Постанова

від 30.05.2013 по справі 812/2151/13-а

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Головуючий у 1 інстанції - Ушаков Т.С.

Суддя-доповідач - Шишов О.О.

УКРАЇНА

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 травня 2013 року справа №812/2151/13-а

приміщення суду за адресою: 83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: Шишова О.О., Шальєвої В.А., Сіваченка І.В., секретарі суджового засідання Сульженко А.В., за участю представників позивача ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_5, представників відповідача ОСОБА_6, ОСОБА_7, розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-проектний інститут хімічних технологій «Хімтехнологія» на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 10 квітня 2013 року у справі № 812/2151/13-а за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-проектний інститут хімічних технологій «Хімтехнологія» до Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Луганської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Постановою Луганського окружного адміністративного суду відмовлено в задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-проектний інститут хімічних технологій «Хімтехнологія» до Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Луганської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 28.01.2013 № 0000021500 та №0000031500.

З рішенням суду першої інстанції не погодився позивач та звернулись з апеляційною скаргою у якій вказали, що рішення суду першої інстанції прийнято з порушенням норм матеріально та процесуального права. Зазначили, що доводи податкового органу відносно того, що відображений ТОВ «Хімтехнологія» у податковій декларації за листопад 2012 року податковий кредит з ПДВ сформовано іншим платником податків (ТОВ «Цикл») і не може бути відображено в податковій декларації ТОВ «Хімтехнологія» в силу положень п.50.1 ст.50 Податкового кодексу і пункту 4.6.6 Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 №1492, є необґрунтованими.

Посилаючись на вимоги п.98.9 ст.98 Податкового кодексу України яка передбачає, що у разі якщо сума надміру сплачених грошових зобов'язань або невідшкодованих податків та зборів платника податків перевищує суму грошових зобов'язань або податкового боргу з інших податків, сума перевищення перераховується в розпорядження правонаступників такого платника податків пропорційно його частці в майні, що розподіляється, згідно з розподільним балансом або передаточним актом. Вважали, що в декларації з ПДВ підприємства-правонаступника ТОВ «Хімтехнологія» від'ємне значення (невідшкодованого податку) з ПДВ ТОВ «Цикл» було правильно перенесено до р.21.2 декларації з ПДВ ТОВ «Хімтехнологія» за листопад 2012 року. Просили скасувати постанову суду першої інстанції та постановити нову, якою задовольнити позовні вимоги.

У судовому засіданні представники позивача підтримали вимоги апеляційної скарги в повному обсязі.

Представники відповідача просили залишити апеляційну скаргу без задоволення а постанову суду першої інстанції без змін.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, встановила наступне.

Встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Науково-проектний інститут хімічних технологій «Хімтехнологія» (далі - ТОВ «НПІХТ «Хімтехнологія») створено відповідно до рішення засновників (учасників) № 1 від 23.05.2008 для здійснення підприємницької діяльності та отримання прибутку на основі повного господарського розрахунку, самофінансування та самоокупності.

Матеріалами справи підтверджується, що ТОВ «НПІХТ «Хімтехнологія» перебуває на обліку в ДПІ у м. Сєвєродонецьку як платник податків з 02.06.2008 за № 80.

ТОВ «НПІХТ «Хімтехнологія» є платником податку на додану вартість, що підтверджується свідоцтвом № 200050470 про реєстрацію платника податку на додану вартість від 19.06.2012.

Згідно п. 1.5 Статуту ТОВ «НПІХТ «Хімтехнологія» в редакції від 16.11.2012 Товариство є правонаступником всього майна, майнових і немайнових прав та обов'язків Товариства з обмеженою відповідальністю «Цикл», код ЄДРПОУ 30672468, місцезнаходження: 93400, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, проспект Радянський, 71, у зв'язку із припиненням ТОВ «Цикл» шляхом приєднання до ТОВ «Хімтехнологія».

З акту приймання-передачі майна, майнових і немайнових прав та обов'язків від ТОВ «Цикл» до ТОВ «Хімтехнологія» від 29.07.2011 вбачається, що відповідно до рішення загальних зборів учасників ТОВ «Цикл» від 26.04.2011 (протокол № 11) про припинення ТОВ «Цикл» шляхом його приєднання до ТОВ «Хімтехнологія» ТОВ «Цикл» передає, а ТОВ «НПІХТ «Хімтехнологія» приймає майно, що належить ТОВ «Цикл» на праві приватної власності, всі майнові і немайнові права та обов'язки ТОВ «Цикл» у відповідності до передавального балансу та додатків до нього, станом на 29.07.2011, частину документації бухгалтерського обліку та документації згідно номенклатури справ відділу кадрів.

Встановлено та підтверджено матеріалами справи, що завідувачем сектору контролю за правомірністю бюджетного відшкодування податку на додану вартість УОЮО ДПІ у м. Сєвєродонецьку ОСОБА_8 на підставі п. 200.10 ст. 200 розділу V, в порядку ст. 76 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ, проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість за листопад 2012 року ТОВ «НПІХТ «Хімтехнологія», код ЄДРПОУ 35774461.

За результатами перевірки складено акт від 11.01.2013 № 31/15/35774461, у висновках якого зазначено, що дані камеральної перевірки уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок за листопад 2012 року свідчать про порушення підпункту «б» пункту 204 статті 200, ст. 200.1 та 200.2 розділу 5 Кодексу, пункту 4.6.6 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ ТОВ «НПІХТ «Хімтехнологія» неправомірно включило до рядка 21.1 уточнюючого розрахунку суму ПДВ 940 948,00 грн., що призвело до завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р. 24) та заниженню сами податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду на 6 524,00 грн.

Позивачем було подано заперечення від 17.01.2013 № 7/43-106 на акт №31/15/35774461 від 11.01.2013, відповідь на які була надана ДПІ у м. Сєвєродонецьку листом від 23.01.2013 №1110/15-400/10 «Про розгляд заперечень».

28.01.2013 ДПІ у м.Сєвєродонецьку на підставі зазначеного акту перевірки від 11.01.2013 №31/15/35774461 винесено податкові повідомлення-рішення:

- № 0000021500, яким ТОВ «НПІХТ «Хімтехнологія» зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ у розмірі 940 948,00 грн.;

- № 0000031500, яким збільшено суму грошового зобов'язання ТОВ «НПІХТ «Хімтехнологія» з ПДВ на 8 155,00 грн., з яких 6 524,00 грн. - за основним платежем, 1 631,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Суд першої інстанції вважав, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті податковим органом відповідно до вимог податкового законодавства, виходячи з наступного.

ТОВ «НПІХТ «Хімтехнологія» було надано до ДПІ у м.Сєвєродонецьку податкову декларацію з податку на додану вартість за листопад 2012 року від 14.12.2012, згідно якої сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду складає 6 524,00 грн.

24.12.2012 ТОВ «НПІХТ «Хімтехнологія» було надано до ДПІ у м.Сєвєродонецьку уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, за листопад 2012 року, яким збільшено залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду) на суму 940 948,00 грн.

Встановлено, що до вищевказаного уточнюючого розрахунку включено залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, (рядок 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду) у сумі 940948,00 грн., що було сформовано іншим платником податку на додану вартість - ТОВ «Цикл».

Згідно п. 14.1.18 Податкового кодексу України бюджетне відшкодування - відшкодування від'ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу.

Відповідно до п. 200.7 ст. 200 Податкового кодексу України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному органу державної податкової служби податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Встановлено, що при реорганізації ТОВ «Цикл» відбулося анулювання реєстрації, як платника податку на додану вартість. ТОВ «Цикл» податку мав право на отримання бюджетного відшкодування ПДВ за податковим кредитом сформованим внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів.

Згідно п.п. 184.9 п. 184 Податкового кодексу України у разі якщо за результатами останнього податкового періоду особа має право на отримання бюджетного відшкодування, таке відшкодування надається протягом строків, визначених цим розділом, незалежно від того, чи буде така особа залишатися зареєстрованою як платник цього податку на дату отримання такого бюджетного відшкодування, чи ні.

Встановлено, що ТОВ «Цикл» не надавав податкову декларацію, яка містить суму податку на додану вартість до відшкодування, підтверджену відповідною перевіркою та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до вимог п. 98.8 ст. 98 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків, що реорганізується, має суми надміру сплачених грошових зобов'язань, такі суми підлягають заліку в рахунок його непогашених грошових зобов'язань або податкового боргу за іншими податками. Зазначена сума розподіляється між бюджетами та державними цільовими фондами пропорційно загальним сумам грошового зобов'язання або податкового боргу такого платника податків.

Згідно п. 98.9 ст. 98 Податкового кодексу України у разі якщо сума надміру сплачених грошових зобов'язань або невідшкодованих податків та зборів платника податків перевищує суму грошових зобов'язань або податкового боргу з інших податків, сума перевищення перераховується в розпорядження правонаступників такого платника податків пропорційно його частці в майні, що розподіляється, згідно з розподільним балансом або передаточним актом, а у разі отримання цілісного майнового комплексу державного або комунального підприємства в оренду чи концесію сума перевищення перераховується в розпорядження платника податків - орендаря чи концесіонера згідно з передаточним балансом або актом.

Оскільки ТОВ «Цикл» на дату анулювання не мав надміру сплачених сум ПДВ або залишків невідшкодованого ПДВ, норми п. 98.8 та п. 98.9 ст. 98 Податкового кодексу України не можуть бути застосовані.

Таким чином, суд першої інстанції вважав, що ТОВ «НПІХТ «Хімтехнологія» при заповненні уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за листопад 2012 року неправомірно перенесено до рядка 21.2 суму ПДВ 940 948,00 грн., сформовану іншим платником податку Викладене призвело до завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 940 948,00 грн. та заниження податкового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 6 524,00 грн.

З такою позицією не погоджується суд апеляційної інстанції та зазначає, що 26.04.2011 року Загальними зборами Товариства з обмеженою відповідальністю «Цикл», код ЄДРПОУ 30672468, було прийнято рішення про припинення ТОВ «Цикл» шляхом приєднання до Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-проектний інститут хімічних технологій «Хімтехнологія», код ЄДРПОУ 35774461.

29.07.2011 року загальними зборами учасників ТОВ «Цикл» затверджено передавальний баланс та акт.

25.08.2011 року ТОВ «Цикл» подало до ДПІ у м.Сєвєродонецьку заяву про припинення платника податків за ф. № 8-ОПП та передбачені діючим законодавством документи.

25.07.2011 року ТОВ «Цикл» подало до ДПІ у м.Сєвєродонецьку заяву про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість за формою 3-ПДВ згідно підпункту «б» пункту 184.1 статті 184 розділу V Податкового кодексу України (далі по тексту - ПКУ).

26.07.2012 року реєстрацію ТОВ «Цикл» платником ПДВ було анульовано на підставі рішення ТОВ «Цикл» про припинення шляхом приєднання до ТОВ «Хімтехнологія». Всі податкові зобов'язання ТОВ «Цикл» були сплачені.

09.11.2012 року проведено державну реєстрацію припинення ТОВ «Цикл» в результаті приєднання до ТОВ «Хімтехнологія».

12.11.2012 року проведено державну реєстрацію змін до статуту ТОВ «Хімтехнологія», відповідно до яких ТОВ «Хімтехнологія» є правонаступником всіх прав та обов'язків ТОВ «Цикл».

Згідно додатку № 4 до передавального балансу, достовірність якого підтверджена висновком незалежної аудиторської фірми ТОВ «АУДИТ-КОНТО» від 04.08.2011р., та акту приймання-передачі майна, майнових і немайнових прав та обов'язків станом на 29.07.2011 року від ТОВ «Цикл» підприємству-правонаступнику (ТОВ «Хімтехнологія») передано дебіторську заборгованість, в тому числі, й залишок від'ємного значення з ПДВ, який включається до складу податкового кредиту наступних податкових періодів і який було відображено ТОВ «Цикл» в рядку 24 ліквідаційної декларації по ПДВ за липень 2012 року.

За письмовим запитом ДПІ у м. Сєвєродонецьку № 0141/15-36 від 21.06.2011 року ТОВ «Цикл» дало пояснення № 19 від 29.06.2011 року, що підприємство провадить ремонтно-будівельні роботи у приміщені, орендованому за договором № 1 від 01.08.2009 року, що мало вплив на формування від'ємного значення з ПДВ та збитків з податку на прибуток.

Порядком заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року № 1492, заповнення додатків до декларації з ПДВ не врегульовано. Окремого рядка для відображення сум ПДВ по ремонтно-будівельним роботам орендованих основних засобів, витрати на які капіталізуються, в декларації не передбачено. При заповнені розділу II Податковий кредит додатків №5 до декларацій з ПДВ, ТОВ «Цикл» відображало суми ПДВ по ремонтно-будівельним роботам орендованих основних засобів у графі «Будівництво-спорудження основних фондів».

Факт саме ремонтних витрат та їх формування підтверджується актом № 1864/23-30672468 від 11.10.2011 року позапланової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства ТОВ «Цикл» за період з 01.07.2008 по 23.09.2011 року.

Також згідно додатку № 1 до передавальному балансу, до ТОВ «Хімтехнологія» перейшли не основні засоби, а незавершені капітальні інвестиції - ремонтний фонд будівлі, яку ремонтував ТОВ «Цикл» і яку в теперішній час орендує ТОВ «Хімтехнологія» згідно трьохсторонньої угоди до договору № 1 від 01.08.2009 року про заміну сторін від 04.08.2011 року. Таким чином, ремонтні витрати ТОВ «Цикл», передані ТОВ «Хімтехнологія», використовуються у господарській діяльності ТОВ «Хімтехнологія». Вказана господарська діяльність передбачена статутом як «68.20. Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна», має також намір надавати відремонтовані приміщення в суборенду іншим суб'єктам господарської діяльності.

Факт наявності правомірно сформованого податкового кредиту з ПДВ у ТОВ «Цикл», виключно за рахунок здійснення операцій з придбання будівельних матеріалів, ремонтних робіт основних засобів, оренди будівлі, експлуатаційних витрат (а не у зв'язку з придбанням або спорудженням (будівництвом) основних фондів) підтверджено в ході позапланової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства ТОВ «Цикл» за період з 01.07.2008 по 23.09.2011 року, проведеної ДПІ у м.Сєвєродонецьку (п.3.2.2, стор.18, абз. 2; п. 3.2.3 стор. 21 абз. 2; п.3.2.4, стор. 23, абз. 6 акту № 1864/23-30672468 від 11.10.2011 року).

Відповідно до вимог п. 184.9 Податкового кодексу України у разі якщо за результатами останнього податкового періоду особа має право на отримання бюджетного відшкодування, таке відшкодування надається протягом строків, визначених цим розділом, незалежно від того, чи буде така особа залишатися зареєстрованою як платник цього податку на дату отримання такого бюджетного відшкодування, чи ні.

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню.

визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з п.200.3 ст.200 Податкового кодексу України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;

б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Відповідно до п.200.13 ст.200 Податкового кодексу України на підставі отриманого висновку відповідного органу державної податкової служби орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, видає платнику податку зазначену в ньому суму бюджетного відшкодування або шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку, або шляхом оформлення (випуску) казначейського фінансового векселя (за згодою платника податків) протягом п'яти операційних днів після отримання висновку органу державної податкової служби.

Відповідно до п.200.5 ст.200 Податкового кодексу України не мають право на отримання бюджетного відшкодування, зокрема особи, які мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів).

Оскільки станом на дату анулювання реєстрації платника ПДВ ТОВ «Цикл» мало обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування, і не здійснювало придбання або спорудження (будівництва) основних фондів, право на отримання бюджетного відшкодування ПДВ в порядку п. 200.13 ст. 200 ПКУ у ТОВ «Цикл» було відсутнє.

Колегія суддів вважає, що ТОВ «Цикл» мало право на відшкодування ПДВ шляхом включення залишку від'ємного значення до податкового кредиту наступного податкового періоду та погашення за його рахунок податкових зобов'язань, що виникають у наступних податкових періодах.

Внаслідок цього у ТОВ «Цикл» були відсутні підстави для на дання податковому органу податкової декларації, яка містить суму податку на додану вартість до відшкодування, підтверджену відповідною перевіркою, та заяву про повернення бюджетного відшкодування.

При таких обставинах висновки суду першої інстанції щодо наявності у ТОВ «Цикл» права на бюджетне відшкодування ПДВ є помилковими.Також є необгрунтованими висновки суду щодо неправомірності відображення від'ємного значення з ПДВ, сформованого ТОВ «Цикл», у податковій звітності товариства-правонаступника (ТОВ «Хімтехнологія»).

Так відповідно до вимог та 98.9 Податкового кодексу України у разі якщо сума надміру сплачених грошових зобов'язань або невідшкодованих податків та зборів платника податків перевищує суму грошових зобов'язань або податкового боргу з інших податків, сума перевищення перераховується в розпорядження правонаступників такого платника податків пропорційно його частці в майні, що розподіляється, згідно з розподільним балансом або передаточним актом.

Визначення терміну «невідшкодовані податки» Податковий кодексу України не містить.

Відповідно до вимог статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні грунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до вимог статті 56.21 Податкового кодексу України у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Суд першої інстанції та податковий орган безпідставно, всупереч діючому законодавству, роблять висновок про неправомірність перенесення від'ємного значення з ПДВ до складу податкових зобов'язань підприємства-правонаступника і про наявність методологічної помилки в заповненні правонаступником податкової декларації.

Відповідно до п. 14.1.178 Податкового кодексу України податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу.

Відповідно до п. 14.1.181 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України Податковий кредит поточного періоду визначається з договірної ціни и складається з сум податків нарахованих та сплачених у зв'язку з придбанням товарів,послуг, необоротних активів. Право на нарахування податкового кредиту виникає незважаючи на те, чи почали такі товари, послуги або основні фонди використовуватися у оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Задекларований ТОВ «Цикл» у ліквідаційній декларації за липень 2012 року податок на додану вартість у сумі 940,9 тис. грн. був сплачений ТОВ «Цикл» у складі ціни придбаних товарів, робіт, послуг, що підтверджується первинними документами бухгалтерського обліку та актом перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства ТОВ «Цикл» за період з 01.07.2008 по 23.09.2011 року, проведеної ДПІ у м. Сєвєродонецьку (п. 3.2.2, стор. 18, абз. 2; п. 3.2.3 стор. 21 абз. 2; п.3.2.4, стор. 23, абз. 6 акту № 1864/23-30672468 від 11.10.2011 року).

Відповідно до вимог п.184.9 Податкового кодексу України 184.9. у разі якщо за результатами останнього податкового періоду особа має право на отримання бюджетного відшкодування, таке відшкодування надається протягом строків, визначених цим розділом, незалежно від того, чи буде така особа залишатися зареєстрованою як платник цього податку на дату отримання такого бюджетного відшкодування, чи ні.

Оскільки станом на дату анулювання реєстрації платника ПДВ ТОВ «Цикл» мало обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування, і не здійснювало придбання або спорудження (будівництва) основних фондів, право на отримання бюджетного відшкодування ПДВ у ТОВ «Цикл» було відсутнє.

Отже, ТОВ «Цикл» правомірно відображало залишок від'ємного значення з ПДВ у сумі 940,9 тис. грн. у рядку 24 ліквідаційної декларації з ПДВ за липень 2012 року.

Станом на дату анулювання реєстрації платника ПДВ на підставі рішення ТОВ «Цикл» про припинення шляхом приєднання до ТОВ «Хімтехнологія» сплачений ТОВ «Цикл» ПДВ відшкодовано не було. Всі податкові зобов'язання ТОВ «Цикл» були сплачені.

За таких обставин, залишок від'ємного значення з ПДВ у сумі 940,9 тис. грн., яке ТОВ «Цикл» правомірно відображало у рядку 24 ліквідаційної декларації з ПДВ за липень 2012 року та передало вказане від'ємне значення правонаступнику (ТОВ «Хімтехнологія») як дебіторську заборгованість за розрахунками з бюджетом, є саме невідшкодованим податком.

Відповідно до вимог ст.104 Цивільного кодексу України (далі по тексту - ЦКУ) юридична особа припиняється в результаті передання всього свого майна, прав та обов'язків іншим юридичним особам - правонаступникам (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або в результаті ліквідації. Юридична особа є такою, що припинилася, з дня внесення до єдиного державного реєстру запису про її припинення.

Відповідно до розподільчого балансу та акту приймання-передачі майна, майнових і немайнових прав та обов'язків станом на 29.07.2011 року від ТОВ «Цикл» до ТОВ «Хімтехнологія» передано статутний капітал в розмірі 7 000,0 тис. грн., а також дебіторська заборгованість за розрахунками із бюджетом в сумі 942,1 тис. грн. і непокритий збиток в сумі 960,8 тис. грн.

Таким чином до статутного капіталу ТОВ «Хімтехнологія» було передано статутний капітал ТОВ «Цикл» в розмірі 7 000 000,00 грн. і пов'язані з ним майнові права учасників ТОВ «Цикл».

Спеціальним законом з питань оподаткування є Податковий кодекс України.

Згідно п.98.1 та 98.1.2 Податкового кодексу України під реорганізацією платника податків у цій статті розуміється зміна його правового статусу, яка передбачає будь-яку з таких дій або їх поєднання, зокрема:

98.1.2. злиття платників податків, а саме передача майна платника податків до статутних фондів інших платників податків, унаслідок чого відбувається ліквідація платника податків, який зливається з іншими;

Пунктом 14.1.105 Податкового кодексу України встановлено, що термін майно вживається у значенні, наведеному в Цивільному кодексі України.

Статтею 190 ЦКУ встановлено, що майном, як особливим об'єктом вважаються окрема річ, сукупність речей, а також майнові права та обов'язки. Майнові права є неспоживною річчю. Майнові права визнаються речовими правами.

Стаття 98 Податкового кодексу України, регламентує не тільки порядок погашення грошових зобов'язань або податкового боргу у разі реорганізації платника податків, й зокрема в п. 98.9 встановлює яким чином повинна бути використана сума надміру сплачених грошових зобов'язань або невідшкодованих податків та зборів платника податків, що реорганізується. Реорганізація дає право на перерахування у розпорядження правонаступників невідшкодованих податків та зборів, пропорційно частині майна що розподіляється.

Визначення терміну «приєднання» (як в розумінні ст.104, 106, 107 ЦКУ), та терміну «ліквідація» (як в розумінні ст. 104, ПО ЦКУ) саме в ст.98 Податкового кодексу України не міститься.

Проте згідно ст.98 ПКУ, під ознаки та визначення терміну «злиття» повністю підпадають ознаки приєднання (в розумінні ст. 104, 106, 107 ЦКУ). При цьому й посилання на норми ЦКУ при визначенні податкових відносин взагалі можуть не братися до уваги, згідно п.2 ст.1 ЦКУ, крім випадків коли в нормах Податкового кодексу України є прямі посилання на такі норми ЦКУ.

Таким чином питання включення податкового кредиту з ПДВ платника податку, що припиняється, до складу податкового кредиту підприємства-правонаступника при злитті (в розумінні «злиття» згідно ст.98 ПКУ, що є аналогічним за економіко-правовою суттю терміну «приєднання» в розумінні ст.104, 106, 107 ЦКУ) Податковим кодексом України врегульовано.

Існуючий Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року № 1492, не регламентує для жодного з видів реорганізації, передбачених ст.98 Податкового кодексу України, питання відображення в декларації з ПДВ підприємства-правонаступника від'ємного значення (невідшкодованого податку) з ПДВ підприємства, що ліквідується.

В той же час, як було зазначено вище, відповідно до вимог ст.98 Податкового кодексу України, реорганізація дає право на перерахування у розпорядження правонаступників невідшкодованих податків та зборів, пропорційно частині майна, що розподіляється

19 грудня 2012 року ТОВ «Хімтехнологія», з урахуванням вимог ст.ст. 49, 202, 203 Податкового Кодексу України, подало до податкового органу декларацію з ПДВ за листопад 2012 року, в якій помилково не відобразило у рядку 21.2 залишок від'ємного значення попереднього звітного періоду у розмірі 940 948 грн., яке було відображене у рядку 24 ліквідаційної декларації ТОВ «ЦИКЛ» липень 2011 року і передано до ТОВ «Хімтехнологія» відповідно до передавального акту та розподільчого балансу. ТОВ « Хімтехнологія» зарахувало від'ємне значення у розмірі 940 948 грн до складу податкового кредиту звітного періоду і, згідно ст.14.1.181 ПКУ, зменшило податкові зобов'язання на зазначену вище суму.

Відповідно до вимог п.50.1 ст.50 ПКУ у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, він зобов'язаний надіслати до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Відповідно до вимог п.46.4 ст.64 Податкового кодексу України у разі необхідності платник податків може подати разом з податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід'ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання.

25.12.2012 року ТОВ «Хімтехнологія», керуючись наданим законом правом, а також положеннями ст.98 Податкового кодексу України про правонаступництво щодо надміру сплачених грошових зобов'язань або невідшкодованих податків та зборів, подало до податкового органу уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ за листопад 2012 року, і, відповідно до вимог п. 4.6.6 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року № 1492, включило залишок від'ємного значення з ПДВ ТОВ «Цикл» за липень 2011 року до складу податкового кредиту наступного податкового періоду ТОВ «Хімтехнологія» - рядок 21.2 декларації з ПДВ за листопад 2012 року.

Крім того, керуючись п.46.4 ст.46 Податкового кодексу України, ТОВ «Хімтехнологія» подало до ДПІ у м. Сєвєродонецьк доповнення до уточнюючої декларації з ПДВ за листопад 2012 року у вигляді листа №7/43-2143 від 25.12.12 року, який є невід'ємною частиною уточнюючої декларації з ПДВ за листопад 2012 року.

Оскільки уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок не містить спеціально відведеного розділу для доповнень до податкової декларації, яке заповнюється і подається відповідно до п.46.4 Податкового кодексу України, і оскільки вищевказаний Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість не регламентує для жодного з видів реорганізації, передбачених ст. 98 Податкового кодексу України, питання відображення в декларації з ПДВ підприємства-правонаступника від'ємного значення (невідшкодованого податку) з ПДВ підприємства, що ліквідується, від'ємне значення з ПДВ ТОВ «Цикл» було правильно перенесено до р.21.2 декларації з ПДВ ТОВ «Хімтехнологія» за листопад 2012 року.

Таким чином, колегія суддів вважає, що податковий кредит з ПДВ ТОВ «Цикл» у розмірі 940 948 гри. правомірно перенесено до складу податкового кредиту з ПДВ ТОВ «Хімтехнологія» і відображено у рядку 21.2 уточнюючий податковій декларації з ПДВ ТОВ «Хімтехнологія» за листопад 2012 року.

Висновки суду першої інстанції та податкового органу відносно того, що відображений ТОВ «Хімтехнологія» у податковій декларації за листопад 2012 року податковий кредит з ПДВ сформовано іншим платником податків (ТОВ «Цикл») і не може бути відображено в податковій декларації ТОВ «Хімтехнологія» є помилковим.

Відповідно до вимог ст. 203 КАС України невідповідність висновків суду обставинам справи і порушення норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, є підставами для скасування постанови суду першої інстанції та ухвалення нового рішення.

Повний текст постанови складений 03 червня 2013 року.

Керуючись статтями 24, 160, 167, 184, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-проектний інститут хімічних технологій «Хімтехнологія» на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 10 квітня 2013 року у справі № 812/2151/13-а - задовольнити.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 10 квітня 2013 року у справі № 812/2151/13-а - скасувати.

Прийняти нову постанову.

Позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-проектний інститут хімічних технологій «Хімтехнологія» - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.Сєвєродонецьку Луганської області Державної податкової служби № 0000021500 від 28.01.2013 року. зменшення розміру від'ємного значення з податку на додану вартість на суму 940948,00грн., та податкове повідомлення-рішення № 0000031500 від 28.01.2013 року про нарахування грошового зобов'язання з податку на додану вартість та штрафних санкцій на суму 8155,00грн.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.Сєвєродонецьку Луганської області Державної податкової служби № 0000031500 від 28.01.2013 року.

Стягнути з Державного Бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-проектний інститут хімічних технологій «Хімтехнологія» судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 114,70грн.

На підставі частини 3 статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України складення постанови у повному обсязі відкласти на строк - до 5 днів.

Рішення може бути оскаржена протягом двадцяти днів після складення постанови в повному обсязі.

Головуючий О.О.Шишов

Судді І.В.Сіваченко

В.А.Шальєва