Ухвала

від 16.04.2013 по справі 2а-1998/12/0170/6

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Копія

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Ухвала

Іменем України

Справа № 2а-1998/12/0170/6

16.04.13 м. Севастополь Севастопольський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Дугаренко О.В.,

суддів Дадінської Т.В. ,

Мунтян О.І.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (суддя Латинін Ю.А. ) від 01.11.12 у справі № 2а-1998/12/0170/6

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛЬЯНС-ХОЛДІНГ" (бул. Франка, 17-17 А, кв. 2,Сімферополь,Автономна Республіка Крим,95034)

до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби (вул. Мате Залки 1/9,Сімферополь,Автономна Республіка Крим,95053)

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0013642301 від 16.01.12, № 0013652301 від 16.01.12.,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 01.11.12 у справі № 2а-1998/12/0170/6 позовні вимоги задоволено: визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим №0013642301 від 16.01.2012 та №0013652301 від 16.01.2012. Вирішено питання щодо судового збору.

Не погодившись з постановою суду, представник Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби звернувся до Севастопольського апеляційного адміністративного суду з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції.

Відповідно до пункту 2 частини першої статті 197 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції може розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на основі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодної з осіб, які беруть участь у справі, у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.

У судове засідання 16.04.2013 сторони, їх представники не з'явились, про дату, час та місце апеляційного розгляду справи повідомлені в встановленому законом порядку.

Суд, керуючись положеннями пункту 2 частини першої статті 197 Кодексу адміністративного судочинства України, визнав за можливе перейти до письмового провадження по справі.

З матеріалів справи вбачається, що відповідачем проведено планову виїзну перевірку з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2010 по 30.09.2011, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010 по 30.09.2011, за результатами якої 29.12.2011 складений акт №20605/23-7/16508580.

У висновках зазначеного акту зафіксовано, заниження податку на прибуток на загальну суму 2399564 грн., у тому числі за 2010р. у сумі 214487 грн., за 1 квартал 2011 року у сумі 2185077 грн.; завишення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за 2010р. у сумі 1752422 грн., за 1 квартал 2011 року у сумі 4634485 грн.; завишення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 4634485 грн., у тому числі за 2 квартал 2011 року у сумі 4634485 грн., 2-3 квартал 2011 року у сумі 4634485 грн.

За результатами перевірки відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення №0013642301 від 16.01.2012 року та №0013652301 від 16.01.2012 року, відповідно до яких позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем - податок на прибуток підприємств у сумі 2453187 грн., у тому числі за основним платежем - 2399564 грн. та за штрафними санкціями - 53623 грн. та зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування у сумі 6386907 грн., у тому числі 4 квартал 2010 року у сумі 1752422 грн. та за 3 квартал 2011 року у сумі 4634485 грн.

Вивчивши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши правову оцінку обставин у справі та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, судова колегія вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з таких підстав.

При апеляційному перегляді справи встановлено, що спір виник через те, що перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.07.10 по 31.03.11, (розд.3.1.4.1 акта перевірки), встановлено заниження податку на прибуток на загальну суму 2399564грн., в тому числі за 2010 рік у сумі 214487грн., за 1-й квартал 2011 року у сумі 2185077грн., встановлено завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за 2010 рік у сумі 1752122грн.

Перевіркою показників, відображених у рядку 04.9 Декларації «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду» за період з 01.07.10 по 31.03.11 (п.7 розд. 3.1.2.1 акта перевірки) встановлено, що за результатами 2009 року ТОВ «Альянс-Холдінг» мало від'ємне значення об'єкту оподаткування податку на прибуток у сумі 16718492 грн. Підприємством керуючись п. 12.3.13 Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів Україна» від 20.05.10 №2275-VІ у деклараціях з податку на прибуток за три квартали 2010. року у рядку 04.9 задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього року у сумі 3343698грн. (16718492 х 20%), та за перший квартал 2011 року у рядку 0.9 задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього року у сумі 133 74794грн. (16718492 х 80%).

За даними попередньої документальної перевірки, (акт №14645/23-7 від 13.10.2010), значення рядку 04.9 Декларації «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду» за перше півріччя 2010 року відсутнє.

Попередньою перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.10.2008 по 30.06.2010 встановлено його заниження всього у сумі 183 333 грн., у тому числі за 1 півріччя 2010 рік на суму 183 333 грн.

З урахуванням результатів попередньої документальної перевірки встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.9 Декларації «від'ємний результат попереднього року» всього у сумі 16718492 грн., у тому числі за 3-й квартал 2010 року у сумі 3343698 грн., за 2010 рік у сумі 3343698грн., за 1-й квартал 2011 року у сумі 13374794 грн., чим порушено п.6.1 ст.6 Закону України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» із змінами та доповненнями.

Крім того, перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.04.11р. по 30.09.11р. (розд.3.1.4.2 акта перевірки), встановлено, завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування на загальну суму 4634485грн., в тому числі за 2-й квартал 2011 року у сумі 4634485грн., за 2-3 квартали 2011 року у сумі 4634485грн.

Перевіркою показників, відображених у рядку 06.6 податкових декларацій „Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний період, або від'ємне значення-об'єкта оподаткування за 1-й квартал 2011 року» за період з 01.04.11 по 30.09.11 у загальній сумі 4634485 грн. встановлено, ще, у зв'язку з порушеннями, відображеними в п.7 розділу 3.1.2.1 акту перевірки, об'єкт оподаткування податком на прибуток за 1-й квартал 2011 року складає 8740309грн.

Таким чином, відповідач дійшов висновку, що з урахуванням результатів попередньої документальної перевірки, ТОВ «Альянс-Холдінг» необґрунтовано задекларовано показник, відображений у рядку 06.6 Декларацій „Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний період, або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1-й квартал 2011 року» за 2-й квартал 2011 року у сумі 4634485грн., а також за 2-3 квартали 2011 року у сумі 4634485грн., в порушення п. 150.1, ст.150 розділу III Податкового кодексу України №2755-VІ.

Відповідно до статті 3 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 №334/94-ВР, що діяв у 1 кварталі 2011 року, об'єкт оподаткування визначений як прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Згідно з п. 5.1. статті 5 Закону, валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Статтею 6 Закону визначено, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Відповідно до пункту 48.1. статті 48 Податкового кодексу України (далі ПКУ) податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання.

У першому кварталі 2011 року діяв Наказ Державної податкової адміністрації України від 29 березня 2003 р. № 143, зареєстрований у Мін'юсті України 8 квітня 2003 р. за № 271/7592, яким був затверджений Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства. У пункті 4.1. Порядку було зазначено, що декларація подається платником податку до державного податкового органу для реєстрації протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду. Пунктом 2.1 ст. 2 Порядку передбачено, що відповідно до пункту 5.1 ст. 5 Закону N 2181, якщо платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації (з урахуванням строків давності, визначених статтею 15 цього Закону), такий платник податків має право надати уточнений розрахунок.

Уточнений розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок є самостійною податковою декларацією і його показники з моменту подачі розрахунку вважаються узгодженими і розносяться за особовим рахунком платника податку.

Порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періоді з 01.04.2011 встановлений статтею 150 ПКУ, де зазначено, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Разом з тим, пункт 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році" Розділу XX "Перехідні положення" ПКУ встановлює, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: - якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до п. 46.5 ПКУ Державною податковою адміністрацією України розроблено нову форму податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка затверджена наказом ДПА України від 28.02.2011 № 114 та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 25 березня 2011 року за N 397/19135 (далі -Наказ № 114). Пунктом 4 Наказу № 114 передбачено, що цей Наказ набирає чинності з дня його офіційного опублікування. Зазначений наказ офіційно опублікований 11.04.2011 в газеті "Офіційний вісник України". Відповідно звітність з податку на прибуток за податкові періоди, починаючи з податкового періоду "II квартал" 2011 року подається за формою податкової декларації, визначеною наказом № 114. Вперше подання податкової звітності за такою формою здійснюватиметься до податкових органів з 01.07.2011. Виправлення самостійно виявлених помилок, що містяться у раніше поданих платником податкових деклараціях, шляхом подання нової декларації за минулі податкові періоди здійснюється після 01.07.2011 за формою декларації, передбаченої наказом № 114 (абзац 1 п. 50.1 ст. 50 Кодексу).

Думка суду першої інстанції стосовно незгоди з висновком відповідача стосовно того, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 р. без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 р. узгоджується з думкою суду апеляційної інстанції.

Подібне тлумачення відповідачем зазначеного положення Податкового кодексу є неправомірним.

Обмеження витрат, що мають бути враховані у складі валових витрат 2 кварталу 2011 року, зазначена законодавча норма не містить.

Витрати, що не враховуються при визначенні оподаткування прибутку зазначені у статті 139 ПКУ, цей перелік є вичерпним та не містить такого поняття як "від'ємне значення об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 р."

Відповідно до п.п. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 ПК України податкове законодавство України ґрунтується зокрема на такому принципі як - презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Вказаний принцип знайшов відображення у п. 56.21 ст. 56 ПК України, відповідно до якого у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Відповідно до декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року (№113667) валові доходи 1 кварталу 2011 року складали 15646459 грн. (рядок 01 декларації). До складу валових витрат вказаного періоду увійшло від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року (так звані збитки 2010 року) у сумі 15127214 грн. (рядок 04.9 декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року), тобто як вбачається з декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року зазначені валові доходи були компенсовані валовими витратами 1 кварталу 2011 року, до складу яких увійшли збитки 2010 року у повному обсязі, а саме в сумі 15127214 грн. Таким чином, збитки минулих періодів були повністю погашені доходами звітного періоду - 1 кварталом 2011 року.

У зв'язку із самостійно виявленими помилками, позивачем були надані уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань за 1 квартал 2011 року №117173 та №123630, а саме, виходячи з уточнюючого розрахунку № 117173 позивачем була зайво врахована сума 66000 грн. при обчисленні валового доходу, а також при обчисленні валових витрат позивачем не була врахована сума, яка дорівнює 4592796 грн.

З урахуванням вказаних помилок позивачем у першому кварталі 2011 року був завищений об'єкт оподаткування на суму 4658796 грн.

Крім того, виходячи з уточнюючого розрахунку № 123630 позивачем у першому кварталі 2011 року не були враховані доходи в сумі 24311 грн. при обчисленні валового доходу.

Судом першої інстанції встановлено, що постановою Окружного адміністративного суду від 31.07.2012 по справі №2а-14161/11/0170/26 задоволено позов ТОВ «Альянс-Холдінг» до ДПІ в м. Сімферополі АР Крим про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0026461501 від 10.10.2011 щодо зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у 2 кварталі 2011 року на суму 4634485,00 грн.

З матеріалів справи вбачається, що 30.09.2011 Державною податковою інспекцією в м. Сімферополі АР Крим проведена камеральна перевірка податкової звітності з податку на прибуток підприємств за 2 квартал 20011 року, за результатами якої складено акт №14026/15-1/16508580 (а.с.21).

Згідно з висновками акту №14026/15-1/16508580 від 30.09.2011 перевіркою встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 4 634 485,00грн, у зв'язку з порушенням вимог пункту 150.1 статті 150, пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі -ПКУ) (зворотній бік а.с.21).

Вказані висновки акту мотивовано тим, що у позивача в уточнюючому розрахунку податкові декларації на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року у рядку 06.6 -«від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду» платником вказано 4634485,00грн. З урахуванням уточнюючих розрахунків за 1квартал 2011 року №117173 від 13.05.2011 року та №12360 від 03.06.2011 року ряд.0.8 - «об'єкт оподаткування» складає - 4634485,00грн., в тому числі збиток 2010 року - 15127214,00грн.

Згідно даних Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим ряд.06.6 декларації за 2 квартал 2011 року повинен складати 0,0грн, тому що збиток у 1 кварталі 2011 року відсутній.

Як свідчать матеріали справи, на підставі акту перевірки №14026/15-1/16508580 від 30.09.2011року Державною податковою інспекцією в м. Сімферополі АР Крим винесене податкове повідомлення-рішення від 10.10.2011 року № 0026461501, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2011 року у розмірі 4634485,00грн

За результатом розгляду справи №2а-14161/11/0170/26 встановлено, що позивачем за 1 квартал 2011 р. у рядку 04.9 задеклароване від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього податкового року в сумі 15127214 грн., що нормативне обґрунтоване.

При проведенні дослідження об'єкту оподаткування податку на прибуток за перший квартал 2011 року TOB «Альянс-Холдінг» враховане від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього податкового року у сумі 15537059 грн., встановлене проведеною по справі судово-економічною експертизою, підтверджене первинними документами і регістрами бухгалтерського та податкового обліку позивача, оформлених належним чином.

Проведеним дослідженням встановлене, що первинними документами бухгалтерського та податкового обліку TOB «Альянс-Холдінг» висновки Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим, викладені в акті камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток TOB «Альянс-Холдінг» №14026/15-1/16508580 від 30.09.2011р., про порушення п.150.1 ст.150, п.3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI, щодо порушення порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток за звітний податковий період 2 квартал 2011 року, не підтверджуються. Даними податкового та бухгалтерського обліку, підтвердженими первинними документами, оформленими у відповідності до вимог п.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. №996-XV, п.2.4 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995р., зареєстрованого міністерством юстиції України 05.06.1995р. під №168/704, висновки Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим, викладені в акті камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток TOB «Альянс-Холдінг» від 30.09.2011р. №14026/15-1/16508580, щодо завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за звітний податковий період 2 квартал 2011 року на 4634485 грн., не підтверджуються.

Відповідно до частин 1 та 2 статті 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Колегія суддів зазначає, що в результаті виправлення допущених помилок від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року склало 4634485 гри., а саме: 4592796 грн. + 66000 грн. - 24311 грн. = 4634485 грн., що, зокрема, підтверджено рішенням суду, яке набрало законної сили.

Таким чином, у зв'язку з вищевикладеним, податкові повідомлення-рішення №001362304 від 16.01.2012 та №0013652301 від 16.01.2012 правомірно скасовані судом першої інстанції.

Оскільки суд першої інстанції дійшов висновку, що збитки за 2010 рік є невід'ємною частиною збитків за підсумками 1 кварталу 2011 року, в подальшому за підсумками 2, 3, 4 кварталів 2011 року, то збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 2434грн. є таким, що не відповідає приписам податкового законодавства, оскільки у відповідача відсутні були правові підстави для його збільшення.

На підставі викладеного, судова колегія дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а постанова суду першої інстанції - без змін.

Керуючись статтями 195, 197, 198, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

1. Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 01.11.12 у справі № 2а-1998/12/0170/6 залишити без задоволення.

2. Постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 01.11.12 у справі № 2а-1998/12/0170/6 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення їх копій особам, які беруть участь у справі.

Ухвалу може бути оскаржено до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя підпис О.В.Дугаренко

Судді підпис Т.В. Дадінська

підпис О.І. Мунтян

З оригіналом згідно

Головуючий суддя О.В.Дугаренко