Ухвала

від 28.05.2013 по справі 801/273/13-а

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251 Копія

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Ухвала

Іменем України

Справа № 801/273/13-а

28.05.13 м. Севастополь

Севастопольський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Мунтян О.І.,

суддів Шереніна Ю.Л. ,

Дугаренко О.В.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (суддя Калініченко Г.Б.) від 18.02.13 у справі № 801/273/13-а

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Підприємство "Каштан" (вул.Тургенєва, 35, м.Сімферополь, Автономна Республіка Крим, 95017)

до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби (вул. М. Залки, 1/9, м.Сімферополь, Автономна Республіка Крим, 95053)

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 18.02.2013 року позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Підприємство "Каштан" до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м.Сімферополі АР Крим Державної податкової служби № 0005311501 від 12.09.2012 р.

На зазначене судове рішення від відповідача надійшла апеляційна скарга, в якій ставиться питання про його скасування та ухвалення нового рішення, яким у задоволенні адміністративного позову відмовити.

Апеляційна скарга мотивована порушенням судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.

Відповідно до пункту 2 частини першої статті 197 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції може розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на основі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодної з осіб, які беруть участь у справі, у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.

У судове засідання 28.05.2013 року сторони, їх представники не з'явились, про дату, час та місце апеляційного розгляду справи сповіщені належно.

Згідно з частиною четвертою статті 196 Кодексу адміністративного судочинства України, неприбуття у судове засідання сторін або інших осіб, які беруть участь у справі, належним чином повідомлених про дату, час і місце апеляційного розгляду, не перешкоджає судовому розгляду справи.

Суд, керуючись положеннями пункту 2 частини першої статті 197 Кодексу адміністративного судочинства України, визнав за можливе перейти до письмового провадження по справі.

Колегія суддів, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, матеріалами справи підтверджено, що 23.08.2012р. посадовими особами Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби була проведена камеральна перевірка податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Підприємство «Каштан».

За результатами перевірки був складений Акт камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Підприємство «Каштан» ЄДРПОУ 19008688 від 23.08.2012р. № 5055/15-1/19008688.

На підставі висновків акту перевірки 12.09.2102р. податковим органом прийнято податкове повідомлення - рішення № 0005311501 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем «Податок на прибуток приватних підприємств, 3011021000» в сумі в сумі 64948,75 грн., у т.ч. - 51959,00 грн. - за основним платежем, та 12989,75 грн. - штрафних (фінансових) санкцій.

Сума збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств за основним платежем у розмірі 51959,00 грн. визначена податковим органом внаслідок порушення ТОВ «Підприємство «Каштан» п.150.1 статті 150, п.153.8 статті 153 Податкового Кодексу України.

24.12.2012 р. позивач отримало від Державної податкової служби України остаточне рішення про результати розгляду скарги (вих. від 17.12.2012 р. №7/59/0161-12/10-2415, яким податкове повідомлення-рішення від 12.09.2012 р. №0005311501 та рішення ДПС в Автономній Республіці Крим від 15.11.2012 р. №3515/10/10-0223, прийняте за розглядом скарги, залишені без змін, а скарга - без задоволення.

Не погодившись з вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з позовом про визнання його протиправним та скасування.

Перевіряючи доводи апеляційної скарги, відповідність висновків суду першої інстанції матеріалам справи, судовою колегією встановлено наступне.

Відповідно до абз. 4 п. 153.8 статті 153 Податкового кодексу України платник податку веде відокремлений облік фінансових операцій з цінними паперами і деривативами в розрізі окремих видів цінних паперів, деривативів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Згідно з абз. 5 п. 153.8 статті 153 Податкового кодексу України якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, деривативів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів, деривативів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами, деривативами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Виходячи з наведеної правової норми законодавче встановлений порядок відображення від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами попередніх звітних періодів у відповідності до статті 150 Податкового кодексу України за умовою, якщо витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, деривативів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду.

Таким чином, зазначена законодавча норма застосовується з урахуванням такого: якщо за результатом діяльності платника податків перевищують доходи, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами, деривативами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Відповідно до п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Законом України від 24.05.2012р. № 4834-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо удосконалення деяких податкових норм» (набрав чинності з 01.07.2012 року), запроваджено особливий порядок застосування статті 150 Кодексу в період 2012 - 2015 років, який передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 01 січня 2012 року, що враховується у витратах при визначенні податкових зобов'язань платнику податку у наступних звітних податкових періодах.

Так, пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX (Прикінцеві та перехідні положення) Податкового кодексу України визначено, що пункт 150.1. статті 150 Кодексу застосовується:

у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумком першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталу, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення;

у 2012 - 2015 роках таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах;

звітних (податкових) періодів 2013 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2012 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2013 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2014 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2013 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2014 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2015 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2014 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2015 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах до повного погашення від'ємного значення.

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 01.01.2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів та сум непогашених протягом 2012 - 201 5 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Для підприємств з доходом за 2011 рік менше 1 мільйон гривень пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від'ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду 1 півріччя 2012 року, та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення.

Як вбачається з акту перевірки, згідно декларації з податку на прибуток підприємств за перше півріччя 2012 ріку № 9045290706 від 01.08.2012 року, додатка ЦП за перше півріччя 2012 рік (з урахуванням першого кварталу 2011 року додатка К-3) дохід від операцій цінними паперами складає суму 418205 грн., тому від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами попередніх звітних періодів підлягає перенесенню у рядок 1.3 додатку ЦП у сумі 82476 грн. (329902 грн.. х 25%) у зв'язку з чим, з посиланням на норми п.150.1 статті 150, п.153.8 статті 153 Податкового Кодексу України податковим органом зроблений висновок про порушення позивачем вимог п.151.1 ст. 150, п.153.8 статті 153 Податкового Кодексу України.

Таким чином, податковий орган вважає, що в даному випадку від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 року, підлягає включенню за 1 півріччя 2012 року у розмірі 25 % від суми, що виникла станом на 01.01.2012 року, що складає 82476 грн., а ні 329902 грн., як зазначив платник податків.

Згідно податкової декларації з податку на прибуток за перше півріччя 2012 року № 9045290706 від 01.08.2012 року (додаток ЦП), яка була предметом перевірки, доходи звітного (податкового) періоду від операцій з цінними паперами (рядок 1.1. додатка ЦП) становлять 418205 грн., витрати звітного (податкового) періоду від операцій з цінними паперами (рядок 1.2. ЦП) - 0 грн. - від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 1.3. додатка ЦП) - 329902 грн.

Таким чином, виходячи з декларації, яка є предметом перевірки, доходи звітного податкового періоду від операцій з цінними паперами перевищують витрати звітного (податкового) періоду від операцій з цінними паперами, з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами попереднього звітного (податкового) періоду та складають 88303 грн. (418205 грн. - 0 грн. - 329902 грн. = 88303 грн.(рядок 1.1. - рядок 1.2. - рядок 1.3.)).

У з в'язку з чим, вся сума прибутку включена до складу доходів ТОВ «Підприємство «Каштан» за результатами такого звітного періоду (рядок 03.20. додатка ЦП до декларації) у розмірі 88303 грн. була перенесена у порядку, передбаченому Наказом Міністерство фінансів України від 28.09.2011 року № 1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства», до додатку IД декларації (у рядок 03.20), та у рядок 03 IД до декларації з податку на прибуток.

А відтак, у податковому періоду за 1 півріччя 2012 року згідно податкової декларації з податку на прибуток, яка була предметом перевірки, у позивача доходи від операції з цінними паперами перевищують витрати, в тому числі, з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами попереднього звітного (податкового) періоду.

Відповідно до абз. 6 п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, деривативів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів деривативів або інших, ніж цінні папері, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами, деривативами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Таким чином, вказана норма податкового кодексу, яка регламентує оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, у разі коли доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, деривативів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані(нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів деривативів або інших, ніж цінні папері, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами, деривативами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), не передбачає таки обмежень, які встановлені ст. 150 Податкового кодексу України.

Таким чином, якщо за підсумками 1 півріччя 2012 р. платник податків отримує дохід, відсутні підстави для розрахунку від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами, деривативами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду, відповідно до вимог абз. 5 п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України за правилами, передбаченими ст. 150 Податкового кодексу України, та підлягають застосуванню норми абз. 6 п. п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України, які не містять таких обмежень, які встановлені ст. 150 Податкового кодексу України.

Крім того, виходячи з вимог пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ (Прикінцеві та перехідні положення) Податкового кодексу України в редакції Закону України від 24.05.2012 № 4834-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм», який передбачає обмеження у відображенні розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 1 січня 2012 року, таки обмеження підлягають застосуванню починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року.

Тобто, законодавець встановлює такі обмеження не за 1 півріччя 2012 р., а починаючи з 1 півріччя 2012 р., тобто починаючи з наступних після 1 півріччя 2012 р. податкових періодів.

А відтак дослівне тлумачення положень вимог пункту 3 підрозділу 4 розділу XX (Прикінцеві та перехідні положення) Податкового кодексу України в редакції Законом України від 24.05.2012 № 4834-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» дає підстави вважати, що у разі наявності розміру від'ємного фінансового значення об'єкта оподаткування у 1 кварталі 2012 р., отриманого станом на 1 січня 2012 року, таке від'ємне значення переноситься до складу від'ємного значення об'єкта оподаткування за 1 півріччя 2012 р. без обмежень, встановлених пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX (Прикінцеві та перехідні положення) Податкового кодексу України.

Водночас, у наступному податковому періоду (3 квартал 2012 р.) таке від'ємне значення повинно бути розраховане у відповідності до вимог пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ (Прикінцеві та перехідні положення) Податкового кодексу України.

Згідно частини першої статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи.

Відповідно правомірність відображення розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 1 січня 2012 року, слід визначати із застосуванням законодавства, яке діяло на момент вчинення відповідних дій, тобто з урахуванням законодавства, яке діяло до набрання чинності Закону України від 24.05.2012р. № 4834-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм».

Виходячи з вищевикладеного, колегія суддів погоджується з правильним висновком суду першої інстанції, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Судова колегія дійшла до висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, рішення суду ухвалене з додержанням норм матеріального та процесуального права, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування судового рішення не вбачається.

На підставі викладеного, судова колегія дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а постанова суду першої інстанції - без змін.

Керуючись частиною третьою статті 24, частиною першою статті 195, статтями 196,197, пунктом 1 частини першої статті 198, статтею 200, пунктом 1 частини першої статті 205, статтями 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (суддя Калініченко Г.Б.) від 18.02.13 у справі № 801/273/13-а - залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (суддя Калініченко Г.Б.) від 18.02.13 у справі № 801/273/13-а - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення їх копій особам, які беруть участь у справі.

Ухвалу може бути оскаржено до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя підпис О.І. Мунтян

Судді підпис Ю.Л.Шеренін

підпис О.В.Дугаренко

З оригіналом згідно

Головуючий суддя О.І. Мунтян