Постановавід 25.03.2013 по справі 2а-7593/12/0170/12ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ
ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ
вул. Севастопольська, 43, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95013
ПОСТАНОВА
Іменем України
25 березня 2013 р. 12:09 Справа №2а-7593/12/0170/12
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Котаревої Г.М., за участю секретаря Бездушної І.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом Приватного акціонерного товариства "Пансіонат "Золотий берег"
до Феодосійської об'єднаної державної податкової інспекції Автономної Республіки Крим Державної податкової служби
про визнання недійсними так скасування податкових повідомлень-рішень від 02.07.12р. №0000522201, №0000532201, №0000542201
за участю представників:
позивача - Меньшиков А.А. НОМЕР_1;
відповідача - Антілогова Н.В. посвідчення НОМЕР_2 , довіреність № 7 від 06.03.13
Суть спору: Приватне підприємство Пансіонат «Золотий берег»(далі - позивач, ПРАТ «Пансіонат «Золотий берег») звернулось до Окружного адміністративного суду АР Крим з адміністративним позовом до Феодосійської об'єднаної державної податкової інспекції Автономної Республіки Крим Державної податкової служби (далі - відповідач, Феодосійська ОДПІ АР Крим ДПС)з вимогами з вимогами про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень:
- Від 02.07.12 № 000522201 про визначення податкового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 581869,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції в розмірі 399280,00 грн.
- Від 02.07.12 № 0000532201 про визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 973636,00 грн. та застосовано штрафні(фінансові) санкції в розмірі 54768,75 грн.;
- Від 02.07.12 № 0000542201 про зменшено суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток в розмірі 357167,00 грн.
Позовні вимоги мотивовано порушенням відповідачем Законів України «Про державну податкову службу в Україні», «Про оподаткування прибутку підприємств», «Про податок на додану вартість» та Податкового Кодексу України.
Ухвалами Окружного адміністративного суду АР Крим від 13.07.12р. відкрито провадження по адміністративній справі та закінчено підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.
Представник позивача підтримав позовні вимоги з підстав, наведених у позові, вважає, що висновки відповідача щодо заниження позивачем податкового зобов'язання з податку на прибуток суперечать первинним документам позивача.
Представник відповідача проти позову заперечував з підстав, викладених в письмових запереченнях від 25.07.12 за вих. №4072/9/10-0 (т. 2 а.с.8).
Ухвалою Окружного адміністративного суду АР Крим від 06.09.2012 по справі було призначено судову-бухгалтерську експертизу, на вирішення якої поставлено наступні питання:
1) чи підтверджується даними податкового та бухгалтерського обліку, а також первинними документами ПАТ «Пансіонат «Золотий берег», отримання, оплата та використання товарів, робіт та послуг в господарській діяльності, від контрагентів, зазначених в акті перевірки, щодо яких зроблено висновок про нікчемність господарських операцій?
У зв'язку з призначенням експертизи Ухвалою Окружного адміністративного суду АР Крим від 06.09.2012 провадження по справі було зупинено.
15.02.2013 до Окружного адміністративного суду АР Крим надійшов висновок від 15.02.2013 судової економічної експертизи (т.6 а.с.59), у зв'язку з чим Ухвалою суду від 18.02.2013 провадження по справі було поновлено.
В судовому засіданні 25.03.13 було допитано в якості свідків ОСОБА_4, ОСОБА_5
Протягом судового розгляду сторони наполягали на своїх доводах та запереченнях.
Розглянувши матеріали справи, дослідивши надані докази, суд
ВСТАНОВИВ:
Позивач, ПРАТ «Пансіонат «Золотий берег», є юридичною особою,зареєстроване 01.04.2004, ідентифікаційний код - 32903077(т.1 а.с.254), є платником податків, знаходиться на обліку в Феодосійській ОДПІ з 06.04.04 під № 10275-К.(т.1.а.с.256), є платником податку на додану вартість відповідно до свідоцтва від 20.04.2004 № 100308491, ІПН - 329030701280 (т.1.а.с.257).
Згідно Довідки з ЄДРПОУ серії АБ № 192678 до основних видів діяльності позивача за КВЕД віднесено (т.1.а.с.255):
- Надання інших місць для тимчасового проживання, не віднесених до інших групувань; інші види рекреаційної діяльності.
За результатами планової виїзної перевірки ПРАТ «Пансіонат «Золотий берег» з питань дотримання податкового законодавства за період з 01.04.2010 по 31.03.2012 посадовими особами відповідача було складено Акт від 15.06.2012 № 64/22-01/32903077(далі -Акт перевірки)( т.1 а.с.9).
Згідно з висновками Акту перевірки відповідачем зафіксовано порушення:
- п. 5.1, п.п.5.2.1 п.5.2,п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5, п.п.8.1.2 п.8.1 ст. 8, п.п.11.2.1п.11.2 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п.44.1 ст.4 п.138.1,п.138.2,п.138.6,138.8,п.п.138.8.1. п. 138.8,п.п.139.1.6,139.1.9 п.139.1 ст. 139,п.144.1 ст. 144,п.137.1 ст. 137,п.150.1 ст. 150 Податкового Кодексу України в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток в 1-му кварталі 2012 на суму 357167,00 грн.;
- п. 5.1, п.п.5.2.1 п.5.2,п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5, п.п.8.1.2 п.8.1 ст. 8, п.п.11.2.1п.11.2 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п.44.1 ст.4 п.138.1,п.138.2,п.138.6,138.8,п.п.138.8.1. п. 138.8,п.п.139.1.6,139.1.9 п.139.1 ст. 139,п.144.1 ст. 144,п.137.1 ст. 137,п.150.1 ст. 150 Податкового Кодексу України в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток в сумі 973636,00 грн., у т.ч. :
2-й квартал 2010 -30083,00 грн.;
3-й квартал 2010 - 184600,00 грн.;
4-й квартал 2010 - 2210,00 грн.;
1-й квартал 2011 - 2182,00 грн.;
2-й квартал 2011 - 52959,00 грн.;
3-й квартал 2011 - 701602,00 грн.;
- П.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.п.7.4.1,7.4.5 п. 7.4,п.п.7.7.1 п.7.7. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», п.185.1 ст. 185, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст. 198, п.200.1 ст. 200, п.197.1.6 п.197.1 ст. 197,п.201.4,201.8 ст. 201, п. 199.1 ст. 199 Податкового Кодексу України в результаті чого занижено податок на додану вартість в розмірі 581869,00 грн. у тому числі за квітень 2010 - 69974,00 грн., травень 2010 - 43762,00 грн., липень 2010 - 125011,00 грн., серпень 2010- 66704,00 грн., березень 2011 - 22641,00 грн., квітень 2011 - 28425,00 грн., травень 2011 - 29496,00 грн., червень 2011 - 55800,0 грн., липень 2011 - 24353,00 грн., серпень 2011 - 74407,00 грн.,вересень 2011 - 19266,00 грн., грудень 2011 - 15323,00 грн., лютий 2012 - 4388,00 грн., березень 2012 - 2319,00 грн.
На підставі Акту перевірки на адресу позивача було направлено податкові повідомлення - рішення (т.1.а.с.179-182) від 02.07.2012:
- № 0000532201 щодо визначення грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 973636,00 грн., та штрафних(фінансових) санкцій в розмірі 54768,75 грн.
- № 0000522201 щодо визначення грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 581869,00 грн. та штрафних(фінансових) санкцій в розмірі 399280,75грн.;
- № 0000542201 щодо зменшення суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток в сумі 357167,00 грн. в 1-му кварталі 2012.
Не погодившись із зазначеними висновками акту позивач оскаржив податкове повідомлення-рішення, позивач звернувся до суду.
Вирішуючи питання щодо обґрунтованості позовних вимог судом встановлено наступне.
Суд зазначає, що при вирішенні цієї справи він керувався положеннями нормативних актів у редакціях, що діяли на момент виникнення спірних правовідносин.
Згідно з ч. 1 ст. 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.
Ст.19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти на підстава, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Оцінюючи правомірність дій та рішень органу владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст. 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного суб'єкта, встановлюючи чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії) : 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно п.п.41.1.1 п.41.1. ст. 41 ПК України органи державної податкової служби - щодо податків, які справляються до бюджетів та державних цільових фондів, крім зазначених у підпункті 41.1.2 цього пункту, а також стосовно законодавства, контроль за дотриманням якого покладається на органи державної податкової служби є контролюючими органами в розумінні Кодексу.
Згідно ч. 1 ст. 58 ПК України у разі,- коли сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), або у разі коли за результатами перевірки контролюючий орган встановлює факт невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, або зменшує розмір задекларованого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованого платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу, такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.
Вирішуючи питання щодо обґрунтованості позовних вимог про визнання протиправною перевірки, суд зазначає наступне.
Зменшення суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток та визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток відповідачем було здійснено у зв'язку з встановленням завищення валових витрат в сумі 4425269,00 грн., які були сформовано за рахунок:
- Витрати на придбання товарів (робіт, послуг) у ПП «Ротонда торг» (47158,00 грн. у 2-му кварталі 2010), ПП «Кримспецтехнолоджи»(333522,00 грн. у 3-му кварталі 2010) - рядок 04.1 Декларації з податку на прибуток;
- Витрати на поліпшення основних фондів в розмірі 10% від сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок звітного періоду за господарськими операціями з Фірмою «Капітель плюс» (75295,00 грн. у 2-му кварталі 2010, 358705,00 грн. - у 3-му кварталі 2010) - рядок 04.10. Декларації з податку на прибуток;
- Витрати на харчування, миття фасадів , інші послуги по господарським операціями з ПФ «Новатор» (2528917,00 грн. - 3-й квартал 2011), ТОВ «Брендстрой» (493873,00 грн. у 3-му кварталі 2011), всього - 3022789,00 грн. - 2-3 квартали 2011, 2940118 - 2-4 квартали 2011 - рядок 05.1.7 Декларації;
- Витрати на утримання експлуатацію та ремонт , оперативну оренду основних засобів, інших необоротних активів загально виробничого призначення по операціями з ТОВ «Брендстрой» (82671,00 грн. - 4-йм кварталі 2011 ); рядок 06.15 декларації;
- Сум податкового кредиту не віднесені в декларації з ПДВ за дитячими путівками, оскільки підчас перевірки встановлено неправомірне користування пільгою з ПДВ за дитячими путівками - 230635,00 грн. (3-й квартал 2011 - 210504,00 грн., 4-й квартал 2011 - 20131,00 грн.);
- Завищення сум амортизаційних відрахувань у сумі 23150,00 грн. (3-й квартал 2010 - 5578,00 грн., 4-й квартал 2010 - 8841,00 грн., 1-й квартал 2011 - 8731,00 грн.) на суму поліпшення основних фондів (ремонтних робіт) по операціям з Фірмою «Капітель плюс»;
Збільшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість відповідачем відбулось у зв'язку з встановленням їх заниження у сумі 257544,00 грн. за червень - вересень 2011 року за рахунок операцій по постачанню путівок на санаторне -курортне лікування дітей віком до 18-ті років внаслідок неправомірного застосування пільги з ПДВ.
Крім того, відповідачем встановлено завищення суми податкового кредиту з ПДВ в розмірі 342920,00 грн. по операціям з придбання товарів (робіт, послуг) з Фірмою «Капітель плюс» (230438,00 грн. квітень, травень, липень 2010, березень 2011), ПП «Ротонда Торг»(9432,00 грн. - травень 2010), ПП «Кримспецтехнолоджи» (66704,00 грн. - серпень 2010), ПП «Комманд»(72199,00 грн. - березень,квітень, червень, серпень 2011), ТОВ «Брендстрой» (123779,00 грн. - квітень- червень, серпень 2011), ПП «Візіт Торг» (4395,00 грн. - червень 2011), ТОВ ВТК «Окнополь»(4390,00 грн. - червень 2011).
Крім того, позаплановою перевіркою позивача за актом від 17.10.2011 № 2109/23-4/32903077 було зменшено податковий кредит з ПДВ за липень 2011 в розмірі 214662,00 грн. по операціям з ПФ «Новатор», також по вказаному контрагенту актом перевірки від 10.11.2011 № 2294/23-4/32903077 було зменшено податковий кредит з ПДВ в сумі 54379,00 грн. за серпень 2011, та актом від 07.12.2011 № 2466/23-4/32903077 - 59709,00 грн. за вересень 2011.
Відповідачем також зроблено висновок про завищення податкового кредиту з ПДВ позивачем в грудні 2011 на суму 22044,00 грн. внаслідок неправомірного перерахунку частки використання товарів / послуг в оподатковуваних операціях, виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року неоподаткованих операцій у зв'язку з неправомірним використанням пільги з ПДВ по реалізації дитячих путівок.
Судом встановлено, що нараховане податкове зобов'язання з ПДВ становлює 581869,00 грн., а штрафні санкції - 146394,75 грн. на суму збільшення податкового зобов'язання та 252886,00 грн. у зв'язку з неправомірним на думку відповідача застосуванням пільги з ПДВ.
Стосовно взаємовідносин позивача з ПП «Ротонда торг», ПП «Кримспецтехнолоджи», Фірмою «Капітель плюс», ТОВ «Брендстрой», ПП «Комманд», ПП «Візит Торг», ТОВ ВТК «Окополь» відповідачем зазначено, що порушено кримінальну справу за фактом фіктивного підприємництва, у тому числі, стосовно контрагентів позивача.
Відповідач вказує, що контрагентів позивача була направлена на проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій, надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту, та не мають реального товарного характеру. До того ж, зазначені контрагенти не мають основний стан.
Такі висновки відповідач зробив на підставі:
- акту від 06.04.12р. №20/22/36070617 «Про неможливість проведення зустрічної перевірки ТОВ «ВТК «Окнополь», код за ЄДРПОУ 36070617, з питань правомірності проведених господарських відносин з контрагентами-покупцями та постачальниками з метою встановлення факту реальності проведених взаємовідносин, повноти їх відображення в податковому обліку з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків при здійсненні фінансово-господарської діяльності за період з 01.01.09р. по 31.03.12р.»;
- акту від 06.04.12р. №32/22/37081766 «Про неможливість проведення зустрічної перевірки ПП «Команд», код за ЄДРПОУ 37081766, з питань правомірності проведених господарських відносин з контрагентами-покупцями та постачальниками з метою встановлення факту реальності проведених взаємовідносин, повноти їх відображення в податковому обліку з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків при здійсненні фінансово-господарської діяльності за період з 01.01.09р. по 31.03.12р.»;
- акту від 06.04.12р. №26/22/37081939 «Про неможливість проведення зустрічної перевірки ПП «Візит Торг», код за ЄДРПОУ 37081939, з питань правомірності проведених господарських відносин з контрагентами-покупцями та постачальниками з метою встановлення факту реальності проведених взаємовідносин, повноти їх відображення в податковому обліку з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків при здійсненні фінансово-господарської діяльності за період з 01.01.09р. по 31.03.12р.»;
- акту від 06.04.12р. №17/22/36693441 «Про неможливість проведення зустрічної перевірки ПП «Кримспецтехнолоджи», код за ЄДРПОУ 36693441, з питань правомірності проведених господарських відносин з контрагентами-покупцями та постачальниками з метою встановлення факту реальності проведених взаємовідносин, повноти їх відображення в податковому обліку з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків при здійсненні фінансово-господарської діяльності за період з 01.01.09р. по 31.03.12р.»;
- акту від 11.04.12р. №38/22/31095815 «Про неможливість проведення зустрічної перевірки Фірми «Капітель-Плюс», код за ЄДРПОУ 31095815, з питань правомірності проведених господарських відносин з контрагентами-покупцями та постачальниками з метою встановлення факту реальності проведених взаємовідносин, повноти їх відображення в податковому обліку з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків при здійсненні фінансово-господарської діяльності за період з 01.01.09р. по 31.03.12р.»;
- акту від 06.04.12р. №29/22/36165567 «Про неможливість проведення зустрічної перевірки ТОВ «Бренд Строй», код за ЄДРПОУ 36165567, з питань правомірності проведених господарських відносин з контрагентами-покупцями та постачальниками з метою встановлення факту реальності проведених взаємовідносин, повноти їх відображення в податковому обліку з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків при здійсненні фінансово-господарської діяльності за період з 01.01.09р. по 31.03.12р.».
При чому акті перевірки використані матеріали досудового слідства по вказаній кримінальній справі.
У зв'язку з зазначеним, відповідачем правочини між позивачем так контрагентами визнано нікчемними відповідно до ч.ч. 1,5 ст. 203, ч.1 ст. 216, ст. 228 ЦК України, як такі, що завідомо суперечать інтересам держави та суспільства, а також моральним засадам суспільства, при цьому як зазначає Відповідач визнання таких правочинів судом не вимагається.
Надаючи оцінку правомірності використання відповідачем при проведені перевірки даних досудового слідства та обов'язковість їх врахування при розгляді адміністративної справи судом, суд зазначає.
Самі по собі окремі процесуальні документи в кримінальній справі не можуть бути доказами відсутності або наявності будь-яких обставин, які є предметом доказування в адміністративній справі.
Більш того, законодавством не передбачена можливість використання під час проведення перевірок платників податків та складання акта перевірки матеріалів досудового слідства.
Щодо взаємовідносин позивача з ПФ «Новатор» відповідачем зазначено, що відповідно до матеріалів перевірки Харківської ОДПІ м. Харків про неможливість проведення зустрічної звірки щодо підтвердження господарських взаємовідносин з платниками податків , ПФ «Новатор» відсутній за адресою реєстрації, свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість анулювано 20.07.2011, відсутні основні засоби, які б дозволяли здійснювати господарську діяльність, у зв'язку з чим відповідачем зроблено висновок про відсутність підтвердження реального виконання господарських операцій позивача з ПФ «Новатор».
Надаючи оцінку доводам відповідача судом було перевірено правильність формування показників податкової звітності позивача.
Згідно з п.4.1. ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валовий доход - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду. До складу валового доходу включаються , зокрема, загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг) , доходи від операцій, передбачених ст.7 зазначеного закону ( п.п. 4.1.1 та п. 4.1.3) .
Ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» визначає, що валовими витратами виробництва та обігу є сума будь-яких витрат платника податку у грошовій , матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. Відповідно до п.5.2.1 п. 5.2. ст.5 Закону до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).П.п. 5.3.9 п.5.3. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» визначає, що не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення та зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку. Уразі знищення або зіпсування зазначених документів платник податку має право письмово заявити про це податковому органу та здійснити заходи, необхідні для поновлення таких документів .
Відповідно до п.8.7.1 п.8.7 ст.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, у тому числі витрати на поліпшення орендованих основних фондів, у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду.
Витрати, що перевищують зазначену суму, розподіляються пропорційно сумі фактично понесених платником податку витрат на поліпшення основних фондів груп 2, 3, 4 чи окремих об'єктів основних фондів групи 1 та збільшують балансову вартість основних фондів відповідних груп чи окремих об'єктів основних фондів групи 1 станом на початок розрахункового кварталу.
Згідно п.п.11.2.1 п. 11.2 ст. 11 вказаного Закону датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку;
або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).
Відповідно до п.п.134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України (який набрав чинності з 01.01.11р.) об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.
Відповідно до п.п.138.1,138.2,138.6,138.8 ст. 138 витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:
витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті:
інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;
крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу. 138.2. Витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Платник податку для визначення об'єкта оподаткування має право на врахування витрат, підтверджених документами, що складені нерезидентами відповідно до правил інших країн.
Собівартість придбаних та реалізованих товарів формується відповідно до ціни їх придбання з урахуванням ввізного мита і витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу. Собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме:
прямих матеріальних витрат;
прямих витрат на оплату праці;
амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;
загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку;
вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;
інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну);
Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено поняття первинного документу, - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Частинам 1, 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Отже зазначений закон визначає вимоги саме до документів бухгалтерського обліку, а не податкового.
Відповідно до п. 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.199р. №88, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.
Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.
Пунктом 2.4 вказаного положення встановлено, що первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Відповідно до п. 2.7 Положення первинні документи складаються на бланках типових і спеціалізованих форм, затверджених відповідним органом державної влади. Документування господарських операцій може здійснюватись із використанням виготовлених самостійно бланків, які повинні містити обов'язкові реквізити чи реквізити типових або спеціалізованих форм.
Згідно з п.п. 1.6 та 1.7 ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість» (у редакції, що діяла на момент формування позивачем податкового кредиту) податкове зобов'язання - це загальна сума податку, одержана (нарахована) платнику податку у звітному (податковому) періоді, визначена згідно з Законом, а податковий кредит - це сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду , визначена цим законом. При цьому датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається, зокрема, дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг) (пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону).
Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.
Відповідно до п.п.3.1.1 п. 3.1 ст. 3 об'єктом оподаткування є операції платників податку з:
-. поставки товарів та послуг, місце поставки яких знаходиться на митній території України, у тому числі операції з:
передачі права власності на об'єкт застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця;
передачі об'єкта фінансового лізингу в розпорядження лізингоотримувача;
поставки послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу та вантажів автомобільним транспортом, а також міжнародних відправлень будь-яким видом транспорту на відрізку від пункту їх відправлення (прийняття для перевезення) на митній території України до пункту їх митного оформлення, а також від пункту їх митного оформлення до пункту призначення (доставки) на митній території України;
поставки послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу та вантажів (крім міжнародних відправлень) будь-яким видом транспорту (крім автомобільного) на відрізку від пункту їх відправлення (прийняття для перевезення) на митній території України до пункту проведення прикордонного контролю з їх випуску за межі державного кордону України, а також від пункту прикордонного контролю з їх впуску у межі державного кордону України до пункту їх призначення (доставки) на митній території України;
в інших випадках, визначених цим Законом;
Згідно з п.п. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 вказаного Закону у редакції, що діяла на момент формування позивачем податкового кредиту) податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.
Отже, законодавчо встановлені лише вимоги до часу складання податкової накладної - вона повинна бути складена у момент виникнення податкових зобов'язань продавця.
Платники податку повинні зберігати податкові накладні протягом строку, передбаченого законодавством для зобов'язань із сплати податків (ч.5 п.п.7.2.3 ст. 7 Закону «Про податок на додану вартість» у редакції, що діяла на момент формування позивачем податкового кредиту).
Підпункт 7.4.1 п.7.4 ст. 7 вищевказаного Закону (у редакції, що діяла на момент формування позивачем податкового кредиту) визначає, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Відповідно до п.п. 7.5.1. п. 7.5. ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» (у редакції, що діяла на момент формування позивачем податкового кредиту) датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:
- або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;
- або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).
Згідно з п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону (у редакції, що діяла на момент формування позивачем податкового кредиту) не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту). У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.
Аналогічні положення викладені в нормах Податкового кодексу України, який набрав чинності 01.01.2011 року.
Відповідно до п.п. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Статтею 201 Кодексу встановлено, що податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.
Згідно з п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
З пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України вбачається, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Підпунктами 201.4, 201.5, 201.6 статті 201 Кодексу встановлено, що податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг. Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні. Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.
Згідно до положень п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Викладена норма закону свідчить про відсутність права платника податків включати в податковий кредит суми ПДВ, які не підтверджені податковими накладними.
На підтвердження господарських взаємовідносин позивача з ПП «Ротонда Торг» до суду надано видаткову та податкові накладні від 26.05.2010р., згідно з якими позивачем отримано товари загальною сумою 56589,60 грн., у тому числі ПДВ 9431,60 грн., без ПДВ 47158,00 грн. Товари поставлені згідно рахунку - фактури №СФ-0000663 від 26.05.2010р. (т.1а.с.188 - 190).
Проведеною по справі судовою економічною експертизою було встановлено, що отримані від ПП «Ротонда Торг» товари (підноси 130 штук, відра 21 штука, килимки гумові для ванни 193 штуки, плечики 200 штук, йоршики для туалету 20 штук, штори 39 комплектів, подушки 50/70 у кількості 50 штук, картини 400 штук) оприбутковані по дебету балансового рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», що підтверджене записом в журналі - ордері і відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за травень 2010 року.
На суму ПДВ, що входить до складу вартості отриманих від ПП «Ротонда Торг» товарів у розмірі 9431,60 грн. в бухгалтерському обліку Позивача зроблена бухгалтерська проводка по дебету балансового рахунку 64 «Розрахунки по податках» і кредиту балансового субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за травень 2010 року.
Оплата здійснена позивачем в безготівковій формі.
Відповідно записам в журналі - ордері і відомості по рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» за 2 квартал 2010 року отриманий товар зписаний зі складу за актами списання на витрати господарчої діяльності підприємства, про що в бухгалтерському обліку ПрАТ «Пансіонат «Золотий берег» зроблені бухгалтерські проводки по Дт балансового рахунку 91 «Загально виробничі витрати» і Кт балансового рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» у сумі 47158 грн.
В податковому обліку Позивача вартість отриманих товарів від ПП «Ротонда торг» у травні 2010 року включена до складу валових витрат підприємства за 2 квартал 2010р. у сумі 47158,00 грн., а сума ПДВ у розмірі 9431,60 грн., підтверджена податковою накладною, оформленою належним чином, - до складу податкового кредиту з ПДВ при його формуванні у податковій звітності по операціям, які надають право формування податкового кредиту, і задекларована у рядку 10 колонки Б «Дозволений податковий кредит» податкової декларацій з ПДВ за травень 2010 (з/п №8 у додатку 5 до декларації т.5, а.с.64).
Судом встановлено, що між позивачем та Фірмою «Капітель Плюс» 02.04.2010р. було укладено договір підряду №262 з Фірмою «Капітель Плюс», як Підрядником, предметом якого є виконання робіт відповідно до проектно-кошторисною документацією, з капітального ремонту будівлі літери «Л».
За умовами п.6.2 ст.6 договору виконані Підрядником роботи приймаються Замовником на підставі підписаних актів виконаних робіт.
Також 05.05.2010 Позивачем з Фірмою «Капітель Плюс» укладені два договори підряду: №380 та №381, з виконання поточного ремонту комплексу очисних споруд та з поточного ремонту їдальні (підсобних приміщень В, В1, В2, В3, В4) згідно договору №380 (т.3 а.с.1-44).
Згідно п.6.2 ст.6 договорів виконані Підрядником роботи приймаються Замовником на підставі підписаних актів виконаних робіт.
21.05.2010р. Позивачем з Фірмою «Капітель Плюс» укладений договір підряду №557 на виконання поточного ремонту другого поверху котеджів літерів Д, Е, Ж, З, И, Г.(т.1.а.с.191)
Відповідно до експертного висновку від15.02.2013 № 245 за даними актів прийомки виконаних будівельних робіт типової ф.КБ-2в, довідок про вартість виконаних будівельних робіт та витрат типової ф.КБ-3, з додатками до них кошторисної документації, фірмою «Капітель плюс» за квітень, травень, липень 2010р. виконані роботи, оприбутковані в бухгалтерському обліку Позивача загальною сумою 1375892,37 грн. (з ПДВ).
Перерахування грошових коштів в загальному розмірі 1319869,17 грн. за квітень - серпень 2010 року здійснене Позивачем в безготівковій формі.
В бухгалтерському обліку Позивача за даними журналу - ордеру і відомості по рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» за 2 квартал 2010 року станом на 01.04.2010 року обліковувалась кредиторська заборгованість ЗАТ «Пансіонат «Золотий берег» перед Фірмою «Капітель Плюс» у сумі 83569,20 грн.
Проведеним дослідженням встановлено, що кредиторська заборгованість ЗАТ «Пансіонат «Золотий берег» перед Фірмою «Капітель Плюс» станом на 01.01.2011р. дорівнює сумі 139592,40 грн. з ПДВ, яка підтверджена даними бухгалтерського обліку Позивача, відображеними в журналах - ордерах і відомостях по рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» за 3 та 4 квартали 2010 року.
Експертом зазначено, що в податковому обліку ЗАТ «Пансіонат «Золотий берег» до складу валових витрат при їх формуванні у податковій звітності вартість придбаних робіт від Фірми «Капітель Плюс» за квітень, травень, липень 2010 року віднесена в сумі 434000 грн., розрахована у розмірі 10% від сукупної балансової вартості усіх груп основних фондів підприємства станом на 01.01.2010 року.
Вказані суми у загальному розмірі 434000 грн. відображені Позивачем у рядку 04.10 Декларацій з податку на прибуток підприємства «Витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин» за півріччя 2010 року, три квартали 2010 року та за 2010 рік.
Також між позивачем та Фірмою «Капітель Плюс» укладено договір підряду від 12.03.2011р. №235/187 на виконання робіт з устрою зовнішнього освітлення котеджів літер «Д», «З», «Е», «И», «Г», «Ж», спального корпусу літери «А»1, корпусу літери «М», адміністративно-медичного корпусу літери «Б», їдальні літери «В» (т.2.а.с.249).
За даними рахунків - фактур, податкових накладних, актів прийомки виконаних будівельних робіт типової ф.КБ-2в, довідок про вартість виконаних будівельних робіт та витрат типової ф.КБ-3, з додатками до них кошторисної документації, фірмою «Капітель плюс» виконані роботи з устрою зовнішнього освітлення котеджів літер Д, З, Е, И, Г, Ж, спального корпусу літери «А»1, корпусу літери «М», їдальні літери «В», адміністративно - медичного корпусу літери «Б» на загальну суму 6738,65 грн., у тому числі ПДВ 1123,11 грн., яка в повному обсязі оплачена Позивачем безготівковій формі:
Відповідно до експертного висновку від15.02.2013 № 245 розрахунки між сторонами проведено по бухгалтерським рахункам - Дт 64 Кт 631 на суму ПДВ 1123,11 грн., Дт 91 Кт 631 на суму загально виробничих витрат у розмірі 5615,54 грн. Також експертом встановлено, що за даними журналу - ордеру і відомості по балансовому рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за березень 2011 року станом на 01.04.2011 року в бухгалтерському обліку ПрАТ «Пансіонат «Золотий берег» відображена кредиторська заборгованість перед Фірмою «Капітель Плюс» у сумі 139592,40 грн. (з ПДВ), що підтверджене проведеним дослідженням.
В податковому обліку Позивача вартість придбаних робіт з устрою зовнішнього освітлення котеджів літер Д, З, Е, И, Г, Ж, спального корпусу літери «А»1, корпусу літери «М», їдальні літери «В», адміністративно - медичного корпусу літери «Б» за договором підряду №235/187 від 12.03.2011р. віднесена на збільшення балансової вартості об'єктів основних фондів групи 1 в сумі 5615,54 грн. за 1 квартал 2011 року.
Суми ПДВ, сплачені у вартості придбаних робіт від Фірми «Капітель Плюс» у квітні, травні, липні 2010 року, березні 2011 року, включені Позивачем до складу податкового кредиту з ПДВ (т.5 а.с.61,64,71,120).
20.01.2010р. позивачем та ПП «Кримспецтехнолоджи» укладений договір про надання послуг №142 з по завантаженню пансіонату «Золотий берег» в період курортного сезону 2010 року. (т.2.а.с.181).
За умовами п.1.2 ст.1 договору Виконавець зобов'язується збільшити об'єм загрузки пансіонату у 2010 році в порівнянні з аналогічним періодом 2009 року, не менше чим на 10%. Ціна договору, обумовлена сторонами у його статті 2, складає 8% від суми укладених угод, за умовою виконання п.1.2 цього договору, і включає ПДВ у розмірі 20%. Строк дії договору передбачений з 20.01.2010р. до 31.12.2010р.
Виконання зобов'язань підтверджується актом здачі-прийомки робіт №960 від 31.08.10 та податковою накладною №1060 від 31.08.2010р. (т.1.а.с.196).
Проведеною по справи судовою економічною експертизою встановлено, що в бухгалтерському обліку Позивача вартість послуг по взаємовідносинам з ПП «Кримспецтехнолоджи» відображена в журналі - ордері і відомості по Кт балансового рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в сумі 333521,87 по дебету балансового рахунку 93 «Витрат на збут» та в сумі ПДВ 66704,37 грн. по Дт балансового рахунку 64 «Розрахунки по податках» за серпень 2010 року, усього в сумі 400226,24 грн.
Вартість послуг Позивачем не сплачена. Відповідно даних журналів - ордерів і відомостей по балансовому рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за 3 і 4 квартали 2010р., за 2011 рік, за 1 квартал 2012р. обліковується кредиторська заборгованість ПрАТ «Пансіонат «Золотий берег» перед ПП «Кримспецтехнолоджи» в сумі 400226,24 грн. (з ПДВ) станом на 01.04.2012 року.
В податковому обліку ПрАТ «Пансіонат «Золотий берег» вартість послуг по взаємовідносинам з ПП «Кримспецтехнолоджи» віднесена до складу валових витрат у 3 кварталі 2010 року в сумі 333521,87 грн., а сума ПДВ, що входить до вартості послуг, включена до складу податкового кредиту з ПДВ податкової декларації з ПДВ за серпень 2010 року ( т.5, зві.бік а.с.77).
Між позивачем та ТОВ «Брендстрой» було укладено договори підряду з виконання ремонтних та інших робіт:
- від 23.05.2011р. №515 з виконання робіт з підготовки пляжу, території пансіонату, чистки вентиляційних каналів, настройки кухонного та холодильного обладнання( т.2, а.с.186 -187);
- від 05.05.2011р. №366 з виконання робіт з миття вікон корпусів та котеджів пансіонату За умовами п.6.2 ст.6 договору виконані Підрядником роботи приймаються Замовником на підставі підписаних актів виконаних робіт. (т.2 а.с.188 -189);
- №345/356 від 23.03.2011р. з виконання робіт по розводці кабельного телебачення в корпусах літери «А», «А»1 (2 - 3 поверхи) та в котеджах 6 шт. (1 - 2 поверхи), яка сплачується по закінченні робіт, ( т.2 а.с.190 - 191).
Крім того, як вбачається з акту перевірки та експертного висновку від15.02.2013 № 245 між позивачем та ТОВ «Брендстрой» укладено також наступні договори:
- від 20.04.2011р. №278 з виконання робіт з миття фасадів корпусів А і А1 оплата за якими по безготівковому розрахунку здійснюється Замовником після закінчення робіт. За умовами п.6.2 ст.6 договору виконані Підрядником роботи приймаються Замовником на підставі підписаних актів виконаних робіт;
- від 31.05.2011р. №234 з виконання робіт з косметичного ремонту номерів №143 і №124 згідно із проектно - кошторисною документацією, які сплачуються Замовником по безготівковому розрахунку після закінчення робіт, строком дії з 31.05.2011р. по 30.06.2011р.
Відповідно до експертного висновку від15.02.2013 № 245 за даними рахунків - фактур, податкових накладних, актів здачі - прийняття робіт, актів прийомки виконаних будівельних робіт типової ф.КБ-2в, довідок про вартість виконаних будівельних робіт та витрат типової ф.КБ-3, з додатками до них кошторисної документації ТОВ «Бренд Строй» виконані роботи, оприбутковані в бухгалтерському обліку ПрАТ «Пансіонат «Золотий берег» за квітень, травень, червень, серпень 2011 р. загальною сумою 742679,11 грн., в т.ч. ПДВ у розмірі 123779,86 грн.
Згідно даних журналу-ордеру і відомості по рахунку 631 в бухгалтерському обліку Позивача за квітень, травень, червень, серпень 2011 року при оприбуткуванні робіт, отриманих від ТОВ «Бренд Строй», розрахунки між контрагентами проведено по рахункам: Дт 15«Капітальні інвестиції», Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками; Дт 64 «Податковий кредит» -Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»; Дт 23 «Виробництво» - Кт 631 - «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» ; Дт 91 «Загальновиробничі витрати» - Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».
В податковому обліку ПрАТ «Пансіонат «Золотий берег» вартість робіт і послуг по взаємовідносинам з ТОВ «Бренд Строй» віднесена до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування у 3 кварталі 2011 року в сумі 497762,20 грн., а сума ПДВ, що входить до вартості отриманих робіт та послуг, включена Позивачем у склад податкового кредиту з ПДВ при його формуванні у податковій звітності у загальному розмірі 123779,86 грн.
Суму валових витрат за серпень 2011 року у розмірі 3889 грн., задекларовану у рядку 06.1.5 «Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, оперативну оренду основних засобів, інших необоротних активів загально виробничого призначення» податкової декларації за 2 - 3 квартали 2011 року підприємство самостійно виправило у податковій декларації про прибуток за 2 - 4 квартали 2011 року.
Таким чином, відповідно до висновку експерта суд зазначає, що сума валових витрат, яка враховуються при визначенні об'єкту оподаткування податком на прибуток за 3 квартал 2011 року, при здійсненні господарських операцій з придбання робіт та послуг від ТОВ «Бренд Строй» складає 493873,09 грн., що відповідає даним податкового обліку ПрАТ «Пансіонат «Золотий берег».
16.05.2011р. між позивачем та ПФ «Фірма Новатор» укладений договір №4-шс про надання послуг харчування відпочиваючих за системою «шведській стіл», предметом якого є зобов'язання останнього організовувати харчування відпочиваючих за системою «шведській стіл», які знаходяться на відпочинку в пансіонаті «Золотий берег» (т.1.а.с.198-202).
Зі змісту вказаного договору випливає те, що доводи відповідача про недійсність господарських операцій з контрагентом позивача у зв'язку з відсутністю у контрагента свого приміщення є необґрунтованими, оскільки виконання договору відбувається за місцем знаходження господарських споруд позивача.
Крім того, наявність приміщень у ПФ «Новатор» для виконання умов договору підтверджується договором оренди приміщення від 16.05.2011 № 4а(т.4.а.с.41), укладеним між позивачем та ПФ «Новатор», за умовами якого останній приймає в користування їдальню та підсобні приміщення їдальні, а також обладнання відповідно до акту приймання передачи майна(т.4.а.с.44-49)
Виконання зобов'язань підтверджується актами здачі-прийняття робіт (надання послуг) і податковими накладними приватної фірми «Новатор», складених за кількістю послуг із розрахунку 130,00 грн. з ПДВ за послуг у червні та вересні 2011 року та 150,00 грн. з ПДВ за послугу у липні та серпні 2011 року, усього на суму 3568870 грн., враховуючи ПДВ, (т.1.а.с.202-206).
Відповідно до експертного висновку від15.02.2013 № 245 в бухгалтерському обліку Позивача оприбуткування послуг, отриманих від ПФ «Новатор» за період червень-вересень 2011, відображене бухгалтерськими проводками по Дебіту рахунку 23, кредиту рахунку, згідно даних журналу-ордеру і відомості по рахунку 631 в бухгалтерському обліку Позивача станом на 01.01.2011р. обліковувалась кредиторська заборгованість у сумі 582942,20 грн. (з ПДВ).
У четвертому кварталі 2011 р. Позивачем в журналі-ордері і відомості по рахунку 631 зроблена бухгалтерська проводка, за змістом якої кредиторська заборгованість ПрАТ «Пансіонат «Золотий берег» перед ПФ «Новатор» перенесена на ТОВ «Кримтур» у сумі 1834742,20 грн., враховуючи ПДВ. По закінченні курортного сезону 2011 року кредиторська заборгованість перед ПФ «Новатор» склала 293500,00 грн., яка обліковується Позивачем станом на 31.03.2012р. згідно записам в журналі-ордері і відомості по рахунку 631 за 4 квартал 2011р. та за 1 квартал 2012р.
В податковому обліку Позивача вартість отриманих послуг від ПФ «Новатор» за період червень-вересень 2011 року відображена у складі витрат, які враховуються при визначенні об'єкту оподаткування податком на прибуток, і задекларовані у рядку 05.1.7 «Вартість придбаних послуг» податкових декларацій про прибуток за 2 - 3 та 2 - 4 квартали 2011 року у сумі 2974058 грн., а сума ПДВ, що входить до вартості отриманих послуг, включена Позивачем у склад податкового кредиту з ПДВ у податковій звітності за червень-вересень 2011 у загальному розмірі 596321,66 грн.
При цьому експерт зазначив, що відповідачем в акті перевірки не врахована сума послуг 445141 грн. з харчування без ПДВ, відображена в акті здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000001 від 30.06.2011р. (т.1, а.с.202).
Крім того фактичне виконання послуг на користь позивача підтверджується примірним меню, актом звірки по кількості осіб, що харчуються, а також наявність фактичного підтвердження відпочиваючих відповідно до копії туристських путівок та ваучерів(т.4.а.с.84-149)
01.03.2011р. між позивачем та ПП «Комманд» укладений договір купівлі - продажу №385, предметом якого є купівля позивачем будівельних матеріалів, кухонного обладнання, спортивного інвентарю, засобів гігієни, постільного приладдя, вугілля, ворота і обгороджування (т.2, а.с.157).
Виконання умов договору підтверджується відповідно до матеріалів, наданих суду, а саме :рахунки - фактури, видаткові та податкові накладні ПП «Комманд» на загальну суму 287996,20 грн., враховуючи ПДВ 47999,36 грн. протягом березня, квітня, червня, серпня 2011 (т.2.а.с.159 - 179).
Оплата за придбаний товар здійснена в безготівковій формі, що підтверджується Експертним висновком від15.02.2013 № 245 .
Відповідно до наведений експертом даних в податковому обліку Позивача суми ПДВ, сплачені у вартості придбаних товарів від ПП «Комманд» у березні, квітні, червні та серпні 2011 року, включені Позивачем до складу податкового кредиту з ПДВ за відповідні податкові періоди.
Експертом також зазначено, що придбані товари від ПП «Комманд» у березні, квітні, червні та серпні 2011 року були використані Позивачем в господарській діяльності підприємства (будматеріали, господарчі матеріали, вугілля, дрова), а основні засоби (картоплечистка, посудомийна машина, агрегат компресорний, насосний, столи більярдні 2 шт., ворота, шлагбаум) оприбутковані в бухгалтерському обліку згідно актів про їх введення в експлуатацію, що підтверджується матеріальними звітами завгосподарством, актами списання матеріалів та вугілля у виробництво, інвентарними картками обліку основних засобів типової форми №ОЗ-6, картками обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів за досліджений період.
Щодо господарських операцій між позивачем та ТОВ «ВТК «Окнополь» судом встановлено, що згідно видаткової накладної №РН-21 від 23.06.2011р. та податкової накладної №64 від 23.06.2011р. ПрАТ «Пансіонат «Золотий берег» отримані: панно дерев'яне 1,75 / 1,6 у кількості 1 шт. за ціною 12750 грн. на суму 12750 грн. без ПДВ; пристрій розважальний для дитячого майданчика у кількості 1 шт. за ціною 9200,0 грн. на суму 9200,00 грн., загальною сумою 26340,00 грн., у т.ч. ПДВ 4390,00 грн., без ПДВ 21950,00 грн. (т.4 а.с.25 - 27).
Відповідно до експертного висновку від від15.02.2013 № 245 в бухгалтерському обліку Позивача оприбуткування товарів, отриманих від ТОВ «ВТК «Окнополь», відображене у червні 2011 року бухгалтерськими проводками: Дт 15«Капітальні інвестиції» -Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»;Дт 64«Податковий кредит» -Кт 631«Розрахунки з вітчизняними постачальниками».Оплата проведена у безготівковій формі.
В податковому обліку Позивача сума ПДВ 4390 грн., сплачена у вартості товарів, отриманих від ТОВ «ВТК «Окнополь» у червні 2011 року включена Позивачем до складу податкового кредиту з ПДВ при його формуванні у податковій звітності за червень 2011 року і задекларована ( т.5, а.с.133).
Експертом зазначено, що за даними інвентарних карток обліку основних засобів типової форми №ОЗ-6 придбані у ТОВ «ВТК «Окнополь» у червні 2011 року товари обліковуються у складі основних фондів ПрАТ «Пансіонат «Золотий берег», оприбутковані в бухгалтерському обліку згідно акту про введення в експлуатацію №ВЭ-0000013 від 23.06.2011 року по дебету балансового субрахунку 109 щодо пристрою розважального для дитячого майданчика первісною вартістю 9200 грн., інвентарний №883, та по дебету балансового субрахунку 106 щодо панно дерев'яного первісною вартістю 12750 грн., інвентарний №882.
Між Позивачем та ПП «Візит Торг» 01.06.2011 року укладений договір купівлі-продажу №151, щодо придбання чистячих та миючих засоби, постільного приладдя згідно накладних. (т.1, а.с.183 - 184).
Виконання господарських операцій підтверджується податковою накладною від 23.06.2011р.№103 та видатковою накладною від 23.06.2011р.№РН-515 загальною сумою 26367,60 грн., у тому числі ПДВ 4394,60 грн.
Проведеною у справі судовою економічної експертизою встановлено, що згідно даних журналу-ордеру і відомості по рахунку 631 в бухгалтерському обліку Позивача за червень 2011 року при оприбуткуванні товарів, отриманих від ПП «Візит Торг», зроблені бухгалтерські проводки загальною сумою 26367,60 грн., у тому числі: Дт 20«Виробничі запаси»-Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками; Дт 22«МБП» -Кт631«Розрахунки з вітчизняними постачальниками» ; Дт 64«Податковий кредит» - Кт 631«Розрахунки з вітчизняними постачальниками». Взаєморозрахунки між контрагентами відбулись в безготівковій формі.
В податковому обліку Позивача сума ПДВ 4394,60 грн., сплачена у вартості придбаних товарів від ПП «Визит Торг» у червні 2011 року, включена Позивачем до складу податкового кредиту з ПДВ при його формуванні у податковій звітності за червень 2011 року(т.5, а.с.133).
Експертом також зазначено, що відповідно до картки обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів товари, придбані у ПП «Візит Торг» і матеріали, оприбутковані на складі у підзвіті завгосподарством, були видані на виробництво і використані в основній діяльності підприємства, а їх вартість списана на прямі матеріальні витрати, що підтверджене актом списання №СпТ-000044 від 01.08.2011р.
Експертом зазначено, що стосовно операцій між позивачем та контрагентами, по яких відповідачем зроблено висновок про нікчемність господарських операцій, записи в регістрах бухгалтерського обліку Позивача при оприбуткуванні товарів, робіт, послуг, отриманих від перелічених вище контрагентів - постачальників, та при перерахуванні грошових коштів в оплату їх вартості підтверджені документально наданими на дослідження рахунками - фактурами, видатковими та податковими накладними на поставку товарів (робіт, послуг), актами здачі - прийняття робіт (надання послуг), актами прийомки виконаних будівельних робіт типової ф.КБ-2в, довідок про вартість виконаних будівельних робіт та витрат типової ф.КБ-3 (з додатками до них кошторисної документації), оформлених у відповідності до вимог п.2 ст.9 Закону про бухгалтерський облік, п.2.4 ст.2 Положення №88, які відповідають вимогам первинного документу, що містить відомості про господарську операцію й підтверджує її здійснення.
Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах при здійсненні Позивачем господарських операцій з придбання товарів робіт, послуг від перелічених вище контрагентів - постачальників систематизована платником на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку правильно шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 №291, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21.12.1999р. за №893/4186.
Експертом зроблено висновок, що первинними документами та регістрами податкового і бухгалтерського обліку ПрАТ «Пансіонат «Золотий берег» підтверджується отримання, оплата й використання в господарській діяльності підприємства товарів, робіт, послуг по взаємовідносинам з постачальниками - контрагентами, зазначеними в акті від 15.06.2012р. №614/22-01/32903077 .
Надаючи оцінку експертному висновку як належному та допустимому доказу по справі, суд враховує, що відповідно до ч.5 ст.82 КАС України висновок експерта для суду не є обов'язковим, проте, враховуючи, що експертом було досліджено бухгалтерські документи позивача в повному обсязі, для чого потребувалось спеціальні знання, відповідно до ч. 1 ст.86 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Суд також зазначає, що відповідач в порядку ст. 71 КАС України не спростував доводи позивача та висновки судово-економічної експертизи.
Відповідач фактично декларує, що відносини між Позивачем та його контрагентами мають ознаки фіктивності, посилаючись на абз. 4 ч.1 ст. 55-1 Господарського Кодексу України. Проте дана норма сама по собі не визначає, що у разі наявності таких ознак господарська діяльність є фіктивною, а лише надає підстави для звернення до суду з позовами про припинення діяльності таких осіб, тобто господарська діяльність може бути визнана фіктивною лише у судовому порядку.
Обсяг обставин, який повинен бути встановлений для визначення відсутності факту здійснення господарської операції, наступний, а саме:
- всупереч даним податкового обліку будь-кого з учасників операції відсутні зміни активів, зобов'язань чи власного капіталу принаймні в одного з таких учасників (наприклад, збільшення статутного капіталу особи за рахунок активів, що не мають ринкової вартості, зокрема фіктивних цінних паперів, тобто цінних паперів, обіг яких на момент вчинення операції був припинений після оприлюднення даних щодо скасування свідоцтва про реєстрацію їх випуску);
- отримання майнової вигоди чи права на таку вигоду будь-кого з учасників операції виключно шляхом зменшення бази оподаткування з певного податку та/або отримання коштів із Державного бюджету за одночасної відсутності об'єктивної можливості отримати майнову вигоду від цієї операції в інший спосіб (наприклад, експорт товару на підставну особу, яка не має відповідної реєстрації чи не веде будь-якої господарської діяльності, виключно з метою отримання документів, що підтверджують право на бюджетне відшкодування з податку на додану вартість; «тимчасова» поставка товару (тобто з подальшим поверненням того самого товару без обґрунтованої економічної причини в наступних податкових періодах постачальнику від покупця безпосередньо або через ланцюг посередників) тим платником податку, в якого за результатами певного податкового періоду наявне від'ємне значення податкових зобов'язань із податку на додану вартість тому учаснику, який має зобов'язання до сплати в бюджет тощо);
- результати, відображені у даних податкового обліку будь-кого з учасників господарської операції, фактично не настали внаслідок відсутності відповідних дій будь-кого з учасників такої операції (наприклад, відображення отримання послуг без їх фактичного надання або в разі їх надання іншою особою, ніж та, що вказана у даних податкового обліку чи первинних документах; імітація купівлі товару в особи, яка ніколи його не продавала, тощо).
Суд також зазначає, що відповідачем під час перевірки не досліджувалось та не встановлювалось наявність намірів створювати для себе податкову вигоду у позивача.
З огляду на практику Європейського суду з прав людини, суд зазначає, що у рішенні від 22.01.2009 року по справі "Булвес" АД проти Болгарії (заява № 3991/03), що компанія-заявник (покупець) не повинна нести відповідальність за наслідки невиконання постачальником його обов'язків щодо своєчасного декларування ПДВ і, як наслідок сплачувати ПДВ повторно разом з пенею (п.71 рішення).
Крім того Європейським судом з прав людини висловлюється думка про те, що такі вимоги прирівнюються до надзвичайного обтяження компанії-заявника (покупця), що порушило справедливий баланс, який повинен був підтримуватися між вимогами загальних інтересів та вимогами захисту права власності.
Також Європейський суд з прав людини в рішенні по справі "ІНТЕРСПЛАВ проти України" (заява № 803/02) від 09.01.2007 року зазначає, що платник податків, який добросовісно придбав товар у особи, яка порушує вимоги податкового законодавства, не повинен притягуватися до відповідальності у тому випадку, коли здійснював реальну господарську операцію і не знав про дефекти правового статусу свого контрагента.
Крім того, у цьому ж рішенні суд зазначає, що можливість притягнути до відповідальності покупця може виникнути лише у разі обізнаності покупця, проте також зазначає, що отримання таких відомостей покупцем є можливим тільки у разі наявності у покупця відповідної компетенції (п. 37, 38 рішення).
Отже з урахування положень рішень цієї судової установи судом робиться висновок про те, що з наявності взаємовідносин між контрагентами не випливає обов'язок будь-якої сторони щодо перевірки дотримання іншою стороною податкової дисципліни.
Судом також встановлено, що товар та послуги, які були предметом господарських операцій з ПП «Ротонда торг», ПП «Кримспецтехнолоджи», Фірмою «Капітель плюс», ТОВ «Брендстрой», ПП «Комманд», ПП «Візит Торг», ТОВ ВТК «Окополь», ПФ «Новатор» позивачем використані в межах своєї господарської діяльності.
Суд також зазначає, що придбання та поліпшення основних фондів, перевірене експертом та відображено в інвентаризаційних картках основних засобів (т.5.а.с.229-250, т. 6 а.с. 1-33)
Відповідач в Акті перевірки посилається на норму ст. 208 Цивільного кодексу України, згідно з якою у письмовій формі належить вчиняти: 1) правочини між юридичними особами; 2) правочини між фізичною та юридичною особою, крім правочинів, передбачених частиною першою статті 206 цього Кодексу; 3) правочини фізичних осіб між собою на суму, що перевищує у двадцять і більше разів розмір неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, крім правочинів, передбачених частиною першою статті 206 цього Кодексу; 4) інші правочини, щодо яких законом встановлена письмова форма.
Статтею 215 Кодексу встановлено, що підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені частинами першою - третьою, п'ятою та шостою статті 203 цього Кодексу. Недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається. У випадках, встановлених цим Кодексом, нікчемний правочин може бути визнаний судом дійсним. Якщо недійсність правочину прямо не встановлена законом, але одна із сторін або інша заінтересована особа заперечує його дійсність на підставах, встановлених законом, такий правочин може бути визнаний судом недійсним (оспорюваний правочин).
З викладеного вбачається, що позивачем сформовано та внесено до податкової звітності витрати за рахунок господарських операцій ПП «Ротонда торг», ПП «Кримспецтехнолоджи», Фірмою «Капітель плюс», ТОВ «Брендстрой», ПП «Комманд», ПП «Візит Торг», ТОВ ВТК «Окополь», ПФ «Новатор» на підставі належних документів бухгалтерського обліку, в яких відображається зміст господарської операції, таким чином у позивача відсутнє завищення валових витрат у періоді, що перевірявся.
Перевіряючи обґрунтованість висновків відповідача щодо завищення позивачем податкового кредиту з ПДВ судом встановлено наступне.
На підтвердження формування податкового кредиту, позивачем до податкового органу були надані податкові накладні, виписані контрагентами, платіжні доручення про перерахування позивачем грошових коштів на рахунки контрагентів за укладеними договорами, а також надані видаткові накладні.
Судом встановлено, що спірні суми ПДВ включені за фактом отримання від постачальників - ПП «Ротонда торг», ПП «Кримспецтехнолоджи», Фірмою «Капітель плюс», ТОВ «Брендстрой», ПП «Комманд», ПП «Візит Торг», ТОВ ВТК «Окополь», ПФ «Новатор», податкових накладних, копії яких долучено до матеріалів справи, які є належним чином оформленими.
Відповідні показники податкового кредиту з ПДВ позивачем включено до податкових декларацій з ПДВ, копії яких також долучено до матеріалів справи.
Крім того, суд враховує, що Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 17.01.2012 по справі № 2а-15642/11/2070, залишеною без змін Ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 19.04.2012 було скасовано рішення Харківської об'єднаної податкової інспекції від 22.07.2011 № 150/29-037 про анулювання свідоцтва про реєстрацію ПФ «Новатор» платником ПДВ від 09.03.2009(т.5 а.с.189-192). Отже на час виписки податкових накладних ПФ «Новатор» вважається зареєстрованим платником ПДВ ,а позивач, в свою чергу мав право на формування податкового кредиту з ПДВ за рахунок операцій з вказаним контрагентом.
Таким чином, висновки відповідача не відповідають зазначеним приписам Закону України «Про податок на додану вартість» (у редакції, що діяла на момент формування податкового кредиту) та Податкового кодексу України, який набрав чинності 01.01.2011р.
Закон України «Про податок на додану вартість» (у редакції, що діяла на момент формування позивачем податкового кредиту), а саме п.п. 7.5.1. п. 7.5. ст.7, єдину підставу, коли не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг) - коли ці суми не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями.
Пункт 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України також передбачає єдину підставу, коли не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг) - коли ці суми не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).
Жодної з наведених підстав, відповідачем під час перевірки встановлено не було.
Крім того, законом не передбачений зв'язок між виникненням права платника податку на податковий кредит та наданням податкової звітності його контрагентом.
На час виписки податкових накладних та отримання зазначеної податкової накладної позивач є платником податку на додану вартість.
Натомість в судовому засіданні було перевірено факт здійснення господарських операцій та встановлено, що товар та роботи від ПП «Ротонда торг», ПП «Кримспецтехнолоджи», Фірмою «Капітель плюс», ТОВ «Брендстрой», ПП «Комманд», ПП «Візит Торг», ТОВ ВТК «Окополь», ПФ «Новатор», позивач отримав, що підтверджується видатковими накладними та актами виконаних робіт, сплатив вартість товару, в тому числі ПДВ та використав придбаний товар та результати отриманих робіт в своїй господарській діяльності.
Виходячи з вищевикладеного, з урахуванням відсутності доказів порушень оформлення податкових накладних, суд приходить до висновку про те, що формування податкового кредиту на підставі отриманих податкових накладних, які відповідно до положень Податкового кодексу України, засвідчують факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг), та є єдиним документом, на підставі якого платник податку може включати до податкового кредиту відповідні суми, здійснювалось правомірно.
Таким чином, позивачем, під час формування податкового кредиту, були дотримані положення Закону України «Про податок на додану вартість» (у редакції, що діяла на момент формування податкового кредиту за грудень 2010 року) та Податкового кодексу України, який набрав чинності 01.01.2011 року.
Відповідно до ч.1 ст. 4 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» державна реєстрація юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців - засвідчення факту створення або припинення юридичної особи, засвідчення факту набуття або позбавлення статусу підприємця фізичною особою, а також вчинення інших реєстраційних дій, які передбачені цим Законом, шляхом внесення відповідних записів до Єдиного державного реєстру.
Статтею 80 Цивільного кодексу України встановлено, що юридичною особою є організація, створена і зареєстрована у встановленому законом порядку. Юридична особа наділяється цивільною правоздатністю і дієздатністю, може бути позивачем та відповідачем у суді.
Частиною 4 статті 91 Цивільного кодексу України встановлено, що цивільна правоздатність юридичної особи виникає з моменту її створення і припиняється з дня внесення до єдиного державного реєстру запису про її припинення.
З наведеного вище вбачається, що контрагент позивача, як юридична особа, наділений цивільною правоздатністю та дієздатністю, має відповідно до діючого законодавства, право на здійснення господарської діяльності на власний розсуд та ризик, у тому числі з надання послуг та виконання робіт.
Відповідно до статей 204, 205 Цивільного кодексу України зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також інтересам держави і суспільства, його моральним засадам. Особа, яка вчиняє правочин, повинна мати необхідний обсяг цивільної дієздатності. Волевиявлення учасника правочину має бути вільним і відповідати його внутрішній волі. Правочин має вчинятися у формі, встановленій законом. Правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним. Правочин, що вчиняється батьками (усиновлювачами), не може суперечити правам та інтересам їхніх малолітніх, неповнолітніх чи непрацездатних дітей. Правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.
Статтею 215 Кодексу встановлено, що підставою для здійснення підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені частинами першою - третьою, п'ятою та шостою статті 203 цього Кодексу. Недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається. У випадках, встановлених цим Кодексом, нікчемний правочин може бути визнаний судом дійсним. Якщо недійсність правочину прямо не встановлена законом, але одна із сторін або інша заінтересована особа заперечує його дійсність на підставах, встановлених законом, такий правочин може бути визнаний судом недійсним (оспорюваний правочин).
Підстави недійсності господарського зобов'язання також встановлені ч.1 статті 207 ГК України, також до них законом віднесено вчинення угод з метою, що суперечить інтересам суспільства та держави.
У судовому засіданні Позивачем на підтвердження господарських операцій, що відбулися у перевіряємий відповідачем період, були надані копії відповідних банківських виписок та інших первинних документів. Всі первинні документи, що підтверджують здійснення між позивачем та контрагентом вищезазначеної господарської операції, є в матеріалах справи, оцінені судом та визнані такими, що оформлені у відповідності до вимог чинного законодавства. Акті перевірки не надано належної оцінки первинним документам позивача, натомість суд зазначає, що акти про неможливість проведення зустрічних звірок по ПП «Ротонда торг», ПП «Кримспецтехнолоджи», Фірмою «Капітель плюс», ТОВ «Брендстрой», ПП «Комманд», ПП «Візит Торг», ТОВ ВТК «Окополь», ПФ «Новатор» не є належним доказом відсутності реального виконання господарських операцій між вказаними особами та позивачем.
Згідно з частиною 2 статті 218 Господарського кодексу України учасник господарських відносин відповідає за порушення правил ведення господарської діяльності, якщо не доведе, що ним вжито усіх залежних від нього заходів для недопущення господарського правопорушення.
Судом також враховано, що у разі коли встановлюється, що правочин вчинений з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, застосовуються санкції, передбачені частиною 1 статті 208 ГК. Згідно з частиною 1 статті 208 цього Кодексу, якщо господарське зобов'язання визнано недійсним як таке, що вчинено з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, то за наявності наміру в обох сторін - у разі виконання зобов'язання обома сторонами - в доход держави за рішенням суду стягується все одержане ними за зобов'язанням, а в разі виконання зобов'язання однією стороною з другої сторони стягується в доход держави все одержане нею, а також усе належне з неї першій стороні на відшкодування одержаного. У разі наявності наміру лише в однієї зі сторін усе одержане нею повинно бути повернено другій стороні, а одержане останньою або належне їй на відшкодування виконаного стягується за рішенням суду в доход держави.
Суд також враховує, що визначальною ознакою господарської операції є те, що вона спричинила реальні зміни майнового стану платника податків, що відображено в бухгалтерському обліку платника податків , що під час судового розгляду було доведено позивачем, а саме наданим документами оприбуткування придбаного товару та його подальше використання в господарські діяльності.
Виходячи з вищевикладеного, з урахуванням відсутності доказів порушень оформлення податкових накладних, суд приходить до висновку про те, що формування податкового кредиту на підставі отриманих податкових накладних, які відповідно до положень Податкового Кодексу України, засвідчують факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг), та є єдиним документом, на підставі якого платник податку може включати до податкового кредиту відповідні суми, здійснювалось правомірно.
Таким чином, суд вважає, необґрунтованими висновки відповідача щодо завищення позивачем податкового кредиту за період, що перевірявся.
Надаючи оцінку показанням ОСОБА_4, ОСОБА_5, допитаних у судовому засіданні за клопотанням відповідача, яку пояснив, що вони не підписували договори по взаємовідносинам з ПП «Ротонда Торг» та ТОВ «Брендстрой» з позивачем, суд зазначає, що їх показання свідчать про порушення порядку оформлення зазначеної документації, та відповідно до ст.70 КАС України їх не можна віднести до допустимих доказів не отримання товарів та послуг позивачем.
Суд також не приймає доводи відповідача щодо необґрунтованості понесених витрат в частині робіт з благоустрою території у зв'язку з тим, що в перевіряє мий період позивачем також було укладено аналогічні договори х ТОВ «Будівельна компанія Кримбілдинг», оскільки господарська діяльність суб'єктів господарювання відповідно до ст. 6 Господарського кодексу України здійснюється на засадах свободи підприємницької діяльності у межах, визначених законом;
Надаючи оцінку доводам відповідача щодо неправомірного формування позивачем валових витрат в розмірі 230635,00 грн. та заниження податкового зобов'язання з ПДВ в розмірі 257544,00 грн. за червень - вересень 2011 року за рахунок операцій по постачанню путівок на санаторне -курортне лікування дітей віком до 18-ті років внаслідок неправомірного застосування пільги з ПДВ, суд зазначає наступне.
Відповідно до п. 139.1.6 Податкового кодексу України не включаються до сум витрат, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку суми податку на прибуток, а також податків, установлених пунктом 153.3 статті 153 та статтею 160 цього Кодексу; податку на додану вартість, включеного до ціни товару (роботи, послуги), що придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого використання, податків на доходи фізичних осіб, які відраховуються із сум виплат таких доходів згідно з розділом IV цього Кодексу.
У разі якщо платник податку, зареєстрований як платник податку на додану вартість, одночасно проводить операції з продажу товарів (виконання робіт, надання послуг), що оподатковуються податком на додану вартість та звільнені від оподаткування або не є об'єктом оподаткування таким податком, податок на додану вартість, сплачений у складі витрат на придбання товарів, робіт, послуг, які входять до складу витрат, та основних засобів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, включається відповідно до витрат або вартість відповідного об'єкта основних засобів чи нематеріального активу збільшується на суму, що не включена до податкового кредиту такого платника податку згідно з розділом V цього Кодексу.
Згідно п. 197.1.6 ст. 197.1 Податкового Кодексу України звільняються від оподаткування операції з постачання реабілітаційних послуг інвалідам, дітям-інвалідам, а також постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років, інвалідів, дітей-інвалідів.
На думку відповідача необґрунтованість користування позивачем пільгами по оподаткуванню ПДВ операцій з продажу путівок особам, стосовно яких відсутні копії свідоцтв про народження:
Червень 2011 - ТОВ «Мультітур»,ТОВ «Дельфін-Крим», ТОВ «Бюро подорожей Крим», ТОВ «Кєнєш Тур», ТОВ «Орієнт -Інтуріст», ТОВ «СНП-Крим» - на суму 155018,00 грн., ПДВ - 25836,00 грн. У червні 2011 проведено коригувань у зв'язку з застосуванням пільги на суму 116198,41 грн., у т.ч. ПДВ - 19366,00 грн. по ТОВ «Алеан Тур Київ», ТОВ «Бюро подорожей Крим», ТОВ «Орієнт- Інтуріст», ТОВ «Кандагар-Тур», ТОВ «СНП-Крим», ТОВ «Кєнєш-Тур», ТОВ «Мультітур», ТОВ «Дельфін-Крим»;
Липень 2011 - 412529,5 грн. (ПДВ - 68755,00 грн.) по ТОВ «Алеан Тур Київ», ТОВ «Мультітур», ТОВ «Дельфін Крим», ТОВ «Бюро подорожей Крим», ТОВ «Кандагар-Тур»,ТОВ «Кєнєш-Тур», ТОВ «Орієнт-Інтуріст». У липні 2011 проведено коригування у зв'язку з застосування пільги на суму 188872,00 грн., у.т.ч. ПДВ - 31379,00 грн. по ТОВ «Алеан Тур Київ», ТОВ «Мультітур», ТОВ «Бюро подорожей Крим», ТОВ «Кандагар-Тур»,ТОВ «Кєнєш-Тур», ТОВ «Орієнт-Інтуріст»;
Серпень 2011 на суму 382772,9 грн., ПДВ - 63795,00 грн. по ТОВ «Алеан Тур Київ», ТОВ «Мультітур», ТОВ «Дельфін Крим», ТОВ «Бюро подорожей Крим», ТОВ «Кандагар-Тур», ТОВ «Орієнт-Інтуріст», ТОВ «СНП-Крим». У серпні 2011 проведено коригувань у зв'язку з застосуванням пільги на суму 210203,89 грн. , у.т.ч. ПДВ - 35034,00 грн. по ТОВ «Алеан Тур Київ», ТОВ «Дельфін Крим», ТОВ «Бюро подорожей Крим», ТОВ «Кандагар-Тур», ТОВ «Орієнт-Інтуріст»;
Вересень 2011 - на суму 59881,2 грн. (ПДВ - 9980,00 грн.) по ТОВ «Алеан Тур Київ», ТОВ «Мультітур», ТОВ «Дельфін Крим», ТОВ «Бюро подорожей Крим», ТОВ «Кандагар-Тур»,ТОВ «Кєнєш-Тур». У вересні 2011 проведено коригувань у зв'язку з застосуванням пільги на суму 19792,20 грн., у т.ч. ПДВ - 3299,00 грн. по ТОВ «Алеан Тур Київ», ТОВ «Дельфін Крим», ТОВ «Кандагар-Тур»,ТОВ «Кєнєш-Тур».
Реалізація позивачем путівок через вказані підприємства в тому числі стосовно відпочинку осіб, які не досягли 18 років, у зв'язку з чим на вартість вказаних путівок поширюється пільги по оподаткуванню ПДВ підтверджено в судовому засіданні договорами на туристське обслуговування, актами звірки взаєморозрахунків, актами приймання передачи послуг з реалізації путівок (т.5.а.с.151-251, т.6 а.с.126-185). При чому ані нормами законодавства, ані положеннями укладених договорів не передбачено, що свідоцтва про народження відпочиваючих є документом первинного бухгалтерського обліку на підтвердження правомірності користування пільгами по ПДВ.
Таким чином, суд вважає невірними доводи відповідача про неправомірність користування позивачем пільгами по реалізації дитячих путівок, і як наслідок необґрунтованим зменшення суми витрат, що не враховуються при визначенні об'єкту оподаткування, збільшення податкового зобов'язання з ПДВ, та нарахування штрафних санкцій в розмірі 252886,00 грн. за користування пільговим режимом оподаткування.
Враховуючи викладені обставини, суд вважає неправомірними висновки відповідача щодо завищення позивачем валових витрат, заниження податкового зобов'язання з ПДВ та завищення податкового кредиту з ПДВ, викладені в акті перевірки №614/22-01/32903077 від 15.06.2012р. в повному обсязі.
Відповідно до п.1 ч.2 ст. 162 КАС України у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову про визнання протиправними рішення суб'єкта владних повноважень чи окремих його положень, дій чи бездіяльності та про скасування або визнання нечинним рішення чи окремих його положень.
З наведеного слідує, що наслідком визнання протиправним рішення суб'єкта владних повноважень є його скасування.
Позивач у позовній заяві просить визнати недійсними податкові повідомлення -рішення
В свою чергу, частиною 2 ст.11 КАС України передбачено право суду вийти за межі позовних вимог, тільки в разі, якщо це необхідно для повного захисту прав, свобод та інтересів сторін чи третіх осіб, про захист яких вони просять.
Враховуючи необхідність повного захисту прав та інтересів позивача, суд вважає за необхідне вийти за межі позовних вимог та визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Феодосійської ОДПІ АР Крим ДПС від 02.07.2012 № 0000532201 щодо визначення грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 973636,00 грн., та штрафних(фінансових) санкцій в розмірі 54768,75 грн.; № 0000522201 щодо визначення грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 581869,00 грн. та штрафних(фінансових) санкцій в розмірі 399280,75грн.; № 0000542201 щодо зменшення суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток в сумі 357167,00 грн. в 1-му кварталі 2012.
Відповідно до ст. 94 КАС України, враховуючи повне задоволення адміністративного позову, суд вважає за можливим стягнути на користь позивача з Державного бюджету України 2146,00 грн. судових витрат, сплата яких підтверджено відповідною квитанцією.
Згідно із наданою судовим експертом рахунком від 01.10.2012 №СФ-129, калькуляції витрат, пов'язаних з проведенням експертизи , експертом проведено експертизу за нормативної вартості експерто-години 61,30 грн. і витрачено на її проведення 298 години дослідження, вартість якої складає 18267,40 грн.(т.6.а.с.93).
Зазначений розмір вартості проведення судової експертизи не перевищує граничних розмірів, встановлених ст. ст. 87, 92 КАС України, з урахуванням вимог постанови Кабінету Міністрів України від 27 квітня 2006 року №590 і Інструкції про порядок і розміри відшкодування витрат та виплати винагороди особам, що викликаються до органів дізнання, попереднього слідства, прокуратури, суду або до органів, у провадженні яких перебувають справи про адміністративні правопорушення, та виплати державним науково-дослідним установам судової експертизи за виконання їх працівниками функцій експертів і спеціалістів, яку затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 1 липня 1996 року №710.
Фактична оплата понесених витрат, пов'язаних з проведенням експертизи підтверджується платіжним дорученням від 02.10.12 № 560 (т.6.а.с.94)
Відповідно до підпункту 3 пункту 9 розділу VI Прикінцевих та перехідних положень Бюджетного кодексу України у разі безспірного списання коштів державного бюджету (місцевих бюджетів) Державна казначейська служба України відображає в обліку відповідні бюджетні зобов'язання розпорядника бюджетних коштів, з вини якого виникли такі зобов'язання. Погашення таких бюджетних зобов'язань здійснюється виключно за рахунок бюджетних асигнувань цього розпорядника бюджетних коштів. Одночасно розпорядник бюджетних коштів зобов'язаний привести у відповідність з бюджетними асигнуваннями інші взяті бюджетні зобов'язання.
Водночас пунктом 19 Порядку виконання рішень про стягнення коштів державного та місцевих бюджетів або бюджетних установ встановлено, що безспірне списання коштів державного та місцевих бюджетів і їх перерахування на рахунок, зазначений у виконавчому документі про стягнення надходжень бюджету та/або заяві про виконання рішення про стягнення надходжень бюджету, здійснюються органами Казначейства з відповідного рахунка, на який такі кошти зараховані, шляхом оформлення розрахункових документів.
Таким чином, стягнення судових витрат, відповідно до рішення суду, не на користь суб'єкта владних повноважень, здійснюється з Державного бюджету України шляхом їх безспірного списання із рахунку суб'єкта владних повноважень-відповідача.
В судовому засіданні 25.03.13р. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Відповідно до ст. 160 КАС України повний текст постанови виготовлено 01.04.13р.
На підставі викладеного, керуючись статтями 94, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
ПОСТАНОВИВ:
1. Позов задовольнити повністю.
2. Визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 02.07.2012 № 0000532201 щодо визначення грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 973636,00 грн., та штрафних(фінансових) санкцій в розмірі 54768,75 грн.; № 0000522201 щодо визначення грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 581869,00 грн. та штрафних(фінансових) санкцій в розмірі 399280,75грн.; № 0000542201 щодо зменшення суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток в сумі 357167,00 грн. в 1-му кварталі 2012.
3. Стягнути на користь Приватного акціонерного товариства «Пансіонат «Золотий Берег» (ідентифікаційний код 32903077, провул. Сонячний,6, с. Берегове, м. Феодосія, АР Крим, Україна. 98179) судові витрати з Державного бюджету України за рахунок коштів, призначених на утримання Феодосійської об'єднаної державної податкової інспекції АР Крим ДПС у розмірі 20413,4 грн.
Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.
У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення постанови. У разі оголошення в судовому засіданні вступної і резолютивної частини постанови, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.
Суддя Котарева Г.М.
| Суд | Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим |
| Дата ухвалення рішення | 25.03.2013 |
| Оприлюднено | 04.06.2013 |
| Номер документу | 31585626 |
| Судочинство | Адміністративне |
Судовий реєстр по справі —2а-7593/12/0170/12
Ухвала від 25.09.2013
Адміністративне
Севастопольський апеляційний адміністративний суд
Омельченко В'ячеслав Анатолійович
Ухвала від 09.07.2013
Адміністративне
Севастопольський апеляційний адміністративний суд
Омельченко В'ячеслав Анатолійович
Постанова від 25.03.2013
Адміністративне
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим
Котарева Г.М.
Ухвала від 06.09.2012
Адміністративне
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим
Котарева Г.М.
Ухвала від 26.07.2012
Адміністративне
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим
Котарева Г.М.
'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c-.52 0-.43-.19-.61-.69l-1.53-5.01 11.74-6.96' fill='%23c8daea'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c.4 0 .57-.18.8-.4.14-.13.85-.83 2.13-2.07l-2.66-1.61' fill='%23a9c9dd'/%3e%3cpath d='M13.34 19.25c3.87 2.86 6.02 4.45 6.45 4.77.73.4 1.26.19 1.45-.68.26-1.24 2.36-11.14 2.62-12.37.27-1.08-.41-1.57-1.11-1.25-1.54.59-13.87 5.35-15.42 5.94-1.05.43-1.04 1.01-.19 1.27.27.09 1.59.5 3.96 1.24 5.49-3.47 8.54-5.39 9.15-5.78.44-.26.83-.12.51.17' fill='url(%23b)'/%3e%3c/svg%3e){kind=small}
 --%3e%3c!DOCTYPE svg PUBLIC '-//W3C//DTD SVG 1.1//EN' 'http://www.w3.org/Graphics/SVG/1.1/DTD/svg11.dtd'%3e%3csvg version='1.1' id='US_UK_Download_on_the' xmlns='http://www.w3.org/2000/svg' xmlns:xlink='http://www.w3.org/1999/xlink' x='0px' y='0px' width='135px' height='40px' viewBox='0 0 135 40' enable-background='new 0 0 135 40' xml:space='preserve'%3e%3cg%3e %3cpath fill='%23A6A6A6' d='M130.197%2c40H4.729C2.122%2c40%2c0%2c37.872%2c0%2c35.267V4.726C0%2c2.12%2c2.122%2c0%2c4.729%2c0h125.468 C132.803%2c0%2c135%2c2.12%2c135%2c4.726v30.541C135%2c37.872%2c132.803%2c40%2c130.197%2c40L130.197%2c40z'/%3e %3cpath d='M134.032%2c35.268c0%2c2.116-1.714%2c3.83-3.834%2c3.83H4.729c-2.119%2c0-3.839-1.714-3.839-3.83V4.725 c0-2.115%2c1.72-3.835%2c3.839-3.835h125.468c2.121%2c0%2c3.834%2c1.72%2c3.834%2c3.835L134.032%2c35.268L134.032%2c35.268z'/%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M30.128%2c19.784c-0.029-3.223%2c2.639-4.791%2c2.761-4.864c-1.511-2.203-3.853-2.504-4.676-2.528 c-1.967-0.207-3.875%2c1.177-4.877%2c1.177c-1.022%2c0-2.565-1.157-4.228-1.123c-2.14%2c0.033-4.142%2c1.272-5.24%2c3.196 c-2.266%2c3.923-0.576%2c9.688%2c1.595%2c12.859c1.086%2c1.553%2c2.355%2c3.287%2c4.016%2c3.226c1.625-0.067%2c2.232-1.036%2c4.193-1.036 c1.943%2c0%2c2.513%2c1.036%2c4.207%2c0.997c1.744-0.028%2c2.842-1.56%2c3.89-3.127c1.255-1.78%2c1.759-3.533%2c1.779-3.623 C33.507%2c24.924%2c30.161%2c23.647%2c30.128%2c19.784z'/%3e %3cpath fill='white' d='M26.928%2c10.306c0.874-1.093%2c1.472-2.58%2c1.306-4.089c-1.265%2c0.056-2.847%2c0.875-3.758%2c1.944 c-0.806%2c0.942-1.526%2c2.486-1.34%2c3.938C24.557%2c12.205%2c26.016%2c11.382%2c26.928%2c10.306z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M53.645%2c31.504h-2.271l-1.244-3.909h-4.324l-1.185%2c3.909h-2.211l4.284-13.308h2.646L53.645%2c31.504z M49.755%2c25.955L48.63%2c22.48c-0.119-0.355-0.342-1.191-0.671-2.507h-0.04c-0.131%2c0.566-0.342%2c1.402-0.632%2c2.507l-1.105%2c3.475 H49.755z'/%3e %3cpath fill='white' d='M64.662%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.323%2c3.869c-0.79%2c0.843-1.771%2c1.264-2.942%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.725-1.362h-0.04v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.711-1.146%2c1.79-1.718%2c3.238-1.718c1.132%2c0%2c2.077%2c0.447%2c2.833%2c1.342C64.284%2c23.949%2c64.662%2c25.127%2c64.662%2c26.588z M62.49%2c26.666 c0-0.934-0.21-1.704-0.632-2.31c-0.461-0.632-1.08-0.948-1.856-0.948c-0.526%2c0-1.004%2c0.176-1.431%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.708%2c0.807-0.839%2c1.373c-0.066%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.642%2c1.768 s0.984%2c0.721%2c1.668%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C62.266%2c28.496%2c62.49%2c27.68%2c62.49%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M75.699%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.324%2c3.869c-0.789%2c0.843-1.77%2c1.264-2.941%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.724-1.362H68.67v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.71-1.146%2c1.789-1.718%2c3.238-1.718c1.131%2c0%2c2.076%2c0.447%2c2.834%2c1.342C75.32%2c23.949%2c75.699%2c25.127%2c75.699%2c26.588z M73.527%2c26.666 c0-0.934-0.211-1.704-0.633-2.31c-0.461-0.632-1.078-0.948-1.855-0.948c-0.527%2c0-1.004%2c0.176-1.432%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.707%2c0.807-0.838%2c1.373c-0.065%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.64%2c1.768 c0.428%2c0.48%2c0.984%2c0.721%2c1.67%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C73.303%2c28.496%2c73.527%2c27.68%2c73.527%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.039%2c27.772c0%2c1.132-0.393%2c2.053-1.182%2c2.764c-0.867%2c0.777-2.074%2c1.165-3.625%2c1.165 c-1.432%2c0-2.58-0.276-3.449-0.829l0.494-1.777c0.936%2c0.566%2c1.963%2c0.85%2c3.082%2c0.85c0.803%2c0%2c1.428-0.182%2c1.877-0.544 c0.447-0.362%2c0.67-0.848%2c0.67-1.454c0-0.54-0.184-0.995-0.553-1.364c-0.367-0.369-0.98-0.712-1.836-1.029 c-2.33-0.869-3.494-2.142-3.494-3.816c0-1.094%2c0.408-1.991%2c1.225-2.689c0.814-0.699%2c1.9-1.048%2c3.258-1.048 c1.211%2c0%2c2.217%2c0.211%2c3.02%2c0.632l-0.533%2c1.738c-0.75-0.408-1.598-0.612-2.547-0.612c-0.75%2c0-1.336%2c0.185-1.756%2c0.553 c-0.355%2c0.329-0.533%2c0.73-0.533%2c1.205c0%2c0.526%2c0.203%2c0.961%2c0.611%2c1.303c0.355%2c0.316%2c1%2c0.658%2c1.936%2c1.027 c1.145%2c0.461%2c1.986%2c1%2c2.527%2c1.618C87.77%2c26.081%2c88.039%2c26.852%2c88.039%2c27.772z'/%3e %3cpath fill='white' d='M95.088%2c23.508h-2.35v4.659c0%2c1.185%2c0.414%2c1.777%2c1.244%2c1.777c0.381%2c0%2c0.697-0.033%2c0.947-0.099l0.059%2c1.619 c-0.42%2c0.157-0.973%2c0.236-1.658%2c0.236c-0.842%2c0-1.5-0.257-1.975-0.77c-0.473-0.514-0.711-1.376-0.711-2.587v-4.837h-1.4v-1.6h1.4 v-1.757l2.094-0.632v2.389h2.35V23.508z'/%3e %3cpath fill='white' d='M105.691%2c26.627c0%2c1.475-0.422%2c2.686-1.264%2c3.633c-0.883%2c0.975-2.055%2c1.461-3.516%2c1.461 c-1.408%2c0-2.529-0.467-3.365-1.401s-1.254-2.113-1.254-3.534c0-1.487%2c0.43-2.705%2c1.293-3.652c0.861-0.948%2c2.023-1.422%2c3.484-1.422 c1.408%2c0%2c2.541%2c0.467%2c3.396%2c1.402C105.283%2c24.021%2c105.691%2c25.192%2c105.691%2c26.627z M103.479%2c26.696 c0-0.885-0.189-1.644-0.572-2.277c-0.447-0.766-1.086-1.148-1.914-1.148c-0.857%2c0-1.508%2c0.383-1.955%2c1.148 c-0.383%2c0.634-0.572%2c1.405-0.572%2c2.317c0%2c0.885%2c0.189%2c1.644%2c0.572%2c2.276c0.461%2c0.766%2c1.105%2c1.148%2c1.936%2c1.148 c0.814%2c0%2c1.453-0.39%2c1.914-1.168C103.281%2c28.347%2c103.479%2c27.58%2c103.479%2c26.696z'/%3e %3cpath fill='white' d='M112.621%2c23.783c-0.211-0.039-0.436-0.059-0.672-0.059c-0.75%2c0-1.33%2c0.283-1.738%2c0.85 c-0.355%2c0.5-0.533%2c1.132-0.533%2c1.895v5.035h-2.131l0.02-6.574c0-1.106-0.027-2.113-0.08-3.021h1.857l0.078%2c1.836h0.059 c0.225-0.631%2c0.58-1.139%2c1.066-1.52c0.475-0.343%2c0.988-0.514%2c1.541-0.514c0.197%2c0%2c0.375%2c0.014%2c0.533%2c0.039V23.783z'/%3e %3cpath fill='white' d='M122.156%2c26.252c0%2c0.382-0.025%2c0.704-0.078%2c0.967h-6.396c0.025%2c0.948%2c0.334%2c1.673%2c0.928%2c2.173 c0.539%2c0.447%2c1.236%2c0.671%2c2.092%2c0.671c0.947%2c0%2c1.811-0.151%2c2.588-0.454l0.334%2c1.48c-0.908%2c0.396-1.98%2c0.593-3.217%2c0.593 c-1.488%2c0-2.656-0.438-3.506-1.313c-0.848-0.875-1.273-2.05-1.273-3.524c0-1.447%2c0.395-2.652%2c1.186-3.613 c0.828-1.026%2c1.947-1.539%2c3.355-1.539c1.383%2c0%2c2.43%2c0.513%2c3.141%2c1.539C121.873%2c24.047%2c122.156%2c25.055%2c122.156%2c26.252z M120.123%2c25.699c0.014-0.632-0.125-1.178-0.414-1.639c-0.369-0.593-0.936-0.889-1.699-0.889c-0.697%2c0-1.264%2c0.289-1.697%2c0.869 c-0.355%2c0.461-0.566%2c1.014-0.631%2c1.658H120.123z'/%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M49.05%2c10.009c0%2c1.177-0.353%2c2.063-1.058%2c2.658c-0.653%2c0.549-1.581%2c0.824-2.783%2c0.824 c-0.596%2c0-1.106-0.026-1.533-0.078V6.982c0.557-0.09%2c1.157-0.136%2c1.805-0.136c1.145%2c0%2c2.008%2c0.249%2c2.59%2c0.747 C48.723%2c8.156%2c49.05%2c8.961%2c49.05%2c10.009z M47.945%2c10.038c0-0.763-0.202-1.348-0.606-1.756c-0.404-0.407-0.994-0.611-1.771-0.611 c-0.33%2c0-0.611%2c0.022-0.844%2c0.068v4.889c0.129%2c0.02%2c0.365%2c0.029%2c0.708%2c0.029c0.802%2c0%2c1.421-0.223%2c1.857-0.669 S47.945%2c10.892%2c47.945%2c10.038z'/%3e %3cpath fill='white' d='M54.909%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.009%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.692%2c0-1.243-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.712-0.698 c0.692%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.669%2c0.688C54.708%2c9.757%2c54.909%2c10.333%2c54.909%2c11.037z M53.822%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.22-0.376-0.533-0.564-0.94-0.564c-0.421%2c0-0.741%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.714-0.191%2c0.94-0.574 C53.725%2c11.882%2c53.822%2c11.506%2c53.822%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M62.765%2c8.719l-1.475%2c4.714h-0.96l-0.611-2.047c-0.155-0.511-0.281-1.019-0.379-1.523h-0.019 c-0.091%2c0.518-0.217%2c1.025-0.379%2c1.523l-0.649%2c2.047h-0.971l-1.387-4.714h1.077l0.533%2c2.241c0.129%2c0.53%2c0.235%2c1.035%2c0.32%2c1.513 h0.019c0.078-0.394%2c0.207-0.896%2c0.389-1.503l0.669-2.25h0.854l0.641%2c2.202c0.155%2c0.537%2c0.281%2c1.054%2c0.378%2c1.552h0.029 c0.071-0.485%2c0.178-1.002%2c0.32-1.552l0.572-2.202H62.765z'/%3e %3cpath fill='white' d='M68.198%2c13.433H67.15v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.95-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.757%2c0.343 c-0.193%2c0.229-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.048v-3.366c0-0.414-0.013-0.863-0.038-1.349h0.921l0.049%2c0.737h0.029 c0.122-0.229%2c0.304-0.418%2c0.543-0.569c0.284-0.176%2c0.602-0.265%2c0.95-0.265c0.44%2c0%2c0.806%2c0.142%2c1.097%2c0.427 c0.362%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M71.088%2c13.433h-1.047V6.556h1.047V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M77.258%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.01%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.693%2c0-1.244-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.711-0.698 c0.693%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.67%2c0.688C77.057%2c9.757%2c77.258%2c10.333%2c77.258%2c11.037z M76.17%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.219-0.376-0.533-0.564-0.939-0.564c-0.422%2c0-0.742%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.713-0.191%2c0.939-0.574 C76.074%2c11.882%2c76.17%2c11.506%2c76.17%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M82.33%2c13.433h-0.941l-0.078-0.543h-0.029c-0.322%2c0.433-0.781%2c0.65-1.377%2c0.65 c-0.445%2c0-0.805-0.143-1.076-0.427c-0.246-0.258-0.369-0.579-0.369-0.96c0-0.576%2c0.24-1.015%2c0.723-1.319 c0.482-0.304%2c1.16-0.453%2c2.033-0.446V10.3c0-0.621-0.326-0.931-0.979-0.931c-0.465%2c0-0.875%2c0.117-1.229%2c0.349l-0.213-0.688 c0.438-0.271%2c0.979-0.407%2c1.617-0.407c1.232%2c0%2c1.85%2c0.65%2c1.85%2c1.95v1.736C82.262%2c12.78%2c82.285%2c13.155%2c82.33%2c13.433z M81.242%2c11.813v-0.727c-1.156-0.02-1.734%2c0.297-1.734%2c0.95c0%2c0.246%2c0.066%2c0.43%2c0.201%2c0.553c0.135%2c0.123%2c0.307%2c0.184%2c0.512%2c0.184 c0.23%2c0%2c0.445-0.073%2c0.641-0.218c0.197-0.146%2c0.318-0.331%2c0.363-0.558C81.236%2c11.946%2c81.242%2c11.884%2c81.242%2c11.813z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.285%2c13.433h-0.93l-0.049-0.757h-0.029c-0.297%2c0.576-0.803%2c0.864-1.514%2c0.864 c-0.568%2c0-1.041-0.223-1.416-0.669s-0.562-1.025-0.562-1.736c0-0.763%2c0.203-1.381%2c0.611-1.853c0.395-0.44%2c0.879-0.66%2c1.455-0.66 c0.633%2c0%2c1.076%2c0.213%2c1.328%2c0.64h0.02V6.556h1.049v5.607C88.248%2c12.622%2c88.26%2c13.045%2c88.285%2c13.433z M87.199%2c11.445v-0.786 c0-0.136-0.01-0.246-0.029-0.33c-0.059-0.252-0.186-0.464-0.379-0.635c-0.195-0.171-0.43-0.257-0.701-0.257 c-0.391%2c0-0.697%2c0.155-0.922%2c0.466c-0.223%2c0.311-0.336%2c0.708-0.336%2c1.193c0%2c0.466%2c0.107%2c0.844%2c0.322%2c1.135 c0.227%2c0.31%2c0.533%2c0.465%2c0.916%2c0.465c0.344%2c0%2c0.619-0.129%2c0.828-0.388C87.1%2c12.069%2c87.199%2c11.781%2c87.199%2c11.445z'/%3e %3cpath fill='white' d='M97.248%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.008%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.691%2c0-1.242-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.713-0.698 c0.691%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.668%2c0.688C97.047%2c9.757%2c97.248%2c10.333%2c97.248%2c11.037z M96.162%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.221-0.376-0.533-0.564-0.941-0.564c-0.42%2c0-0.74%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.715-0.191%2c0.941-0.574 C96.064%2c11.882%2c96.162%2c11.506%2c96.162%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M102.883%2c13.433h-1.047v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.951-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.756%2c0.343 s-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.049v-3.366c0-0.414-0.012-0.863-0.037-1.349h0.92l0.049%2c0.737h0.029 c0.123-0.229%2c0.305-0.418%2c0.543-0.569c0.285-0.176%2c0.602-0.265%2c0.951-0.265c0.439%2c0%2c0.805%2c0.142%2c1.096%2c0.427 c0.363%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M109.936%2c9.504h-1.154v2.29c0%2c0.582%2c0.205%2c0.873%2c0.611%2c0.873c0.188%2c0%2c0.344-0.016%2c0.467-0.049 l0.027%2c0.795c-0.207%2c0.078-0.479%2c0.117-0.814%2c0.117c-0.414%2c0-0.736-0.126-0.969-0.378c-0.234-0.252-0.35-0.676-0.35-1.271V9.504 h-0.689V8.719h0.689V7.855l1.027-0.31v1.173h1.154V9.504z'/%3e %3cpath fill='white' d='M115.484%2c13.433h-1.049v-2.68c0-0.845-0.316-1.268-0.949-1.268c-0.486%2c0-0.818%2c0.245-1%2c0.735 c-0.031%2c0.103-0.049%2c0.229-0.049%2c0.377v2.835h-1.047V6.556h1.047v2.841h0.02c0.33-0.517%2c0.803-0.775%2c1.416-0.775 c0.434%2c0%2c0.793%2c0.142%2c1.078%2c0.427c0.355%2c0.355%2c0.533%2c0.883%2c0.533%2c1.581V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M121.207%2c10.853c0%2c0.188-0.014%2c0.346-0.039%2c0.475h-3.143c0.014%2c0.466%2c0.164%2c0.821%2c0.455%2c1.067 c0.266%2c0.22%2c0.609%2c0.33%2c1.029%2c0.33c0.465%2c0%2c0.889-0.074%2c1.271-0.223l0.164%2c0.728c-0.447%2c0.194-0.973%2c0.291-1.582%2c0.291 c-0.73%2c0-1.305-0.215-1.721-0.645c-0.418-0.43-0.625-1.007-0.625-1.731c0-0.711%2c0.193-1.303%2c0.582-1.775 c0.406-0.504%2c0.955-0.756%2c1.648-0.756c0.678%2c0%2c1.193%2c0.252%2c1.541%2c0.756C121.068%2c9.77%2c121.207%2c10.265%2c121.207%2c10.853z M120.207%2c10.582c0.008-0.311-0.061-0.579-0.203-0.805c-0.182-0.291-0.459-0.437-0.834-0.437c-0.342%2c0-0.621%2c0.142-0.834%2c0.427 c-0.174%2c0.227-0.277%2c0.498-0.311%2c0.815H120.207z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
' spreadMethod='pad' id='linearGradient50'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a0ff' offset='0' id='stop52' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a1ff' offset='0.0066' id='stop54' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300beff' offset='0.2601' id='stop56' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300d2ff' offset='0.5122' id='stop58' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300dfff' offset='0.7604' id='stop60' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300e3ff' offset='1' id='stop62' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='43.8344' y1='171.9986' x2='19.637501' y2='171.9986' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient68'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffe000' offset='0' id='stop70' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffbd00' offset='0.4087' id='stop72' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:orange' offset='0.7754' id='stop74' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff9c00' offset='1' id='stop76' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='34.827' y1='169.7039' x2='12.0687' y2='146.9456' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient82'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff3a44' offset='0' id='stop84' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23c31162' offset='1' id='stop86' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='17.2973' y1='191.82381' x2='27.4599' y2='181.6613' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient92'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2332a071' offset='0' id='stop94' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%232da771' offset='0.0685' id='stop96' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2315cf74' offset='0.4762' id='stop98' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2306e775' offset='0.8009' id='stop100' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300f076' offset='1' id='stop102' /%3e%3c/linearGradient%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath110'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path112' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask114'%3e%3cg id='g116'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath110)' id='g118'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.2%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path120' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath126'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path128' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath130'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path132' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern134'%3e%3cg id='g136' /%3e%3cg id='g138'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath130)' id='g140'%3e%3cg id='g142'%3e%3cpath d='M 29.625%2c20.695 18.012%2c14.098 C 17.363%2c13.727 16.781%2c13.754 16.406%2c14.09 l -0.058%2c-0.063 0.058%2c-0.058 c 0.375%2c-0.336 0.957%2c-0.36 1.606%2c0.011 l 11.687%2c6.641 -0.074%2c0.074 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path144' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath158'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path160' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask162'%3e%3cg id='g164'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath158)' id='g166'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path168' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath174'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path176' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath178'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path180' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern182'%3e%3cg id='g184' /%3e%3cg id='g186'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath178)' id='g188'%3e%3cg id='g190'%3e%3cpath d='m 16.348%2c14.145 c -0.235%2c0.246 -0.371%2c0.628 -0.371%2c1.125 l 0%2c-0.118 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c0.063 -0.058%2c0.055 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path192' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath206'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path208' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask210'%3e%3cg id='g212'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath206)' id='g214'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path216' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath222'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path224' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath226'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path228' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern230'%3e%3cg id='g232' /%3e%3cg id='g234'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath226)' id='g236'%3e%3cg id='g238'%3e%3cpath d='m 33.613%2c22.961 -3.988%2c-2.266 0.074%2c-0.074 3.914%2c2.223 c 0.559%2c0.316 0.836%2c0.734 0.836%2c1.156 -0.047%2c-0.379 -0.332%2c-0.75 -0.836%2c-1.039 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path240' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath254'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path256' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask258'%3e%3cg id='g260'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath254)' id='g262'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.25%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path264' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath270'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path272' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath274'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path276' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern278'%3e%3cg id='g280' /%3e%3cg id='g282'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath274)' id='g284'%3e%3cg id='g286'%3e%3cpath d='m 18.012%2c33.902 15.601%2c-8.863 c 0.508%2c-0.289 0.789%2c-0.66 0.836%2c-1.039 0%2c0.418 -0.277%2c0.836 -0.836%2c1.156 L 18.012%2c34.02 c -1.117%2c0.632 -2.035%2c0.105 -2.035%2c-1.176 l 0%2c-0.114 c 0%2c1.278 0.918%2c1.805 2.035%2c1.172 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path288' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3c/defs%3e%3csodipodi:namedview pagecolor='white' bordercolor='%23666666' borderopacity='1' objecttolerance='10' gridtolerance='10' guidetolerance='10' inkscape:pageopacity='0' inkscape:pageshadow='2' inkscape:window-width='1366' inkscape:window-height='705' id='namedview4' showgrid='false' inkscape:zoom='7.6276974' inkscape:cx='93.965168' inkscape:cy='29.61582' inkscape:window-x='-8' inkscape:window-y='-8' inkscape:window-maximized='1' inkscape:current-layer='g10' /%3e%3cg id='g10' inkscape:groupmode='layer' inkscape:label='google-play-badge' transform='matrix(1.25%2c0%2c0%2c-1.25%2c-9.4247625%2c49.85025)'%3e%3cg id='g12' transform='matrix(1.0023923%2c0%2c0%2c0.99072975%2c-0.29664807%2c0)'%3e%3cpath d='M 112%2c8 12%2c8 C 9.801%2c8 8%2c9.801 8%2c12 l 0%2c24 c 0%2c2.199 1.801%2c4 4%2c4 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c-1.801 4%2c-4 l 0%2c-24 c 0%2c-2.199 -1.801%2c-4 -4%2c-4 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path14' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cpath d='m 112%2c39.359 c 1.852%2c0 3.359%2c-1.507 3.359%2c-3.359 l 0%2c-24 c 0%2c-1.852 -1.507%2c-3.359 -3.359%2c-3.359 l -100%2c0 c -1.852%2c0 -3.359%2c1.507 -3.359%2c3.359 l 0%2c24 c 0%2c1.852 1.507%2c3.359 3.359%2c3.359 l 100%2c0 M 112%2c40 12%2c40 C 9.801%2c40 8%2c38.199 8%2c36 L 8%2c12 C 8%2c9.801 9.801%2c8 12%2c8 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c1.801 4%2c4 l 0%2c24 c 0%2c2.199 -1.801%2c4 -4%2c4 z' style='fill:%23a6a6a6%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path16' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g18' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 45.934%2c16.195 c 0%2c0.668 -0.2%2c1.203 -0.594%2c1.602 -0.453%2c0.473 -1.043%2c0.711 -1.766%2c0.711 -0.691%2c0 -1.281%2c-0.242 -1.765%2c-0.719 -0.485%2c-0.484 -0.727%2c-1.078 -0.727%2c-1.789 0%2c-0.711 0.242%2c-1.305 0.727%2c-1.785 0.484%2c-0.481 1.074%2c-0.723 1.765%2c-0.723 0.344%2c0 0.672%2c0.071 0.985%2c0.203 0.312%2c0.133 0.566%2c0.313 0.75%2c0.535 l -0.418%2c0.422 c -0.321%2c-0.379 -0.758%2c-0.566 -1.317%2c-0.566 -0.504%2c0 -0.941%2c0.176 -1.312%2c0.531 -0.367%2c0.356 -0.551%2c0.817 -0.551%2c1.383 0%2c0.566 0.184%2c1.031 0.551%2c1.387 0.371%2c0.351 0.808%2c0.531 1.312%2c0.531 0.535%2c0 0.985%2c-0.18 1.34%2c-0.535 0.234%2c-0.235 0.367%2c-0.559 0.402%2c-0.973 l -1.742%2c0 0%2c-0.578 2.324%2c0 c 0.028%2c0.125 0.036%2c0.246 0.036%2c0.363 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path20' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g22' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 49.621%2c14.191 -2.183%2c0 0%2c1.52 1.968%2c0 0%2c0.578 -1.968%2c0 0%2c1.52 2.183%2c0 0%2c0.589 -2.801%2c0 0%2c-4.796 2.801%2c0 0%2c0.589 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path24' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g26' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 52.223%2c18.398 -0.618%2c0 0%2c-4.207 -1.339%2c0 0%2c-0.589 3.297%2c0 0%2c0.589 -1.34%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path28' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g30' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 55.949%2c18.398 0%2c-4.796 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.617%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path32' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g34' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 59.301%2c18.398 -0.613%2c0 0%2c-4.207 -1.344%2c0 0%2c-0.589 3.301%2c0 0%2c0.589 -1.344%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path36' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g38' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 66.887%2c17.781 c -0.473%2c0.485 -1.059%2c0.727 -1.758%2c0.727 -0.703%2c0 -1.289%2c-0.242 -1.762%2c-0.727 C 62.895%2c17.297 62.66%2c16.703 62.66%2c16 c 0%2c-0.703 0.235%2c-1.297 0.707%2c-1.781 0.473%2c-0.485 1.059%2c-0.727 1.762%2c-0.727 0.695%2c0 1.281%2c0.242 1.754%2c0.731 0.476%2c0.488 0.711%2c1.078 0.711%2c1.777 0%2c0.703 -0.235%2c1.297 -0.707%2c1.781 z m -3.063%2c-0.402 c 0.356%2c0.359 0.789%2c0.539 1.305%2c0.539 0.512%2c0 0.949%2c-0.18 1.301%2c-0.539 0.355%2c-0.359 0.535%2c-0.82 0.535%2c-1.379 0%2c-0.559 -0.18%2c-1.02 -0.535%2c-1.379 -0.352%2c-0.359 -0.789%2c-0.539 -1.301%2c-0.539 -0.516%2c0 -0.949%2c0.18 -1.305%2c0.539 -0.355%2c0.359 -0.535%2c0.82 -0.535%2c1.379 0%2c0.559 0.18%2c1.02 0.535%2c1.379 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path40' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g42' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 68.461%2c18.398 0%2c-4.796 0.75%2c0 2.332%2c3.73 0.027%2c0 -0.027%2c-0.922 0%2c-2.808 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.644%2c0 -2.442%2c-3.914 -0.027%2c0 0.027%2c0.926 0%2c2.988 -0.613%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path44' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cpath d='m 62.508%2c22.598 c -1.879%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.535%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.883%2c0 3.418%2c1.445 3.418%2c3.402 0%2c1.973 -1.535%2c3.403 -3.418%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.031%2c0 -1.918%2c0.851 -1.918%2c2.062 0%2c1.227 0.887%2c2.063 1.918%2c2.063 1.031%2c0 1.922%2c-0.836 1.922%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.891%2c-2.062 -1.922%2c-2.062 z m -7.449%2c5.465 c -1.883%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.531%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.882%2c0 3.414%2c1.445 3.414%2c3.402 0%2c1.973 -1.532%2c3.403 -3.414%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.032%2c0 -1.922%2c0.851 -1.922%2c2.062 0%2c1.227 0.89%2c2.063 1.922%2c2.063 1.031%2c0 1.918%2c-0.836 1.918%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.887%2c-2.062 -1.918%2c-2.062 z m -8.864%2c4.422 0%2c-1.446 3.453%2c0 c -0.101%2c-0.808 -0.371%2c-1.402 -0.785%2c-1.816 -0.504%2c-0.5 -1.289%2c-1.055 -2.668%2c-1.055 -2.125%2c0 -3.789%2c1.715 -3.789%2c3.84 0%2c2.125 1.664%2c3.84 3.789%2c3.84 1.149%2c0 1.985%2c-0.449 2.602%2c-1.031 l 1.019%2c1.019 c -0.863%2c0.824 -2.011%2c1.457 -3.621%2c1.457 -2.914%2c0 -5.363%2c-2.371 -5.363%2c-5.285 0%2c-2.914 2.449%2c-5.285 5.363%2c-5.285 1.575%2c0 2.758%2c0.516 3.688%2c1.484 0.953%2c0.953 1.25%2c2.293 1.25%2c3.375 0%2c0.336 -0.028%2c0.645 -0.078%2c0.903 l -4.86%2c0 z m 36.246%2c-1.121 c -0.281%2c0.761 -1.148%2c2.164 -2.914%2c2.164 -1.75%2c0 -3.207%2c-1.379 -3.207%2c-3.403 0%2c-1.906 1.442%2c-3.402 3.375%2c-3.402 1.563%2c0 2.465%2c0.953 2.836%2c1.508 l -1.16%2c0.773 c -0.387%2c-0.566 -0.914%2c-0.941 -1.676%2c-0.941 -0.757%2c0 -1.3%2c0.347 -1.648%2c1.031 l 4.551%2c1.883 -0.157%2c0.387 z m -4.64%2c-1.133 c -0.039%2c1.312 1.019%2c1.984 1.777%2c1.984 0.594%2c0 1.098%2c-0.297 1.266%2c-0.722 L 77.801%2c19.301 Z M 74.102%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z m -2.45%2c5.84 -0.05%2c0 c -0.336%2c0.398 -0.977%2c0.758 -1.789%2c0.758 -1.704%2c0 -3.262%2c-1.496 -3.262%2c-3.414 0%2c-1.907 1.558%2c-3.391 3.262%2c-3.391 0.812%2c0 1.453%2c0.363 1.789%2c0.773 l 0.05%2c0 0%2c-0.488 c 0%2c-1.301 -0.695%2c-2 -1.816%2c-2 -0.914%2c0 -1.481%2c0.66 -1.715%2c1.215 L 66.82%2c14.75 c 0.375%2c-0.902 1.368%2c-2.012 3.016%2c-2.012 1.754%2c0 3.234%2c1.032 3.234%2c3.543 l 0%2c6.11 -1.418%2c0 0%2c-0.551 z m -1.711%2c-4.707 c -1.031%2c0 -1.894%2c0.863 -1.894%2c2.051 0%2c1.199 0.863%2c2.074 1.894%2c2.074 1.016%2c0 1.817%2c-0.875 1.817%2c-2.074 0%2c-1.188 -0.801%2c-2.051 -1.817%2c-2.051 z M 89.445%2c26 l -3.578%2c0 0%2c-10 1.492%2c0 0%2c3.789 2.086%2c0 c 1.657%2c0 3.282%2c1.199 3.282%2c3.106 0%2c1.906 -1.629%2c3.105 -3.282%2c3.105 z m 0.039%2c-4.82 -2.125%2c0 0%2c3.429 2.125%2c0 c 1.114%2c0 1.75%2c-0.925 1.75%2c-1.714 0%2c-0.774 -0.636%2c-1.715 -1.75%2c-1.715 z m 9.223%2c1.437 c -1.078%2c0 -2.199%2c-0.476 -2.66%2c-1.531 l 1.324%2c-0.555 c 0.285%2c0.555 0.809%2c0.735 1.363%2c0.735 0.774%2c0 1.559%2c-0.465 1.571%2c-1.286 l 0%2c-0.105 c -0.27%2c0.156 -0.848%2c0.387 -1.559%2c0.387 -1.426%2c0 -2.879%2c-0.785 -2.879%2c-2.25 0%2c-1.34 1.168%2c-2.203 2.481%2c-2.203 1.004%2c0 1.558%2c0.453 1.906%2c0.98 l 0.051%2c0 0%2c-0.773 1.441%2c0 0%2c3.836 c 0%2c1.773 -1.324%2c2.765 -3.039%2c2.765 z m -0.18%2c-5.48 c -0.488%2c0 -1.168%2c0.242 -1.168%2c0.847 0%2c0.774 0.848%2c1.071 1.582%2c1.071 0.657%2c0 0.965%2c-0.145 1.364%2c-0.336 -0.117%2c-0.926 -0.914%2c-1.582 -1.778%2c-1.582 z m 8.469%2c5.261 -1.715%2c-4.335 -0.051%2c0 -1.773%2c4.335 -1.609%2c0 2.664%2c-6.058 -1.52%2c-3.371 1.559%2c0 4.105%2c9.429 -1.66%2c0 z M 93.547%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path46' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g48'%3e%3cpath d='M 16.348%2c33.969 C 16.113%2c33.723 15.977%2c33.34 15.977%2c32.844 l 0%2c-17.692 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c-0.054 9.914%2c9.91 0%2c0.234 -9.914%2c9.91 -0.058%2c-0.058 z' style='fill:url(%23linearGradient50)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path64' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g66'%3e%3cpath d='m 29.621%2c20.578 -3.301%2c3.305 0%2c0.234 3.305%2c3.305 0.074%2c-0.043 3.914%2c-2.227 c 1.117%2c-0.632 1.117%2c-1.672 0%2c-2.308 l -3.914%2c-2.223 -0.078%2c-0.043 z' style='fill:url(%23linearGradient68)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path78' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g80'%3e%3cpath d='M 29.699%2c20.621 26.32%2c24 16.348%2c14.027 c 0.371%2c-0.39 0.976%2c-0.437 1.664%2c-0.047 l 11.687%2c6.641' style='fill:url(%23linearGradient82)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path88' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g90'%3e%3cpath d='M 29.699%2c27.379 18.012%2c34.02 c -0.688%2c0.386 -1.293%2c0.339 -1.664%2c-0.051 L 26.32%2c24 l 3.379%2c3.379 z' style='fill:url(%23linearGradient92)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path104' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g106'%3e%3cg id='g108' /%3e%3cg id='g122' mask='url(%23mask114)'%3e%3cg id='g124' /%3e%3cg id='g146'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath126)' id='g148'%3e%3cg id='g150'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern134)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path152' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g154'%3e%3cg id='g156' /%3e%3cg id='g170' mask='url(%23mask162)'%3e%3cg id='g172' /%3e%3cg id='g194'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath174)' id='g196'%3e%3cg id='g198'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern182)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path200' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g202'%3e%3cg id='g204' /%3e%3cg id='g218' mask='url(%23mask210)'%3e%3cg id='g220' /%3e%3cg id='g242'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath222)' id='g244'%3e%3cg id='g246'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern230)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path248' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g250'%3e%3cg id='g252' /%3e%3cg id='g266' mask='url(%23mask258)'%3e%3cg id='g268' /%3e%3cg id='g290'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath270)' id='g292'%3e%3cg id='g294'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern278)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path296' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2025Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні