Постанова

від 28.03.2013 по справі 2а-10709/12/0170/11

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

вул. Севастопольська, 43, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95013

ПОСТАНОВА

Іменем України

28 березня 2013 р. (16:34) Справа №2а-10709/12/0170/11

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі судді Москаленка С.А., за участі секретаря судового засідання Магері М.В., представника позивача - Буйного Р.В., довіреність № 19 від 10.01.2013 р., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Закладу Федерації профспілок України «Олімпійський учбово-спортивний центр «Спартак»

до Державної податкової інспекції у м. Алушті Автономної Республіки Крим Державної податкової служби

про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ

Заклад Федерації профспілок України «Олімпійський учбово-спортивний центр» звернувся до Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Алушті Автономної Республіки Крим Державної податкової служби про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення № 0000911502 від 21.05.2012 року про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість з вироблених в України товарів (робіт, послуг) у сумі 18 627 грн., у тому числі за основним платежем 12 418, 00 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями - 6209, 00 грн.

Позовні вимоги вмотивовано неправомірністю висновків камеральної перевірки, на підставі якої прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, оскільки при виявленні порушень п. 199.1 та п. 199.2 ст. 199 ПК України щодо правильності віднесення ПДВ до податкового кредиту за товарами, які частково використовуються, частково ні в операціях, що оподатковуються цим податком, відповідач повинен був проаналізувати усі податкові накладні на предмет використання придбаних товарів в оподаткованих та неоподаткованих операціях, тобто провести не камеральну, а документальну перевірку. При цьому відповідач лише зробив висновок щодо наявності арифметичної помилки, що вплинула на розрахунки з бюджетом.

За наведених підстав представник позивача у судовому засіданні просив суд позов задовольнити у повному обсязі.

Ухвалою суду від 01.10.2012р. провадження у справі відкрито та після закінчення підготовчого провадження справу призначено до судового розгляду.

Представник відповідача проти позову заперечував з підстав наведених у письмових запереченнях на позов, що містяться в матеріалах справи.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази, які є у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню з наступних підстав.

Заклад Федерації професійних спілок України «Олімпійський учбово-спортивний центр «Спартак» (надалі - центр «Спартак») є юридичною особою (ідентифікаційний код 02651769), перебуває на податковому обліку, є платником податку на додану вартість з 05.04.2006 року, про що видане свідоцтво № 00246030 (а.с. 37, т. І).

Посадовою особою ДПІ у м. Алушті АР Крим проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за лютий 2012р. центру «Спартак», за результатами якої складено акт № 417/15-2/02651769 від 20.04.2012р. (надалі - акт перевірки), в якому міститься висновок про заниження суми податкових зобов'язань, задекларованих у податковій декларації та відповідальність платника, передбачена пунктом 123.1 ст. 123 ПК України.

В акті перевірки зазначено про порушення позивачем вимог п. 199.1 -199.2 ст. 199, п. 200.2 ст. 200 Податкового кодексу України, п.п. 4 п. 4 Розділу V Порядку заповнення та подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом ДПС України № 1492 від 25.11.2011р., а саме: арифметичну (методологічну) помилку (порушення), що вплинули на розрахунки з бюджетом:

Розрахунок частини використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях здійснюється за попередній календарний рік. Визначена частка використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях використовується продовж поточного календарного року при визначенні податкового кредиту та заповнені строки 15.1 (колонка Б) декларації.

За результатами перевірки ДПІ в м. Алушті АРК ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000911502 від 21.05.2012р., яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість на 18 627 грн., у тому числі за основним платежем 12 418, 00 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями на 6209, 00 грн.

Не погодившись із зазначеним податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся до суду з позовом про визнання його протиправним та скасування.

З метою встановлення наявності у позивача права щодо віднесення до податкового кредиту сум ПДВ задекларованих у лютому 2012р. суд зазначає наступне.

Згідно із пунктом 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України (далі ПК України) для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п. 198.1 ст.198 Податкового кодексу України, що набрав чинності з 01.01.2011 року, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Пунктом 198.3. ст.198 ПК України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Як зазначено у п. 198.4 ст. 198 Податкового кодексу України якщо платник податку придбає (виготовляє) товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника.

Відповідно до п.198.6. ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Статтею 199 Податкового кодексу України встановлюється правила пропорційного віднесення сум податку до податкового кредиту.

Так у статті вказується, що у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, до сум податку, які платник має право віднести до податкового кредиту, включається та частка сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (п. 199.1).

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (п. 199.2).

Платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції.

Розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях подається до органу державної податкової служби одночасно з податковою декларацією звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі оподатковувані та неоподатковувані операції (п. 199.3).

Платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частки здійснюється виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку (п. 199.4).

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість у періоді виникнення спірних правовідносин було врегульовано Порядком заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України №1492 від 25.11.2011р., зареєстрованим Міністерством юстиції України 20.12.2011р. з №1490/20228(далі Порядок №1492).

Згідно п.4.1. п.4 Порядку №1492 до розділу II "Податковий кредит" (рядки 10-15 декларації) включаються обсяги придбання (виготовлення, будівництва, спорудження, створення) з податком на додану вартість або без податку на додану вартість товарів/послуг, необоротних активів на митній території України, ввезених на митну територію України товарів, необоротних активів, отриманих на митній території України від нерезидента послуг з метою їх подальшого використання у межах господарської діяльності платника податку, а також тих, які не призначаються для використання у господарській діяльності або придбані з метою використання для постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України, окремо за напрямами використання (здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню, звільнені від оподаткування, не є об'єктом оподаткування).

Як вбачається із п.10.1 розділу ІІ податкової декларації з ПДВ, до цього пункту включаються обсяги придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення)(колонка А - без податку на додану вартість, колонка Б - дозволений податковий кредит) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою.

Відповідно до п.4.4. Порядку №1492 у рядку 15 (колонка А) вказується обсяг придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, ввезення) з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу ), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу (крім пункту 15), міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України).

При формуванні податкового кредиту по придбаних та/або виготовлених необоротних активах, які одночасно використовуються в оподатковуваних і не оподатковуваних податком на додану вартість операціях, зазначених в абзацах першому та другому пункту 15 підрозділу 2 розділу XX Кодексу , норми статті 199 розділу V Кодексу не застосовуються, сплачені (нараховані) суми податку на додану вартість по таких необоротних активах включаються до податкового кредиту.

Розрахунок частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях здійснюється за попередній календарний рік. Для новоствореного платника та/або платника, у якого протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, - перший звітний (податковий) період, у якому задекларовані такі операції.

Відповідний розподіл суми податку на додану вартість для визначення частини податкового кредиту здійснюється відповідно до визначеної у таблиці 1 "Розрахунок частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях" (Д7) (додаток 7) частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях.

Визначена частка використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях застосовується протягом поточного календарного року при визначенні податкового кредиту і заповненні рядка 15.1 (колонка Б) декларації.

Згідно податкової декларації позивача за лютий 2012року у рядку 10.1 розділу ІІ «Податковий кредит» в колонці А вказано значення - 196229, в колонці Б вказано значення - 39246.

Відповідно до акту перевірки, на думку податкового органу, значення рядку 10.1 розділу ІІ «Податковий кредит» податкової декларації з ПДВ за лютий 2012року повинно дорівнювати - 0,00.

Також, як вбачається із податкової декларації позивача з ПДВ за лютий 2012року, позивачем задекларовані наступні показники:

- рядок 15 (обсяг придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, ввезення) з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу (крім пункту 15) колонка А - 335 032, колонка Б - Х;

- рядок 15.1 (частина, що включається до складу податкового кредиту) колонка А - 229028; колонка Б - 45806. При цьому, частка використання товарів в оподатковуваних та ні операціях складає 68,36 відсотків (значення колонки 5 таблиці 1 додатку 7 до декларації за грудень 2011року;

- рядок 15.2 (частина, що не включається до складу податкового кредиту) колонка А - 106004, колонка Б - х;

- рядок 17 (усього податкового кредиту) колонка Б - 85052грн.

Згідно акту перевірки, на думку податкового органу позивач мав задекларувати наступні показники податкового кредиту з ПДВ за декларацією за лютий 2012року:

- рядок 10.1 колонка А - 0,00, колонка Б - 0,00;

- рядок 15 колонка А - 531 261, колонка Б - х;

- рядок 15.1 колонка А - 363 170, колонка Б - 72 634;

- рядок 15.2 колонка А - 168 091, колонка Б - х;

- рядок 17 (усього податкового кредиту) колонка А - х; колонка Б - 72 634.

Зазначене свідчить, що на думку податкового органу, позивач повинен був включити до обсягів придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, ввезення) з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу (крім пункту 15) (рядок 15, колонка А декларації), весь обсяг придбання, у тому числі й обсяги придбання (колонка А, рядок 10.1) (виготовлення, будівництво, спорудження, створення)(колонка А - без податку на додану вартість, колонка Б - дозволений податковий кредит) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою).

Такі висновки податкового органу не ґрунтуються ані на вимогах ПК України, ані на вимогах Порядку №1492.

Як зазначалося вище, пунктом 4.1. Порядку №1492 передбачено, що до рядку 10.1 розділу ІІ включаються обсяги придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення)(колонка А - без податку на додану вартість, колонка Б - дозволений податковий кредит) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою, а п. 4.4. Порядку №1492 передбачено, що до рядку 15 розділу ІІ декларації включаються обсяг придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, ввезення) з податком на додану вартість лише тих товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об'єктом оподаткування (та /або звільнені від оподаткування, та/або не оподатковуються.

З метою з'ясування усіх обставин справи судом була призначена судова економічна експертиза. Експерта попереджено про кримінальну відповідальність за завідомо неправдивий висновок.

Згідно висновку №1/2013 від 28.02.2013р. судової економічної експертизи, показники податкового кредиту, відображені Закладом Федерації профспілок України «Олімпійський учбово-спортивний центр «Спартак» у податковій декларації з ПДВ за лютий 2012року, документально підтверджуються наданими первинними документами бухгалтерського та податкового обліку.

Частиною 2 ст.72 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем не доведено, а судом не встановлено порушення позивачем порядку заповнення податкової декларації з ПДВ за лютий 2012року.

За таких обставин, суд дійшов висновку про те, що податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Алушті Автономної Республіки Крим Державної податкової служби №0000911502 від 21.05.2012 року про збільшення позивачу грошового зобов'язання з податку на додану вартість з вироблених в України товарів (робіт, послуг) у сумі 18 627 грн., у тому числі за основним платежем 12 418, 00 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями - 6209, 00 грн., не відповідає критеріям, які ставляться до рішень суб'єктів владних повноважень частиною 3 ст.2 КАС України, зокрема щодо законності та обґрунтованості, а відтак позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Оскільки позов підлягає задоволенню повністю, судові витрати згідно ст.94 КАС України, у вигляді судового збору у розмірі 186,27грн., які сплачені до Держбюджету платіжним дорученням №1713 від 11.09.2012р. та витрати зі сплати судової експертизи у сумі 3900грн., які сплачені платіжним дорученням №2290 від 07.12.2012р., підлягають стягненню на користь позивача із Державного бюджету шляхом списання з рахунків суб'єкта владних повноважень - ДПІ в м. Алушта АРК ДПС.

Під час судового засідання, яке відбулось 28.03.2013 року оголошені вступна і резолютивна частини постанови. Відповідно до ст. 163 КАС України постанову у повному обсязі складено 02.04.2013 року.

Керуючись ст. ст. 122, 160-163,167 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Алушта Автономної Республіки Крим Державної податкової служби №0000911502 від 21.05.2012 року про збільшення Закладу Федерації профспілок України «Олімпійський учбово-спортивний центр «Спартак» грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 18 627 грн., у тому числі за основним платежем 12 418,00 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями - 6209, 00 грн.

4. Стягнути на користь Закладу Федерації профспілок України «Олімпійський учбово-спортивний центр «Спартак» (ідентифікаційний код 02651769) витрати зі сплати судового збору у розмірі 186,27грн. та витрати у зв'язку із проведенням судової експертизи у розмірі 3900,00грн. з Державного бюджету України шляхом їх безспірного списання із розрахункових рахунків Державної податкової інспекції у м. Алушта Автономної Республіки Крим Державної податкової служби (98500, АРК, м. Алушта, вул. Леніна, 22-а, код ЄДР 23191936).

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Москаленко С.А.