Постанова

від 10.04.2013 по справі 813/1371/13-а

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 квітня 2013 року справа № 813/1371/13-а

м. Львів, вул. Чоловського, буд. 2

15 год. 24 хв. зал судових засідань № 6

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Гулика А.Г.,

секретар судового засідання Павлишин Ю.І.,

за участю:

представників позивача Сидор С.Б., Горгульського Б.Р., Томарової Г.В.,

представника відповідача Хомик К.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю спільного українсько-польського підприємства «Полінет» до Державної податкової інспекції у м. Червонограді Львівської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю спільне українсько-польське підприємство «Полінет» звернулось із позовом до Державної податкової інспекції у м.Червонограді Львівської області Державної податкової служби, в якому просить суд скасувати податкові повідомлення-рішення від 13.02.2013 р. №0000142200, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем на 140501 грн. 00 коп. та застосовано штрафні санкції в розмірі 35125 грн. 00 коп. та від 13.02.2013 р. №0000152200, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем на 112400 грн. 00 коп. та застосовано штрафні санкції в розмірі 28100 грн. 00 коп.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення прийняті з порушенням норм законодавства, оскільки правильність сплати податку на прибуток та податку на додану вартість підтверджується усіма необхідними первинними обліковими документами, а висновки відповідача про неподання позивачем представникам податкового органу під час проведення перевірки первинних облікових документів, які підтверджують використання у господарській діяльності та списання товарно-матеріальних цінностей за період з серпня по грудень 2010 року є необґрунтованими та не підтвердженими доказами. У зв'язку з чим позивач вважає оскаржувані податкові повідомлення - рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Відповідачем подано до суду заперечення на позов, в якому він проти позову заперечує та просить суд відмовити позивачу у задоволенні адміністративного позову. Свої заперечення обґрунтовує тим, що позивачем під час проведення перевірки не було надано копій всіх первинних документів, що підтверджують використання та списання товарно-матеріальних цінностей. А тому, на підставі п.44.6 ст.44 Податкового кодексу України відповідач дійшов висновку про відсутність таких документів у позивача на момент проведення перевірки, що й стало підставою для констатації порушення позивачем п.5.1., п.п.5.2.1. п.5.2, п.п.5.3.9. п.5.3., п.5.9. ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що призвело до заниження податку на прибуток на суму 140501 грн., а також порушення п.п.7.4.1. п.7.4. ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», що призвело до заниження податку на додану вартість на суму 112400 грн.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали з підстав, наведених у позовній заяві. Додатково пояснили, що всі первинні документи, які підтверджують використання у господарській діяльності та списання товарно-матеріальних цінностей з серпня до грудня 2010 року були представлені відповідачу в ході перевірки та надіслані додатково 22.01.2013 р. на адресу відповідача. А тому вважають податкові повідомлення-рішення від 13.02.2013 р. №0000142200 та від 13.02.2013 р. №0000152200 протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечив. Додатково пояснив, що твердження позивача щодо надіслання на адресу відповідача копій первинних документів, що підтверджують списання товарно-матеріальних цінностей не відповідають дійсності. Так, у відповідь на вимогу відповідача про надання пояснень та підтверджуючих документів, позивачем 22.01.2013 р. надіслано лише перелік документів, в яких відображається рух товарно-матеріальних цінностей, та інформацію про матеріально-відповідальних осіб за рух товарно-матеріальних цінностей. Крім копії наказу №03/1 від 01.03.2007 р. «Про перелік матеріально-відповідальних посад» інші документи позивачем не надавались.

Заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Актом від 01.02.2013 р. № 170/2200/32448962 «Про результати планової виїзної перевірки ТзОВ українсько-польського підприємства «Полінет» код ЄДРПОУ 32448962 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства» за період з 01.09.2009 р. по 30.09.2012 р. встановлено порушення п.5.1., п.п.5.2.1. п.5.2., п.п.5.3.9. п.5.3. ст.5, п.п.8.7.1. п.8.7. ст.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що спричинило заниження податку на прибуток на 140501 грн., п.п.7.4.1. п.7.4. ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», що спричинило заниження податку на додану вартість на 112400 грн., абз. «б» п.19.2. ст.19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», п.1.35. ст.1, п.13.5 ст.13 Закону України про оподаткування підприємств», що спричинило до подання до податкового органу розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку, п.3, п.4 Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 06.05.2001 р. №470, що спричинило заниження податку з доходу нерезидента на суму 3717 грн. 06 коп., п.103.4 ст.103, п.160.1, п.160.5 ст.160 Податкового кодексу України, що спричинило заниження податку з доходу нерезидента на суму 1865 грн. 16коп.

На підставі вказаного Акта відповідачем були винесені податкові повідомлення - рішення №0000102200 від 07.02.2013 р., яким збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб на суму 5582 грн. 22 коп. та застосовано штрафну санкцію у розмірі 699 грн. 21 коп., №0000011720 від 12.02.2013 р., яким збільшено грошове зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб штрафною санкцією на суму 510 грн. 00 коп., №0000142200 від 13.02.2013 р., яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем на 140501 грн. 00 коп. та застосовано штрафні санкції в розмірі 35125 грн. 00 коп. та від 13.02.2013 р. №0000152200, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем на 112400 грн. 00 коп. та застосовано штрафні санкції в розмірі 28100 грн. 00 коп.

Позивачем оспорюються лише два податкові повідомлення-рішення, а саме №0000142200 від 13.02.2013 р. та №0000152200 від 13.02.2013 р. Податкові повідомлення-рішення №0000102200 від 07.02.2013 р. та №0000011720 від 12.02.2013 р. позивачем не оспорюються, визначені в них суми податкового зобов'язання на сьогодні сплачені в повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями №1406 від 12.02.2013 на суму 6281 грн. 43 коп. та №1415 від 19.02.2013 р. на суму 510 грн.

Як вбачається зі змісту акту перевірки порушення, з якими не погоджується позивач, полягають в тому, що під час проведення перевірки позивачем не було представлено податковому органу відповідні первинні документи (лімітно-забірні картки, акт вимоги на заміну (додатковий відпуск) матеріалів, накладні вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів, картки складського обліку матеріалів, інші документи), які б підтверджували використання товарно-матеріальних цінностей позивачем у своїй діяльності впродовж серпня-грудня 2010 р. У зв'язку з цим відповідач дійшов висновку про їхню відсутність у позивача та констатував заниження останнім суми грошового зобов'язання з податку на прибуток на 140501 грн. та з податку на додану вартість на 112400 грн. 00 коп.

Суд при вирішенні спору виходить з наступного.

Судом встановлено, що з 14.01.2013 р. до 25.01.2013 р. відповідачем проводилась планова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства. Для проведення перевірки повноти обчислення і сплати податку на прибуток та податку на додану вартість відповідачем 18.01.2013 р. було скеровано позивачу вимогу про надання пояснень та підтверджуючих документів з таких питань: 1) в яких документах складського обліку відображається рух ТМЦ (прихід, відпуск, рух готової продукції); 2) в яких первинних документах ведеться облік розвантаження-відвантаження ТМЦ; 3) перелік матеріально-відповідальних осіб та накази, якими вони визначені; 4) інформацію щодо особи, яка безпосередньо отримувала товар.

22.01.2013 р. на адресу відповідача позивачем був скерований лист-відповідь №13/0116, який містив письмові пояснення щодо використання типових форм первинних облікових документів, в якому перелічувались первинні документи, які підтверджують використання товарно-матеріальних цінностей позивачем у своїй діяльності впродовж серпня-грудня 2010 р. Водночас копії первинних облікових документів до листа-відповіді позивачем не додавались.

Згідно з п.п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби в повному обсязі всі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки. Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки.

У п.44.6. ст.44 Податкового кодексу України зазначається, що у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам органу державної податкової служби, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Відповідно до п.44.7. ст.44 Податкового кодексу України, протягом п'яти робочих днів з дня отримання акта перевірки платник податків має право надати до контролюючого органу, що призначив перевірку, документи, визначені в акті перевірки як відсутні.

А відтак, відповідач розцінює недодання позивачем до листа-відповіді копій первинних облікових документів, які підтверджують використання ТМЦ, як невиконання обов'язку платника податків щодо подання документів в повному обсязі для проведення перевірки. Крім того, зазначає, що позивачем не реалізовано своє право на подання цих документів впродовж п'яти робочих днів з дня отримання акта перевірки.

Судом з'ясовано та взято до уваги те, що планова перевірка була виїзною та проводилась за місцезнаходженням позивача, ому у відповідача були всі можливості використати необхідні документи при перевірці. Так, позивачем під час перевірки були додані такі первинні облікові документи: оборотно сальдова відомість по рах. №201, оборотно сальдова відомість по рах. №26, реєстр документів за грудень 2010 р., податкова та видаткові накладні від 30.12.2010 р. за №969, податкова та видаткові накладні від 28.12.2010 р. за №950, довіреність №122 від 28.12.2010 р., податкова накладна від 28.12.2010 р. за №946, податкова накладна від 27.12.2010 р. за №945, податкова та видаткова накладні від 24.12.2010 р. за №944, довіреність №35 від 24.12.2010 р., податкова та видаткові накладні від 24.12.2010 р. за №943, податкова накладна від 24.12.2010 р. за №942, податкова та видаткові накладні від 22.12.2010 р. за №938, податкові та видаткові накладні від 16.12.2010 р. за №916, податкові та видаткові накладні від 15.12.2010 р. №915, 914, податкова накладна від 14.12.2010 р. за №913, податкові та видаткові накладні від 13.12.2010 р. за №910, 909, податкова накладна від 10.12.2010 р. за №903, податкова накладна від 09.12.2010 р. за №896, податкова та видаткові накладні від 08.12.2010 р. за №892, податкова накладна від 08.12.2010 р. за №891, податкова та видаткова накладні від 07.12.2010 р. за №890, 889, 888, податкова та видаткові накладні від 06.12.2010 р. за №882, податкові та видаткові накладні від 03.12.2010 р. за №881.

У судовому засіданні представниками позивача були надані такі документи: накладна на внутрішнє переміщення № ПМ-12 від 1 грудня 2010 р. (1 аркуш), еартка ТМЦ: Поліефірна нитка за період з 01.12.10 по 31.12.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Поліестер текстур сурова 150 за період з 01.12.10 по 31.12.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Нитка латексна 28 за період з 01.12.10 по 31.12.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Поліестер 75 0/36 чорний за період з 01.12.10 по 31.12.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Нитка латексна чорна 100 за період з 01.12.10 по 31.12.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Поліамідна нитка 78 за період з 01.12.10 по 31.12.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Лайкра 20 за період з 01.12.10 по 31.12.10. Цех (1 аркуш ), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000238 від ЗО грудня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000239 від ЗО грудня 2010р. (1 аркуш), накладна на внутрішнє переміщення № ПМ-000050 від ЗО грудня 2010 р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000237 від 20 грудня 2010р. (1 аркуш), накладна на внутрішнє переміщення № ПМ-000049 від 20 грудня 2010 р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000236 від 16 грудня 2010р. (1 аркуш), накладна на внутрішнє переміщення № ПМ-000048 від 16 грудня 2010 р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000235 від 10 грудня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000234 від 10 грудня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000233 від 10 грудня 2010р. (1 аркуш), накладна на внутрішнє переміщення № ПМ-000047 від 10 грудня 2010 р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000232 від 7 грудня 2010р. (1 аркуш), накладна на внутрішнє переміщення № ПМ-000046 від 7 грудня 2010 р. (1 аркуш), картка ТМЦ: Гумка чорна 100 ПЕ за період з 01.12.10 по 31.12.10. Центральний склад (1 аркуш ), картка ТМЦ: Л 20 опл. ПА6 78/24 ТРМ 600S сурова за період з 01.12.10 по 31.12.10, центральний склад ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Гумка 28 оплет. ПЕ 150 за період з 01.12.10 по 31.12.10. Центральний склад ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Л 20 опл. ПА6 78/24 ТРМ 6005 чорна за період з 01.12.10 по 31.12.10. Центральний склад ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Л 20 опл. ПА6 78/24 ТРМ 6005 сурова за період з 01.12.10 по 31.12.10. Центральний склад ( 1 аркуш ), розподіл загальновиробничих витрат по калькуляціях за грудень 2010 року (1 аркуш), оборотно-сальдові відомості по рахунках: 91, 23 за грудень 2010 року (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА -0000244 від 31 грудня 2010 р., остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА -0000242 від 31 грудня 2010 р., остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА -0000243 від 31 грудня 2010 р., остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА -0000245 від 31 грудня 2010 р., остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА -0000246 від 31 грудня 2010 р., остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000247 від 31 грудня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000240 від 31 грудня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000241 від 31 грудня 2010р. (1 аркуш), оборотно-сальдові відомість по рахунку: 26 за грудень 2010 року (1 аркуш), наказ № 11 « Про встановлення норм списання матеріалів на виготовлення готової продукції» від 29 жовтня 2010 року (1 аркуш), накладна на внутрішнє переміщення № ПМ-11 від 1 листопада 2010 р. (1 аркуш), картка ТМЦ: Лайкра 20 за період з 01.11.10 по 30.11.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Поліамідна нитка 78 за період з 01.11.10 по 30.11.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Нитка латексна чорна 100 за період з 01.11.10 по 30.11.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Поліестер 75 й/Зб чорний за період з 01.11.10 по 30.11.10. Цех ( 1 аркуш ), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000225 від ЗО листопада 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000224 від ЗО листопада 2010р. (1 аркуш), накладна на внутрішнє переміщення № ПМ-000045 від ЗО листопада 2010 р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000223 від 19 листопада 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000222 від 19 листопада 2010р. (1 аркуш), накладна на внутрішнє переміщення № ПМ-000044 від 19 листопада 2010 р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000221 від 10 листопада 2010р. (1 аркуш), накладна на внутрішнє переміщення № ПМ-000043 від 10 листопада 2010 р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000220 від 2 листопада 2010р. (1 аркуш), накладна на внутрішнє переміщення № ПМ-000042 від 2 листопада 2010 р. (1 аркуш), картка ТМЦ: Л 20 опл. ПА6 78/24 ТРМ 6005 чорна за період з 01.11.10 по 31.11.10. Центральний склад ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Л 20 опл. ПА6 78/24 ТРМ 6005 сурова за період з 01.11.10 по 31.11.10. Центральний склад (1 аркуш ), картка ТМЦ: Гумка чорна 100 ПЕ за період з 01.11.10 по 31.11.10. Центральний склад ( 1 аркуш ), розподіл загальновиробничих витрат по калькуляціях за листопад 2010 року (1 аркуш), оборотно-сальдові відомості по рахунках: 91, 23 за листопад 2010 року (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА -0000230 від 03 листопада 2010 р., остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА -0000231 від 03 листопада 2010 р., остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА -0000228 від 03 листопада 2010 р., остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА -0000229 від 03 листопада 2010 р., остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА -0000226 від 03 листопада 2010 р., остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА -0000227 від 03 листопада 2010 р., оборотно-сальдові відомість по рахунку: 26 за листопад 2010 року (1 аркуш), наказ № 10 « Про встановлення норм списання матеріалів на виготовлення готової продукції» від ЗО вересня 2010 року (1 аркуш), накладна на внутрішнє переміщення № ПМ-10 від 1 жовтня 2010 р. (1 аркуш), картка ТМЦ: Лайкра 20 за період з 01.10.10 по 31.10.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Поліамідна нитка 78 за період з 01.10.10 по 31.10.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Нитка латексна біла 90 за період з 01.10.10 по 31.10.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Нитка латексна чорна 90 за період з 01.10.10 по 31.10.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Нитка латексна біла 100 за період з 01.10.10 по 31.10.10. Цех ( 1 аркуш), картка ТМЦ: Нитка латексна чорна 100 за період з 01.10.10 по 31.10.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Поліестер текстур 75 білий за період з 01.10.10 по 31.10.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Поліестер 75 й/36 чорний за період з 01.10.10 по 31.10.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Дорластан за період з 01.10.10 по 31.10.10. Цех ( 1 аркуш , попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000206 від 2 9 жовтня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000205 від 2 9 жовтня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000204 від 2 9 жовтня 2010р. (1 аркуш), накладна на внутрішнє переміщення № ПМ-000041 від 29 жовтня 2010 р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000203 від 18 жовтня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000202 від 18 жовтня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000201 від 18 жовтня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000200 від 18 жовтня 2010р. (1 аркуш), накладна на внутрішнє переміщення № ПМ-000040 від 18 жовтня 2010 р. (1 аркуш),попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000199 від 8 жовтня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000198 від 8 жовтня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000197 від 8 жовтня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000195 від 8 жовтня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000196 від 8 жовтня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000194 від 8 жовтня 2010р. (1 аркуш), накладна на внутрішнє переміщення № ПМ-000039 від 8 жовтня 2010 р. (1 аркуш), картка ТМЦ: Дорл опл. ПЕ 75 суровий за період з 01.10.10 по 31.10.10. Центральний склад (1 аркуш), картка ТМЦ: Гумка біла 100 ПЕ за період з 01.10.10 по 31.10.10. Центральний склад ( 1 аркуш), картка ТМЦ: Гумка чорна 100 ПЕ за період з 01.10.10 по 31.10.10. Центральний склад ( 1 аркуш), картка ТМЦ: Гумка 90 оплетена ПЕ за період з 01.10.10 по 31.10.10. Центральний склад ( 1 аркуш), картка ТМЦ: Гумка 90 оплетена ПЕ за період з 01.10.10 по 31.10.10. Центральний склад ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Л 20 опл. ПА6 78/24 ТРМ 6005 сурова за період з 01.10.10 по 31.10.10. Центральний склад (1 аркуш ), картка ТМЦ: Л 20 опл. ПА6 78/24 ТРМ 6005 чорна за період з 01.10.10 по 31.10.10. Центральний склад (1 аркуш ), розподіл загальновиробничих витрат по калькуляціях за жовтень 2010 року (1 аркуш), оборотно-сальдові відомості по рахунках: 91, 23 за жовтень 2010 року (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000208 від 31 жовтня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000207 від 31 жовтня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000210 від 31 жовтня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000209 від 31 жовтня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000212 від 31 жовтня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000211 від 31 жовтня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000214 від 31 жовтня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000213 від 31 жовтня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000216 від 31 жовтня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000215 від 31 жовтня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000218 від 31 жовтня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000217 від 31 жовтня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000219 від 31 жовтня 2010р. (1 аркуш), оборотно-сальдові відомість по рахунку: 26 за жовтень 2010 року (1 аркуш) Наказ № 09 « Про встановлення норм списання матеріалів на виготовлення готової продукції» від 31 серпня 2010 року (1 аркуш), накладна на внутрішнє переміщення № ПМ-9 від 1 вересня 2010 р. (1 аркуш), картка ТМЦ: Лайкра 20 за період з 01.09.10 по 30.09.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Поліамідна нитка 78 за період з 01.09.10 по 30.09.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Нитка латексна біла 90 за період з 01.09.10 по 30.09.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Нитка латексна чорна 90 за період з 01.09.10 по ЗО.09.10.Цех (1 аркуш ), картка ТМЦ: Нитка латексна чорна 100 за період з 01.09.10 по ЗО.09.10.Цех (1 аркуш ), картка ТМЦ: Поліестер текстур 75 білий за період з 01.09.10 по ЗО.09.10.Цех (1 аркуш ), картка ТМЦ: Поліестер 75 0/36 чорний за період з 01.09.10 по 30.09.10. Цех (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000181 від ЗО вересня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000180 від ЗО вересня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000179 від ЗО вересня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000182 від ЗО вересня 2010р. (1 аркуш), накладна на внутрішнє переміщення № ПМ-000038 від ЗО вересня 2010 р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000178 від 20 вересня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000177 від 20 вересня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000176 від 20 вересня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000175 від 20 вересня 2010р. (1 аркуш), накладна на внутрішнє переміщення № ПМ-000037 від 20 вересня 2010 р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000172 від 9 вересня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000173 від 9 вересня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000174 від 9 вересня 2010р. (1 аркуш), накладна на внутрішнє переміщення № ПМ-000036 від 9 вересня 2010 р. (1 аркуш), картка ТМЦ: Гумка 90 оплетена ПЕ за період з 01.09.10 по 30.09.10. Центральний склад ( 1 аркуш), картка ТМЦ: Гумка 90 оплетена ПЕ за період з 01.09.10 по 30.09.10. Центральний склад ( 1 аркуш), картка ТМЦ: Гумка чорна 100 ПЕ за період з 01.09.10 по 30.09.10. Центральний склад ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Л 20 опл. ПА6 78/24 ТРМ 6003 сурова за період з 01.09.10 по 30.09.10. Центральний склад ( 1 аркуш ), розподіл загальновиробничих витрат по калькуляціях за вересень 2010 року (1 аркуш), оборотно-сальдові відомості по рахунках: 91, 23 за вересень 2010 року (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000183 від ЗО вересня 2010р.(1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000184 від ЗО вересня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000186 від ЗО вересня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000185 від ЗО вересня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000187 від ЗО вересня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000188 від ЗО вересня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000190 від ЗО вересня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000189 від ЗО вересня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000192 від ЗО вересня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000191 від ЗО вересня 2010р. ,1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000193 від ЗО вересня 2010р. .1 аркуш), оборотно-сальдові відомість по рахунку: 26 за вересень 2010 року (1 аркуш), наказ № 08 « Про встановлення норм списання матеріалів на виготовлення готової продукції» від ЗО липня 2010 року (1 аркуш), накладна на внутрішнє переміщення № ПМ-8 від 2 серпня 2010 р. (1 аркуш), картка ТМЦ: Поліестер текстур сурова 150 за період з 01.08.10 по 31.08.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Поліестер 18,8 кольорова за період з 01.08.10 по 31.08.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Нитка латексна 28 за період з 01.08.10 по 31.08.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Поліестер 75 0/36 чорний за період з 01.08.10 по 31.08.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Поліестер текстур 75 білий за період з 01.08.10 по 31.08.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Нитка латексна чорна 100 за період з 01.08.10 по 31.08.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Нитка латексна біла 100 за період з 01.08.10 по 31.08.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Нитка латексна чорна 90 за період з 01.08.10 по 31.08.10. Цех ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Нитка латексна біла 90 за період з 01.08.10 по 31.08.10. Цех (1 аркуш ), картка ТМЦ: Поліамідна нитка 78 за період з 01.08.10 по 31.08.10. Цех ( 1 аркуш), картка ТМЦ: Лайкра 20 за період з 01.08.10 по 31.08.10. Цех ( 1 аркуш ), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000159 від 31 серпня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000158 від 31 серпня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000157 від 31 серпня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000160 від 31 серпня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000161 від 31 серпня 2010р. (1 аркуш), накладна на внутрішнє переміщення № ПМ-000035 від 31 серпня 2010 р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000156 від 18 серпня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000154 від 18 серпня 2010р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000155 від 18 серпня 2010р. (1 аркуш), накладна на внутрішнє переміщення № ПМ-000034 від 18 серпня 2010 р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000153 від 11 серпня 2010р. (1 аркуш), накладна на внутрішнє переміщення № ПМ-000033 від 11 серпня 2010 р. (1 аркуш), попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000152 від 10 серпня 2010р. (1 аркуш), накладна на внутрішнє переміщення № ПМ-000032 від 10 серпня 2010 р. (1 аркуш), картка ТМЦ: Гумка 90 оплетена ПЕ за період з 01.08.10 по 31.08.10. Центральний склад ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Гумка 90 оплетена ПЕ за період з 01.08.10 по 31.08.10. Центральний склад ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Л 20 опл. ПА6 78/24 ТРМ 6003 сурова за період з 01.08.10 по 31.08.10. Центральний склад ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Гумка біла 100 ПЕ за період з 01.08.10 по 31.08.10. Центральний склад ( 1 аркуш), картка ТМЦ: Гумка 28 оплет. П 150 червона за період з 01.08.10 по 31.08.10. Центральний склад (1 аркуш ), картка ТМЦ: Гумка 28 оплет. ПЕ 150 червона за період з 01.08.10 по 31.08.10. Центральний склад ( 1 аркуш ), картка ТМЦ: Гумка чорна 100 ПЕ за період з 01.08.10 по 31.08.10. Центральний склад ( 1 аркуш), розподіл загальновиробничих витрат по калькуляціях за серпень 2010 року (1 аркуш), оборотно-сальдові відомості по рахунках: 91, 23 за серпень 2010 року (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000162 від 31 серпня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000163 від 31 серпня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000164 від 31 серпня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000165 від 31 серпня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000166 від 31 серпня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000167 від 31 серпня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000168 від 31 серпня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000169 від 31 серпня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000170 від 31 серпня 2010р. (1 аркуш), остаточна калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000171 від 31 серпня 2010р. (1 аркуш), оборотно-сальдова відомість по рахунку №26 за серпень 2010 року (1 аркуш).

З огляду на наведений перелік первинних облікових документів, що підтверджують використання та списання товарно-матеріальних цінностей, твердження відповідача про не представлення податковому органу та відсутність первинних документів, які б підтверджували використання товарно-матеріальних цінностей позивачем у своїй діяльності впродовж серпня-грудня 2010 р., є безпідставними та такими, що не відповідають дійсним обставинам справи.

Стосовно заниження позивачем суми грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 140501 грн. суд зазначає наступне.

Згідно з п.5.1. ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (чинного на спірний період) валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

У п.п. 5.2.1. п.5.2. ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлено, що до складу валових витрат відносяться суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

В акті перевірки від 01.02.2013 р. № 170/2200/32448962 відсутні висновки про те, що використання та списання товарно-матеріальних цінностей позивачем не пов'язане із здійсненням ним господарської діяльності. А тому суд зазначає, що з урахуванням цього критерію витрати на використання і списання товарно-матеріальних цінностей можуть бути віднесені до складу валових витрат позивача.

Згідно зі ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

На підставі аналізу вказаної вище норми та дослідження матеріалів справи суд доходить висновку, що подані позивачем документи містять відомості про здійснені господарські операції та підтверджують факт їх здійснення, а тому можуть вважатися первинними документами.

Суд не погоджується з твердженням відповідача, що сам факт відсутності у позивача таких первинних облікових документів як лімітно-забірні картки, накладні вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення зі складу на цех) може свідчити про зайве віднесення позивачем до складу валових витрат своїх витрат за операціями, пов'язаними з використанням та списанням товарно-матеріальних цінностей. Суд зазначає, що сама по собі наявність чи відсутність окремих документів, а так само помилки в їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце.

Таким чином суд дійшов висновку, що надані позивачем під час перевірки первинні облікові документи дають підстави стверджувати про реальність господарських операцій з використанням та списанням товарно-матеріальних цінностей. Сам факт відсутності двох видів первинних облікових документів (лімітно-забірних карток та накладних вимог на відпуск) не може слугувати підставою для висновку про те, що господарські операції з використанням та списанням товарно-матеріальних цінностей позивачем не проводились. Інших доказів не проведення позивачем господарських операцій з використанням та списанням товарно-матеріальних цінностей відповідачем до суду не подано. У зв'язку з цим позивачем правомірно віднесено до складу валових витрат свої витрати за операціями, пов'язаними з використанням та списанням товарно-матеріальних цінностей, а відповідачем необґрунтовано зроблено висновок про заниження позивачем суми грошового зобов'язання з податку на прибуток на 140501 грн. 00 коп.

Стосовно заниження позивачем суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 112400 грн. суд зазначає наступне.

Згідно з п.п.7.4.1. п.7.4. ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8 1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

У п.п.7.4.4. п.7.4. ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» зазначено, що якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.

На підставі аналізу вищенаведених норм закону та дослідження матеріалів справи судом встановлено, що всі первинні документи позивача, наявні у матеріалах справи та оглянуті під час перевірки підтверджують використання позивачем товарно-матеріальних цінностей у своїй господарській діяльності за період з серпня по грудень 2010 року. Використання в процесі господарської діяльності та списання позивачем за аналізований період товарно-матеріальних цінностей не створює для нього додаткових зобов'язань з податку на додану вартість.

Таким чином суд дійшов висновку, що у матеріалах справи відсутні докази заниження позивачем суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 112400 грн.

З огляду на наведене вище, податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Червонограді Львівської області Державної податкової служби від 13.02.2013 р. №0000142200 та від 13.02.2013 р. №0000152200 є протиправними та підлягають скасуванню.

Стаття 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Положення ст. 9 КАС України передбачає, що суди при вирішенні справи керуються принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Таким чином, виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню повністю.

Щодо судових витрат, то у відповідності до вимог ст. 94 КАС України, на користь позивача належить стягнути судові витрати відповідно до задоволених вимог.

Керуючись ст.ст. 7-14, 69-71, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.Червонограді Львівської області Державної податкової служби №0000142200 від 13 лютого 2013 року та №0000152200 від 13 лютого 2013 року.

3. Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю спільного українсько-польського товариства «Полінет» судовий збір у розмірі 2294 грн. 00 коп.

Постанова суду першої інстанції, якщо інше не встановлено Кодексом адміністративного судочинства України, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження. Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не набрала законної сили.

Апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом ч. 3 ст. 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови складений та підписаний 15 квітня 2013 року.

Суддя А.Г. Гулик