Постанова

від 18.03.2013 по справі 805/1418/13-а

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 березня 2013 р. Справа №805/1418/13-а

Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови: 10-55 год.

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Смагар С.В. при секретарі судового засідання Поддубному С.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Алматрейд», м. Краматорськ

до Державної податкової інспекції у м. Краматорську Донецької області Державної податкової служби

про скасування податкового повідомлення-рішення від 23 листопада 2012 року № 0004611501/26306/10/15-112

за участю представників:

від позивача: Маркшталер О.О., Шипош Н.С. - за дов.

від відповідача: Пікалова Д.В., Єрмакової О.С. - за дов.

ВСТАНОВИВ:

Товариством з обмеженою відповідальністю «Алматрейд» заявлено позов до Державної податкової інспекції у м. Краматорську Донецької області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 23 листопада 2012 року № 0004611501/26306/10/15-112.

Позивач в обґрунтування позовних вимог посилається неправомірність висновків відповідача в акті камеральної перевірки та зазначає, що від'ємне значення об'єкту оподаткування та від'ємне значення фінансового результату від операцій з цінними паперами не є тотожними та пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України не розповсюджується на порядок обліку від'ємного значення фінансового результату від операцій з цінними паперами. Крім цього, позивач зазначає про відсутність у підприємства доходу 1 млн. грн. та більше за 2011 рік, внаслідок чого обмеження щодо врахування в декларації з податку на прибуток, починаючи з першого півріччя 2012 року, тільки 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами на підприємство не розповсюджується.

Відповідач проти позовних вимог заперечує, вважає, що спірне податкове повідомлення-рішення прийняте у відповідності до вимог діючого законодавства, та наполягає на тому, що облік від'ємного значення фінансового результату від операцій з цінними паперами повинен вестись відповідно до пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України.

Вислухавши у судовому засіданні представників сторін, дослідивши та оцінивши надані докази за своїм внутрішнім переконанням, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Алматрейд» є юридичною особою, включене до ЄДРПОУ за номером 31944835, знаходиться на податковому обліку в Державній податковій інспекції у м. Краматорську Донецької області Державної податкової служби.

Відповідачем була здійснена камеральна перевірка податкової звітності позивача з податку на прибуток за перше півріччя 2012 року, наслідки якої викладені в акті перевірки від 8 листопада 2012 року № 2154/15-1-31944835.

За висновками вищенаведеного акту перевірки відповідачем прийняте спірне податкове повідомлення-рішення від 23 листопада 2012 року № 0004611501/26306/10/15-112, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на прибуток на загальну суму 184180 грн., в тому числі за основним платежем 147344 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 36836 грн.

Правовою підставою визначення податку на прибуток спірним податковим повідомленням-рішенням наведені норми пункту 153.8 статті 153, пункту 150.1 статті 150, пункту 152.1 статті 152 Податкового кодексу України.

Судом встановлено, що позивачем 1 серпня 2012 року до відповідача подана податкова декларація з податку на прибуток за перше півріччя 2012 року № 9045226880 з додатками. Позивач відповідно до додатку ЦП до даної податкової декларації задекларував збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами (рядок 1) в сумі 4860538 грн., який визначено як різницю між доходом у сумі 702100 грн. (рядок 1.1) та витратами звітного періоду в сумі 2005100 грн. (рядок 1.2) та від'ємним фінансовим результатом попереднього звітного періоду сумі 3557538 грн. (рядок 1.3). Також позивач задекларував збиток від операцій з торгівлі іншими цінними паперами (рядок 6 додатка ЦП) в сумі 193453 грн., який визначено як різницю між доходом звітного періоду в сумі 1000000 грн. (рядок 6.1) та від'ємним фінансовим результатом попереднього звітного податкового періоду (рядок 6.3 додатка ЦП) - 1193453 грн.

Як зазначає відповідач в акті перевірки, в порушення пункту 153.8 статті 153 та пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України, який застосовується з урахуванням пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, позивачем, при визначенні прибутку від операцій з цінними паперами, не враховані зміни щодо порядку відображення від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами, деривативами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, які рахувалися станом на 1 січня 2012 року та визначені пунктом 150.1 статті 150 Податкового кодексу України, а саме: у податковій декларації з податку на прибуток за перше півріччя 2012 року необхідно врахувати 25 відсотків суми такого від'ємного фінансового результату від операцій з іншими цінними паперами по рядку 6.3 додатку ЦП у розмірі 298363 грн., а позивач врахував 100 відсотків в сумі 1193453 грн. Дане порушення призвело до заниження об'єкта оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 07 декларації) на суму 701637 грн. та відповідно належного до сплати грошового зобов'язання за результатами 2 кварталу 2012 року (рядок 16 декларації) на 147344 грн.

Підпунктом 16.1.2 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України на платників податків покладений обов'язок вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів.

Відповідно до абзацу 3 пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Абзацом 4 зазначеної норми визначено, що якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Згідно з пунктом 150.1 статті 150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Особливості справляння податку на прибуток підприємств визначені пунктом 3 розділу 4 Перехідних положень Податкового кодексу України, яким визначено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2012 - 2015 роках таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат: звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах. При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Отже, у разі коли у платника податків рахується дохід за 2011 рік один млн. грн. та більше, правило оподаткування встановлюються пунктом 3 підрозділу 4 Перехідних положень Податкового Кодексу України.

Як вбачається з податкової декларації з податку на прибуток позивача за 2-4 квартали 2011 року (уточнююча) від 27 липня 2012 року, в додатку ЦП до декларації позивач задекларував збиток від операцій з іншими цінними паперами (рядок 6) в сумі 1193453 грн., який складається з доходів звітного (податкового) періоду в сумі 1186547 грн. (рядок 6.1) та від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 6.3) в сумі 2380000 грн. Отже, у позивача від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду (2011 рік) складає суму, яка перевищує один млн. грн. та дохід звітного (податкового) періоду (2011 рік) складає суму, яка перевищує 1 млн. грн., внаслідок чого суд вважає обґрунтованим висновок відповідача щодо застосування до спірних правовідносин норм пункту 3 підрозділу 4 Перехідних положень Податкового Кодексу України та необхідності врахування 25 відсотків від'ємного фінансового результату від операцій з іншими цінними паперами в декларації за перше півріччя 2012 року в додатку ЦП рядок 6.3, а не 100 відсотків, як задекларував позивач.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що відповідач довів правомірність спірного податкового повідомлення-рішення в порядку частини 2 статті 71 КАС України, внаслідок чого позовні вимоги позивача не підлягають задоволенню у повному обсязі.

Керуючись статтями 2-15, 17-18, 33-35, 41-42, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 167, 185-186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Алматрейд» до Державної податкової інспекції у м. Краматорську Донецької області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 23 листопада 2012 року № 0004611501/26306/10/15-112, відмовити повністю.

Вступна та резолютивна частини постанови прийняті у нарадчій кімнаті та проголошені у судовому засіданні 18 березня 2013 року. Постанова у повному обсязі складена 22 березня 2013 року.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Смагар С.В.