Постанова

від 01.06.2013 по справі 825/1672/13-а

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 825/1672/13-а

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 травня 2013 року м. Чернігів

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді Бородавкіної С.В.,

при секретарі Кондратенко О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Чернігові справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ІНФОРМАЦІЯ_1" до Козелецької міжрайонної державної податкової інспекції Чернігівської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач 24.04.2013 звернувся до суду з позовом до Козелецької міжрайонної державної податкової інспекції Чернігівської області Державної податкової служби і просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 15 квітня 2013 року №0000142200 та №0000152200.

Свої позовні вимоги мотивує тим, що перевірка проводилась поверхнево, адже наказ Козелецької МДПІ від 08.04.2013 року №170, на підставі якого проводилась перевірка та повідомлення про проведення перевірки №107 від 08 квітня 2013 р. не відповідають дійсності, тому, що згідно даних єдиного державного реєстру Товариства з обмеженою відповідальністю "ІНФОРМАЦІЯ_1" не зареєстровано. Відповідно до даних єдиного державного реєстру за кодом 36291117 зареєстровано Товариство з обмеженою відповідальністю "ІНФОРМАЦІЯ_1". У перевіряємий період позивач здійснював господарські операції із закупівлі товарно-матеріальних цінностей та послуг у контрагента ТОВ "Елтіс". Дані відносини підтверджуються первинними документами, а саме: договір поставки №831 від 01 березня 2012 року, договір про надання послуг №838 від 01 березня 2012 року, рахунки-фактури, видаткові накладні, податкові накладні, акти здачі-прийняття робіт, банківські виписки по рахунку. Всі закуплені товарно-матеріальні цінності та послуги за результатами операцій з ТОВ «Елтіс» були використані в господарській діяльності, що підтверджується також відповідними договорами, видатковими накладними, податковими накладними та відповідними платіжними. Таким чином, позивачем було вчинено дії та досягнуто конкретних результатів, які визначають саме поняття господарської операції - факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна,капіталу, зобов'язань та фінансових ресурсів, позивачем дотримано принцип превалювання сутності над формою, який закріплений в ст.4 Звкону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Також позивач зазначає, що угоди між ним та ТОВ "Елтіс" не визнані судом недійсними і їх недійсність прямо не встановлена законом, у зв'язку з чим існує презумпція правомірності вказаних правочинів, а також наявність взаємних прав та обов'язків сторін за такими угодами. А вказані у акті перевірки ТОВ "Елтіс" обставини, а саме: відсутність майна та інших матеріальних ресурсів, не є підставою вважати правочин недійсним, або таким, що не відбувся, та не спростовує реальності виконання господарських операцій ТОВ "ІНФОРМАЦІЯ_1" з ТОВ "Елтіс". Позивач жодним чином не міг перевірити як здійснює свою господарську діяльність ТОВ "Елтіс", причому всі оплачені товари та послуги були отримані. Таким чином, прийняті податкові повідомлення-рішення не ґрунтуються на нормах чинного законодавства та є безпідставними.

Представник позивача позовні вимоги просив задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав та пояснив, що під час перевірки було використано акт перевірки №1005/22-10/30782038 від 15.03.2013 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Елтіс" щодо підтвердження господарських відносин з ПП "ТРАНС ЛОГІСТИК", ПП "РОСЦІУМ", ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА "ВІТА-АВТО" У ФОРМІ ТОВ, ПП "МЕРКОМ", ТОВ "МІРІДАН", ТОВ "ТВК РАМОС", ТОВ "УКРПАРТНЕР ТРЕЙД", ПП "ІНТЕР-ТРАНС ГРУП" з 01.01.2012 по 30.11.2012, в якому зазначено неможливість фактичного здійснення ТОВ "Елтіс" господарських операцій через відсутність майна та інших матеріальних ресурсів, економічно необхідних для здійснення операцій з купівлі-продажу; відсутність необхідних умов для досягнення результатів економічної діяльності у зв'язку з відсутністю трудових відносин, основних фондів, складських приміщень, транспортних засобів; відсутність об'єктів, які підпадають під визначення п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України; порушення ч.1 ст.203, ч.1 ст.207, ст.215555. ст.228 ЦК України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення діяльності, яка не спрямована на реальне здійснення господарських операцій з постачальниками та покупцями; не встановлено факту реального здійснення господарських операцій ТОВ "Елтіс" за січень-листопад 2012 року, встановлено відсутність об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг), які підпадають під визначення ст.22, ст.185, ст.188 Податкового кодексу України. Встановлено, що стан платника ТОВ "Елтіс" - 9, направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням. Тобто, господарські відносини між позивачем та ТОВ "Елтіс" були спрямовані винятково на зменшення бази оподаткування, та не мають під собою розумної, економічно-обгрунтованої, необхідної і достатньої ділової (господарської) мети. При цьому запобігання ухиленню від сплати податків, одержана податкова вигода не визнається діловою метою правочину. Виходячи з вищевказаного, суми, враховані ТОВ "ІНФОРМАЦІЯ_1" при визначенні валових витрат з податку на прибуток на підставі первинних документів з реквізитами постачальника ТОВ "Елтіс" не підлягають включенню до складу валових витрат відповідного податкового періоду. Таким чином, Козелецька МДПІ обґрунтовано, відповідно до норм податкового законодавства правомірно визначила позивачу грошове зобов'язання з ПДВ та з податку на прибуток.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню виходячи з наступного:

Працівниками Козелецької МДПІ була проведена невиїзна позапланова документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "ІНФОРМАЦІЯ_1" з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства при проведенні господарських операцій з Товариством з обмеженою відповідальністю "Елвіс", їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.03.2012 року по 30.11.2012 року, за результатами якої складено акт №234/22-011/36291117 від 09.04.2013 (том №1, а.с.22-43).

Перевіркою було встановлено наступні порушення:

1) п.198.2 ст. 198 та п.198.6 ст.198; п.200.1, п.200.2 ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI зі змінами та доповненнями, підприємством занижено суму податку на додану вартість. яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет на загальну суму 189259,00 грн., а саме: у березні 2012 року на суму 20849,00 грн., у квітні 2012 року на суму 21959,35 грн., у травні 2012 року на суму 27432,00 грн., у червні 2012 року на суму 26466,66 грн., у липні 2012 року на суму 20129,36 грн., у серпні 2012 року на суму 32643,40 грн., у вересні 2012 року 24402,10 грн., у жовтні 2012 року на суму 12416,80 грн., у листопаді 2012 року на суму 2960,00 гривень;

2) п.138.2 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток в загальній сумі 198722,00 грн., в т.ч. за І квартал 2012 року на суму 21891,00 грн., за ІІ квартал 2012 року на суму 79651,00 грн., за ІІІ квартал 2012 року на суму 81034,00 грн., за ІV квартал 2012 року на суму 16146,00 грн.

На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення від 15 квітня 2013 року: №0000142200, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 236573,00 грн., з них: +189258,00 грн. - за основним платежем та 47315,00 грн. - за штрафними санкціями (том №1, а.с.46), №0000152200, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на 248403,00 грн., з них: +198722,00 грн. - за основним платежем та 49681,00 грн. - за штрафними санкціями (том №1, а.с.47).

Відповідно до ст. 3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю у цьому Кодексі розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Господарська діяльність здійснюється у загальній економічній сфері, а тому має суто економічні властивості, що неможливо без вартісної оцінки і взаємооцінки, еквівалентності обміну, відповідних обчислень і розрахунків. Тому така ознака результатів господарської діяльності, як цінова визначеність, наявна в абсолютній більшості випадків, хоча в некомерційній господарській діяльності можливе безкоштовне надання результатів останньої.

Відповідно до п.п.14.1.27 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником)

Розділом ІІІ Податкового кодексу України врегульовані питання, пов'язані з обчисленням та сплатою податку на прибуток.

Відповідно до п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Відповідно до п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п.п.139.1.1 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати, не пов'язані з провадженням господарської діяльності.

Отже, до складу валових витрат можуть бути віднесені витрати, які безпосередньо пов'язані з підготовкою, організацією, веденням виробництва, реалізацією продукції (робіт, послуг).

Розділом V Податкового кодексу України врегульовані питання, пов'язані з обчисленням та сплатою податку на додану вартість.

Відповідно до п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування (податком на додану вартість) є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до п.201.6 ст.200 Податкового кодексу України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Частинами 1 та 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні і зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов'язкові реквізити: назва документа; дата і місце складання; назва підприємства, від імені якого складається документ; зміст і обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що мають можливість ідентифікувати особу, які брала участь у здійсненні господарської операції.

Отже, на підтвердження включення сум коштів до складу валових витрат та сум ПДВ до складу податкового кредиту необхідні документи, оформлені відповідно до вимог, встановлених ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зокрема: документи, що підтверджують факт отримання послуг від іншої особи та документи, що підтверджують зв'язок понесених витрат з господарською діяльністю платника податку.

Про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема, про наявність таких обставин:

- неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності;

- відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів;

- облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов'язані з виникненням права на податковий кредит або бюджетне відшкодування, якщо для даного виду діяльності також потрібне здійснення і облік інших господарських операцій;

- здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.

Основними видами господарської діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "ІНФОРМАЦІЯ_1" є: рекламні агенства (том №1, а.с.11-12). Позивач відповідно до свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість є платником ПДВ (том №1, а.с.10).

01.03.2012 між Товариством з обмеженою відповідальністю "Елтіс" (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "ІНФОРМАЦІЯ_1" (Покупець) було укладено договір поставки №831 (том №1, а.с.80).

Відповідно до п.п.1.1 Продавець передає у власність, а Покупець приймає і оплачує товар.

Відповідно до п.п.2.1 договору ціна товару визначалась в рахунках-фактури.

Відповідно до п.п.3.1 договору поставка товару за даним договором здійснюється на протязі 30 діб.

Виконання даного договору підтверджується:

- рахунками-фактури №СФ-0000831 від 28.03.2012 на суму 37560,00 грн., в т.ч. ПДВ - 6260,00 грн.; №СФ-0000832 від 28.03.2012 на суму 27024,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4504,00 грн.; №СФ-0000839 від 29.03.2012 на суму 14910,00 грн., в т.ч. ПДВ - 2485,00 грн.; №СФ-0001182 від 25.04.2012 на суму 11254,04 грн., в т.ч. ПДВ - 1875,67 грн.; №СФ-0001183 від 25.04.2012 на суму 11380,08 грн., в т.ч. ПДВ - 1896,68 грн.; №СФ-0001184 від 25.04.2012 на суму 11862,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1977,00 грн.; №СФ-0001208 від 28.04.2012 на суму 43200,00 грн., в т.ч. ПДВ - 7200,00 грн.; №СФ-0001679 від 25.05.2012 на суму 36000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 6000,00 грн.; №СФ-0001654 від 24.05.2012 на суму 21888,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3648,00 грн.; №СФ-0001655 від 24.05.2012 на суму 19008,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3168,00 грн.; №СФ-0001684 від 28.05.2012 на суму 20496,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3416,00 грн.; №СФ-0001685 від 28.05.2012 на суму 48000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8000,00 грн.; №СФ-0002168 від 26.06.2012 на суму 53000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8833,33 грн.; №СФ-0002170 від 26.06.2012 на суму 55800,00 грн., в т.ч. ПДВ - 9300,00 грн.; №СФ-0002169 від 26.06.2012 на суму 50000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8333,33 грн.; №СФ-0002523 від 31.07.2012 на суму 6210,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1035,00 грн.; №СФ-0002480 від 27.07.2012 на суму 38966,16 грн., в т.ч. ПДВ - 6494,36 грн.; №СФ-0002802 від 27.08.2012 на суму 23816,40 грн., в т.ч. ПДВ - 3969,40 грн.; №СФ-0002801 від 27.08.2012 на суму 40224,00 грн., в т.ч. ПДВ - 6704,00 грн.; №СФ-0002834 від 30.08.2012 на суму 31800,00 грн., в т.ч. ПДВ - 5300,00 грн., №СФ-0002836 від 30.08.2012 на суму 58500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 9750,00 грн.; №СФ-0003195 від 25.09.2012 на суму 43032,60 грн., в т.ч. ПДВ 7172,10 грн.; №СФ-0003196 від 25.09.2012 на суму 48324,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8054,00 грн.; №СФ-0003539 від 18.10.2012 на суму 23266,80 грн., в т.ч. ПДВ - 3877,80 грн.; СФ-0003540 від 18.10.2012 на суму 34932,00 грн., в т.ч. ПДВ - 5822,00 грн.; СФ-0003998 від 19.11.2012 на суму 17760,00 грн., в т.ч. ПДВ - 2960,00 грн. (том №1, а.с.242,245,251, том №2, а.с.6,9,12,21,60,63,66,72, 75,127,130,133,195,198, том №3, а.с.5,8,14,17,123,126,191,194,250);

- видатковими накладними №РН-0000045 від 28.03.2012 на суму 37560,00 грн., в т.ч. ПДВ - 6260,00 грн.; №РН-0000046 від 28.03.2012 на суму 27024,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4504,00 грн.; № РН-0000048 від 29.03.2012 на суму 14910,00 грн., в т.ч. ПДВ - 2485,00 грн.; №РН-0000079 на суму 11254,04 грн., в т.ч. ПДВ - 1875,67 грн.; №РН-0000081 від 25.04.2012 на суму 11380,08 грн., в т.ч. ПДВ - 1896,68 грн.; №РН-0000080 від 25.04.2012 на суму 11862,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1977,00 грн.; №РН-0000084 від 28.04.2012 на суму 43200,00 грн., в т.ч. ПДВ - 7200,00 грн.; №РН-0000108 від 25.05.2012 на суму 36000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 6000,00 грн.; №РН-0000103 від 24.05.2012 на суму 21888,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3648,00 грн.; №РН-0000104 від 24.05.2012 на суму 19008,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3168,00 грн.; №РН-0000110 від 28.05.2012 на суму 20496,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3416,00 грн.; №РН-0000111 від 28.05.2012 на суму 48000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8000,00 грн.; №РН-0000146 від 26.06.2012 на суму 53000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8833,33 грн.; №РН-0000148 від 26.06.2012 на суму 55800,00 грн., в т.ч. ПДВ - 9300,00 грн.; №РН-0000147 від 26.06.2012 на суму 50000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8333,33 грн.; №РН-0000164 від 31.07.2012 на суму 6210,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1035,00 грн.; №РН-0000159 від 27.07.2012 на суму 38966,16 грн., в т.ч. ПДВ - 6494,36 грн.; №РН-0000194 від 27.08.2012 на суму 23816,40 грн., в т.ч. ПДВ - 3969,40 грн.; №РН-0000193 від 27.08.2012 на суму 40224,00 грн., в т.ч. ПДВ - 6704,00 грн.; №РН-0000200 від 30.08.2012 на суму 31800,00 грн., в т.ч. ПДВ - 5300,00 грн.; №РН-0000201 від 30.08.2012 на суму 58500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 9750,00 грн.; №РН-0000229 від 25.09.2012 на суму 43032,60 грн., в т.ч. ПДВ - 7172,10 грн.; РН-0000231 від 25.09.2012 на суму 48324,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8054,00 грн.; №РН-0000251 від 18.10.2012 на суму 23266,80 грн., в т.ч. ПДВ - 3877,80 грн.; №РН-0000252 від 18.10.2012 на суму 34932,00 грн., в т.ч. ПДВ - 5822,00грн.; №РН-0000282 від 19.11.2012 на суму 17760,00 грн., в т.ч. ПДВ - 2960,00 грн. (том №1, а.с.243,246,252, том №2, а.с.7,10,13,22,62,65, 68,73,76,129, 132,134,196,200, том №3, а.с.6,9,15,19,125,128,193,196,252).

01.03.2012 між Товариством з обмеженою відповідальністю "ІНФОРМАЦІЯ_1" (Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Елтіс" було укладено договір про надання послуг №838 (том №1, а.с.79).

Відповідно до п.1 договору Виконавець зобов'язаний за завданням Замовника надати послуги в порядку та на умовах, визначених цим договором.

Відповідно до п.2 договору Виконавець надає Замовнику наступні послуги: розробка та виготовлення макетів.

Відповідно до п.п.3.1 договору вартість послуг визначається сторонами по факту їх надання та фіксується в актах про надання послуг.

Виконання даного договору підтверджується:

- рахунками-фактури №СФ-0000838 від 29.03.2012 на суму 45600,00 грн., в т.ч. ПДВ - 7600,00 грн.; №СФ-001181 від 25.04.2012 на суму 27000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4500,00 грн.; №СФ-0001185 від 25.04.2012 на суму 27060,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4510,00 грн.; №СФ-0001656 від 24.05.2012 на суму 19200,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3200,00 грн.; №СФ-0002527 від 31.07.2012 на суму 34680,00 грн., в т.ч. ПДВ - 5780,00 грн.; №СФ-0002486 від 30.07.2012 на суму 40920,00 грн., в т.ч. ПДВ - 6820,00 грн.; №СФ-0002835 від 30.08.2012 на суму 41520,00 грн., в т.ч. ПДВ - 6920,00 грн.; №СФ-0003234 від 28.09.2012 на суму 21456,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3576,00 грн.; №СФ-0003237 від 28.09.2012 на суму 33600,00 грн., в т.ч. ПДВ - 5600,00 грн.; №СФ-0003651 від 31.10.2012 на суму 16302,00 грн., в т.ч. ПДВ - 2717,00 грн. (том №1, а.с.248, том №2, а.с.15,18,69,192,201, том №3, а.с.11,129,132, 188).

- актами здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000838 від 29.03.2012 на суму 45600,00 грн., в т.ч. ПДВ - 7600,00 грн.; №ОУ-0001181 від 25.04.2012 на суму 27000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4500,00 грн.; №ОУ-0001185 від 25.04.2012 на суму 27060,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4510,00 грн.; №ОУ-0001656 від 24.05.2012 на суму 19200,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3200,00 грн.; №ОУ-0002527 від 31.07.2012 на суму 34680,00 грн., в т.ч. ПДВ - 5780,00 грн.; №ОУ-0002486 від 30.07.2012 на суму 40920,00 грн., в т.ч. ПДВ - 6820,00 грн.; №ОУ-0002835 від 30.08.2012 на суму 41520,00 грн., в т.ч. ПДВ - 6920,00 грн.; №ОУ-0003234 від 28.09.2012 на суму 21456,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3576,00 грн.; №ОУ-0003237 від 28.09.2012 на суму 33600,00 грн., в т.ч. ПДВ - 5600,00 грн.; №ОУ-0003651 від 31.10.2012 на суму 16302,00 грн., в т.ч. ПДВ - 2717,00 грн. (том №1, а.с.249, том №2, а.с.17,19,71, 193,203, том №3, а.с.12,131,134,190).

Товариством з обмеженою відповідальністю "Елтіс" було виписано податкові накладні від 28.03.2012: №232 на суму 37560,00 грн., в т.ч. ПДВ - 6260,00 грн.; №233 від 28.03.2012 на суму 27024,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4504,00 грн.; від 29.03.2012: №239 на суму 45600,00 грн., в т.ч. ПДВ - 7600,00 грн.; №240 на суму 14910,00 грн., в т.ч. ПДВ - 2485,00 грн.; від 25.04.2012: №200 на суму 11254,04 грн., в т.ч. ПДВ - 1875,67 грн.; від 25.04.2012 №202 на суму 11380,08 грн., в т.ч. ПДВ - 1896,68 грн.; №201 на суму 11862,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1977,00 грн.; №199 на суму 27000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4500,00 грн.; №203 на суму 27060,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4510,00 грн.; від 28.04.2012 №238 на суму 43200,00 грн., в т.ч. ПДВ - 7200,00 грн.; від 25.05.2012 №178 на суму 36000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 6000,00 грн.; від 24.05.2012: №154 на суму 21888,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3648,00 грн.; №155 на суму 19008,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3168,00 грн.; № 156 на суму 19200,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3200,00 грн.; від 28.05.2012: №183 на суму 20496,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3416,00 грн.; №184 на суму 48000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8000,00 грн.; від 26.06.2012: №168 на суму 53000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8833,33 грн.; №170 на суму 55800,00 грн., в т.ч. ПДВ - 9300,00 грн.; №169 на суму 50000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8333,33 грн.; від 31.07.2012: №208 на суму 34680,00 грн., в т.ч. ПДВ - 5780,00 грн.; №204 на суму 6210,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1035,00 грн.; від 27.07.2012 №160 на суму 38966,16 грн., в т.ч. ПДВ - 6494,36 грн.; від 30.07.2012 №172 на суму 40920,00 грн., в т.ч. ПДВ - 6820,00 грн.; від 27.08.2012: №190 на суму 23816,40 грн., в т.ч. ПДВ - 3969,40 грн.; №189 на суму 40224,00 грн., в т.ч. ПДВ - 6704,00 грн.; від 30.08.2012: №13 на суму 41520,00 грн., в т.ч. ПДВ - 6920,00 грн.; №222 на суму 31800,00 грн., в т.ч. ПДВ - 5300,00 грн.; №224 на суму 58500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 9750,00 грн.; від 25.09.2012: №194 на суму 43032,60 грн., в т.ч. ПДВ 7172,10 грн.; №195 на суму 48324,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8054,00 грн.; від 28.09.2012: №231 на суму 21456,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3576,00 грн.; №234 на суму 33600,00 грн., в т.ч. ПДВ - 5600,00 грн.; від 31.10.2012 №250 на суму 16302,00 грн., в т.ч. ПДВ - 2717,00 грн.; від 18.10.2012: №139 на суму 23266,80 грн., в т.ч. ПДВ - 3877,80 грн.; №140 на суму 34932,00 грн., в т.ч. ПДВ - 5822,00 грн.; від 19.11.2012 №100 на суму 17760,00 грн., в т.ч. ПДВ - 2960,00 грн. (том №1, а.с.244,247,250,253, том №2, а.с.8,11,14,16,20,23,61, 64,67,70,74,77,128,131,135,194,197,199,202, том №3, а.с.7,10,13,16,18,124,127,130,133,189, 192,195,251).

Дані операції були відображені в бухгалтерському обліку товариства, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку: 631 (том №1, а.с.241, том №2, а.с.5,59,126,191, том №3, а.с.20,122,187,249).

Придбані товари були відображені в бухгалтерському обліку підприємства, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку: 10 (том 31, а.с.231).

Розрахунки позивача з контрагентом підтверджуються виписками по рахунку (том №1, а.с.237-240, том№2, а.с.1-4,55-58,122-125,187-190, том №3, а.с.1-4, 118-121,182-186,244-248).

На підтвердження виконання даних договорів позивачем були надані креслення макетів та специфікації продукції від 15.05.2012, від 09.04.2012, що знаходяться за адресами: м. Севастополь, вул. Генерала Петрова, 2; м. Київ, вул. Гетьмана, 4; м. Сімферополь, вул. Горького, 4; м. Київ, вул. Вишгородська, 44; м. Алушта, вул. Горького, 4; м. Севастополь, пр-кт. Жовтневої революції, 42; м. Київ, вул. Мазепи, 9; м. Судак, вул. Леніна, 43, а також зображення інших макетів (том 1, а.с.90-214).

Придбаний товар та послуги були використані позивачем в своїй господарській діяльності, що підтверджується договорами:

- №2Т/12 від 26.03.2012 укладеного з представництвом "Гленмарк Фармасьютікалз Лімітед" (том №1, а.с.81-86);

- №01/РВК від 01.02.2011 укладеного з ТОВ "ТАС-Фарма" (том №1, а.с.235);

- №10/02/2011ТР від 10.02.2011 укладеного з ТОВ "Фармастор" (том №1, а.с.236-237);

- інші замовники.

Виконання даних договорів підтверджується рахунками-фактури, видатковими накладними, актами здачі-прийняття робіт (надання послуг), довіреностями, виписаними покупцями товарів та послуг, виписками по банківському рахунку, податковими накладними та були відображені в бухгалтерському обліку позивача, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку: 361 (том №1, а.с.254-287, том №2, а.с.24-54,78-121,136-186,204-266, том №3, а.с.21-117,135-181,197-243,253-257).

Кількість та вартість виготовлених макетів зазначена ТОВ "ІНФОРМАЦІЯ_1" та ТОВ"Елтіс" в таблицях з розбивкою за кожен місяць: за жовтень 2012 року, за липень 2012 року, за червень 2012 року, за травень 2012 року, за квітень 2012 року, за березень 2012 року (том 31, а.с.214-222).

Товариство з обмеженою відповідальністю "ІНФОРМАЦІЯ_1" орендує приміщення у ФОП ОСОБА_1 загальною площею 430,6 кв.м., за адресою: АДРЕСА_1, що підтверджується договором оренди споруди №1/2012 від 03.01.2012 та актом приймання-передачі споруди від 03.01.2012 (том №1, а.с.228-230).

Станом на 3 квартал 2012 року у позивача працювало згідно штатного розкладу 18 працівників (том№1, а.с.223)

На момент здійснення позивачем господарських операцій Товариство з обмеженою відповідальністю "Елтіс" було належним чином зареєстроване в якості суб'єкту господарювання та було платником ПДВ (том №1, а.с.49).

Таким чином, суд вважає, що господарські операції з придбання товарів та послуг між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю "Елтіс" мали реальний характер, оскільки придбання товару, зазначеного у податкових та видаткових накладних, відбулось з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності ТОВ "ІНФОРМАЦІЯ_1", наявні всі належні первинні документі, які підписані та скріплені печатками сторін та мають всі реквізити як того вимагає чинне законодавство України, і які вимагаються від покупця законодавством і підтверджують реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку, також господарська операція спричинила реальні зміни майнового стану платника податків.

Як на підставу нікчемності правочинів позивача з контрагентом Товариством з обмеженою відповідальністю "Елтіс" податковий орган посилається на акт перевірки №1005/22-10/30782038 від 15.03.2013 про неможливість проведенні зустрічної звірки ТОВ "Елтіс" щодо підтвердження господарських відносин з ПП "ТРАНС ЛОГІСТИК", ПП "РОСЦІУМ", ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА "ВІТА-АВТО" У ФОРМІ ТОВ, ПП "МЕРКОМ", ТОВ "МІРІДАН", ТОВ "ТВК РАМОС", ТОВ "УКРПАРТНЕР ТРЕЙД", ПП "ІНТЕР-ТРАНС ГРУП" з 01.01.2012 по 30.11.2012 (том №1, а.с.67-75). В акті зазначено, що звіркою не встановлено факту реального здійснення господарських операцій ТОВ "Елтіс" за січень-листопад 2012 року. Встановлено відсутність об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг), які підпадають під визначення ст. 22, ст. 185, ст. 188 Податкового кодексу України.

Проте, суд зазначає, що викладені в актах обставини, не є підставою вважати правочини недійсними, або таким, що не відбулись, та не спростовують реальності виконання господарських операцій. Представником позивача надано належні та допустимі докази, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій позивача з контрагентом Товариством з обмеженою відповідальністю "Елтіс"

Відповідачем не доведено, а судом не встановлено, наявності мети, завідомо суперечної інтересам держави і суспільства, а також існування умислу у позивача чи його контрагента, як обов'язкової ознаки для визнання правочину недійсним та застосування адміністративно-господарських санкцій. Хоча факт порушення публічного порядку повинен бути доведеним певними засобами доказування.

Відповідачем також не було обґрунтовано належним чином і доведено у встановленому законом порядку, що угоди порушують публічний порядок, суперечать моральним засадам суспільства та спрямовані на заволодіння майном держави.

Крім того, податковий орган не подав жодних доказів на підтвердження того, що позивач діяв без належної обачності й обережності і йому мало бути відомо про порушення, які допускав його контрагент, а також не зазначено інших обставин, які могли б свідчити про недобросовісність позивача. Також не доведено та не надано доказів, які б свідчили про наявність обставин, що виключають обґрунтованість заявленої позивачем податкової вигоди - як-то безтоварний та/або фіктивний характер здійснених операцій.

Суд також погоджується з посиланням позивача на рішення Європейського суду з прав людини від 22.01.2009 року у справі «БУЛВЕС» АД проти Болгарії» (заява № 3991/03), оскільки перевіряючи відповідність позбавлення права на податковий кредит (бюджетне відшкодування) вимогам ст. 1 Протоколу № 1, Європейський суд з прав людини застосовував принцип пропорційності. Цей принцип є складовою частиною принципу верховенства права і вимагає додержання «справедливого балансу» між вимогами публічного інтересу та захистом прав приватних осіб, у реалізацію яких здійснюється втручання держави.

Провівши відповідну оцінку, Європейський суд з прав людини визнав, що «справедливий баланс» не додержується, коли платника ПДВ позбавляють права на податковий кредит (бюджетне відшкодування) за відсутності доказів його залучення до протиправної діяльності, пов'язаної з незаконним отриманням бюджетного відшкодування, чи доказів того, що йому було відомо про таку діяльність його постачальників.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Всупереч наведеним вимогам відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не довів правомірності прийнятих ним податкових повідомлень-рішень від 15 квітня 2013 року №0000142200 та №0000152200.

Встановивши, на підставі досліджених доказів та їх правової оцінки, підтвердження відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами надання контрагентом позивачу товарів та послуг, суд вважає, що позивачем не було порушено вимог Податкового кодексу України, а тому позовні вимоги про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Державної податкової інспекції у м. Чернігові Державної податкової служби від 15 квітня 2013 року №0000142200 та №0000152200, з підстав наведених позивачем у позовній заяві, підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Козелецькому районі Чернігівської області Державної податкової служби від 15 квітня 2013 року №0000142200 та №0000152200.

Стягнути з Державного бюджету України (р/р 31216206784002, код 38054398, отримувач: УК у м.Чернігові/м.Чернігів/22030001, банк отримувача: ГУ ДКСУ у Чернігівській області, МФО 853592) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ІНФОРМАЦІЯ_1" (код ЄДРПОУ 36291117) судові витрати в сумі 2294,00 грн.

Постанова набирає законної сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду в порядку та строки, передбачені статтями 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя С.В. Бородавкіна