Постанова

від 25.03.2013 по справі 1570/7085/2012

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 1570/7085/2012

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 березня 2013 року Одеський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Левчук О.А.,

при секретарі Васіній А.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморгідробуд» до Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправними дій по прийняттю рішення про проведення документальної виїзної позапланової перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморгідробуд» з питання формування податкового кредиту з ПДВ за період взаємовідносин з грудня 2010 року з контрагентом ТОВ «Перша міська будівельна компанія», код 36553936, та з контрагентом ТОВ «УММК», код 34321060, в зв'язку з відсутністю підстав для її проведення, визнання протиправним та скасування наказу № 1777 від 13 листопада 2012 року про проведення документальної виїзної позапланової перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморгідробуд» з питання формування податкового кредиту з ПДВ за період взаємовідносин з грудня 2010 року з контрагентом ТОВ «Перша міська будівельна компанія», код 36553936, та з контрагентом ТОВ «УММК», код 34321060, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з даним позовом до суду та просить визнати протиправними дії по прийняттю рішення про проведення документальної виїзної позапланової перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморгідробуд» з питання формування податкового кредиту з ПДВ за період взаємовідносин з грудня 2010 року з контрагентом ТОВ «Перша міська будівельна компанія», код 36553936, та з контрагентом ТОВ «УММК», код 34321060, в зв'язку з відсутністю підстав для її проведення, та визнати протиправним та скасувати наказ № 1777 від 13 листопада 2012 року про проведення документальної виїзної позапланової перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморгідробуд» з питання формування податкового кредиту з ПДВ за період взаємовідносин з грудня 2010 року з контрагентом ТОВ «Перша міська будівельна компанія», код 36553936, та з контрагентом ТОВ «УММК», код 34321060. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що товариством з обмеженою відповідальністю «Чорноморгідробуд» не були допущені до проведення перевірки посадові особи Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби, у зв'язку з відсутністю підстав для її проведення та невідповідністю документів, що є підставою допуску до проведення перевірки, вимогам Податкового кодексу України та іншим нормативно-правовим актам, якими врегульовані питання проведення перевірок платників податків. Також позивач зазначив, що наказ № 1777 від 13 листопада 2012 року за своєю формою та змістом не відповідає вимогам наказу Державної податкової адміністрації України № 315 від 01.07.1998 року та Постанови Кабінету Міністрів України № 1242 від 30.11.2011 року.

Представник позивача в судовому засіданні адміністративний позов підтримав, просив позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні з позовом не погодився, проти його задоволення заперечував, в обґрунтування заперечень зазначив, що не погоджується з доводами позивача та вважає їх безпідставними, оскільки ДПІ в Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби на виконання постанови про призначення документальної позапланової перевірки від 13 липня 2012 року старшого слідчого з особливо важливих справ СУ ДПС в Одеській області, п. п. 75.1.2. п. 75.1 ст. 75, п. п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, наказу № 1777 від 13.11.2012 року та направлень на перевірку № 1648 від 13.11.2012 року , № 1649 від 13.11.2012 року було здійснено відповідні заходи з метою проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «Чорноморгідробуд». Також представник відповідача зазначив, що відповідно до вимог п. п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України постанова слідчого про призначення проведення перевірки суб'єктів господарювання є обов'язковою до виконання органами ДПС України, а тому представник відповідача зазначив, що ДПІ в Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби має всі передбачені законом підстави для проведення перевірки ТОВ «Чорноморгідробуд», у зв'язку з чим просив суд у задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, суд встановив наступне.

Старшим слідчим з особливо важливих справ слідчого управління ДПС в Одеській області начальнику ДПІ в Малиновському районі міста Одеси Одеської області ДПС надіслано постанову про призначення документальної позапланової перевірки від 13 липня в межах кримінальної справи № 051201100163, з проханням доручити підлеглим співробітникам проведення позапланових документальних перевірок, крім іншого, ТОВ «Чорноморгідробуд» (код ЄДРПОУ 36154974) (а.с. 54).

Вказаною постановою про призначення документальної позапланової перевірки від 13 липня 2012 року призначено документальну позапланову перевірку фінансово-господарської діяльності ТОВ «Чорноморгідробуд» (ЄДРПОУ 36154974) з питань взаємовідносин з ТОВ «Перша міська будівельна компанія» (ЄДРПОУ 36553936), ТОВ «УММК» (ЄДРПОУ 34321060) за період з 01.01.2010 року по 31.12.2011 року. Проведення документальної позапланової перевірки доручено співробітникам ДПІ в Малиновському районі міста Одеси Одеської області ДПС (а.с. 55-56).

13 листопада 2012 року начальником ДПІ в Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби прийнято рішення, яке оформлено наказом, № 1777 від 13 листопада 2012 року «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Чорноморгідробуд» (код ЄДРПОУ 36154974) (а.с. 57).

Як зазначено в наказі № 1777 від 13 листопада 2012 року, проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Чорноморгідробуд» (код ЄДРПОУ 36154974) з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість та податку на прибуток по взаємовідносинам з ТОВ «Перша міська будівельна компанія» (ЄДРПОУ 36553936), ТОВ «УММК» (ЄДРПОУ 34321060) за період з 31.12.2010 року по 20.11.2012 року тривалістю 5 робочих днів.

На підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1.2 п. 75. 1 ст. 75, п.п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України та наказу № 1777 від 13.11.2012 року начальником ДПІ в Малиновському районі міста Одеси Одеської області видано направлення на перевірку № 1648 та № 1649 від 13.11.2012 року (а.с. 58, 59).

Вказані направлення на перевірку містять всі необхідні реквізити, зазначені в ст. 81 Податкового кодексу України, а саме дату видачі - 13 листопада 2012 року, найменування органу державної податкової служби - Державна податкова інспекція в Малиновському районімісат Одеси Одеської області Державної податкової служби, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки - наказ № 1777 від 13.11.2012 року, найменування та реквізити суб'єкта (об'єкта), перевірка якого проводиться - товариство з обмеженою відповідальністю «Чорноморгідробуд» (код ЄДРПОУ 36154974), мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку - документальна позапланова виїзна перевірка проводитиметься з 20 листопада 2012 року тривалістю п'ять робочих днів; мета перевірки: з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість та податку на прибуток по взаємовідносинам з ТОВ «Перша міська будівельна компанія» (ЄДРПОУ 36553936), ТОВ «УММК» (ЄДРПОУ 34321060) за період з 31.12.2010 року по 20.11.2012 року; здійснюють перевірку головний державний податковий інспектор відділу спеціальних, особливо важливих перевірок з зустрічних звірок управління податкового контролю ДПІ в Малиновському районі міста Одеси Одеської області ДПС Миць Катерина Костянтинівна та головний державний податковий ревізор-інспектор відділу спеціальних, особливо важливих перевірок з зустрічних звірок управління податкового контролю ДПІ в Малиновському районі міста Одеси Одеської області ДПС Плеханова Христина Олександрівна відповідно. Вказані направлення на перевірку № 1648 та № 1649 від 13.11.2012 року підписані начальником ДПІ в Малиновському районі міста Одеси Одеської області ДПС та скріплені печаткою органу державної податкової служби - ДПІ в Малиновському районі міста Одеси Одеської області ДПС.

Товариством з обмеженою відповідальністю «Чорноморгідробуд» не було допущено до проведення перевірки службових осіб ДПІ в Малиновському районі міста Одеси Одеської області ДПС, про що складено акт № 10 від 20.11.2012 року (а.с. 25-27).

Згідно акту № 10 від 20.11.2012 року підставами для не допуску перевіряючих до перевірки стали відсутність підстав для проведення перевірки, невідповідність наказу та направлень на перевірку вимогам закону.

Відповідно п. п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Згідно до п. п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин: отримано постанову суду (ухвалу суду) про призначення перевірки або постанову органу дізнання, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону у кримінальних справах, що перебувають у їх провадженні.

Пунктом 78.4 ст. 78 Податкового кодексу України встановлено, що про проведення документальної позапланової перевірки керівник органу державної податкової служби приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Згідно до п. п. 78.5, 78.6 ст. 78 Податкового кодексу України право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено під розписку копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки. Допуск посадових осіб органів податкової служби до проведення документальної позапланової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Строки проведення документальної позапланової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу.

Відповідно до п. п. 81.1, 81.2 ст. 81 Податкового кодексу України посадові особи органу державної податкової служби мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред'явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування органу державної податкової служби, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб'єкта (об'єкта), перевірка якого проводиться (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється), мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника органу державної податкової служби або його заступника, що скріплений печаткою органу державної податкової служби; копії наказу про проведення перевірки; службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки. Непред'явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред'явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб органу державної податкової служби до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки. Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п'ятому цього пункту, не дозволяється. При пред'явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення. У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб органу державної податкової служби до проведення перевірки складається акт, який засвідчує факт відмови.

Згідно до п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України тривалість перевірок, визначених у статті 78 цього Кодексу (крім перевірок, що проводяться за наявності обставин, визначених у підпункті 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, тривалість яких встановлена у статті 200 цього Кодексу), не повинна перевищувати 15 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва - 5 робочих днів, інших платників податків - 10 робочих днів. Продовження строків проведення перевірок, визначених у статті 78 цього Кодексу, можливе за рішенням керівника органу державної податкової служби не більш як на 10 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва - не більш як на 2 робочих дні, інших платників податків - не більш як на 5 робочих днів.

Відповідно до вищевикладених положень ст. 81 Податкового кодексу України підставою для недопущення посадових (службових) осіб органу державної податкової служби до проведення документальної виїзної перевірки є непред'явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) направлення на перевірку, копії наказу про проведення перевірки та службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки, або пред'явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом.

На підставі вищевикладеного, суд вважає необґрунтованими посилання позивача в обґрунтування позовних вимог на відсутність підстав для проведення документальної виїзної позапланової перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморгідробуд» з питання формування податкового кредиту з ПДВ за період взаємовідносин з грудня 2010 року з контрагентом ТОВ «Перша міська будівельна компанія», код 36553936, та з контрагентом ТОВ «УММК», код 34321060, оскільки, як встановлено судом, підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Чорноморгідробуд» є постанова про призначення документальної позапланової перевірки від 13 липня 2012 року старшого слідчого з особливо важливих справ слідчого управління ДПС в Одеській області в межах кримінальної справи № 051201100163, що відповідно до п. п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, на який міститься посилання як в наказі про проведення перевірки № 1777 від 13.11.2012 року так і в направленнях на перевірку № 1648 та № 1649 від 13.11.2012 року, є обставиною, за якої здійснюється документальна позапланова перевірка.

Крім цього, враховуючи, що пунктом 81.1 ст. 81 Податкового кодексу України до наказу, як рішення суб'єкта владних повноважень, не встановлено вимог щодо його складання, а визначено вимоги лише щодо змісту направлення на перевірку, приймаючи до уваги те, що як встановлено судом, направлення на перевірку № 1648 та № 1649 від 13.11.2012 року містять усі обов'язкові реквізити та складені відповідно до вимог п. 81.1 ст. 81 Податкового кодексу України, суд не приймає до уваги та вважає необґрунтованими посилання позивача в обґрунтування позовних вимог про визнання протиправним та скасування наказу № 1777 від 13 листопада 2012 року про проведення документальної виїзної позапланової перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморгідробуд» з питання формування податкового кредиту з ПДВ за період взаємовідносин з грудня 2010 року з контрагентом ТОВ «Перша міська будівельна компанія», код 36553936, та з контрагентом ТОВ «УММК», код 34321060. Належних доказів непред'явлення посадовими особами ДПІ в Малиновському районі міста Одеси Одеської області ДПС службових посвідчень до суду надано не було.

Таким чином, Державною податковою інспекцією в Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби правомірно прийнято рішення, оформлене наказом № 1777 від 13.11.2012 року, про проведення документальної виїзної позапланової перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморгідробуд» з питання формування податкового кредиту з ПДВ за період взаємовідносин з грудня 2010 року з контрагентом ТОВ «Перша міська будівельна компанія», код 36553936, та з контрагентом ТОВ «УММК», код 34321060.

Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

За таких обставин, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, на підставі наданих сторонами доказів, з урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, суд дійшов до висновку, що адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморгідробуд» є необґрунтованим та задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 94, 159 - 163, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Відмовити в задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморгідробуд» до Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправними дій по прийняттю рішення про проведення документальної виїзної позапланової перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморгідробуд» з питання формування податкового кредиту з ПДВ за період взаємовідносин з грудня 2010 року з контрагентом ТОВ «Перша міська будівельна компанія», код 36553936, та з контрагентом ТОВ «УММК», код 34321060, в зв'язку з відсутністю підстав для її проведення, визнання протиправним та скасування наказу № 1777 від 13 листопада 2012 року про проведення документальної виїзної позапланової перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморгідробуд» з питання формування податкового кредиту з ПДВ за період взаємовідносин з грудня 2010 року з контрагентом ТОВ «Перша міська будівельна компанія», код 36553936, та з контрагентом ТОВ «УММК», код 34321060, в повному обсязі.

Постанову може бути оскаржено в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд у строки та в порядку встановлені ст. 186 КАС України.

Постанова набирає законної сили в порядку передбаченому статтею 254 КАС України.

Повний текст постанови складено та підписано 25 березня 2013 року.

Суддя /підпис/ О.А. Левчук

Повний текст постанови складено 25 березня 2013 року.