Постанова

від 03.06.2013 по справі 810/2450/13-а

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251 КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 червня 2013 року 810/2450/13-а

Київський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Лапія С.М.,

при секретарі - Пилипчук В.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Києві справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Гарант-Інвест» до Васильківської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області ДПС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

ТОВ «Будівельна компанія «Гарант-Інвест» звернулось до суду з позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Васильківської ОДПІ Київської області ДПС від 12.09.2012 № 0001871510.

Позовні вимоги обґрунтовуються тим, що висновки Акту перевірки є необґрунтованими, оскільки податковий орган ототожнює значення пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України, який визначає порядок оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, який визначає порядок декларування від'ємного значення об'єкта оподаткування, проте, як стверджує позивач, від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкту оподаткування податком на прибуток, а тому обмеження, встановлені у пункті 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України стосовно 25 % розміру від'ємного значення об'єкту оподаткування, не можуть застосовуватись при відображенні від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами.

Під час судового розгляду представники позивача підтримали позовні вимоги і просили суд їх задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечував з підстав, викладених у письмових запереченнях, стверджував, що за результатами проведеної камеральної перевірки ТОВ «Будівельна компанія «Гарант-Інвест» встановлено порушення вимог пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, що зумовило заниження податку на прибуток на 256 315,00 грн. Відповідач вважає, що підприємством не враховано вимоги статті 150 і пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України, тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято податковим органом відповідно до вимог чинного законодавства.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та оцінивши їх у сукупності, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню з таких підстав.

ТОВ «Будівельна компанія «Гарант-Інвест» зареєстроване як юридична особа виконавчим комітетом Васильківської міської ради Київської області.

У серпні 2012 року посадовими особами Васильківської ОДПІ Київської області ДПС проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток за І півріччя 2012 року, за результатами якої складено Акт від 27.08.2012 №843/15-1037/33370447.

Згідно Акту перевірки податковим органом встановлено, що за результатами декларування за І півріччя 2012 року підприємством не враховано обмеження 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами і деривативами, які рахуються станом на 1 січня 2012 року, що призвело до завищення суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами і деривативами на 3315150,00 грн. і заниження суми прибутку від операцій з торгівлі цінними паперами і деривативами на 1220550,00 грн.

У зв'язку з цим відповідач дійшов висновку про порушення позивачем вимог пункту 153.8 статті 153 і пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України з урахуванням вимог пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ ПК України.

На підставі Акту перевірки від 27.08.2012 № 843/15-1037/33370447 Васильківською ОДПІ Київської області ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення від 12.09.2012 № 0001871510, яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у сумі 320 393,75 грн., з яких 256 315,00 грн. - за основним платежем та 64 078,75 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Не погоджуючись із прийнятим відповідачем податковим повідомленням-рішенням, позивач оскаржив його в адміністративному порядку до ДПС в Київській області і ДПС України.

Рішеннями ДПС у Київській області від 16.11.2012 № 2860/10/10-206/624-1460 та ДПС України від 20.12.2012 № 7433/0/61-12/10-2415 скарги позивача залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 12.09.2012 № 0001871510 - без змін.

Вважаючи вказане податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду з позовом про його скасування.

З матеріалів справи слідує, що у квітні 2011 року позивач подав до Васильківської ОДПІ Київської області ДПС податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за І квартал 2011 року.

У рядку 1.3 додатку К3 до рядка 01.4 «Розрахунок фінансових результатів операцій з цінними паперами, корпоративними правами та деривативами» даної декларації, позивач зазначив від'ємний фінансовий результат попереднього звітного періоду 7255200,00 грн. (а.с. 32).

У подальшому, у рядку 1.3 додатку ЦП до рядка 03.20 додатка ІД до поданої позивачем податкової деклараціях з податку на прибуток підприємств за II-IV квартали 2012 року позивач зазначив від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду у сумі 7 170 200,00 грн. (а.с. 36).

У серпні 2012 року позивачем до Васильківської ОДПІ Київської області ДПС подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за І квартал 2012 року разом з додатками.

У графі 16 - податок на прибуток (а.с. 27 на звороті) нарахований за результатами останнього календарного кварталу податкового періоду (рядок 14-15) складає 1 200,00 грн. Згідно з розрахунком фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, зазначено, що в рядку 1 (прибуток або збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, у тому числі від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду становить 4 420 200 грн. (а.с. 29).

Згідно п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкту оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України п. 150.1 ст. 150 Кодексу застосовується у 2012 році таким чином:

- якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 01 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року), то сума цього значення підлягає включенню до витрат звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкту оподаткування, що склався станом на 01 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкту оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Для підприємств з доходом за 2011 рік менше 1 мільйона гривень пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від'ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду I півріччя 2012 року та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення.

Судом встановлено, що п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України викладений у редакції відповідно до Закону України від 24.05.2012 №4834-VI "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм".

У 2012 році діяли обмеження для платників податку з числа резидентів з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше, які мають станом на 01.01.2012 від'ємне значення об'єкту оподаткування, а саме: сума згаданого значення підлягає включенню до витрат звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі лише 25 відсотків суми такого від'ємного значення.

Обставини про те, що позивач є платником податку, який мав доход за 2011 рік 1 мільйон гривень або більше підтверджуються наявними в матеріалах справи документами, а саме копіями податкових накладних за І квартал 2011 року і I і IV квартали 2011 року і визнаються сторонами.

Як було зазначено судом, за даними додатку ЦП Таблиці 1. «Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами» податкової декларації з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2012 року до рядка 03.20 у рядку 1.3 позивач визначив від'ємний фінансовий результат попереднього звітного періоду у розмірі 4 420 200,00 грн.

Операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III ПК України, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Відповідно до ст. 134 ПК України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 ПК України, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 ПК України, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 ПК України.

Відповідно до Наказу Міністерства фінансів України від 28.09.2011 за № 1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» від'ємний результат від операцій з цінними паперами не переноситься до Декларації і тому не може вплинути на від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке відображається в рядку 07 декларації підприємства.

Особливості оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами визначено у пункті 153.8 статті 153 ПК України.

Відповідно до п. 153.8 ст. 153 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) для цілей цього підпункту під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Витрати платника податку, понесені при придбанні цінних паперів, які використані платником в операціях РЕПО, не враховуються у визначенні фінансових результатів за операціями з торгівлі цінними паперами протягом строку РЕПО, а враховуються при визначенні фінансових результатів за операціями РЕПО в порядку, передбаченому в пункті 153.9 цієї статті.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду

З викладеного слідує, що від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами, у разі його наявності, як такий не включається до складу витрат, що беруть участь у формуванні об'єкта оподаткування податком на прибуток, не може впливати на його розмір, а буде лише зменшувати фінансовий результат операцій з цінними паперами у наступних податкових періодах і погашатись за рахунок доходів від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів.

Вказане також підтверджується формою податкової декларації з податку на прибуток підприємства та змістом її додатків ІД та ЦП.

Так, згідно з додатком ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства "Таблиця 1. Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами" від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 1.3) має вплив на прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, а останній включається до рядка 0.3 податкової декларації з податку на прибуток підприємства "Інші доходи).

Посилання у п. 153.8 ст. 153 ПК України на ст. 150 цього Кодексу застосовується у контексті визначення порядку врахування від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами, а саме - розрахунок фінансового результату операцій з цінним паперами здійснюється з урахуванням від'ємного фінансового результату наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного фінансового результату.

Пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, викладений у редакції відповідно до Закону України від 24.05.2012 №4834-VI "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм" встановлює обмеження виключно щодо розміру від'ємного значення об'єкту оподаткування, і не містить положень про від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами.

Враховуючи відмінність понять "від'ємне значення об'єкту оподаткування" та "від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами", з огляду на відсутність прямого посилання у п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України на від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами, суд приходить до висновку, що обмеження, встановлені у п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України щодо можливості включення від'ємного значення об'єкту оподаткування до витрат звітних (податкових) періодів у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення при визначенні фінансового результату операцій з цінними паперами, зокрема, в частині обмеження розміру від'ємного фінансового результату, не застосовуються.

Отже, включення до складу від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами 100 відсотків такого результату відповідає п. 153.8 ст. 153 ПК України.

Суд також звертає увагу не те, що відповідачем не встановлено порушень при визначенні позивачем від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами за І півріччя 2012 року.

Також відповідно до п. 56.21 ст. 56 ПК України коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акту, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Відповідно до частин 1, 2 статті 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

В даному випадку відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не виконав покладений на нього законом обов'язок і не довів правомірність винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Враховуючи вищезазначене, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення від 12.09.2012 № 0001871510 прийнято Васильківською ОДПІ Київської області ДПС без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, а тому є протиправним та підлягає скасуванню, тому позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

До позовної заяви позивачем додано докази сплати судового збору у сумі 2 294,00 грн. (платіжне доручення від 22.05.2013 № 2910), які підлягають стягненню з Державного бюджету України на його користь.

На підставі викладеного, керуючись статтями 69, 70, 71, 94, 122, 158-163, 167, 257 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Васильківської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області ДПС від 12.09.2012 №0001871510.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Гарант-Інвест» (ідентифікаційний код 33370447) сплачений судовий збір у сумі 2 294 (дві тисячі двісті дев'яносто чотири) грн. 00 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Лапій С.М.

Дата виготовлення і підписання повного тексту постанови - 07 червня 2013 р.