Постанова

від 21.03.2013 по справі 818/679/13-а

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Копія:

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 березня 2013 р. справа № 818/679/13-a

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бондаря С.О.

за участю секретаря судового засідання - Мамонтової К.В.

представників позивача - Долгошеєва Г.О., Шляхетського Л.І.

представника відповідача - Флюр Є.П. ,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №818/679/13-a

за позовом Сумської обласної організації товариства винахідників і раціоналізаторів України

до державної податкової служби у Сумській області

про визнання недійсною податкової консультації,-

В С Т А Н О В И В:

Сумська обласна організація товариства винахідників і раціоналізаторів України звернулася до суду з адміністративним позовом до державної податкової служби у Сумській області про визнання недійсною податкової консультації від 15.10.2012року №15347/10/15-107 в частині, що при розрахунку оподатковуваного прибутку від зданої в оренду площі нежитлових приміщень не буде враховуватися заробітна плата штатних працівників, яка повинна враховуватися у складі витрат, згідно затвердженого кошторису. Свої вимоги мотивує тим, що 10.09.2012 року товариство звернулось до ДПС України про надання індивідуальної податкової консультації стосовно податку на прибуток. ДПС України надання письмової податкової консультації доручила ДПС у Сумській області. На вказаний запит позивач отримав від відповідача консультацію, в якій, посилаючись на п.137.11 ст. 137, п. 138.4 ст.138, п. 157.1, п. 157.2-157.9 Податкового кодексу України державна податкова служба у Сумській області роз"яснила, що при розрахунку оподатковуваного прибутку слід враховувати питому вагу зданої в оренду площі нежилих приміщень до загальної площі нежилих приміщень, що належить організації. При цьому не повинна враховуватися сума амортизаційних відрахувань і заробітна плата штатних працівників, яка повинна враховуватись у складі витрат згідно затвердженого кошторису. На думку позивача, дана письмова податкова консультація не відповідає нормам чинного законодавства і не направлена на правильне застосування норм податкового кодексу в частині не віднесення витрат по заробітній платі на собівартість товарів, виконаних робіт і наданих послуг.

Державна податкова служба у Сумській області, заперечуючи проти позову, свою позицію обґрунтовує тим, що виконала вимоги ст. 52 Податкового кодексу України та надала позивачу консультацію, згідно податкового законодавства (а.с.44-45).

Представники позивача Долгошеєв Г.О., Шляхетський Л.І. в судовому засіданні позовні вимоги підтримали в повному обсязі.

Представник відповідача - Флюр Є.П. в судовому засіданні позов не визнала, з підстав, викладених у письмовому запереченні.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши письмові матеріали справи, вважає, що позов обґрунтований і підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

В судовому засіданні встановлено, що 10.09.2012 року Сумська обласна організація товариства винахідників і раціоналізаторів України звернулася до державної податкової служби України про надання консультації з питань:

- чи має право обласна організація включати до валових витрат частину заробітної плати своїх штатних працівників, які забезпечують, в порядку сумісництва, реалізацію послуг по здачі в оренду частини нежилого приміщення та надходжень на цій основі постійних доходів;

- який інший критерій може бути покладений в основу розрахункового визначення частини заробітної плати штатних працівників обласної організації, віднесеної при визначенні собівартості наданих послуг по здачі в оренду приміщень, до складу валових витрат (а.с.24-26).

Листом від 05.10.2012року державна податкова служба України вказаний запит направила для розгляду та надання відповіді на адресу державної податкової служби в Сумській області (а.с.27).

Державна податкова служба в Сумській області, розглянувши запит Сумської обласної організації товариства винахідників і раціоналізаторів України, 15.10.2012року надала індивідуальну податкову консультацію, в якій позивачу було роз'яснено, що на неосновну діяльність неприбуткових організацій розповсюджуються загальні правила оподаткування, передбачені п. 137.11 ст. 137 Податкового кодексу України при визнанні доходів, п. 138.4 ст. 138 Податкового кодексу України при визнанні витрат. При розрахунку оподатковуваного прибутку слід враховувати питому вагу зданої в оренду площі нежилих приміщень до загальної площі нежилих приміщень, що належать організації. При цьому не повинна враховуватись сума амортизаційних відрахувань і заробітна плата штатних працівників, яка повинна враховуватись у складі витрат згідно затвердженого кошторису (а.с.28-29).

Суд не погоджується з наданою позивачу консультацією ДПС в Сумській області в частині, що при розрахунку оподатковуваного прибутку від зданої в оренду площі нежитлових приміщень не буде враховуватися заробітна плата штатних працівників, яка повинна враховуватися у складі витрат, згідно затвердженого кошторису.

Згідно підпункту 14.1.172 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, податковою консультацією є допомога контролюючого органу конкретному платнику податків стосовно практичного використання конкретної норми закону або нормативно-правового акта з питань адміністрування податків чи зборів, контроль за справлянням яких покладено на такий контролюючий орган.

Правовідносини з надання податкових консультацій, їх застосування та оскарження визначені положеннями статей 52 - 53 Податкового кодексу України.

Так, відповідно до п.52.1 ст. 52 Податкового кодексу України за зверненням платників податків контролюючі органи надають безоплатно консультації з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства.

Пунктами 52.4, 52.5 статті 52 Податкового кодексу України передбачено, що консультації надаються органом державної податкової служби, в якому платник податків перебуває на обліку. Контролюючі органи мають право надавати консультації виключно з тих питань, що належать до їх повноважень.

Платник податків може оскаржити до суду як правовий акт індивідуальної дії податкову консультацію контролюючого органу, викладену в письмовій або електронній формі, яка, на думку такого платника податків, суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору (підпункту 53.3 ст. 53 Податкового кодексу України).

Таким чином, у розумінні Податкового кодексу України податкова консультація є правовим актом індивідуальної дії, який містить правову позицію органу Державної податкової служби із застосування конкретних норм податкового законодавства, в межах наданих йому повноважень.

Оскаржуваною податковою консультацією від 15.10.2012 року платнику надано роз'яснення, що при розрахунку оподатковуваного прибутку слід враховувати питому вагу зданої в оренду площі нежилих приміщень до загальної площі нежилих приміщень, що належать організації. При цьому не повинна враховуватись сума амортизаційних відрахувань і заробітна плата штатних працівників, яка повинна враховуватись у складі витрат згідно затвердженого кошторису.

Як встановлено судом, Сумська обласна організація товариства винахідників і раціоналізаторів України є громадською організацією, що підтверджується копією свідоцтва про реєстрацію об"єднання та Положенням про Сумську обласну організацію товариства винахідників і раціоналізаторів України (а.с.10-19).

Згідно довідки ДПІ у м.Сумах №1624/219 від 22.11.2004року, Сумська обласна організація товариства винахідників і раціоналізаторів України взята на облік 14.07.1992року в Державній податковій інспекції в м. Суми і є неприбутковою організацією (а.с.21).

У власності і на балансі Сумської обласної організації товариства винахідників і раціоналізаторів України знаходиться нерухоме майно, а саме: нежиле приміщення цокольного поверху будинку за адресою: м.Суми, вул.Кузнечна,5, що підтверджується реєстраційним посвідченням Сумського обласного бюро технічної інвентаризації від 31.10.1994року №194 (а.с.20).

Статтею 138 Податкового кодексу України визначається склад витрат та порядок їх визнання.

Так, пунктом 138.8 статті 138 Податкового кодексу України передбачено, що собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме:

прямих матеріальних витрат;

прямих витрат на оплату праці;

амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку;

вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

Положення ст. 138 Податкового кодексу України не містить будь-яких вилучень або обмежень відносно неприбуткових організацій.

Підпунктом 138.8.2 пункту 138.8 ст. 138 Податкового кодексу України передбачено, що до складу прямих витрат на оплату праці включаються заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.

Враховуючи положення ст. 138 Податкового кодексу України, одержання будь-якого доходу супроводжується витратами по заробітній платі.

Пунктом 152.6 статті 152 Податкового кодексу України визначає, що неприбуткові організації, визначені в пункті 157.1 статті 157 цього Кодексу, сплачують податок від неосновної діяльності з урахуванням статті 157 цього Кодексу.

Стаття 157 Податкового кодексу України встановлює порядок оподаткування неприбуткових установ та організацій.

Сумська обласна організація товариства винахідників і раціоналізаторів України, як неприбуткова організація, зареєстрована за ознакою підпункту "б" пункту 157.1 статті 157 Податкового кодексу України.

Згідно абз.2 п.157.11 ст.157 Податкового кодексу України незалежно від положень абзацу першого цього пункту, у разі якщо неприбуткова організація отримує дохід із джерел, інших, ніж визначені пунктами 157.2 - 157.9 цієї статті, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок на прибуток, який визначається як сума доходів, отриманих із таких інших джерел, що зменшена на суму витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів.

Норми другого абзацу пункту 157.11 регламентують, як це витікає із пункту 152.6 статті 152 Податкового кодексу України, порядок нарахування податку. Відносно складу витрат в цьому абзаці встановлений інший порядок виключно для обліку амортизаційних відрахувань.

Підпунктом 14.1.228 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг для цілей розділу III цього Кодексу є витрати, що прямо пов'язані з виробництвом та/або придбанням реалізованих протягом звітного податкового періоду товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які визначаються відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, що застосовуються в частині, яка не суперечить положенням цього розділу.

Пунктом 11, підпунктами 15.1, 15.5, 15.7 пункту 15, абзацом другим пункту 16 Положення (стандарту) 16 бухгалтерського обліку "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 року №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000р. № 27/4248, із змінами і доповненнями, також передбачено, що в собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) включаються витрати по оплаті праці.

Пунктом 23 цього Положення (стандарту) зазначено, що до складу елемента "Витрати на оплату праці" включаються заробітна плата за окладами і тарифами, премії та заохочення, матеріальна допомога, компенсаційні виплати, оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу, інші витрати на оплату праці.

Чинним законодавством України (трудовим, господарським, податковим) та Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку не встановлені обмеження та їх розміри відносно використання доходу від оренди майна на оплату праці штатним працівникам суб'єктом господарювання.

Витрати на оплату праці штатних працівників позивача та на забезпечення діяльності товариства, не перевищують суми таких доходів.

Крім того, представник позивача пояснив, що в Сумській обласній організації товариства винахідників і раціоналізаторів України працює всього 3 штатних працівника, які поряд з основними функціями виконують організаційні та технічні роботи, що пов»язані з передачею приміщень в оренду.

Згідно постанови президії Сумської обласної організації товариства винахідників і раціоналізаторів України від 08.04.2008р. на штатних працівників покладені обов»язки виконувати усі необхідні види робіт, які пов»язані зі здійсненням господарської діяльності шляхом передачі частини приміщень в оренду (а.с.68-69).

Аналіз чинного законодавства та обставин справи свідчить про необґрунтованість податкової консультації в частині, що при розрахунку оподатковуваного прибутку від зданої в оренду площі нежитлових приміщень не буде враховуватися заробітна плата штатних працівників, яка повинна враховуватися у складі витрат, згідно затвердженого кошторису.

Відповідно до вимог ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

ДПС у Сумській області, як суб"єкт владних повноважень, не довела правомірності податкової консультації.

Таким чином, суд вважає за необхідне визнати недійсною податкову консультацію Державної податкової служби у Сумській області від 15.10.2012року №15347/10/15-107 в частині, що при розрахунку оподатковуваного прибутку від зданої в оренду площі нежитлових приміщень не буде враховуватися заробітна плата штатних працівників, яка повинна враховуватися у складі витрат, згідно затвердженого кошторису.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Сумської обласної організації товариства винахідників і раціоналізаторів України до державної податкової служби у Сумській області про визнання недійсною податкової консультації - задовольнити.

Визнати недійсною податкову консультацію Державної податкової служби у Сумській області від 15.10.2012року №15347/10/15-107 в частині, що при розрахунку оподатковуваного прибутку від зданої в оренду площі нежитлових приміщень не буде враховуватися заробітна плата штатних працівників, яка повинна враховуватися у складі витрат, згідно затвердженого кошторису.

Стягнути судові витрати в розмірі 34грн. 41коп. /тридцять чотири грн. 41коп./ з Державного бюджету України на користь Сумської обласної організації товариства винахідників і раціоналізаторів України (40000, м. Суми, вул. Кузнечна, буд. 5, код ЄДРПОУ 02656609) шляхом їх безспірного списання із рахунку державної податкової служби у Сумській області(40009, м. Суми, Іллінська, 13).

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя (підпис) С.О. Бондар

Повний текст постанови виготовлений 25 березня 2013року.

З оригіналом згідно:

Суддя С.О. Бондар