Постанова

від 28.02.2013 по справі 2а-2783/12/0170/6

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

вул. Севастопольська, 43, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95013

ПОСТАНОВА

Іменем України

28 лютого 2013 р. Справа №2а-2783/12/0170/6

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючої судді Латиніна Ю.А., при секретарі судового засідання Захарової М.В., за участю

представника позивача - Болібкової А.В.,

представника відповідача - Павлюкової О.В.,

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Публічного акціонерного товариства "Шархинський кар'єр"

до Державної податкової інспекції у м. Алушті в АР Крим Державної податкової служби

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

Суть спору: позивач звернувся до Окружного адміністративного суду АР Крим із адміністративним позовом у якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Алушті АР Крим від 24 січня 2012 року № 0000642301, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2-3 квартали 2011 року у розмірі 16 682 505 грн.

Позовні вимоги мотивовані тим, що висновки акту про результати виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства від 06.01.2012 № 5/23/05467642, на підставі якого прийнято оскаржене податкове повідомлення-рішення не відповідає дійсності, суперечить положенням Податковому Кодексу України, є протиправним та підлягає скасуванню. Внаслідок довільного тлумачення положень податкового законодавства податковим органом визначено порушенням податкового законодавства дії платника податків, які засновані на приписах Податкового кодексу України та вчинення яких вимагають зміни податкового законодавства.

У судових засіданнях представник позивача наполягав на задоволенні позовних вимог з підстав викладених у позовній заяві.

Представник відповідача у судових засіданнях адміністративний позов не визнав, проти задоволення вимог заперечив відповідно до підстав та обставин, викладених у письмових запереченнях.

В судовому засіданні, що відбулось 12.04.2012, судом здійснено заміну відповідача правонаступником, призначено по справі судову економічну експертизу, визначено коло питань, на які необхідно надати експерту відповідь, матеріали справи направлено до ТОВ "Кримське експертне бюро", провадження у справі зупинено.

Після отримання з експертної установи матеріалів справи та експертного висновку, ухвалою суду від 05.02.2013 поновлено провадження у справі, призначено її до розгляду в судовому засіданні.

Представник відповідача, не погоджуючись з висновками судової економічної експертизи, надав письмові заперечення, відповідно до яких просив суд не враховувати висновок експерта.

Заслухав доводи та заперечення представників сторін, розглянув матеріали справи, дослідив докази, надані сторонами, всебічно і повно з'ясував всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінив докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд -

ВСТАНОВИВ:

Державною податковою інспекцією у м. Алушта Автономної Республіки Крим проведено документальну планову виїзну перевірку Публічного акціонерного товариства "Шархинський кар'єр", 05467642, з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2010 по 30.09.2011, валютного та іншого законодавства за період 01.10.2010 по 30.09.2011, за результатами якої складено акт від 06.01.2012 № 5/23/05467642.

Як убачається з висновків акта перевіркою, зокрема, встановлено порушення ПАТ "Шархинський кар'єр" пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4, пп. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 № 334/94-ВР, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток на суму 83 469 грн. за 4 квартал 2010 року, а також п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, в результаті чого встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток: за 2 квартал 2011 року на суму 16 209 520 грн.; за 2-3 квартал 2011 року на суму 16 682 505 грн.

Відповідно до описової частини акта перевірки, пункту 2.6, у рядку 06.6 - від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду платник податку фіксує від'ємне значення об'єкта оподаткування, відповідно п. 150.1 Податкового кодексу України який регулює механізм обліку податкових збитків, які застосовуються з урахуванням п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ.

При здійснені перевірки рядка 06.6 декларації за 2 квартал 2011 року та 2-3 квартал 2011 року встановлено, порушення п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI.

Зазначене порушення сталося внаслідок того, що ПАТ "Шархинський кар'єр" у рядку 06.6 декларації відображено від'ємне значення: за 2 квартал 2011 року у сумі 20 317 115 грн.; за 2-3 квартал 2011 року у сумі 20 790 100 грн.

Відповідно п. 1, п. 2 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПКУ від 02.12.2010 № 2755-VI розділу ІІІ існуючого кодексу застосовується при розрахунках з бюджетом починаючи з доходів та витрат отриманих і проведених з 01 квітня 2011 року.

З дати набрання чинності розділом ІІІ цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий та третій квартал, другий - четвертий квартали 2011 року.

Згідно декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 р. від 10.05.2011р. № 9003098917 (з урахуванням уточнюючої декларації на прибуток за 1 квартал 2011 р. від 22.06.2011р. № 9004386572) у р. 04.9 відображено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року - 16 573 882 грн. Об'єкт оподаткування за 1 квартал 2011 р. з урахуванням р. 04.9 "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року" склав - 20 681 477 грн. Тобто, від'ємне значення об'єкту оподаткування за 1 кв. 2011 року без врахування об'єкта оподаткування попереднього податкового року склало 4 107 595 грн. (20 317 155 грн. - 16 209 520 грн.).

НА думку перевіряючих податкового органу, в графі 3 р. 06.6 уточнюючої декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 р. мало бути відображено від'ємне значення об'єкту оподаткування за 1 квартал 2011 року 4 107 595 грн. замість 20 317 115 грн.

Таким чином, у рядку 06.6 декларації за 2 квартал ПАТ "Шархинський кар'єр" завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 16 209 520 грн.

Завищення від'ємного значення на 16 209 520 грн. також підтверджено актом № 1336 від 30.11.2011 року - камеральної перевірки податкової звітності за другий квартал 2011 року з податку на прибуток.

З урахуванням вищезазначеного при проведенні перевірки графи 3 р. 06.6 уточнюючої декларації з податку на прибуток за 2-3 квартали 2011 року встановлено завищення від'ємного значення у сумі 16 682 505 грн. (20 790 100 - 4 107 595).

Відображаючи вказані обставини в акті перевірки, повноважними особами податкового органу зроблено висновок про те, що платником податків порушено п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), що призвело до завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування: за 2 квартал 2011 року на суму 16 209 520 грн.; за 2-3 квартали 2011 року на суму 16 682 505 грн.

На підставі названого акта перевірки № 5/23/05467642 від 06.01.2012 ДПІ у м. Алушта АР Крим 24 січня 2012 року № 0000642301 повідомлено ПАТ "Шархинський кар'єр" про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, відповідно до податкової декларації від 29.11.2011 № 9011884308 за 2-3 квартали 2011 року, у розмірі 16 682 505 грн.

Не погодившись із зазначеним податковим повідомленням-рішенням платник податків звернувся за процедурою адміністративного оскарження до ДПА в АР Крим із скаргою, в якій зазначаючи на незаконність дій ДПІ в м. Алушта АР Крим, просив скасувати податкове повідомлення-рішення від 24.01.2012 № 0000642301 про завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 16 682 505 грн.

Рішенням ДПС в АР Крим від 03.03.12 № 536/10/10-0223 повідомлено ПАТ "Шархинський кар'єр" про порушення вимог пункту 56.3 ПК України щодо 10-денного строку подання скарги, внаслідок чого п. 56.7 ст. 56 ПК України, подана скарга залишена без розгляду, повідомлено про можливість оскарження платником податків до ДПС України цього рішення у строки та порядку, визначених ст. 56 Податкового кодексу України.

За результатами адміністративної процедури оскарження, платник податків звернувся до суду із названим позовом, яким просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість висновків відповідача та винесених на їх підставі спірного правового акту індивідуальної дії на відповідність вимогам ч. 3 ст. 2 КАС України, з'ясовуючи фактичні обставини, оцінюючи докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог, виходячи з наступних підстав.

Стаття 19 Конституції України зобов'язує орган влади діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.

Отже "на підставі" означає, що суб'єкт владних повноважень повинний бути утворений у порядку, визначеному Конституцією та законами України та зобов'язаний діяти на виконання закону, за умов та обставин, визначених ним.

"У межах повноважень" означає, що суб'єкт владних повноважень повинен вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов'язків, встановлених законами.

"У спосіб" означає, що суб'єкт владних повноважень зобов'язаний дотримуватися встановленої законом процедури вчинення дії, і повинен обирати лише встановлені законом способи правомірної поведінки при реалізації своїх владних повноважень.

Суд з'ясовує, чи використане повноваження, надане суб'єкту владних повноважень, з належною метою; обґрунтовано, тобто вчинено через вмотивовані дії; безсторонньо, тобто без проявлення неупередженості до особи, стосовно якої вчиняється дія; добросовісно, тобто щиро, правдиво, чесно; розсудливо, тобто доцільно з точки зору законів логіки і загальноприйнятих моральних стандартів; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, тобто з рівним ставленням до осіб; пропорційно та адекватно; досягнення розумного балансу між публічними інтересами та інтересами конкретної особи.

Вирішуючи спір, що виник між сторонами, розглядаючи позовні вимоги позивача щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ДПІ в м. Алушта АР Крим від 24 січня 2012 року № 0000642301, дослідженню судом підлягають обставини щодо встановлення чи діяв відповідач на підставі закону, чи являються його дії обґрунтованими, безсторонніми, добросовісними та розсудливими.

Податковий кодекс України № 2755-VI від 02.12.2010р. визначає платників податку на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету.

Як убачається з матеріалів справи, в деклараціях з податку на прибуток підприємства за звітний 2010 рік, І квартал 2011 року, задекларовано показники податкових зобов'язань від усіх видів діяльності та визначено об'єкт оподаткування з від'ємним значенням та подано їх контролюючому органу відповідно до приписів Закону України від 28.12.1994 № 334/94 "Про оподаткування прибутку підприємств", а декларації з податку ІІ квартал 2011 року, ІІ-ІІІ квартали 2011 року, в яких також задекларовано показники податкових зобов'язань та визначено об'єкт оподаткування з від'ємним значенням подано відповідно до положень Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, за приписами перехідних положень якого, зокрема пункту 3 підрозділу 4 розділу XX, розділ III "Податок на прибуток" Податкового кодексу України набрав чинності з 1 квітня 2011 року.

Відповідно до тверджень відповідача та його повноважного представника платником податку порушено положення пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України безпідставно завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування за ІІ квартал 2011 року на суму 16 209 520 грн. у зв'язку із включенням до складу від'ємного значення об'єкта оподаткування витрат за І квартал 2011 року, до складу якого віднесено від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього податкового періоду (- 20 681 477 грн.), внаслідок чого без врахування вказаної об'єкта оподаткування попереднього податкового року до ІІ-ІІІ кварталу 2011 року віднесено показники з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування витрат за ІІ квартал 2011 року.

Наданими поясненнями представник відповідача пояснив, що відповідно до пункту 3 підрозділу 4 Розділу 20 Перехідних положень Податкового кодексу України в графі 3 р. 06.6 уточнюючої декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року мало бути відображено від'ємне значення об'єкту оподаткування за 1 квартал 2011 року 4 107 595 грн. замість 20 317 115 грн., оскільки до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктом господарювання за результатом здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року. Враховуючи відображення платником податків у р. 04.9 від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у рядку 06.6 декларації за ІІ квартал 2011 року ПАТ "Шархинський кар'єр" завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 16 209 520 грн. За таких підстав, з урахуванням наростаючого підсумку у графі 3 р. 06.6 уточнюючої декларації з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартали 2011 року встановлено завищення від'ємного значення у сумі 16 682 505 грн., що є різницею між задекларованим показником 20 790 100 грн. та від'ємним значенням об'єкту оподаткування за І квартал 2011 року сумою 4 107 595 грн.

З такими твердженнями відповідача, суд не погоджується та вважає їх необґрунтованими з огляду на наступне.

Згідно п. 46.1. ст. 46 Податкового кодексу України, податкова декларація, розрахунок - це документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання , чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Статтею 36 Податкового кодексу України визначено, що податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Пунктом 37.1 статті 37 Податкового кодексу України визначено, що підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов'язку, порядок і умови його виконання встановлюються цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Суд звертає увагу на те, що таке від'ємне значення в цілях оподаткування визначається у податковій декларації, яка заповнюється в порядку, встановленому податковим законодавством України, та безпосередньо містить показники господарської діяльності суб'єкта господарювання з метою його належного оподаткування. Вказані показники декларації ґрунтуються на документах господарської діяльності платника податку. Як випливає зі статті 6 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" (чинного у першому кварталі 2011р.), від'ємне значення об'єкта оподаткування формується у складі валових витрат платника податку наростаючим підсумком.

Відповідно, правила врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування у результатах наступних податкових періодів в період до 01.04.2011 року регулювалися відповідно до норм пункту 6.1 статті 6 Закону України від 28.12.1994р. № 334/94 "Про оподаткування прибутку підприємств".

Згідно з п. 6.1. вказаного Закону про прибуток, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

За загальним правилом (п. 16.4. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств") платники податку у строки, визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію з податку на прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до пункту 6.1 статті 6 цього Закону.

У 2010 році норми пункту 6.1. вказаного Закону діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону, згідно з якими у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

Відносно регламентації питань врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування у 2011 році, пунктом 22.4. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачено, що у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

В даному випадку, як то встановлено судом, між сторонами не має спору щодо правильності формування від'ємного значення об'єкту оподаткування за І квартал 2011 року з урахуванням даних за 2010 рік, а отже суд виходить з правомірності формування позивачем від'ємного значення за результатами І кварталу 2011 року та того, що наведене значення є від'ємним значенням І кварталу 2011 року з урахуванням всіх складових, що приймали участь у його формуванні.

Починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми Податкового кодексу України.

За приписами пункту 1 розділу XIX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України розділ III "Податок на прибуток" набрав чинності з 1 квітня 2011 року, який згідно з пунктом 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. Інше встановлено у пункті 3 підрозділу 4 "Перехідних положеннях" ПК України, які й регулюють питання щодо формування від'ємного значення II кварталу 2011 року.

Пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПК України визначено, що п. 150.1 ст. 150 ПКУ застосовується у 2011р. з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011р. є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011р.

У відповідності до положень пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПК України до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011р.

Згідно абзацу другого п. 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПК України визначено, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011р. здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку саме за перший квартал 2011 року без врахування будь-яких інших звітних періодів.

Дослівне тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідних положень" Податкового кодексу України дає підстави вважати, що у разі наявності від'ємного значення об'єкта оподаткування у І кварталі 2011 року, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат ІІ кварталу 2011 року.

Обмеження витрат, що мають бути враховані у складі валових витрат ІІ кварталу 2011 року, зазначена законодавча норма не містить.

Наведені вище норми не містять положень (обмежень) щодо формування об'єкту оподаткування за наступні податкові періоди (після І кварталу 2011 року) лише виходячи з результатів господарських операцій, проведених у першому кварталі 2011 року та без врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування, що увійшло до складу І кварталу 2011 року з 2010 року.

Сукупність вище вказаних норм податкового законодавства по суті прямо, чітко та недвозначно, взаємопов'язано між собою та із застосуванням перехідних норм, визначають послідовність дій і дозволів відносно платників податків і формування витрат протягом 2011 року, та визначають, що при формуванні об'єкта оподаткування за відповідні періоди 2011 року (після І кварталу 2011 року) враховується від'ємне значення об'єкта оподаткування отримане за І квартал 2011 року, яке у свою чергу є результатом розрахунку об'єкта оподаткування (без обмежень його проведення операціями І кварталу 2011 року), тобто з урахуванням значення, що увійшло до складу І кварталу 2011 року з 2010 року, а не виключно виходячи з результатів операцій за І квартал 2011 року.

Відповідна позиція відображена у листі Комітет Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики від 10.11.11р. № 04-39/10-1160, за приписами якої розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Це застереження базувалося на тому, що розрахунок першого кварталу 2011 року є кінцевим результатом розрахунку об'єкта оподаткування (аналогічно як річний розрахунок) за законом, який втрачав чинність. Аналіз зазначених норм свідчить про те, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 01.01.2011 р., а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Податковий кодекс в контексті спірних відносин не передбачає позбавлення права платника податків на законні податкові вигоди, сформовані до 2011 році та враховані у І кварталі 2011 року, у наступних після І кварталу 2011 року періодах.

Тобто, від'ємне значення об'єкта оподаткування, сформоване у першому кварталі 2011 року з урахуванням від'ємного значення, що увійшло до його складу з 2010 року, повністю враховується при розрахунку (формуванні) об'єкта оподаткування за спірний період 2011 року.

Окрім цього, суд приймає до уваги висновок судово-економічної експертизи від 30.01.2013 № 84/12, відповідно до якого висновки державної податкової інспекції в м. Алушта АР Крим за актом перевірки від 06.01.2012 про завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток: за другий квартал 2011 року на суму 16 209 520 грн. та за другий-третій квартали 2011 року на суму 16 682 505 грн. документами первинного бухгалтерського та податкового обліку не підтверджені.

Як зазначає експерт в частині дослідження, при проведені дослідження первинних документів бухгалтерського та податкового обліку Публічного акціонерного товариства "Шархинський кар'єр" експертом встановлено, що у 2008 році за результатами господарської діяльності підприємством отримані збитки в сумі 12 449 209 грн.

Ця сума відображена по рядку 08 "Об'єкт оподаткування" декларації з податку на прибуток підприємства за 2008 рік (вх. б/н від 06.02.2009). У зв'язку з виправленням, самостійно виявлених, помилок надано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань до декларації з податку на прибуток підприємства за 2008г. (вх. б/н від 06.08.2009).

Згідно цього розрахунку коригуються прибутки за 2008 рік у бік збільшення на суму 1 104 685 грн. Відповідно збитки за 2008 рік склали 12 344 524 грн. (12 449 209 грн. - 104 685 грн.).

Збитки 2008 року перенесені в декларацію з податку на прибуток підприємства за І квартал 2009 року в рядок 04.9 в сумі 12 344 524 грн. (вх. б/н від 12.05.2009).

У зв'язку з не внесенням цієї суми в декларацію, надано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань, у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за І квартал 2009 року (вх. б/н від 06.08.2009).

Збитки 2008 року в сумі 12 344 524 грн. відповідно повинні відображатися і в декларації з податку на прибуток підприємства за півріччя 2009 року по рядку 04.9 (вх. б/н від 07.08.2009).

У зв'язку з не внесенням цієї суми в декларацію, надано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань, у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за півріччя 2009 року (вх. б/н від 20.08.2009).

Збитки 2008 року в сумі 12 344 524 грн. відповідно відображаються і в декларації з податку на прибуток підприємства за три квартали 2009 року по рядку 04.9 (вх. б/№ від 07.12.2009).

У зв'язку з необхідністю коригування від'ємного значення об'єкту оподаткування за 2008 рік (на підставі акту планової перевірки ПАТ "Шархинский кар'єр" від 28.09.2009 № 1348/23/05467642) наданий уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань за три квартали 2009 (вх. б/н від 29.01.2010), згідно з яким сума збитків минулого - 2008 року, відображена по рядку 04.9, зменшується на 68 395 грн.

Таким чином, сума збитків минулого - 2008 року склала 12 29 грн. (12 344 524 грн. - 68 395 грн.).

Вказана сума збитків 2008 року, а саме 12 276 129 грн., відображена по рядку 34.9 в річній декларації з податку на прибуток за 2009 рік (вх. б/н від 22.03.2010).

З урахуванням вказаної суми по рядку 04.9, збитки по декларації з податку на прибуток за 2009 рік, склали 20 717 353 грн. (стр. 08 декларації);

Сума збитків 20 717 353 грн. відображена по рядку 04.9 декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2010 року (реєстраційний номер документу 9001572739).

Частина цих збитків у розмірі 20% в сумі 4 143 471 грн. (20 717 353 грн. х 0,20) відображена в декларації з податку на прибуток підприємства по рядку 04.9 "Від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього податкового року" за півріччя 2010 року (реєстраційний номер документу 9003124762).

Вказана сума 4 143 471 грн. відображена послідовно в деклараціях з податку на прибуток підприємства по рядку 04.9 за три квартали 2010 року (реєстраційний номер документа 9004659303), і за 2010 рік (реєстраційний номер документу 006963507).

Інша частина збитків у розмірі 80% в сумі 16 573 882 грн. (20 717 353 грн. х 0,80) відображена у декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року в рядку 04.9 "Від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього податкового року" (реєстраційний номер документу 9003098917). З урахуванням вказаної суми збитки по цій декларації склали 20 715 650 грн.

З урахуванням наданого уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за І квартал 2011 року від 22.06.11 (реєстраційний номер документу 9004386572) - коригуються у бік збільшення прибутку за І квартал на 34 173 грн. Відповідно збитки за І квартал 2011 склали 20 681 477 грн. (20 715 650 грн. - 34 173 грн.);

У податковій декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року (реєстраційний номер документу 9009788782) з вказаної суми збитків по рядку 06.6 "Від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього податкового періоду" відображена сума 20 317 115 грн.

З урахуванням цієї суми об'єкт оподаткування наростаючим підсумком склав від'ємне значення (збиток) 20 790 100 грн. - сума відображена по рядку 07.

У податковій декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ-ІІІ квартали 2011 року сума 20 790 100 грн. відображена по рядку 06.6 "Від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (Від'ємне значення рядка 07 в Податковій декларації за попередній звітний (податковий) період, або від'ємне значення об'єкту оподаткування за І квартал 2011 року).

Експертом зазначено, що відповідно Декларації з податку на прибуток, за підсумками господарської діяльності підприємства отри мано збитки, які підтверджені документами первинного бухгалтерського та податкового обліку, та на підставі п. 150.1 п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України підлягають включення до складу витрат першого і наступних кварталів 2011 року, поки зазначені збитки не будуть повністю погашені.

Дані, які використані контролюючим органом під час перевірки, за різницею яких визначено розмір від'ємного значення, що вплинув на визначення об'єкта оподаткування, внаслідок чого за різниці задекларованої платником податків суми від'ємного значення та визначеної податковим органом даних від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток платнику податків вказано на порушення норм податкового законодавства - завищення суми від'ємного значення розміром "16 209 520 грн." не знайшли свого підтвердження під час встановлення фактичних обставин та дослідження, на їх обґрунтування, доказів.

За таких підстав, посилання податкового органу на необхідність відображення в декларації з податку на прибуток підприємства (рядок 06.6) за ІІ квартал 2011 року і за ІІ-ІІІ квартали 2011 суми від'ємного значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду без урахування від'ємного значення об'єкту оподаткування, отриманого до 2011 року, не відповідають вимогам діючого податкового законодавства, а тому не засновані на законі, з огляду на що є протиправними.

У відповідності до статті 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Доказів, які б спростовували доводи позивача, відповідач суду не надав.

Виходячи з наведеного, на думку суду, позивачем правомірно відображено у декларації з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартали 2011 року збитки, які виникли у І кварталі 2011 року з урахуваннях тих, що виникли до 01.01.2011 року, та відображені в звітній декларації за ІІ квартал 2011 року, оскільки вказані дії платника податків є закономірним і логічним продовження справляння ним податку на прибуток з урахування даних минулого звітного періоду, а відтак безпідставно прийняте податковим органом податкове повідомлення-рішення від 24 січня 2012 року № 0000642301 підлягає скасуванню.

З положень ч. 1 та ч. 3 ст. 87 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи, до складу яких також віднесено витрати, пов'язані із проведенням судових експертиз.

Так, за правилами ч. 1 ст. 94 КАС України, судові витрати, сплачені позивачем при зверненні до суду, де відповідачем є суб'єкт владних повноважень, стягуються з Державного бюджету України шляхом їх безспірного списання з рахунків останнього. Отже, судовий збір, сплачений позивачем при зверненні до суду у розмірі 2 146,00 грн., а також витрати пов'язані із проведенням судової експертизи у розмірі 19 162 грн., що підтверджено актом виконаних робіт та платіжними дорученнями, підлягають поверненню ПАТ "Шархинський кар'єр" шляхом безспірного списання із рахунків суб'єкта владних повноважень - Державної податкової інспекції у м. Алушті Автономної Республіки Крим Державної податкової служби.

Під час судового засідання, яке відбулось 28.02.2013 оголошено вступну та резолютивну частини постанови. Відповідно до ст. 163 КАС України постанову складено 05.03.2013 року.

Керуючись ст. ст. 160-163, ст. 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Алушта АР Крим від 24 січня 2012 року № 0000642301.

3. Стягнути з Державного бюджету України на користь Публічного Акціонерного товариства "Шархинський кар'єр" судові витрати розміром 21 308,00 грн., з яких судовий збір сумою 2 146,00 грн. та витрати, пов'язані із проведенням судової експертизи сумою 19 162,00 грн., шляхом їх безспірного списання із рахунків суб'єкта владних повноважень - Державної податкової інспекції у м. Алушті Автономної Республіки Крим Державної податкової служби.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Латинін Ю.А.