичне не отримання товару, відсутність поважної розумної економічної або іншої причини здійснення таких операцій позбавляють платника податку права на податковий кредит за наслідками цих операцій навіть у випадку наявності належним чином оформлених податкових накладних та інших первинно-бухгалтерських документів.

Суд бере до уваги практику, викладену в постановах Вищого адміністративного суду України від 20.02.2013р. по справі №К/9991/59709/12 та №К/9991/59642/12 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АТ Каргілл» до Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень.

Таким чином, суд приходить до висновку про правомірність зменшення позивачу розміру від'ємного значення суми ПДВ в розмірі 8 870 789грн. та зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ в розмірі 26 294 387грн.

Згідно з частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На думку суду відповідач виконав покладений на нього обов'язок щодо доказування правомірності прийнятих ним податкових повідомлень-рішень від від 07.12.2012р. №0000542320 та №0000552320 та від 21.11.2012р. №0000452320 та №0000462320, а тому адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Кернел - Трейд» вважається таким, що не підлягає задоволенню.

Оскільки судове рішення ухвалене на користь суб'єкта владних повноважень, судові витрати, відповідно з частини другої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, відсутні.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позову Товариству з обмеженою відповідальністю «Кернел - Трейд» відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Повний текст постанови виготовлений 18.03.2013р.

Суддя В.В. Амельохін