Ухвала

від 20.05.2013 по справі 817/256/13-а

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Головуючий у 1-й інстанції: Дудар О.М.

Суддя-доповідач:Бучик А.Ю.

УХВАЛА

іменем України

"20" травня 2013 р. Справа № 817/256/13-а

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Бучик А.Ю.

суддів: Майора Г.І.

Одемчука Є.В.,

при секретарі Самченко В.М. ,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Гощанської міжрайонної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "27" лютого 2013 р. у справі за позовом приватного підприємства, що повністю належить іноземному інвестору "ОВАС-ЦУКОР" до Гощанської міжрайонної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень ,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 27 лютого 2013 року визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Гощанської міжрайонної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби від 22.01.2013 №0000022342 про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 185285,00грн. (148228,00грн. - за основним платежем, 37057,00грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) та від 22.01.2013 №0000032342 про збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 152718,75грн. (122175,00грн. - за основним платежем, 30543,75грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

В апеляційній скарзі Гощанська міжрайонна державна податкова інспекція Рівненської області Державної податкової служби просить скасувати вказану постанову через порушення судом норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи та ухвалити нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог.

Апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Судом встановлено, що Гощанською МДПІ з 24.12.2012 по 28.12.2012 проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПП «ОВАС-цукор» з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні господарських операцій з ТОВ фірмою «ТМА» за період з 01.10.2009 по 31.03.2010, ФОП ОСОБА_4 за період з 01.09.2010 по 31.12.2010, ПП ВКФ «Макком» за період з 01.10.2010 по 31.10.2010, за наслідками якої складено акт від 08.01.2013 №2/2242/32522307 (т.1 - а.а.с.8-29).

В акті зазначено про порушення:

- ч.1 ст.203, ст.215, п.1 ст.216, ст..228 ЦК України, п.2 ст.3, ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІV (із змінами і доповненнями), п.2.4, 2.15, 2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстровано в міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704 - здійснення операцій на підставі нікчемних правочинів, прийнято до виконання документи на операції, що порушують публічний порядок і, відповідно, суперечать законодавчим та нормативним актам;

- пп.7.4.1, пп.7.4.5 п.7.4, пп.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 №168/97-ВР (із змінами і доповненнями), п.3 ст.5 та п.1 ст.7 Господарського кодексу України від 16.01.2003 №436-ІV, п.2 ст.3, ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІV (із змінами і доповненнями), п.1.2, п.2.7 наказу Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, п.3.1, п.4.1, п.8 розділу ІІІ, п.3.1 розділу V наказу ДПА України від 25.01.2011 №41 - включено до складу податкового кредиту за лютий 2010 року податок на додану вартість в сумі 50488,00грн., за вересень 2010 року - в сумі 11950,00грн., за жовтень 2010 року - в сумі 81975,00грн., за грудень 2010 року - в сумі 3815,00грн. за операціями, що проведені на підставі нікчемного правочину та первинних документів, що суперечать законодавчим та нормативним актам, в результаті чого занижено податок на додану вартість в загальній сумі 148228,00грн.;

- пп.5.2.1 п.5.2 ст.5, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 №283/97-ВР (із змінами і доповненнями) - занижено податок на прибуток за 2010 рік в загальній сумі 122175,00грн., у т.ч. за 3 квартал 2010 року - в сумі 14938,00гн., за 4 квартал 2010 року - в сумі 107237,00грн., за операціями, що проведені на підставі нікчемного правочину та первинних документів, що суперечать законодавчим та нормативним актам, в результаті чого занижено податок на прибуток в загальній сумі 122175,00грн.;

- п.1, п.5 чт.203, п.1, п.2 ст.215, п.1 ст.216, ст.228, ст.626, ст.629, ст.650, ст.655, ст.658, ст.662 ЦК України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених з ТОВ фірмою «ТМА», ФОП ОСОБА_4, ПП ВКФ «Макком» з зазначеними в додатках до акта перевірки постачальниками та покупцями.

На підставі акта перевірки від 08.01.2013 №2/2242/32522307 Гощанською МДПІ прийнято податкові повідомлення-рішення від 22.01.2013 №0000022342 про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 185285,00грн. (148228,00грн. - за основним платежем, 37057,00грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) та від 22.01.2013 №0000032342 про збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 152718,75грн. (122175,00грн. - за основним платежем, 30543,75грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (т.1 - а.а.с.6-7).

У перевіреному періоді ПП «ОВАС-цукор» здійснено господарські операції ТОВ фірмою «ТМА», ФОП ОСОБА_4 та ПП ВКФ «Макком» щодо придбання товарів та послуг, за наслідками яких позивачем сформовано валові витрати та податковий кредит.

Так, 18.03.2009 між ПП «ОВАС-цукор» (Замовник) та ТОВ фірмою «ТМА» (Виконавець) укладено договір на виконання робіт №27, згідно з яким Замовник доручає, а Виконавець зобов'язується виконати у ПП «ОВАС-цукор» роботи з технічного переоснащення дифузійного відділення цукрового заводу з установкою дифузійного апарату КД2-А30 та ошпарювача стружки Р3-ПОД, згідно з переліком робіт (т.1 - а.а.с.47-52).

На виконання умов вказаного договору ТОВ фірмою «ТМА» надано для ПП «ОВАС-цукор» послуги з виконання робіт з технічного переоснащення дифузійного відділення цукрового заводу з установкою дифузійного апарату, загальною вартістю 3541102,80грн. (у т.ч. ПДВ 590183,80грн.).

За наслідками виконання кожного з етапів передбаченого в договорі переліку робіт , між ТОВ фірмою «ТМА» та ПП «ОВАС-цукор» складалися та підписувалися відповідні акти здачі-приймання виконаних робіт та виписувалися податкові накладні, включені позивачем до реєстру виданих та отриманих податкових накладних (т.1 - а.с.56, 57, 194).

Відповідно до рішення Господарського суду Рівненської області від 01.06.2010 стягнуто з ПП «ОВАС-цукор» на користь ТОВ фірми «ТМА» 1471300 грн. заборгованості по розрахунках за виконані роботи (т.1 - а.а.с.54-55).

Суму податку на додану вартість на підставі податкової накладної від 02.10.2009 №200 включено позивачем до складу податкового кредиту лютого 2010 року.

18.08.2010 між ПП «ОВАС-цукор» (Покупець) та ФОП ОСОБА_4 (Продавець) було укладено договір №58, згідно з яким Продавець зобов'язується передати Покупцю у власність продукцію (товар) згідно з накладними (т.1 - а.с.58).

На виконання умов вказаного договору ФОП ОСОБА_4 було поставлено для ПП «ОВАС-цукор» товар (агрохімікати) загальною вартістю 535915,00грн. (у т.ч. ПДВ 89316,18грн.).

Поставка агрохімікатів на вказану суму підтверджується видатковими накладними (т.1 - а.а.с.60-64).

За наслідками вказаних господарських операцій ФОП ОСОБА_4 для ПП «ОВАС-цукор» виписано податкові накладні, включені позивачем до реєстру виданих та отриманих податкових накладних (т.1 - а.а.с.65-68, 194).

Розрахунки з ФОП ОСОБА_4 здійснено ПП «ОВАС-цукор» у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок контрагента, що підтверджується відповідними банківськими виписками про рух коштів на рахунку позивача (т.1 - а.а.с.202-208).

Суми податку на додану вартість на підставі вказаних податкових накладних включені позивачем до складу податкового кредиту відповідних періодів, відповідно суми витрат - до складу валових витрат.

29.09.2010 між ПП «ОВАС-цукор» (Покупець) та ПП ВКФ «Макком» (Продавець) укладено договір №09.29, згідно з яким на умовах вказаного договору Продавець зобов'язується передати у власність Покупця, f Покупець - прийняти та оплатити вугільну продукцію (товар) в асортименті, за цінами і в кількості, вказаних у специфікаціях, які є невід'ємною частиною договору (т.1 - а.а.с.71-76).

На виконання умов вказаного договору ПП ВКФ «Макком» поставлено для ПП «ОВАС-цукор» 278т вугілля фракції 50-100 загальною вартістю 390211,20грн. (у т.ч. ПДВ 65035,20грн.).

Поставка вугілля на вказану суму підтверджується видатковими накладними (т.1 - а.а.с.77-79).

За наслідками вказаних господарських операцій ПП ВКФ «Макком» для ПП «ОВАС-цукор» виписано податкові накладні, включені позивачем до реєстру отриманих і виданих податкових накладних (т.1 - а.а.с.80-82, 120-130).

Розрахунки з ПП ВКФ «Макком» здійснено ПП «ОВАС-цукор» у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок контрагента, що підтверджується відповідними банківськими виписками про рух коштів на рахунку позивача (т.1 - а.а.с.202-208).

Відповідно до п.3.1 договору від 29.09.2010 №09.29 доставка вугільної продукції позивачу здійснювалася на умовах FCA згідно з міжнародними правилами «Інкотермс» у редакції 2000 року. Зокрема, із місця виробництва вугілля до м.Рівного доставка проводилася залізничним транспортом, а з м.Рівного до с.Бабин Гощанського району - забезпечувалася автомобільним перевізником, ТОВ «Рівненський насіннєвий завод (Євронасіння)» (ліцензія на надання послуг з перевезення пасажирів і вантажів серія від 06.04.2010 АВ №524780) згідно з договором про надання послуг по перевезенню вантажів від 05.01.2009 №350/17 (т.1 - а.а.с.95-97).

Обставини щодо фактичної доставки придбаного ПП «ОВАС-цукор» у ПП ВКФ «Макком» підтверджуються залізничними накладними від 04.10.2010 №52625768 на перевезення вугілля (антрацит - 138т), від 22.10.2010 №52631337 на перевезення вугілля (антрацит - 69т), від 29.10.2010 №52631375 на перевезення вугілля (антрацит - 71т) з відповідними додатками (рахунками-фактурами, квитанціями про приймання вантажу, сертифікатами якості) (т.1 - а.а.с.83-94), товарно-транспортними накладними (т.1 - а.а.с.100-113), актами здачі-приймання робіт (надання послуг) від 15.10.2010 №ЄН-0000370, від 30.11.2010 №ЄН-0000383 (т.1. - а.а.с.98-99).

Суми податку на додану вартість на підставі вказаних податкових накладних включені позивачем до складу податкового кредиту відповідних періодів, відповідно суми витрат - до складу валових витрат.

Згідно з п.5.1 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994р. №334/94-ВР, чинного на момент виникнення спірних правовідносин (далі - Закон №334/94-ВР), валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

До складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.8 цієї статті (підпункт 5.2.1 пункту 5.2. ст.5 Закону №334/94-ВР).

Не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку (п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону №334/94-ВР).

Відповідно до пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР, чинного на момент виникнення спірних правовідносин (далі -Закон №168/97-ВР), податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Під господарською діяльністю, відповідно до п.1.32 ст.1 Закону №334/94-ВР слід розуміти будь-яку діяльність особи, яка направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

Одним з основних видів діяльності ПП «ОВАС-цукор» у перевіреному періоді є виробництво цукру, що потребує придбання твердого палива, яке використовується для нагрівання парових котлів у технологічному процесі виготовлення цукру.

Фактичне отримання ПП «ОВАС-цукор» у ПП ВКФ «Макком» вугілля та наступне використання вказаного вугілля у господарській діяльності позивача підтверджується карткою рахунку 203 «Виробничі запаси» за листопад 2010 року, актом на списання вугілля від 30.11.2010 №СПТ-000684, лімітно-заборними картками за листопад, грудень 2010 року (т.1 - а.а.с.115-119).

Фактичне отримання ПП «ОВАС-цукор» у ФОП ОСОБА_4 агрохімікатів та наступне використання їх у господарській діяльності позивача підтверджується лімітно-заборними картками №1699 за грудень 2010 року, №1702 за грудень 2010 року (т.1 - а.а.с.69-70).

Відтак, суд першої інстанції прийшов до вірного висновку, що господарські операції ПП «ОВАС-цукор» з ТОВ фірмою «ТМА», ФОП ОСОБА_4 та ПП ВКФ «Макком» мали реальний характер, понесені витрати на придбання товарів та послуг в наступному призвели до отримання підприємством прибутку, як наслідок валові витрати та податковий кредит пов'язані з господарською діяльністю позивача.

Відповідно до положень пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону №334/94-ВР не включаються до складу валових витрат: витрати на виплату винагород або інших видів заохочень пов'язаним з таким платником податку фізичним чи юридичним особам у разі, якщо немає документальних доказів, що таку виплату або заохочення було проведено як компенсацію за фактично надану послугу (відпрацьований час); суми збитків платника податку, понесених у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) або їх обміном за цінами, що нижчі за звичайні, пов'язаним з таким платником податку особам; будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Згідно з приписами пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону 168/97-ВР не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

Загальні вимоги до первинного документа, встановлені ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-XIV від 16.07.1999р. (далі - Закон №996-XIV).

Валові витрати та податковий кредит сформовані позивачем за господарськими операціями, вчиненими з ТОВ фірмою «ТМА», ФОП ОСОБА_4 та ПП ВКФ «Макком» підтверджуються видатковими накладними, актами здачі-прийняття робіт, рахунками-фактурами, залізничними накладними, товарно-транспортними накладними, податковими накладними, складеними відповідно до вимог п.7.2.1 ст.7 Закону №168/97-ВР, що містять усі обов'язкові реквізити та видані особами, зареєстрованими як платники податку на додану вартість.

Вищевказані документи є первинними документами у розумінні ст.9 Закону №996-XIV та повністю підтверджують факт здійснення господарських операцій. Податкові накладні, виписані для позивача ТОВ фірмою «ТМА», ФОП ОСОБА_4 та ПП ВКФ «Макком» відповідають вимогам пп.7.2.1 п.7.2 ст.7 Закону N168/97-ВР і Порядку заповнення податкової накладної, затвердженому наказом ДПА України від 30.05.1997р. N165, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 23.06.1997р. за N233/2037, чинному на момент виникнення спірних правовідносин.

Закон №168/97-ВР не пов'язує право покупця, платника податку, на включення податку на додану вартість, сплаченого в ціні придбаного товару, робіт чи послуг до податкового кредиту, із фактичним внесенням такого податку до бюджету продавцем товару чи виконавцем робіт, не зобов'язує покупця контролювати сплату податку до бюджету вказаною особою.

Суд критично оцінює висновки відповідача про нікчемність правочинів, вчинених ПП «ОВАС-цукор» з ТОВ фірмою «ТМА», ФОП ОСОБА_4 та ПП ВКФ «Макком» як таких, що укладені з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави та суспільства, і спрямовані на отримання податкової вигоди.

Згідно із ст. 228 ЦК України, правочин, який порушує публічний порядок, є нікчемним. Правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним.

Статтею 207 ГК України встановлено, що господарське зобов'язання, котре не відповідає вимогам закону, або вчинено з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, або укладено учасниками господарських відносин з порушенням хоча б одним з них господарської компетенції (спеціальної правосуб'єктності), може бути на вимогу однієї із сторін, або відповідного органу державної влади визнано судом недійсним повністю або в частині.

Відповідно до презумпції правомірності правочину всі укладені між сторонами правочини є чинними, якщо їх недійсність прямо не встановлена законом (нікчемні правочини). В усіх інших випадках питання про недійсність правочину має бути встановлено судом на підставі заяви зацікавленої особи після повного та всебічного розгляду питання про недійсність такого правочину. Про недійсність правочину ухвалюється судове рішення.

Відповідач, приймаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення, не міг керуватися лише припущеннями щодо фіктивності (нікчемності) укладених договорів, така позиція не підкріплена належними доказами чи рішенням суду про визнання його таким.

Відтак, колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про задоволення позовних вимог.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції та не впливають на правильність прийнятого рішення, яке постановлене із дотриманням судом норм матеріального та процесуального права, підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Гощанської міжрайонної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби залишити без задоволення, а постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "27" лютого 2013 р. - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис) А.Ю.Бучик

судді: (підпис) (підпис) Г.І. Майор Є.В.Одемчук

З оригіналом згідно: суддя

Повний текст cудового рішення виготовлено "21" травня 2013 р.

Роздруковано та надіслано:

1- в справу

2 - позивачу Приватне підприємство, що повністю належить іноземному інвестору "ОВАС-ЦУКОР" вул.Заводська,1,с.Бабин,Гощанський район, Рівненська область,35431

3- відповідачу Гощанська міжрайонна державна податкова інспекція Рівненської області Державної податкової служби вул. Незалежності,31,смт.Гоща,Рівненська область,35400