Постановавід 02.07.2013 по справі 2а-11792/12/0170/15ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ
ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ
ПОСТАНОВА
Іменем України
02 липня 2013 р. (11:03) Справа №2а-11792/12/0170/15
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Тоскіної Г.Л., за участю секретаря судового засідання Реут А.Ю., представників сторін:
від позивача - представника за довіреністю Мазуренко М.Ю.,
від відповідача - не з'явився,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КРАБ 07"
до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
Обставини справи: до Окружного адміністративного суду АР Крим звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю "КРАБ 07" (далі - позивач) до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби (далі - відповідач) з адміністративним позовом, в якому просить скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби № 0005652204 від 16.10.2012р. про збільшення позивачу суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 231800,50 грн., у тому числі за основним платежем - 199034 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 32766,50 грн. та № 0005642204 від 16.10.2012р. про збільшення позивачу суми грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 263725,75 грн., у тому числі за основним платежем - 246232 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 17493,75 грн.
Позовні вимоги мотивовані тим, що спірні податкові повідомлення-рішення прийняті з порушенням норм податкового законодавства, відповідачем невірно застосовані норми Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", Закону України «Про податок на додану вартість» та Податкового Кодексу України. Позивач зазначає, що висновки відповідача щодо невірного формування валових витрат та податкового кредиту у зв'язку з тим, що діяльність контрагентів позивача, а саме ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" була направлена на проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій з надання податкової вигоди своїм контрагентам без мети реального настання правових наслідків, що свідчить про відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань по укладених угодах, не ґрунтуються на нормах податкового та цивільного законодавства. Позивач зауважує, що господарські операції з придбання робіт (послуг) у ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" мають реальний характер, отримання робіт(послуг) та їх використання в оподаткованих операціях підтверджується первинними бухгалтерськими документами, тому спірні податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню.
Ухвалами Окружного адміністративного суду АР Крим від 22.11.2012 року відкрито провадження у справі, закінчено підготовче провадження, справу призначено до судового розгляду.
Ухвалами Окружного адміністративного суду АР Крим від 11.12.2013 року у справі призначено судово-економічну експертизу та зупинено провадження у справі до отримання результатів експертизи.
Ухвалою Окружного адміністративного суду АР Крим від 15.05.2013 року провадження у справі поновлено. Ухвалою Окружного адміністративного суду АР Крим від 23.05.2013 року за клопотанням представника позивача провадження у справі зупинено. Ухвалою Окружного адміністративного суду АР Крим від 19.06.2013 року провадження у справі поновлено.
Представник позивача у судових засіданнях наполягав на задоволенні позовних вимог у повному обсязі, посилаючись на необґрунтованість висновків відповідача, викладених в акті перевірки.
Відповідач явку свого представника у судове засідання, які відбулося 02.07.2013 року, не забезпечив, про час, дату та місце проведення судового засідання повідомлений належним чином, причини неявки суду не відомі.
Під час розгляду справи представник відповідача проти задоволення адміністративного позову заперечував, зазначивши, що в ході проведеної перевірки позивача були виявлені порушення податкового законодавства, що й стало підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.
В обґрунтування правової позиції представник відповідача надав письмові заперечення на адміністративний позов.
Заслухавши пояснення представника позивача, розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору, суд
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "КРАБ 07" (ідентифікаційний номер юридичної особи - 35650576) зареєстровано в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України Виконавчим комітетом Сімферопольської міської ради АР Крим 17.12.2007р.
Відповідно до статутних документів товариства основними видами економічної діяльності підприємства є, зокрема:
- діяльність протипожежного призначення;
- проектування, монтаж, технічне обслуговування засобів протипожежного захисту та систем опалення, оцінка протипожежного стану об'єктів;
- надання послуг, пов'язаних з охороною державної та іншої власності, надання послуг з охорони громадян.
Судом встановлено, що позивач зареєстрований в податковому органу платником податків та зборів, в тому числі є платником податку на прибуток та податку на додану вартість.
Таким чином, Товариство з обмеженою відповідальністю "КРАБ 07" являється суб'єктом господарювання, юридичною особою, зобов'язаний виконувати обов'язки, покладені на нього законами у зв'язку зі здійсненням господарської діяльності.
Посадовими особами податкового органу була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "КРАБ 07" з питань взаємовідносин з ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" за період з 01.07.2009р. по 30.06.2012 р.
За результатами перевірки був складений акт від 08.10.2012р. №7084/22-7/35650576 (далі акт перевірки).
На підставі висновків акту перевірки податковим органом прийняті податкові повідомлення-рішення:
- № 0005652204 від 16.10.2012р. про збільшення позивачу суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 231800,50 грн., у тому числі за основним платежем - 199034 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 32766,50 грн.,
- № 0005642204 від 16.10.2012р. про збільшення позивачу суми грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 263725,75 грн., у тому числі за основним платежем - 246232 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 17493,75 грн.
Сума донарахування зобов'язань з податку на прибуток підприємств у розмірі 263725,75 грн., у тому числі за основним платежем - 246232 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 17493,75 грн. визначена податковим органом внаслідок порушення ТОВ «КРАБ 07» п. 5.1, п.п. 5.2.1 п. 5.2, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України від 22.05.1997 №283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами та доповненнями), п. 44 ст. 44, п. 138.1., п. 138.2., п. 138., п. 138.8. ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139 ст. 139 Податкового кодексу України, а саме у зв'язку з завищенням валових витрат позивачем за перевіряємий період внаслідок включення до їх складу витрат на придбання товарів, робіт(послуг) у контрагентів ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс", в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, всього у сумі 246232 грн.
Сума донарахування зобов'язань з податку на додану вартість у розмірі 231800,50 грн., у тому числі за основним платежем - 199034 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 32766,50 грн. визначена податковим органом внаслідок порушення ТОВ «КРАБ 07» п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 п.7.4, п.п7.7.1 п. 7.7 ст.7 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР «Про податок на додану вартість», п. 198.1, п. 198.3., п.198.6 ст. 198, п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України по операціям з придбання товарів, робіт(послуг) у контрагентів ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" за перевіряємий період, в результаті чого занижено податок на додану вартість всього у сумі 199034 грн.
Не погодившись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з позовом про їх скасування.
В ході розгляду справи судом було перевірено правомірність висновків відповідача щодо порушення позивачем вимог податкового законодавства, а також правомірність донарахування податкових зобов'язань та нарахування штрафних (фінансових) санкцій і було встановлено наступне.
Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти на підстава, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Оцінюючи правомірність дій та рішень органу власних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст. 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного суб'єкта, встановлюючи чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно з ч. 1 ст. 9 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого: суд вирішує справи відповідно до Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України; суд застосовує інші нормативно-правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах повноважень та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.
Перевіряючи правомірність прийняття податковим органом податкового повідомлення - рішення № 0005642204 від 16.10.2012р. про збільшення позивачу суми грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 263725,75 грн., у тому числі за основним платежем - 246232 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 17493,75 грн., суд зазначає наступне.
Як вбачається з матеріалів справи, витрати по операціях з ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" були сформовані позивачем у період 2009, 2010 та 2011 роки, отже до спірних правовідносин підлягають застосуванню як норми Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", так і норми ІІІ розділу Податкового кодексу України «Податок на прибуток підприємств», який набрав чинності з 01.04.2011 року.
Відповідно до пп. 2.1.1. п.2.1. ст. 2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 р. №334/94-ВР (надалі Закон №334 в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) платниками податку з числа резидентів є суб'єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами.
Пунктом 3.1 ст. 3 Закону №334 об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, суму амортизаційних відрахувань.
Згідно з п.5.1 ст. 5 Закону №334 валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Пунктом 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону №334 передбачено, що до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.
Зазначений обов'язок платника податку - покупця встановлений законодавцем з врахуванням права платника податку на включення до валових витрат вартості придбаних товарів (робіт, послуг) в податковому періоді за датою оприбуткування цих товарів (робіт, послуг) незалежно від їх оплати, як це передбачено пп. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 вказаного Закону, зменшуючи при цьому об'єкт оподаткування без понесення реальних витрат у розмірі суми, на яку відбулося таке зменшення.
У такий спосіб законодавець забезпечив відповідність об'єкту оподаткування, а відтак і податкових зобов'язань платника податку фактичним даним його фінансово-господарської діяльності, що відповідає такому принципу побудови системи оподаткування, як обов'язковість, суть якого згідно зі ст. 3 Закону України "Про систему оподаткування" полягає, в тому числі, у впровадженні норм щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), визначених на підставі достовірних даних про об'єкти оподаткування за звітний період.
Таким чином, згідно пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону №334 у платника податків виникають валові витрати, в тому числі, понесені у межах відповідних договорів про виконання робіт, послуг.
Згідно з п.п.5.3.1 п.5.3 ст. 5 Закону №334 не включаються до складу валових витрат витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності.
Відповідно до п.п.5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону №334 не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
Отже, обов'язковими умовами включення витрат платника податків до складу валових витрат є їх пов'язаність з веденням господарської діяльністю, а також підтвердження їх відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами.
Слід зазначити, що п.5.11 ст. 5 Закону №334 заборонено установлення додаткових обмежень щодо віднесення витрат до складу валових, крім тих, що зазначені в цьому Законі.
Правила ведення податкового обліку визначено статтею 11 Закону №334, однак вказана стаття не містить переліку обов'язкових документів, якими повинні бути підтверджені валові витрати.
Згідно підпункту 11.2.1 пункту 11.2 статті 11 Закону №334 датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
- або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку;
- або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).
З 01.04.2011р. порядок формування валових витрат, які враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, встановлений ІІІ розділом Податкового кодексу України.
Відповідно до п.п.14.1.27 п.п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).
Підпунктом 134.1.1. п. 134.1. ст. 134 Податкового кодексу України передбачено, що у цьому розділі об'єктом оподаткування є:
прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу;
Згідно з п. 138.1. ст. 138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:
витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті:
інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;
крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу
Підпунктом 138.1.1. пункту 138.1 ст. 138 встановлено, що витрати операційної діяльності включають:
собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку;
Відповідно до п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Згідно з п. 138.4 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
Підпунктом 138.8.5. п. 138.8 ст. 138 Податкового кодексу України встановлено, що до складу загальновиробничих витрат включаються:
а) витрати на управління виробництвом (оплата праці працівників апарату управління цехами, дільницями відповідно до законодавства тощо; внески на соціальні заходи, визначені статтею 143 цього розділу; медичне страхування, страхування відповідно до Закону України "Про недержавне пенсійне забезпечення", страхування за довгостроковими договорами страхування життя в межах, визначених абзацами другим і третім пункту 142.2 статті 142 цього Кодексу, працівників апарату управління цехами, дільницями; витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць тощо);
б) амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення;
в) амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення;
г) витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, оперативну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення;
ґ) витрати на вдосконалення технології та організації виробництва (оплата праці та внески на соціальні заходи, визначені статтею 143 цього розділу, працівників, зайнятих удосконаленням технології та організації виробництва, поліпшенням якості продукції, підвищенням її надійності, довговічності, інших експлуатаційних характеристик у виробничому процесі; витрати матеріалів, придбаних комплектувальних виробів і напівфабрикатів, оплата послуг сторонніх організацій);
д) витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інші послуги з утримання виробничих приміщень.
Згідно пп. 139.1.5, пп. 139.1.9 п. 139.1. ст. 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат: витрати на придбання, виготовлення, будівництво, реконструкцію, модернізацію та інше поліпшення основних засобів та витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням (виготовленням) нематеріальних активів, які підлягають амортизації згідно зі статтями 144 - 148 цього Кодексу, з урахуванням пунктів 146.11 і 146.12 статті 146 та пункту 148.5 статті 148 цього Кодексу; витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначені Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. №996-XIV (далі Закон №996).
Згідно зі ст.1 Закону №996 бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень.
Пунктом 2 ст. 3 вказаного Закону передбачено, що бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Відповідно до п. п. 1,2 ст. 9 Закону №996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Як вбачається з п. 3 ст. 9 Закону №996 інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку.
Таким чином, відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватись відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів бухгалтерського обліку.
Судом встановлено, що ТОВ «КРАБ 07» до валових витрат та витрат, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування 2009-2011 рр. включені витрати по операціям з придбання товарів, робіт (послуг) у контрагентів ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" за період з 01.07.2009р. по 30.06.2012р.
Так, в акті перевірки зазначено, що ТОВ «КРАБ 07» в порушення п. 5.1, п.п. 5.2.1 п. 5.2, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України від 22.05.1997 №283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами та доповненнями), п. 44 ст. 44, п. 138.1., п. 138.2., п. 138., п. 138.8. ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139 ст. 139 Податкового кодексу України, а саме у зв'язку з завищенням валових витрат позивачем за період з 01.07.2009р. по 30.06.2012р. на суму 1032341 грн. внаслідок включення до їх складу витрат на придбання товарів, робіт(послуг) у контрагентів ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс", занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, всього у сумі 246232 грн., у зв'язку з чим, на підставі спірного податкового повідомлення - рішення податковим органом збільшено грошове зобов'язання з податку на прибутку.
За даними податкового органу, завищення витрат пов'язане з тим, що ТОВ «КРАБ 07» необґрунтовано включило до їх складу витрати на придбання товарів, робіт(послуг) у контрагентів ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" за відсутністю об'єкту оподаткування, а саме операцій поставки товарів, робіт(послуг).
Сутність порушень, за висновками податкового органу, полягає в тому, що згідно постанови слідчого групи слідчих, винесеної в рамках кримінальної справи № 69-0146, були направлені акти про неможливість проведення зустрічних звірок з питань правомірності проведених господарських відносин з контрагентами-покупцями та постачальниками з метою встановлення факту реальності проведених взаємовідносин.
Згідно актів про неможливість проведення зустрічних звірок не підтверджено реальність проведення господарських операцій ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" з контрагентами-покупцями та контрагентами постачальниками, у тому числі з ТОВ «КРАБ 07» за період з 01.07.2009р. по 30.06.2012р.
На думку податкового органу діяльність контрагентів позивача, а саме ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" була направлена на проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій з надання податкової вигоди своїм контрагентам без мети реального настання правових наслідків, що свідчить про відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань по укладених угодах.
У зв'язку з чим, податковий орган зробив висновок про нікчемність укладених позивачем з ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" угод, оскільки, на думку податкового органу, вказані контрагенти здійснювали діяльність, спрямовану на вчинення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам, у тому числі позивачу.
Крім того, відносно посадових осіб контрагентів позивача порушено кримінальну справу за фактом фіктивного підприємства.
При дослідженні сум витрат в грошовій, матеріальній і нематеріальній формах, які підлягають віднесенню до складу валових витрат та витрат, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування ТОВ «КРАБ 07» по взаємовідносинах з ПП "Кримспецтехнолоджи" суд вказує на наступне.
Судом встановлено, що між ПП "Кримспецтехнолоджи" (Рекламіст) та ТОВ "КРАБ 07" (Рекламодавець) було укладено договір № 157 від 01.09.2010 р., відповідно до якого Рекламіст бере на себе зобов'язання по виготовленню та установці зовнішньої реклами (іменована у наступному "Реклама") в інтересах Рекламодавця.
Рекламіст розробляє ескіз (не менше 3-х оригінальних ескізів, які не є варіантом одного відображення) та представляє їх Рекламодавцеві в строк до 7-ми днів.(п.1.2 Договору)
На виконання умов вказаних договорів ПП "Кримспецтехнолоджи" надало позивачу послуги рекламного характеру, що підтверджується наступними актами здачі-прийняття робіт: від 30.09.2010р. на суму 9300,00 грн., у тому числі ПДВ 1543,57 грн. (вартість без ПДВ 7717,84 грн.), від 29.10.2010р. на суму 12600,00 грн., у тому числі ПДВ 2091,29 грн. (вартість без ПДВ 10456,43 грн.), від 30.11.2010р. на суму 15700,00 грн., у тому числі ПДВ 2605,81 грн. (вартість без ПДВ 13029,05 грн.), від 30.12.2010р. на суму 8000,00 грн., у тому числі ПДВ 1327,80 грн. (вартість без ПДВ 6639,00 грн.), від 31.01.2011р. на суму 19200,00 грн., у тому числі ПДВ 3200,00 грн. (вартість без ПДВ 16000,00 грн.), від 28.02.2011р. на суму 28900,00 грн., у тому числі ПДВ 4816,67 грн. (вартість без ПДВ 24083,33 грн.), від 31.03.2011р. на суму 27000,00 грн., у тому числі ПДВ 4500,00 грн. (вартість без ПДВ 22500,00 грн.), від 30.04.2011р. на суму 34000,00 грн., у тому числі ПДВ 5666,67 грн. (вартість без ПДВ 28333,33 грн.), від 31.05.2011р. на суму 15000,00 грн., у тому числі ПДВ 2500,00 грн. (вартість без ПДВ 12500,00 грн.), від 30.06.2011р. на суму 46400,00 грн., у тому числі ПДВ 7733,33 грн. (вартість без ПДВ 38666,67 грн.), від 31.07.2011р. на суму 29500,00 грн., у тому числі ПДВ 4916,67 грн. (вартість без ПДВ 24583,33 грн.), від 31.08.2011р. на суму 29000,00 грн., у тому числі ПДВ 4833,33 грн. (вартість без ПДВ 24166,67 грн.), від 31.09.2011р. на суму 45000,00 грн., у тому числі ПДВ 7500,00 грн. (вартість без ПДВ 37500,00 грн.). Загалом було отримано робіт (послуг) на загальну суму 319600,00 грн. у тому числі ПДВ 53235,14 грн. (вартість без ПДВ 266175,65 грн.)
Судом встановлено, що ТОВ «КРАБ 07» повністю сплачена вартість, отриманих від ПП "Кримспецтехнолоджи" робіт (послуг), що підтверджується платіжними рахунками позивача та висновком судової економічної експертизи.
Досліджуючи взаємозв'язок отриманих робіт (послуг) від ПП "Кримспецтехнолоджи" у 2010-2011р., з господарською діяльністю позивача та їх використання в оподаткованих операціях, судом встановлене наступне.
Судом встановлено, що основними видами діяльності позивача є діяльність протипожежного призначення, проектування, монтаж, технічне обслуговування засобів протипожежного захисту та систем опалення, оцінка протипожежного стану об'єктів.
Враховуючи специфіку господарської діяльності позивача, ним було укладено зазначений договір з ПП "Кримспецтехнолоджи", відповідно до якого Рекламіст виготовлював ескізи та макети друкованої реклами, яка в даному випадку формує образ фірми - постачальника послуг, тобто несе інформацію про надання позивачем послуг з проектування, монтажу, технічного обслуговування засобів протипожежного захисту.
Як вбачається з договору № 151 від 01.09.2010р. кінцевий ескіз затверджується Рекламодавцем (п. 1.3 Договору).
На підтвердження зазначених обставин позивачем були надані ескізи друкованої реклами, які були отримані від ПП "Кримспецтехнолоджи" та затверджені керівником ТОВ «КРАБ 07» для розміщення.
Розміщення реклами ТОВ «КРАБ 07», як постачальника послуг з обслуговування засобів протипожежного захисту, підтверджується розрахунками вартості зовнішньої реклами (виготовлення та розміщення рекламних банерів) з переліком адрес, де була розміщена зазначена реклама.
Таким чином, роботи(послуги), які були придбані у ПП "Кримспецтехнолоджи" були використані ТОВ «КРАБ 07» у господарській діяльності для інформування населення про надання позивачем послуг з монтажу та технічного обслуговування засобів протипожежного захисту, у зв'язку з чим, відповідно до вимог п.п.11.2.1 п.11.2 ст.11 Закону №334 та п.п. 139.1.9 п. 139.1. ст. 139 Податкового кодексу України позивач мав право включити витрати понесені ним при придбані робіт (послуг) у ПП "Кримспецтехнолоджи" до складу валових витрат та витрат, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування у перевіряємому періоді на суму 266175,65 грн.
При дослідженні сум витрат в грошовій, матеріальній і нематеріальній формах, які підлягають віднесенню до складу валових витрат ТОВ «КРАБ 07» по взаємовідносинах з ТОВ ВТК "Окнополь" суд вказує на наступне.
Судом встановлено, що між ТОВ "ВТК "Окнополь" (Виконавець) та ТОВ "КРАБ 07" (Замовник) було укладено договір № 56 від 01.12.2010 р., відповідно до якого Замовник дає доручення Виконавцю, а Виконавець зобов'язується надавати на території країни Виконавця послуги з консультаційного та технічного обслуговування комп'ютерного обладнання Замовника.
Виконавець зобов'язується відповідно до завдання здійснювати консультаційне обслуговування персоналу Замовника із технічного обслуговування обладнання та правових питань, пов'язаних з виробничою діяльністю Замовника. (п. 1.2 Договору)
На виконання умов вказаного договору ТОВ "ВТК "Окнополь" виконало зазначені роботи (послуги), що підтверджується актом здачі-приймання робіт № б/н від 27.12.2010р. на загальну суму 17028,00 грн., у тому числі ПДВ 2838,00 грн.(вартість без ПДВ 14190,00 грн.)
Судом встановлено, що ТОВ "КРАБ 07" повністю сплачена вартість отриманих від ТОВ "ВТК "Окнополь" робіт (послуг) з іспиту водопроводу, що підтверджується платіжними рахунками позивача та висновком судової економічної експертизи.
А відтак, за датою фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг)/ по даті списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату робіт (послуг), відповідно до приписів п.п.11.2.1 п.11.2 ст.11 Закону №334, позивач включив до складу валових витрат у 2010 р. суму у розмірі 14190,00 грн.
Досліджуючи взаємозв'язок отриманих робіт від ТОВ "ВТК "Окнополь" у 2010р., з господарською діяльністю позивача та їх використання в оподаткованих операціях, судом встановлене наступне.
Судом встановлено, що в межах своєї господарської діяльності позивачем було встановлено протипожежне устаткування (сповіщувачі пожежні теплові, сповіщувачі пожежні димові та інше) іншим суб'єктам господарювання, що підтверджується актами прийняття обладнання в експлуатацію: № 001248 від 01.06.2010р. (замовник - АО «Сбербанк Росії»), № 001251 від 01.06.2010р. (замовник - Фірма «Віста»), № 000929 від 24.02.2010р. (замовник - СПД ОСОБА_2), № 000823 від 22.02.2010р. (замовник - Державна інспекція з контролю якості лікарських засобів).
Так, для забезпечення безперебійного функціонування автоматичного протипожежного устаткування на зазначених вище об'єктах, позивачем були замовні послуги у контрагента ТОВ "ВТК "Окнополь".
Зазначені обставини підтверджуються матеріалами справи та висновком судової економічної експертизи, проведеної в межах зазначеної справи.
Таким чином, враховуючи види економічної діяльності за КВЕД за статутом позивача, приймаючи до уваги, що валові витрати у сумі 14190,00 грн. підтверджуються первинними бухгалтерськими документами позивача та пов'язані з веденням господарської діяльністю останнього (понесені витрати спрямовані на обслуговування протипожежного устаткування, встановленого ТОВ «КРАБ 07»), вказані витрати є валовими витратами у розумінні приписів п. 5.1. ст. 5 Закону №334.
При дослідженні сум витрат в грошовій, матеріальній і нематеріальній формах, які підлягають віднесенню до складу валових витрат ТОВ «КРАБ 07» по взаємовідносинах з КП «Альянс» суд вказує на наступне.
Судом встановлено, що між ТОВ «КРАБ 07» та КП «Альянс» було укладено договір підряду № 1188 від 01.09.2008р., відповідно до якого Виконавець (КП «Альянс») зобов'язується надати Замовнику (ТОВ «КРАБ 07») послуги з виробничо-технічного обслуговування устаткування систем автоматичної пожежної сигналізації.
На виконання умов вказаного договору КП «Альянс» надало зазначені послуги, що підтверджується актами здачі - приймання робіт: № б/н від 31.07.2009р. на загальну суму 5000,00 грн., у тому числі ПДВ 833,33 грн. (вартість без ПДВ 4166,67 грн.), № б/н від 31.08.2009р. на загальну суму 5400,00 грн., у тому числі ПДВ 900,00 грн. (вартість без ПДВ 4500,00 грн.). Загалом було виконано робіт (надано послуг) на суму 10400,00 грн., у тому числі ПДВ 1733,33 грн. (вартість без ПДВ 8666,67 грн.)
Судом встановлено, що ТОВ «КРАБ 07» повністю сплачена вартість отриманих від КП «Альянс» послуг з виробничо-технічного обслуговування устаткування систем автоматичної пожежної сигналізації, що підтверджується платіжними рахунками позивача та висновком судової економічної експертизи.
А відтак, за датою фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг)/ по даті списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату робіт (послуг), відповідно до приписів п.п.11.2.1 п.11.2 ст.11 Закону №334, позивач включив до складу валових витрат у 2009р. суму у розмірі 8666,67 грн.
Досліджуючи взаємозв'язок отриманих робіт (послуг) від КП «Альянс» у 2009р., з господарською діяльністю позивача та їх використання в оподаткованих операціях, судом встановлене наступне.
Судом встановлено, що в межах своєї господарської діяльності позивачем було встановлено протипожежне устаткування (сповіщувачі пожежні теплові, сповіщувачі пожежні димові та інше) іншим суб'єктам господарювання, що підтверджується актами прийняття обладнання в експлуатацію: № 271 від 25.11.2008р., № 271 від 12.09.2008р., № 271 від 01.10.2008р. (замовник - Підприємство «КримФарма»), № 272 від 25.12.2008р. (замовник - КРД «Райфазен Банк Аваль»).
Так, для забезпечення безперебійного функціонування автоматичного протипожежного устаткування на зазначених вище об'єктах, позивачем були замовні послуги у контрагента КП «Альянс».
Зазначені обставини підтверджуються матеріалами справи та висновком судової економічної експертизи, проведеної в межах зазначеної справи.
Таким чином, враховуючи види економічної діяльності за КВЕД та статутні документи позивача, приймаючи до уваги, що валові витрати у сумі 8666,67 грн. підтверджуються первинними бухгалтерськими документами позивача та пов'язані з веденням господарської діяльністю останнього (понесені витрати спрямовані на обслуговування протипожежного устаткування, встановленого ТОВ «КРАБ 07»), вказані витрати є валовими витратами у розумінні приписів п. 5.1. ст. 5 Закону №334.
При дослідженні сум витрат в грошовій, матеріальній і нематеріальній формах, які підлягають віднесенню до складу витрат, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування ТОВ «КРАБ 07» по взаємовідносинах з ПП «Визит Торг» суд вказує на наступне.
Судом встановлено, що між ТОВ «КРАБ 07» та ПП «Визит Торг» було укладено договір підряду № 92 від 01.10.2011р., відповідно до якого Виконавець (ПП «Визит Торг») зобов'язується надати Замовнику (ТОВ «КРАБ 07») послуги з технічного обслуговування комп'ютерної техніки, її базового програмного забезпечення та працездатності локальної мережі.
На виконання умов вказаного договору ПП «Визит Торг» надало зазначені послуги, що підтверджується актами здачі - приймання робіт: № б/н від 31.10.2011р. на загальну суму 48000,00 грн., у тому числі ПДВ 8000,00 грн. (вартість без ПДВ 40000,00 грн.), № б/н від 31.11.2011р. на загальну суму 57900,00 грн., у тому числі ПДВ 9650,00 грн. (вартість без ПДВ 48250,00 грн.). Загалом було виконано робіт (надано послуг) на суму 105900,00 грн., у тому числі ПДВ 17650,00 грн. (вартість без ПДВ 88250,00 грн.)
Судом встановлено, що ТОВ «КРАБ 07» повністю сплачена вартість отриманих від ПП «Визит Торг» послуг з послуги з технічного обслуговування комп'ютерної техніки, її базового програмного забезпечення та працездатності локальної мережі, що підтверджується платіжними рахунками позивача та висновком судової економічної експертизи.
Досліджуючи взаємозв'язок отриманих товарів (робіт) від ПП «Визит Торг» у 2011р., з господарською діяльністю позивача та їх використання в оподаткованих операціях, судом встановлене наступне.
Судом встановлено, що в межах своєї господарської діяльності позивачем було встановлено протипожежне устаткування (сповіщувачі пожежні теплові, сповіщувачі пожежні димові та інше) іншим суб'єктам господарювання, що підтверджується актами прийняття обладнання в експлуатацію: № 000572 від 18.10.2011р. (замовник - ФОП ОСОБА_4), № 709 від 18.10.2011р. (замовник - ФОП ОСОБА_6), № 713 від 18.10.2011р. (замовник - ТОВ «ПКФ» ДАГ), № 711 від 18.10.2011р. (замовник - ФОП ОСОБА_5), № 000581 від 18.10.2011р. (замовник - АО «Златобанк»).
Так, для забезпечення безперебійного функціонування автоматичного протипожежного устаткування на зазначених вище об'єктах, позивачем були замовні послуги у контрагента ПП «Визит Торг».
Зазначені обставини підтверджуються матеріалами справи та висновком судової економічної експертизи, проведеної в межах зазначеної справи.
Таким чином, роботи(послуги), які були придбані у ПП «Визит Торг» були використані ТОВ «КРАБ 07» у господарській діяльності для безперебійного функціонування автоматичного протипожежного устаткування, встановленого на об'єктах замовників, у зв'язку з чим, відповідно до вимог п.п. 139.1.9 п. 139.1. ст. 139 Податкового кодексу України позивач мав право включити витрати понесені ним при придбані робіт(послуг) у ПП «Визит Торг» до складу витрат, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування у перевіряємому періоді на суму 88250,00 грн.
При дослідженні сум витрат в грошовій, матеріальній і нематеріальній формах, які підлягають віднесенню до складу витрат, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування ТОВ «КРАБ 07» по взаємовідносинах з ПП «Комманд» суд вказує на наступне.
Судом встановлено, що між ПП «Комманд» (Виконавець) та ТОВ "КРАБ 07" (Замовник) було укладено договір № 422 від 01.10.2011 р., відповідно до якого Виконавець за дорученням Замовника виконує рекламні та поліграфічні послуги - виготовлення та розповсюдження поліграфічної продукції (інформаційних листівок, календарів, буклетів, методичної літератури, постерів) надалі по тексту "Послуга", згідно за наданим замовником оригіналом макету на умовах оплати, передбаченої п. 3 дійсного договору.
Вартість поліграфічних робіт визначається по факту виконаних робіт (послуг) на підставі рахунків-фактур, виставлених виконавцем.(п. 3.1 Договору)
На виконання умов вказаних договорів ПП «Комманд» надало позивачу послуги рекламного характеру, що підтверджується наступними актами здачі-прийняття робіт: від 31.10.2011р. на суму 45420,00 грн., у тому числі ПДВ 7570,00 грн. (вартість без ПДВ 37850,00 грн.), від 30.11.2011р. на суму 50000,00 грн., у тому числі ПДВ 8333,33 грн. (вартість без ПДВ 41666,67 грн.). Загалом було отримано робіт (послуг) на загальну суму 95420,00 грн. у тому числі ПДВ 15903,33 грн. (вартість без ПДВ 79516,67 грн.)
Судом встановлено, що ТОВ "КРАБ 07" повністю сплачена вартість послуг, отриманих від ПП «Комманд», що підтверджується платіжними рахунками позивача та висновком судової економічної експертизи.
Досліджуючи взаємозв'язок отриманих робіт (послуг) від ПП «Комманд» у 2011р., з господарською діяльністю позивача та їх використання в оподаткованих операціях, судом встановлене наступне.
Судом встановлено, що основними видами діяльності позивача є діяльність протипожежного призначення, проектування, монтаж, технічне обслуговування засобів протипожежного захисту та систем опалення, оцінка протипожежного стану об'єктів, що у сукупності складає загальну систему протипожежного захисту.
Система протипожежного захисту - це сукупність організаційних заходів, а також технічних засобів, спрямованих на запобігання впливу на людей небезпечних факторів пожежі та обмеження матеріальних збитків від неї. Попередження розповсюдження пожеж, в основному визначається пожежною безпекою будівель та споруд і забезпечується: правильним вибором необхідного ступеня вогнестійкості будівельних конструкцій; правильними об'ємно-планувальними рішеннями будівель та споруд; розташуванням приміщень та виробництв з урахуванням вимог пожежної безпеки; встановленням протипожежних перешкод в будівлях, системах вентиляції, паливних та кабельних комунікаціях; обмеженням витікання та розтікання горючих рідин при пожежі; улаштуванням протидимного захисту; проектуванням шляхів евакуації; заходами щодо успішного розгортання тактичних дій по гасінню пожежі. (п. 1.5 Ліцензійних умов провадження господарської діяльності з надання послуг і виконання робіт протипожежного призначення від 29.09.2011 № 1037)
Враховуючи специфіку господарської діяльності позивача, ним було укладено договір надання послуг рекламного характеру з ПП «Комманд» для інформування суб'єктів господарювання та населення про надання позивачем послуг з проектування, монтажу, технічного обслуговування засобів протипожежного захисту.
Відповідно до п. 2.2 Договору № 422 Замовник зобов'язується надати Виконавцю оригінал макету для виготовлення продукції відповідно до умов договору.
На підтвердження зазначених обставин позивачем були надані макети рекламно-поліграфічної продукції для виготовлення та поширення контрагентом ПП «Комманд».
Виготовлення рекламно-поліграфічної продукції контрагентом ПП «Комманд» підтверджується актами виконаних робіт та розгорнутою калькуляцією вартості окремих видів поліграфії на загальну суму 95420,00 грн. у тому числі ПДВ 15903,33 грн. (вартість без ПДВ 79516,67 грн.) та висновком експортного дослідження проведеного в межах адміністративної справи.
Таким чином, роботи(послуги), які були придбані у ПП «Комманд» були використані ТОВ «КРАБ 07» у господарській діяльності для інформування населення про надання позивачем послуг з монтажу та технічного обслуговування засобів протипожежного захисту, у зв'язку з чим, відповідно до вимог п.п. 139.1.9 п. 139.1. ст. 139 Податкового кодексу України позивач мав право включити витрати понесені ним при придбані робіт (послуг) у ПП «Комманд» до складу витрат,що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування у перевіряємому періоді на суму 79516,67 грн.
При дослідженні сум витрат в грошовій, матеріальній і нематеріальній формах, які підлягають віднесенню до складу валових витрат та витрат, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування ТОВ «КРАБ 07» по взаємовідносинах з ПП «Укрторгпартнер» суд вказує на наступне.
Судом встановлено, що між ТОВ «КРАБ 07» та ПП «Укрторгпартнер» було укладено договір підряду № 33 від 01.05.2010р., відповідно до якого Виконавець (ПП «Укрторгпартнер») зобов'язується виконати роботи з виробничо-технічного обслуговування устаткування систем автоматичної пожежної сигналізації Замовника (ТОВ «КРАБ 07»).
Прийом виконаних робіт виконається щомісячно. По закінченню кожного місяця Виконавець передає Замовнику акти здачі-приймання виконаних робіт. (п. 2.2 Договору)
На виконання умов вказаного договору ПП «Укрторгпартнер» виконало з технічного обслуговування систем пожежної сигналізації, що підтверджується актами здачі - приймання робіт: № б/н від 31.05.2010р. на загальну суму 7200,00 грн., у тому числі ПДВ 1200,00 грн. (вартість без ПДВ 6000,00 грн.), № б/н від 30.06.2010р. на загальну суму 14500,00 грн., у тому числі ПДВ 2416,67 грн. (вартість без ПДВ 12083,33 грн.), № б/н від 30.07.2010р. на загальну суму 8000,00 грн., у тому числі ПДВ 1333,33 грн. (вартість без ПДВ 6666,67 грн.), № б/н від 31.08.2010р. на загальну суму 14000,00 грн., у тому числі ПДВ 2333,33 грн. (вартість без ПДВ 11666,67 грн.), № б/н від 30.09.2010р. на загальну суму 10500,00 грн., у тому числі ПДВ 1750,00 грн. (вартість без ПДВ 8750,00 грн.), № б/н від 29.10.2010р. на загальну суму 15000,00 грн., у тому числі ПДВ 2500,00 грн. (вартість без ПДВ 12500,00 грн.), № б/н від 30.11.2010р. на загальну суму 16600,00 грн., у тому числі ПДВ 2766,67 грн. (вартість без ПДВ 13833,33 грн.), № б/н від 30.12.2010р. на загальну суму 7600,00 грн., у тому числі ПДВ 1266,67 грн. (вартість без ПДВ 6333,33 грн.), № б/н від 31.01.2011р. на загальну суму 25030,00 грн., у тому числі ПДВ 4171,67 грн. (вартість без ПДВ 20858,33 грн.),№ б/н від 28.02.2011р. на загальну суму 31600,00 грн., у тому числі ПДВ 5266,67 грн. (вартість без ПДВ 26333,33 грн.), № б/н від 31.03.2011р. на загальну суму 29400,00 грн., у тому числі ПДВ 4900,00 грн. (вартість без ПДВ 24500,00 грн.), № б/н від 30.04.2011р. на загальну суму 37200,00 грн., у тому числі ПДВ 6200,00 грн. (вартість без ПДВ 31000,00 грн.), № б/н від 31.05.2011р. на загальну суму 22800,00 грн., у тому числі ПДВ 3800,00 грн. (вартість без ПДВ 19000,00 грн.), № б/н від 30.06.2011р. на загальну суму 49300,00 грн., у тому числі ПДВ 8216,67 грн. (вартість без ПДВ 41083,33 грн.), № б/н від 31.07.2011р. на загальну суму 33500,00 грн., у тому числі ПДВ 5583,33 грн. (вартість без ПДВ 27916,67 грн.), № б/н від 31.08.2011р. на загальну суму 39600,00 грн., у тому числі ПДВ 6600,00 грн. (вартість без ПДВ 33000,00 грн.), № б/н від 30.09.2011р. на загальну суму 47000,00 грн., у тому числі ПДВ 7833,33 грн. (вартість без ПДВ 39166,67 грн.). Загалом було виконано робіт (надано послуг) на суму 408830,00 грн., у тому числі ПДВ 68138,34 грн. (вартість без ПДВ 340691,66 грн.)
Судом встановлено, що ТОВ «КРАБ 07» повністю сплачена вартість отриманих від ПП «Укрторгпартнер» робіт з технічного обслуговування устаткування систем автоматичної пожежної сигналізації, що підтверджується платіжними рахунками позивача та висновком судової економічної експертизи.
Досліджуючи взаємозв'язок отриманих робіт (послуг) від ПП «Укрторгпартнер» у 2010-2011рр., з господарською діяльністю позивача та їх використання в оподаткованих операціях, судом встановлене наступне.
Суд зазначає, що враховуючи специфіку господарської діяльності позивача, ним було отримано ліцензію серії АВ № 457131 від 29.05.2009р., яка видана Державним департаментом пожежної безпеки МНС України.
Суб'єктам господарювання, якими отримано ліцензію на провадження господарської діяльності з проектування, монтажу, технічного обслуговування засобів протипожежного захисту та систем опалення, оцінки протипожежного стану об'єктів або ліцензію на провадження господарської діяльності з проведення випробувань на пожежну небезпеку речовин, матеріалів, будівельних конструкцій, виробів і обладнання, а також пожежної техніки, пожежно-технічного озброєння, продукції протипожежного призначення на відповідність встановленим вимогам, у тримісячний термін з дня набрання чинності цим наказом привести свою діяльність у відповідність до вимог цих Ліцензійних умов.
Як було зазначено вище, ТОВ «КРАБ 07» в межах своєї господарської діяльності були встановлені засоби протипожежного захисту іншим суб'єктам господарюванню.
Для безперебійної роботи засобів протипожежного захисту (пожежної сигналізації, пожежогасіння, оповіщування про пожежу та управління евакуацією людей, протидимного захисту та інше) позивачем проводилось спостерігання за пожежною автоматикою об'єктів та технічне обслуговування.
Технічне обслуговування - комплекс організаційних та технічних заходів, пов'язаних із та безпеченням працездатного стану виробів, систем (установок) шляхом виконання робіт з тестування, ремонту та заміни складових, вузлів і агрегатів відповідно до нормативних документів з технічного обслуговування(п. 1.5 Ліцензійних умов провадження господарської діяльності з надання послуг і виконання робіт протипожежного призначення від 29.09.2011 № 1037).
Як вбачається з матеріалів справи, для технічного обслуговування засобів протипожежного захисту позивачем був укладений договір з контрагентом ПП «Укрторгпартнер» № 33 від 01.05.2010р., який проводив зазначені вище роботи на об'єктах Замовника, що відповідає статутній діяльності ТОВ «КРАБ 07»
Таким чином, роботи(послуги), які були придбані у ПП «Укрторгпартнер» були використані ТОВ «КРАБ 07» у господарській діяльності для забезпечення безперебійної роботи систем пожежної безпеки, у зв'язку з чим, відповідно до вимог п.п.11.2.1 п.11.2 ст.11 Закону №334 та п.п. 139.1.9 п. 139.1. ст. 139 Податкового кодексу України позивач мав право включити витрати понесені ним при придбані робіт (послуг) у ПП «Укрторгпартнер» до складу валових витрат та витрат, витрат, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування у перевіряємому періоді на суму 340691,66 грн.
При дослідженні сум витрат в грошовій, матеріальній і нематеріальній формах, які підлягають віднесенню до складу валових витрат ТОВ «КРАБ 07» по взаємовідносинах з ПП «Базис Торг» суд вказує на наступне.
Судом встановлено, що між ТОВ «КРАБ 07» (Замовник) та ПП «Базис Торг» (Виконавець) було укладено договір № 49 від 01.07.2009р., відповідно до якого Виконавець за дорученням Замовника виконує рекламні та поліграфічні послуги - виготовлення та розповсюдження поліграфічної продукції (інформаційних листівок, календарів, буклетів, методичної літератури, постерів) надалі по тексту "Послуга", згідно за наданим замовником оригіналом макету на умовах оплати, передбаченої п. 4 дійсного договору.
Вартість поліграфічних робіт визначається по факту виконаних робіт (послуг) на підставі рахунків-фактур, виставлених виконавцем.(п. 4.1 Договору)
На виконання умов вказаних договорів ПП «Базис Торг» надало позивачу послуги рекламного характеру, що підтверджується наступними актами здачі-прийняття робіт: від 15.07.2009р. на суму 15000,00 грн., у тому числі ПДВ 2500,00 грн. (вартість без ПДВ 12500,00 грн.), від 30.09.2009р. на суму 6000,00 грн., у тому числі ПДВ 1000,00 грн. (вартість без ПДВ 5000,00 грн.), від 01.10.2009р. на суму 1500,00 грн., у тому числі ПДВ 248,96 грн. (вартість без ПДВ 1244,81 грн.), від 22.10.2009р. на суму 6400,00 грн., у тому числі ПДВ 1062,24 грн. (вартість без ПДВ 5311,20 грн.), від 23.11.2009р. на суму 7000,00 грн., у тому числі ПДВ 1161,83 грн. (вартість без ПДВ 5809,13 грн.), від 29.01.2010р. на суму 4000,00 грн., у тому числі ПДВ 663,90 грн. (вартість без ПДВ 3319,51 грн.), від 26.02.2010р. на суму 5300,00 грн., у тому числі ПДВ 879,67 грн. (вартість без ПДВ 4398,36 грн.), від 30.04.2010р. на суму 4000,00 грн., у тому числі ПДВ 663,90 грн. (вартість без ПДВ 3319,50 грн.), від 31.05.2010р. на суму 7800,00 грн., у тому числі ПДВ 1294,61 грн. (вартість без ПДВ 6473,03 грн.), від 30.06.2010р. на суму 15500,00 грн., у тому числі ПДВ 2572,61 грн. (вартість без ПДВ 12863,07 грн.), від 31.07.2010р. на суму 5300,00 грн., у тому числі ПДВ 879,67 грн. (вартість без ПДВ 4398,34 грн.), від 31.08.2010р. на суму 10500,00 грн., у тому числі ПДВ 1742,74 грн. (вартість без ПДВ 8713,69 грн.). Загалом було отримано робіт (послуг) на загальну суму 88300,00 грн. у тому числі ПДВ 14670,13 грн. (вартість без ПДВ 73350,64 грн.).
Судом встановлено, що ТОВ "КРАБ 07" повністю сплачена вартість послуг, отриманих від ПП «Базис Торг», що підтверджується платіжними рахунками позивача та висновком судової економічної експертизи.
А відтак, за датою фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг)/ по даті списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату робіт (послуг), відповідно до приписів п.п.11.2.1 п.11.2 ст.11 Закону №334, позивач включив до складу валових витрат у 2009-2010рр. суму у розмірі 73350,64 грн.
Досліджуючи взаємозв'язок отриманих робіт (послуг) від ПП «Базис Торг» у 2009-2010рр., з господарською діяльністю позивача та їх використання в оподаткованих операціях, судом встановлене наступне.
Судом встановлено, що основними видами діяльності позивача є діяльність протипожежного призначення, проектування, монтаж, технічне обслуговування засобів протипожежного захисту та систем опалення, оцінка протипожежного стану об'єктів, що у сукупності складає загальну систему протипожежного захисту.
Система протипожежного захисту - це сукупність організаційних заходів, а також технічних засобів, спрямованих на запобігання впливу на людей небезпечних факторів пожежі та обмеження матеріальних збитків від неї. Попередження розповсюдження пожеж, в основному визначається пожежною безпекою будівель та споруд і забезпечується: правильним вибором необхідного ступеня вогнестійкості будівельних конструкцій; правильними об'ємно-планувальними рішеннями будівель та споруд; розташуванням приміщень та виробництв з урахуванням вимог пожежної безпеки; встановленням протипожежних перешкод в будівлях, системах вентиляції, паливних та кабельних комунікаціях; обмеженням витікання та розтікання горючих рідин при пожежі; улаштуванням протидимного захисту; проектуванням шляхів евакуації; заходами щодо успішного розгортання тактичних дій по гасінню пожежі.(п. 1.5 Ліцензійних умов провадження господарської діяльності з надання послуг і виконання робіт протипожежного призначення від 29.09.2011 № 1037).
Враховуючи специфіку господарської діяльності позивача, ним було укладено договір надання послуг рекламного характеру з ПП «Базис Торг» для інформування суб'єктів господарювання про надання позивачем послуг з проектування, монтажу, технічного обслуговування засобів протипожежного захисту.
Відповідно до п. 2.2 Договору № 422 Замовник зобов'язується надати Виконавцю оригінал макету для виготовлення продукції відповідно до умов договору.
На підтвердження зазначених обставин позивачем були надані макети рекламно-поліграфічної продукції для виготовлення та поширення контрагентом ПП «Базис Торг».
Виготовлення рекламно-поліграфічної продукції контрагентом ПП «Базис Торг» підтверджується розгорнутою калькуляцією вартості окремих видів поліграфії на загальну суму 88300,00 грн. у тому числі ПДВ 14670,13 грн. (вартість без ПДВ 73350,64 грн.) та висновком експортного дослідження проведеного в межах адміністративної справи.
Таким чином, враховуючи види економічної діяльності за КВЕД та статутними документами, приймаючи до уваги, що валові витрати у сумі 73350,64 грн. підтверджуються первинними бухгалтерськими документами позивача та пов'язані з веденням господарської діяльністю останнього (понесені витрати спрямовані на рекламу надання ТОВ «КРАБ 07» послуг монтажу на технічного обслуговування протипожежного устаткування), вказані витрати є валовими витратами у розумінні приписів п. 5.1. ст. 5 Закону №334.
При дослідженні сум витрат в грошовій, матеріальній і нематеріальній формах, які підлягають віднесенню до складу валових витрат та витрат, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування ТОВ «КРАБ 07» по взаємовідносинах з БВП «Строитель-Плюс» суд вказує на наступне.
Судом встановлено, що між ТОВ «КРАБ 07» (Орендатор) та БВП «Строитель-Плюс»(Орендодавець) було укладено договір суборенди № 509 від 01.05.2010р., відповідно до якого Орендодавець надає, а Орендатор приймає в суборенду нежитлові приміщення, які розташовані за адресою: м. Сімферополь, вул. Глінкі/Ж.Дерюгіной, 57-в/2-а загальною площею 85 кв.м. для організації у ньому діяльності відповідно до статуту.
На виконання умов вказаного договору БВП «Строитель-Плюс»(Орендодавець) надало позивачу у користування зазначене приміщення, що підтверджується актами здачі прийняття робіт (оренда складу, оренда офісного приміщення) за 19 місяців на загальну суму 193800,00 грн. у тому числі ПДВ 32300,00 грн. (вартість без ПДВ 161500,00 грн.).
Судом встановлено, що ТОВ «КРАБ 07» повністю сплатило орендну сплату за користування приміщеннями, які були надані БВП «Строитель-Плюс» відповідно до умов договору, що підтверджується платіжними рахунками позивача та висновком судової економічної експертизи.
Досліджуючи взаємозв'язок отриманих послуг від БВП «Строитель-Плюс» у 2010-2011рр., з господарською діяльністю позивача та їх використання в оподаткованих операціях, судом встановлене наступне.
Судом встановлено, що основними видами діяльності позивача є діяльність протипожежного призначення, проектування, монтаж, технічне обслуговування засобів протипожежного захисту та систем опалення, оцінка протипожежного стану об'єктів.
До засобів протипожежного захисту належать системи пожежної сигналізації, пожежогасіння, оповіщування про пожежу та управління евакуацією людей, протидимного захисту, пожежного спостерігання, первинні засоби пожежогасіння, пристрої для захисту будинків і споруд від розрядів блискавки, вогнезахист конструкцій (матеріалів, виробів), вогнеперешкоджальні пристрої (двері, вікна, люки, завіси (екрани), клапани з нормованими межами вогнестійкості).
Тобто для зберігання зазначеного устаткування, ТОВ «КРАБ 07» потрібно приміщення, яке було орендоване у контрагента БВП «Строитель-Плюс».
Таким чином, послуги з оренди приміщень, отримані від БВП «Строитель-Плюс» були використані ним у господарській діяльності для зберігання протипожежного устаткування та матеріалів, у зв'язку з чим, відповідно до вимог п.п.11.2.1 п.11.2 ст.11 Закону №334 та п.п. 139.1.9 п. 139.1. ст. 139 Податкового кодексу України позивач мав право включити витрати понесені ним при придбані послуг з оренди приміщень у БВП «Строитель-Плюс» до складу валових витрат та витрат, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування у перевіряємому періоді на суму 161500,00 грн.
Враховуючи вищезазначене, суд робить висновок, що вказані витрати у сумі 1032341,29 грн. по взаємовідносинам з ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" правомірно віднесені позивачем до складу валових витрат та витрат, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування, понесених позивачем у 2009-2011 роках.
Суд зазначає, що ТОВ «КРАБ 07» виконані усі умови, передбачені Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" та Податковим кодексом України, для віднесення до валових витрат та витрат, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування, витрат, пов'язаних з придбанням робіт(послуг) у ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" на суму 1032341,29 грн.
За таких умов, суд дійшов висновку про необґрунтованість доводів податкового органу про те, що витрати за вказаними господарськими операціями не пов'язані зі здійсненням підприємством господарської діяльності.
А відтак, збільшення податковим органом грошових зобов'язань з податку на прибуток підприємств у розмірі 263725,75 грн., у тому числі за основним платежем - 246232 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 17493,75 грн. є протиправним.
Перевіряючи правомірність прийняття податковим органом податкових повідомлень - рішень № 0005652204 від 16.10.2012р. про збільшення позивачу суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 231800,50 грн., у тому числі за основним платежем - 199034 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 32766,50 грн., суд зазначає наступне.
В ході розгляду справи судом було перевірено правомірність висновків відповідача щодо порушення позивачем вимог податкового законодавства, а також правомірність збільшення грошових зобов'язань з податку на додану вартість, в тому числі за штрафними (фінансовими) санкціями та було встановлено наступне.
Як вбачається з матеріалів справи, податковий кредит по операціям з ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" був сформований позивачем у періоді 2009, 2010, 2011 рр., отже до спірних правовідносин підлягають застосуванню як норми Закону України "Про податок на додану вартість" так і норми Податкового кодексу України, який набрав чинності з 01.01.2011 року.
Платники податку на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій під час формування позивачем податкового кредиту у 2010 року були визначені в Законі України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року №168/97-ВР (надалі Закон №168).
Суд зазначає, що згідно з підпункту 7.7.1 пункту 7.7 статті 7 Закону №168, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.
Відповідно до пункту 1.6 статті 1 Закону України «Про податок на додану вартість» податкове зобов'язання - загальна сума податку, одержана (нарахована) платником податку в звітному періоді.
За пунктом 1.7 статті 1 Закону №168 податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначене згідно з цим Законом.
У підпункті 7.4.1. пункту 7.4. статті 7 Закону №168 зазначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 6.1 ст. 6 та ст.8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв'язку з:
придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися у оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював такий платник податку оподатковані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Відповідно до підпункту 7.5.1 пункту 7.5 статті 7 Закону №168 датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:
або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку і оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;
або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).
Згідно із п.п.7.2.6 п.7.2 ст.7 Закону №168 підставою для нарахування податкового кредиту є податкова накладна, яка видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача.
Таким чином, отримання податкової накладної, яка засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг), є підставою для виникнення права платника податку на податковий кредит.
Відповідно до п.п.7.2.3. п.7.2. ст.7 Закону №168 податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. Вона складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках.
Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг).
Вимоги до порядку оформлення податкової накладної перелічені у п.п.7.2.1 п.7.2 ст.7 Закону №168, а саме: платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками:
а) порядковий номер податкової накладної;
б) дату виписування податкової накладної;
в) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах юридичної особи
або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на
додану вартість;
г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);
д) місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної
особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість;
є) опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм); є) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах отримувача;
ж) ціну поставки без врахування податку;
з) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні;
и) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.
Згідно з п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону №168 не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).
Відповідно до п.3.4 ст. 3 наказу Державної податкової адміністрації України №166 від 30.05.1997р. «Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання», зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 09.07.1997р. за №250/2054, із змінами, що діяли у дослідженому періоді, платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає в декларації. Дані, наведені в декларації, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим Кодексом України, який набрав чинності з 01.01.2011 року.
Відповідно до п.п.14.1.181 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Згідно з п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Згідно з п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:
а) порядковий номер податкової накладної;
б) дата виписування податкової накладної;
в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;
г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);
ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку;
д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;
е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;
є) ціна постачання без урахування податку;
ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;
з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;
и) вид цивільно-правового договору;
і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).
Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Таким чином, оплата товарів, робіт (послуг) відповідно до умов договору або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною, є підставою для виникнення права платника податку на податковий кредит.
Отже, виходячи зі змісту наведених норм Податкового кодексу України, до податкового кредиту підлягає включенню частина податку, сплачена (нарахована) платником податку, що придбав товари та послуги, їх постачальникам з метою подальшого використання у господарської діяльності, а відтак отримання товару, що підтверджено податковою накладною, є підставою для виникнення права платника податку на податковий кредит. За висновками акту податкового органу ТОВ «КРАБ 07» безпідставно нарахувало податковий кредит з ПДВ по операціям з придбання робіт(послуг) у ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" за період з 01.07.2009р. по 30.06.2012р. у розмірі 199034 грн.
Сутність порушень, за висновками податкового органу, полягає в тому, що згідно постанови слідчого групи слідчих, винесеної в рамках кримінальної справи № 69-0146, були направлені акти про неможливість проведення зустрічних звірок з питань правомірності проведених господарських відносин з контрагентами-покупцями та постачальниками з метою встановлення факту реальності проведених взаємовідносин.
Згідно актів про неможливість проведення зустрічних звірок не підтверджено реальність проведення господарських операцій ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" з контрагентами-покупцями та контрагентами постачальниками, у тому числі з ТОВ «КРАБ 07» за період з 01.07.2009р. по 30.06.2012р.
На думку податкового органу діяльність контрагентів позивача, а саме ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" була направлена на проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій з надання податкової вигоди своїм контрагентам без мети реального настання правових наслідків, що свідчить про відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань по укладених угодах.
У зв'язку з чим, податковий орган зробив висновок про нікчемність укладених позивачем з ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" угод, оскільки, на думку податкового органу, вказані контрагенти здійснювали діяльність, спрямовану на вчинення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам, у тому числі позивачу.
Крім того, відносно посадових осіб контрагентів позивача порушено кримінальну справу за фактом фіктивного підприємства.
Проте, доказами, наявними в матеріалах справи, спростовуються висновки податкового органу щодо завищення позивачем суми податкового кредиту в сумі 199034 грн.
Досліджуючи надані документи первинного та бухгалтерського обліку позивача в розрізі контрагентів, суд зважає на наступне.
З акту перевірки вбачається, що формування податкового кредиту позивачем на загальну суму ПДВ 4233,33 грн. по операціям з ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" відбулось у липні-серпні 2009р.
Відповідно до п.102.1. ст. 102 Податкового кодексу України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
Враховуючи вищезазначене, суд вважає, що формування податкового кредиту позивачем по операціям з ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" у липні-серпні 2009р. на загальну суму ПДВ 4233,33 грн. не повинно досліджуватись у межах вказаної адміністративної справи, оскільки операції, які стали підставою для нарахування податкового кредиту, вишли за межі 1095 днів.
Суд зазначає, що при винесені податкового повідомлення-рішення податковий орган (при розрахунку суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість) також не приймав до уваги формування податкового кредиту позивачем по взаємовідносинах з ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" у розмірі 4233,33 грн. у липні-серпні 2009р., у зв'язку з тим, що платник податку (позивач) звільнений від сплати грошового зобов'язання за липень-серпень 2009р. після закінчення граничного строку сплати, а саме 1095 днів (як це передбачено п. 102.1 ст.102 Податкового кодексу України).
Крім того, з акту перевірки податкового органу (т. І, а.с.63) вбачається, що по взаємовідносинам позивача з ПП "Кримспецтехнолоджи" податковий орган не приймав до уваги ПДВ у розмірі 3200,00 грн. сформований ТОВ «КРАБ 07» у січні 2011р., оскільки згідно акту перевірки вказана сума була знята з податкового кредиту у січні 2011р., у зв'язку з чим, правомірність формування податкового кредиту у цієї суми судом не оцінювалась.
А відтак, враховуючи вище зазначене, суд вважає за необхідне дослідити документи первинного та бухгалтерського обліку позивача в розрізі контрагентів ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс", на підставі яких був сформований кредит у розмірі 199034,94 грн. (206468,27 - 4233,33 - 3200,00).
По епізоду формування податкового кредиту по взаємовідносинах ТОВ «КРАБ 07» з ПП "Кримспецтехнолоджи" суд вказує на наступне.
Як було зазначено вище, між між ПП "Кримспецтехнолоджи" (Рекламіст) та ТОВ "КРАБ 07" (Рекламодавець) було укладено договір № 157 від 01.09.2010 р., відповідно до якого Рекламіст бере на себе зобов'язання по виготовленню та установці зовнішньої реклами (іменована у наступному "Реклама") в інтересах Рекламодавця.
Рекламіст розробляє ескіз (не менше 3-х оригінальних ескізів, які не є варіантом одного відображення) та представляє їх Рекламодавцеві в строк до 7-ми днів.(п.1.2 Договору)
На виконання умов вказаних договорів ПП "Кримспецтехнолоджи" надало позивачу послуги рекламного характеру, що підтверджується наступними актами здачі-прийняття робіт: від 30.09.2010р. на суму 9300,00 грн., у тому числі ПДВ 1543,57 грн. (вартість без ПДВ 7717,84 грн.), від 29.10.2010р. на суму 12600,00 грн., у тому числі ПДВ 2091,29 грн. (вартість без ПДВ 10456,43 грн.), від 30.11.2010р. на суму 15700,00 грн., у тому числі ПДВ 2605,81 грн. (вартість без ПДВ 13029,05 грн.), від 30.12.2010р. на суму 8000,00 грн., у тому числі ПДВ 1327,80 грн. (вартість без ПДВ 6639,00 грн.), від 28.02.2011р. на суму 28900,00 грн., у тому числі ПДВ 4816,67 грн. (вартість без ПДВ 24083,33 грн.), від 31.03.2011р. на суму 27000,00 грн., у тому числі ПДВ 4500,00 грн. (вартість без ПДВ 22500,00 грн.), від 30.04.2011р. на суму 34000,00 грн., у тому числі ПДВ 5666,67 грн. (вартість без ПДВ 28333,33 грн.), від 31.05.2011р. на суму 15000,00 грн., у тому числі ПДВ 2500,00 грн. (вартість без ПДВ 12500,00 грн.), від 30.06.2011р. на суму 46400,00 грн., у тому числі ПДВ 7733,33 грн. (вартість без ПДВ 38666,67 грн.), від 31.07.2011р. на суму 29500,00 грн., у тому числі ПДВ 4916,67 грн. (вартість без ПДВ 24583,33 грн.), від 31.08.2011р. на суму 29000,00 грн., у тому числі ПДВ 4833,33 грн. (вартість без ПДВ 24166,67 грн.), від 31.09.2011р. на суму 45000,00 грн., у тому числі ПДВ 7500,00 грн. (вартість без ПДВ 37500,00 грн.). Загалом було отримано робіт (послуг) на загальну суму 303600,00 грн. у тому числі ПДВ 50035,14 грн. (вартість без ПДВ 253564,86 грн.)
Судом встановлено, що ТОВ «КРАБ 07» повністю сплачена вартість, отриманих від ПП "Кримспецтехнолоджи" робіт (послуг), що підтверджується платіжними рахунками позивача та висновком судової економічної експертизи.
Таким чином, у перевіряємому періоді за датою передачі робіт (послуг)/за датою списання грошових коштів в оплату робіт (послуг) вартістю 303600,00 грн. у тому числі ПДВ 50035,14 грн., у продавця (ПП "Кримспецтехнолоджи") відповідно до п. 1.6 ст. 1, пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону №168 та п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України виникли податкові зобов'язання з ПДВ в сумі 50035,14 грн.
За датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ ПП "Кримспецтехнолоджи" виписало позивачу податкові накладні: № 1343 від 30.09.2010р. на суму 9300,00 грн., у тому числі ПДВ 1543,57 грн. (вартість без ПДВ 7717,84 грн.), № 1612 від 29.10.2010р. на суму 12600,00 грн., у тому числі ПДВ 2091,29 грн. (вартість без ПДВ 10456,43 грн.), № 1812 від 30.11.2010р. на суму 15700,00 грн., у тому числі ПДВ 2605,81 грн. (вартість без ПДВ 13029,05 грн.), № 2111 від 30.12.2010р. на суму 8000,00 грн., у тому числі ПДВ 1327,80 грн. (вартість без ПДВ 6639,00 грн.), № 381 від 28.02.2011р. на суму 28900,00 грн., у тому числі ПДВ 4816,67 грн. (вартість без ПДВ 24083,33 грн.), № 122 від 31.03.2011р. на суму 27000,00 грн., у тому числі ПДВ 4500,00 грн. (вартість без ПДВ 22500,00 грн.), № 107 від 30.04.2011р. на суму 34000,00 грн., у тому числі ПДВ 5666,67 грн. (вартість без ПДВ 28333,33 грн.), № 99 від 31.05.2011р. на суму 15000,00 грн., у тому числі ПДВ 2500,00 грн. (вартість без ПДВ 12500,00 грн.), № 99 від 30.06.2011р. на суму 46400,00 грн., у тому числі ПДВ 7733,33 грн. (вартість без ПДВ 38666,67 грн.), № 107 від 31.07.2011р. на суму 29500,00 грн., у тому числі ПДВ 4916,67 грн. (вартість без ПДВ 24583,33 грн.), № 80 від 31.08.2011р. на суму 29000,00 грн., у тому числі ПДВ 4833,33 грн. (вартість без ПДВ 24166,67 грн.), № 197 від 31.09.2011р. на суму 45000,00 грн., у тому числі ПДВ 7500,00 грн. (вартість без ПДВ 37500,00 грн.). Загалом було виписано податкових накладних на суму 303600,00 грн. у тому числі ПДВ 50035,14 грн., які відображені позивачем у розділі І «Отримані податкові накладні» реєстрів податкових накладних за 2010-2011рр.
У зв'язку з чим, по даті отримання податкових накладних, що засвідчує факт придбання платником податку робіт(послуг)(по даті отримання робіт(послуг), що підтверджено податковими накладними)/по даті списання коштів з банківського рахунку в оплату робіт(послуг) відповідно до п.п.7.5.1. п.7.5. ст. 7 Закону №168 та п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України у позивача виникло право на формування податкового кредиту у 2010 - 2011 роках по взаємовідносинах з ПП "Кримспецтехнолоджи" в сумі 50035,14 грн., що підтверджено податковими накладними, оскільки включення таких даних позивачем без наявності податкових накладних було б безпідставним.
Таким чином, позивачем суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту у тому звітному періоді, в якому були отримані податкові накладні та перераховані грошові кошті в оплату виконаних робіт, у зв'язку з чим, по факту оплати та отримання робіт постачальником виписані податкові накладні, оскільки включення таких даних позивачем без наявності податкових накладних було б безпідставним.
Судом встановлено, що постачальник - ПП "Кримспецтехнолоджи" відповідно до п.п.7.2.4. п.7.2. ст.7 Закону №168 та п. 201.8. ст. 201 Податкового кодексу України мав право виписки податкових накладних станом на час їх складання, так як був зареєстрований платником ПДВ за даними офіційного сайту ДПС України (http://www.sta.gov.ua).
Крім того, постачальник позивача є зареєстрованим суб'єктом господарювання - юридичною особою згідно даних офіційного сайту ДП «Інформаційно-ресурсний центр» (http://irc.gov.ua).
Матеріали справи свідчать, що податкові накладні, які стали підставою для нарахування податкового кредиту у звітних періодах у 2010 - 2011 роках по взаємовідносинам з ПП "Кримспецтехнолоджи" містять усі обов'язкові реквізити, передбачені п.п.7.2.1. п.7.2. ст.7 Закону №168 та п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України.
По епізоду формування податкового кредиту по взаємовідносинах ТОВ «КРАБ 07» з ТОВ "ВТК "Окнополь" суд вказує на наступне.
Як було зазначено вище, між ТОВ "ВТК "Окнополь" (Виконавець) та ТОВ "КРАБ 07" (Замовник) було укладено договір № 56 від 01.12.2010 р., відповідно до якого Замовник дає доручення Виконавцю, а Виконавець зобов'язується надавати на території країни Виконавця послуги з консультаційного та технічного обслуговування комп'ютерного обладнання Замовника.
Виконавець зобов'язується відповідно до завдання здійснювати консультаційне обслуговування персоналу Замовника із технічного обслуговування обладнання та правових питань, пов'язаних з виробничою діяльністю Замовника. (п. 1.2 Договору)
На виконання умов вказаного договору ТОВ "ВТК "Окнополь" виконало зазначені роботи (послуги), що підтверджується актом здачі-приймання робіт № б/н від 27.12.2010р. на загальну суму 17028,00 грн., у тому числі ПДВ 2838,00 грн.(вартість без ПДВ 14190,00 грн.).
Судом встановлено, що ТОВ "КРАБ 07" повністю сплачена вартість отриманих від ТОВ "ВТК "Окнополь" робіт (послуг) з іспиту водопроводу, що підтверджується платіжними рахунками позивача та висновком судової економічної експертизи.
Таким чином, у перевіряємому періоді за датою передачі робіт(послуг)/за датою списання грошових коштів в оплату товарів вартістю 17028,00 грн., у тому числі ПДВ 2838,00 грн., у продавця (ТОВ "ВТК "Окнополь") відповідно до п. 1.6 ст. 1, пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону №168 виникли податкові зобов'язання з ПДВ в сумі 2838,00 грн.
За датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ ТОВ "ВТК "Окнополь" виписало позивачу податкову накладну: № 386 від 27.12.2010р. на загальну суму 17028,00 грн., у тому числі ПДВ 2838,00 грн.(вартість без ПДВ 14190,00 грн.), яка відображена позивачем у розділі І «Отримані податкові накладні» реєстрів податкових накладних за 2010р.
У зв'язку з чим, по даті отримання податкових накладних, що засвідчує факт придбання платником податку робіт(послуг)/по даті списання коштів з банківського рахунку в оплату робіт(послуг) відповідно до п.п.7.5.1. п.7.5. ст. 7 Закону №168 та у позивача виникло право на формування податкового кредиту у 2010 році по взаємовідносинах з ТОВ "ВТК "Окнополь" в сумі 2838,00 грн., що підтверджено податковими накладними, оскільки включення таких даних позивачем без наявності податкових накладних було б безпідставним.
Таким чином, позивачем суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту у тому звітному періоді, в якому були отримані податкові накладні та перераховані грошові кошті в оплату виконаних робіт, у зв'язку з чим, по факту оплати та отримання робіт постачальником виписані податкові накладні, оскільки включення таких даних позивачем без наявності податкових накладних було б безпідставним.
Судом встановлено, що постачальник - ТОВ "ВТК "Окнополь" відповідно до п.п.7.2.4. п.7.2. ст.7 Закону №168 мав право виписки податкових накладних станом на час їх складання, так як був зареєстрований платником ПДВ за даними офіційного сайту ДПС України (http://www.sta.gov.ua).
Крім того, постачальник позивача є зареєстрованим суб'єктом господарювання - юридичною особою згідно даних офіційного сайту ДП «Інформаційно-ресурсний центр» (http://irc.gov.ua).
Матеріали справи свідчать, що податкові накладні, які стали підставою для нарахування податкового кредиту у звітних періодах у 2010 року по взаємовідносинам з ТОВ "ВТК "Окнополь" містять усі обов'язкові реквізити, передбачені п.п.7.2.1. п.7.2. ст.7 Закону №168.
По епізоду формування податкового кредиту по взаємовідносинах ТОВ «КРАБ 07» з ПП «Визит Торг» суд вказує на наступне.
Як було зазначено вище, між ТОВ «КРАБ 07» та ПП «Визит Торг» було укладено договір підряду № 92 від 01.10.2011р., відповідно до якого Виконавець (ПП «Визит Торг») зобов'язується надати Замовнику (ТОВ «КРАБ 07») послуги з технічного обслуговування комп'ютерної техніки, її базового програмного забезпечення та працездатності локальної мережі.
На виконання умов вказаного договору ПП «Визит Торг» надало зазначені послуги, що підтверджується актами здачі - приймання робіт: № б/н від 31.10.2011р. на загальну суму 48000,00 грн., у тому числі ПДВ 8000,00 грн. (вартість без ПДВ 40000,00 грн.), № б/н від 31.11.2011р. на загальну суму 57900,00 грн., у тому числі ПДВ 9650,00 грн. (вартість без ПДВ 48250,00 грн.). Загалом було виконано робіт (надано послуг) на суму 105900,00 грн., у тому числі ПДВ 17650,00 грн. (вартість без ПДВ 88250,00 грн.)
Судом встановлено, що ТОВ «КРАБ 07» повністю сплачена вартість отриманих від ПП «Визит Торг» послуг з послуги з технічного обслуговування комп'ютерної техніки, її базового програмного забезпечення та працездатності локальної мережі, що підтверджується платіжними рахунками позивача та висновком судової економічної експертизи.
Таким чином, у перевіряємому періоді за датою передачі робіт(послуг)/за датою списання грошових коштів в оплату робіт (послуг) вартістю 105900,00 грн., у тому числі ПДВ 17650,00 грн., у продавця (ПП «Визит Торг») відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України виникли податкові зобов'язання з ПДВ в сумі 17650,00 грн.
За датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ ПП «Визит Торг» виписало позивачі податкові накладні: № 182 від 31.10.2011р. на загальну суму 48000,00 грн., у тому числі ПДВ 8000,00 грн. (вартість без ПДВ 40000,00 грн.), № 350 від 31.11.2011р. на загальну суму 57900,00 грн., у тому числі ПДВ 9650,00 грн. (вартість без ПДВ 48250,00 грн.). Загалом було виписано податкових накладних на суму 105900,00 грн., у тому числі ПДВ 17650,00 грн., які відображені позивачем у розділі І «Отримані податкові накладні» реєстрів податкових накладних за 2011р.
У зв'язку з чим, по даті отримання робіт(послуг), що підтверджено податковими накладними/по даті списання коштів з банківського рахунку в оплату робіт(послуг) відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України у позивача виникло право на формування податкового кредиту у 2011 році по взаємовідносинах з ПП «Визит Торг» в сумі 17650,00 грн., що підтверджено податковою накладною, оскільки включення таких даних позивачем без наявності податкових накладних було б безпідставним.
Судом встановлено, що постачальник - ПП «Визит Торг» відповідно до п. 201.8. ст. 201 Податкового кодексу України мав право виписки податкових накладних станом на час їх складання, так як був зареєстрований платником ПДВ за даними офіційного сайту ДПС України (http://www.sta.gov.ua).
Крім того, постачальник позивача є зареєстрованим суб'єктом господарювання - юридичною особою згідно даних офіційного сайту ДП «Інформаційно-ресурсний центр» (http://irc.gov.ua).
Матеріали справи свідчать, що податкові накладні, які стали підставою для нарахування податкового кредиту у звітних періодах у 2011 році по взаємовідносинам з ПП «Визит Торг» містять усі обов'язкові реквізити, передбачені п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України.
По епізоду формування податкового кредиту по взаємовідносинах ТОВ «КРАБ 07» з ПП «Комманд» суд вказує на наступне.
Як було зазначено вище, між ПП «Комманд» (Виконавець) та ТОВ "КРАБ 07" (Замовник) було укладено договір № 422 від 01.10.2011 р., відповідно до якого Виконавець за дорученням Замовника виконує рекламні та поліграфічні послуги - виготовлення та розповсюдження поліграфічної продукції (інформаційних листівок, календарів, буклетів, методичної літератури, постерів) надалі по тексту "Послуга", згідно за наданим замовником оригіналом макету на умовах оплати, передбаченої п. 3 дійсного договору.
Вартість поліграфічних робіт визначається по факту виконаних робіт (послуг) на підставі рахунків-фактур, виставлених виконавцем.(п. 3.1 Договору)
На виконання умов вказаних договорів ПП «Комманд» надало позивачу послуги рекламного характеру, що підтверджується наступними актами здачі-прийняття робіт: від 31.10.2011р. на суму 45420,00 грн., у тому числі ПДВ 7570,00 грн. (вартість без ПДВ 37850,00 грн.), від 30.11.2011р. на суму 50000,00 грн., у тому числі ПДВ 8333,33 грн. (вартість без ПДВ 41666,67 грн.). Загалом було отримано робіт (послуг) на загальну суму 95420,00 грн. у тому числі ПДВ 15903,33 грн. (вартість без ПДВ 79516,67 грн.)
Судом встановлено, що ТОВ "КРАБ 07" повністю сплачена вартість послуг, отриманих від ПП «Комманд», що підтверджується платіжними рахунками позивача та висновком судової економічної експертизи.
Таким чином, у перевіряємому періоді за датою передачі робіт(послуг)/за датою списання грошових коштів в оплату робіт (послуг) вартістю 95420,00 грн. у тому числі ПДВ 15903,33 грн. , у продавця (ПП «Комманд») відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України виникли податкові зобов'язання з ПДВ в сумі 15903,33 грн.
За датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ ПП «Комманд» виписало позивачі податкові накладні: № 270 від 31.10.2011р. на суму 45420,00 грн., у тому числі ПДВ 7570,00 грн. (вартість без ПДВ 37850,00 грн.), № 269 від 30.11.2011р. на суму 50000,00 грн., у тому числі ПДВ 8333,33 грн. (вартість без ПДВ 41666,67 грн.). Загалом було виписано податкових накладних на суму 95420,00 грн. у тому числі ПДВ 15903,33, які відображені позивачем у розділі І «Отримані податкові накладні» реєстрів податкових накладних за 2011р.
У зв'язку з чим, по даті отримання робіт(послуг), що підтверджено податковими накладними/по даті списання коштів з банківського рахунку в оплату робіт(послуг) відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України у позивача виникло право на формування податкового кредиту у 2011 році по взаємовідносинах з ПП «Комманд» в сумі 15903,33 грн., що підтверджено податковою накладною, оскільки включення таких даних позивачем без наявності податкових накладних було б безпідставним.
Судом встановлено, що постачальник - ПП «Комманд» відповідно до п. 201.8. ст. 201 Податкового кодексу України мав право виписки податкових накладних станом на час їх складання, так як був зареєстрований платником ПДВ за даними офіційного сайту ДПС України (http://www.sta.gov.ua).
Крім того, постачальник позивача є зареєстрованим суб'єктом господарювання - юридичною особою згідно даних офіційного сайту ДП «Інформаційно-ресурсний центр» (http://irc.gov.ua).
Матеріали справи свідчать, що податкові накладні, які стали підставою для нарахування податкового кредиту у звітних періодах у 2011 році по взаємовідносинам з ПП «Комманд» містять усі обов'язкові реквізити, передбачені п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України.
По епізоду формування податкового кредиту по взаємовідносинах ТОВ «КРАБ 07» з ПП «Укрторгпартнер» суд вказує на наступне.
Як було зазначено вище, між між ТОВ «КРАБ 07» та ПП «Укрторгпартнер» було укладено договір підряду № 33 від 01.05.2010р., відповідно до якого Виконавець (ПП «Укрторгпартнер») зобов'язується виконати роботи з виробничо-технічного обслуговування устаткування систем автоматичної пожежної сигналізації Замовника (ТОВ «КРАБ 07»).
Прийом виконаних робіт виконається щомісячно. ПО закінченню кожного місяця Виконавець передає Замовнику акти здачі-приймання виконаних робіт. (п. 2.2 Договору)
На виконання умов вказаного договору ПП «Укрторгпартнер» виконало з технічного обслуговування систем пожежної сигналізації, що підтверджується актами здачі - приймання робіт: № б/н від 31.05.2010р. на загальну суму 7200,00 грн., у тому числі ПДВ 1200,00 грн. (вартість без ПДВ 6000,00 грн.), № б/н від 30.06.2010р. на загальну суму 14500,00 грн., у тому числі ПДВ 2416,67 грн. (вартість без ПДВ 12083,33 грн.), № б/н від 30.07.2010р. на загальну суму 8000,00 грн., у тому числі ПДВ 1333,33 грн. (вартість без ПДВ 6666,67 грн.), № б/н від 31.08.2010р. на загальну суму 14000,00 грн., у тому числі ПДВ 2333,33 грн. (вартість без ПДВ 11666,67 грн.), № б/н від 30.09.2010р. на загальну суму 10500,00 грн., у тому числі ПДВ 1750,00 грн. (вартість без ПДВ 8750,00 грн.), № б/н від 29.10.2010р. на загальну суму 15000,00 грн., у тому числі ПДВ 2500,00 грн. (вартість без ПДВ 12500,00 грн.), № б/н від 30.11.2010р. на загальну суму 16600,00 грн., у тому числі ПДВ 2766,67 грн. (вартість без ПДВ 13833,33 грн.), № б/н від 30.12.2010р. на загальну суму 7600,00 грн., у тому числі ПДВ 1266,67 грн. (вартість без ПДВ 6333,33 грн.), № б/н від 31.01.2011р. на загальну суму 25030,00 грн., у тому числі ПДВ 4171,67 грн. (вартість без ПДВ 20858,33 грн.),№ б/н від 28.02.2011р. на загальну суму 31600,00 грн., у тому числі ПДВ 5266,67 грн. (вартість без ПДВ 26333,33 грн.), № б/н від 31.03.2011р. на загальну суму 29400,00 грн., у тому числі ПДВ 4900,00 грн. (вартість без ПДВ 24500,00 грн.), № б/н від 30.04.2011р. на загальну суму 37200,00 грн., у тому числі ПДВ 6200,00 грн. (вартість без ПДВ 31000,00 грн.), № б/н від 31.05.2011р. на загальну суму 22800,00 грн., у тому числі ПДВ 3800,00 грн. (вартість без ПДВ 19000,00 грн.), № б/н від 30.06.2011р. на загальну суму 49300,00 грн., у тому числі ПДВ 8216,67 грн. (вартість без ПДВ 41083,33 грн.), № б/н від 31.07.2011р. на загальну суму 33500,00 грн., у тому числі ПДВ 5583,33 грн. (вартість без ПДВ 27916,67 грн.), № б/н від 31.08.2011р. на загальну суму 39600,00 грн., у тому числі ПДВ 6600,00 грн. (вартість без ПДВ 33000,00 грн.), № б/н від 30.09.2011р. на загальну суму 47000,00 грн., у тому числі ПДВ 7833,33 грн. (вартість без ПДВ 39166,67 грн.). Загалом було виконано робіт (надано послуг) на суму 408830,00 грн., у тому числі ПДВ 68138,34 грн. (вартість без ПДВ 340691,66 грн.)
Судом встановлено, що ТОВ «КРАБ 07» повністю сплачена вартість отриманих від ПП «Укрторгпартнер» робіт з технічного обслуговування устаткування систем автоматичної пожежної сигналізації, що підтверджується платіжними рахунками позивача та висновком судової економічної експертизи.
Таким чином, у перевіряємому періоді за датою передачі робіт(послуг)/за датою списання грошових коштів в оплату робіт(послуг) вартістю 408830,00 грн., у тому числі ПДВ 68138,34 грн., у продавця (ПП «Укрторгпартнер» ) відповідно до п. 1.6 ст. 1, пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону №168 та п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України виникли податкові зобов'язання з ПДВ в сумі 68138,34 грн.
За датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ ПП «Укрторгпартнер» виписала позивачу податкові накладні: № 241 від 31.05.2010р. на загальну суму 7200,00 грн., у тому числі ПДВ 1200,00 грн. (вартість без ПДВ 6000,00 грн.), № 350 від 30.06.2010р. на загальну суму 14500,00 грн., у тому числі ПДВ 2416,67 грн. (вартість без ПДВ 12083,33 грн.), № 523 від 30.07.2010р. на загальну суму 8000,00 грн., у тому числі ПДВ 1333,33 грн. (вартість без ПДВ 6666,67 грн.), № 1044 від 31.08.2010р. на загальну суму 14000,00 грн., у тому числі ПДВ 2333,33 грн. (вартість без ПДВ 11666,67 грн.), № 1505 від 30.09.2010р. на загальну суму 10500,00 грн., у тому числі ПДВ 1750,00 грн. (вартість без ПДВ 8750,00 грн.), № 1861 від 29.10.2010р. на загальну суму 15000,00 грн., у тому числі ПДВ 2500,00 грн. (вартість без ПДВ 12500,00 грн.), № 2073 від 30.11.2010р. на загальну суму 16600,00 грн., у тому числі ПДВ 2766,67 грн. (вартість без ПДВ 13833,33 грн.), № 1466 від 30.12.2010р. на загальну суму 7600,00 грн., у тому числі ПДВ 1266,67 грн. (вартість без ПДВ 6333,33 грн.), № 186 від 31.01.2011р. на загальну суму 25030,00 грн., у тому числі ПДВ 4171,67 грн. (вартість без ПДВ 20858,33 грн.),№ 445 від 28.02.2011р. на загальну суму 31600,00 грн., у тому числі ПДВ 5266,67 грн. (вартість без ПДВ 26333,33 грн.), № 211 від 31.03.2011р. на загальну суму 29400,00 грн., у тому числі ПДВ 4900,00 грн. (вартість без ПДВ 24500,00 грн.), № 211 від 30.04.2011р. на загальну суму 37200,00 грн., у тому числі ПДВ 6200,00 грн. (вартість без ПДВ 31000,00 грн.), № 267 від 31.05.2011р. на загальну суму 22800,00 грн., у тому числі ПДВ 3800,00 грн. (вартість без ПДВ 19000,00 грн.), № 421 від 30.06.2011р. на загальну суму 49300,00 грн., у тому числі ПДВ 8216,67 грн. (вартість без ПДВ 41083,33 грн.), № 404 від 31.07.2011р. на загальну суму 33500,00 грн., у тому числі ПДВ 5583,33 грн. (вартість без ПДВ 27916,67 грн.), № 436 від 31.08.2011р. на загальну суму 39600,00 грн., у тому числі ПДВ 6600,00 грн. (вартість без ПДВ 33000,00 грн.), № 286 від 30.09.2011р. на загальну суму 47000,00 грн., у тому числі ПДВ 7833,33 грн. (вартість без ПДВ 39166,67 грн.).
Загалом було виписано податкових накладних на суму 408830,00 грн., у тому числі ПДВ 68138,34 грн., які відображені позивачем у розділі І «Отримані податкові накладні» реєстрів податкових накладних за 2010-2011рр.
У зв'язку з чим, по даті отримання податкових накладних, що засвідчує факт придбання платником податку робіт(послуг)(по даті отримання товарів(робіт), що підтверджено податковими накладними)/по даті списання коштів з банківського рахунку в оплату робіт(послуг) відповідно до п.п.7.5.1. п.7.5. ст. 7 Закону №168 та п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України у позивача виникло право на формування податкового кредиту у 2010 - 2011 роках по взаємовідносинах з ПП «Укрторгпартнер» в сумі 68138,34 грн., що підтверджено податковими накладними, оскільки включення таких даних позивачем без наявності податкових накладних було б безпідставним.
Таким чином, позивачем суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту у тому звітному періоді, в якому були отримані податкові накладні та перераховані грошові кошті в оплату виконаних робіт, у зв'язку з чим, по факту оплати та отримання робіт постачальником виписані податкові накладні, оскільки включення таких даних позивачем без наявності податкових накладних було б безпідставним.
Судом встановлено, що постачальник - ПП «Укрторгпартнер» відповідно до п.п.7.2.4. п.7.2. ст.7 Закону №168 та п. 201.8. ст. 201 Податкового кодексу України мав право виписки податкових накладних станом на час їх складання, так як був зареєстрований платником ПДВ за даними офіційного сайту ДПС України (http://www.sta.gov.ua).
Крім того, постачальник позивача є зареєстрованим суб'єктом господарювання - юридичною особою згідно даних офіційного сайту ДП «Інформаційно-ресурсний центр» (http://irc.gov.ua).
Матеріали справи свідчать, що податкові накладні, які стали підставою для нарахування податкового кредиту у звітних періодах у 2010 - 2011 роках по взаємовідносинам з ПП «Укрторгпартнер» містять усі обов'язкові реквізити, передбачені п.п.7.2.1. п.7.2. ст.7 Закону №168 та п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України.
По епізоду формування податкового кредиту по взаємовідносинах ТОВ «КРАБ 07» з ПП «Базис Торг» суд вказує на наступне.
Як було зазначено вище, між ТОВ «КРАБ 07» (Замовник) та ПП «Базис Торг» (Виконавець) було укладено договір № 49 від 01.07.2009р., відповідно до якого Виконавець за дорученням Замовника виконує рекламні та поліграфічні послуги - виготовлення та розповсюдження поліграфічної продукції (інформаційних листівок, календарів, буклетів, методичної літератури, постерів) надалі по тексту "Послуга", згідно за наданим замовником оригіналом макету на умовах оплати, передбаченої п. 4 дійсного договору.
Вартість поліграфічних робіт визначається по факту виконаних робіт (послуг) на підставі рахунків-фактур, виставлених виконавцем.(п. 4.1 Договору)
На виконання умов вказаних договорів ПП «Базис Торг» надало позивачу послуги рекламного характеру, що підтверджується наступними актами здачі-прийняття робіт: від 30.09.2009р. на суму 6000,00 грн., у тому числі ПДВ 1000,00 грн. (вартість без ПДВ 5000,00 грн.), від 01.10.2009р. на суму 1500,00 грн., у тому числі ПДВ 248,96 грн. (вартість без ПДВ 1244,81 грн.), від 22.10.2009р. на суму 6400,00 грн., у тому числі ПДВ 1062,24 грн. (вартість без ПДВ 5311,20 грн.), від 23.11.2009р. на суму 7000,00 грн., у тому числі ПДВ 1161,83 грн. (вартість без ПДВ 5809,13 грн.), від 29.01.2010р. на суму 4000,00 грн., у тому числі ПДВ 663,90 грн. (вартість без ПДВ 3319,51 грн.), від 26.02.2010р. на суму 5300,00 грн., у тому числі ПДВ 879,67 грн. (вартість без ПДВ 4398,36 грн.), від 30.04.2010р. на суму 4000,00 грн., у тому числі ПДВ 663,90 грн. (вартість без ПДВ 3319,50 грн.), від 31.05.2010р. на суму 7800,00 грн., у тому числі ПДВ 1294,61 грн. (вартість без ПДВ 6473,03 грн.), від 30.06.2010р. на суму 15500,00 грн., у тому числі ПДВ 2572,61 грн. (вартість без ПДВ 12863,07 грн.), від 31.07.2010р. на суму 5300,00 грн., у тому числі ПДВ 879,67 грн. (вартість без ПДВ 4398,34 грн.), від 31.08.2010р. на суму 10500,00 грн., у тому числі ПДВ 1742,74 грн. (вартість без ПДВ 8713,69 грн.). Загалом було отримано робіт (послуг) на загальну суму 73300,00 грн. у тому числі ПДВ 12170,13 грн. (вартість без ПДВ 61129,87грн.).
Судом встановлено, що ТОВ "КРАБ 07" повністю сплачена вартість послуг, отриманих від ПП «Базис Торг», що підтверджується платіжними рахунками позивача та висновком судової економічної експертизи.
Таким чином, у перевіряємому періоді за датою передачі товарів/за датою списання грошових коштів в оплату товарів вартістю 73300,00 грн. у тому числі ПДВ 12170,13 грн., у продавця (ПП «Базис Торг») відповідно до п. 1.6 ст. 1, пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону №168 виникли податкові зобов'язання з ПДВ в сумі 12170,13 грн.
За датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ ПП «Базис Торг» виписало позивачі податкові накладні: № 812 від 30.09.2009р. на суму 6000,00 грн., у тому числі ПДВ 1000,00 грн. (вартість без ПДВ 5000,00 грн.), № 881від 01.10.2009р. на суму 1500,00 грн., у тому числі ПДВ 248,96 грн. (вартість без ПДВ 1244,81 грн.), № 876 від 22.10.2009р. на суму 6400,00 грн., у тому числі ПДВ 1062,24 грн. (вартість без ПДВ 5311,20 грн.), № 944 від 23.11.2009р. на суму 7000,00 грн., у тому числі ПДВ 1161,83 грн. (вартість без ПДВ 5809,13 грн.), № 29 від 29.01.2010р. на суму 4000,00 грн., у тому числі ПДВ 663,90 грн. (вартість без ПДВ 3319,51 грн.), № 128 від 26.02.2010р. на суму 5300,00 грн., у тому числі ПДВ 879,67 грн. (вартість без ПДВ 4398,36 грн.), № 293 від 30.04.2010р. на суму 4000,00 грн., у тому числі ПДВ 663,90 грн. (вартість без ПДВ 3319,50 грн.), № 532 від 31.05.2010р. на суму 7800,00 грн., у тому числі ПДВ 1294,61 грн. (вартість без ПДВ 6473,03 грн.), № 831 від 30.06.2010р. на суму 15500,00 грн., у тому числі ПДВ 2572,61 грн. (вартість без ПДВ 12863,07 грн.), № 1070 від 31.07.2010р. на суму 5300,00 грн., у тому числі ПДВ 879,67 грн. (вартість без ПДВ 4398,34 грн.), № 1402 від 31.08.2010р. на суму 10500,00 грн., у тому числі ПДВ 1742,74 грн. (вартість без ПДВ 8713,69 грн.).
Загалом було виписано податкових накладних на суму 73300,00 грн. у тому числі ПДВ 12170,13 грн., які відображені позивачем у розділі І «Отримані податкові накладні» реєстрів податкових накладних за 2009-2010рр.
У зв'язку з чим, по даті отримання податкових накладних, що засвідчує факт придбання платником податку робіт(послуг)/по даті списання коштів з банківського рахунку в оплату робіт(послуг) відповідно до п.п.7.5.1. п.7.5. ст. 7 Закону №168 у позивача виникло право на формування податкового кредиту у 2009-2010 р. по взаємовідносинах з ПП «Базис Торг» в сумі 12170,13 грн., що підтверджено податковими накладними, оскільки включення таких даних позивачем без наявності податкових накладних було б безпідставним.
Судом встановлено, що постачальник - ПП «Базис Торг» відповідно до п.п.7.2.4. п.7.2. ст.7 Закону №168 мав право виписки податкових накладних станом на час їх складання, так як був зареєстрований платником ПДВ за даними офіційного сайту ДПС України (http://www.sta.gov.ua).
Крім того, постачальник позивача є зареєстрованим суб'єктом господарювання - юридичною особою згідно даних офіційного сайту ДП «Інформаційно-ресурсний центр» (http://irc.gov.ua).
Матеріали справи свідчать, що податкові накладні, які стали підставою для нарахування податкового кредиту у звітних періодах у 2009-2010рр. по взаємовідносинам з ПП «Базис Торг» містять усі обов'язкові реквізити, передбачені п.п.7.2.1. п.7.2. ст.7 Закону №168.
По епізоду формування податкового кредиту по взаємовідносинах ТОВ «КРАБ 07» з БВП «Строитель-Плюс» суд вказує на наступне.
Як було зазначено вище, що між ТОВ «КРАБ 07» (Орендатор) та БВП «Строитель-Плюс»(Орендодавець) було укладено договір суборенди № 509 від 01.05.2010р., відповідно до якого Орендодавець надає, а Орендатор приймає в суборенду нежитлові приміщення, які розташовані за адресою: м. Сімферополь, вул. Глінкі/Ж.Дерюгіной, 57-в/2-а загальною площею 85 кв.м. для організації у ньому діяльності відповідно до статуту.
На виконання умов вказаного договору БВП «Строитель-Плюс»(Орендодавець) надало позивачу у користування зазначене приміщення, що підтверджується актами здачі прийняття робіт (оренда складу, оренда офісного приміщення) за 19 місяців на загальну суму 193800,00 грн. у тому числі ПДВ 32300,00 грн. (вартість без ПДВ 161500,00 грн.).
Судом встановлено, що ТОВ «КРАБ 07» повністю сплатило орендну сплату за користування приміщеннями, які були надані БВП «Строитель-Плюс» відповідно до умов договору, що підтверджується платіжними рахунками позивача та висновком судової економічної експертизи.
Таким чином, у перевіряємому періоді за датою передачі послуг/за датою списання грошових коштів в оплату послуг вартістю 193800,00 грн. у тому числі ПДВ 32300,00 грн. , у продавця (БВП «Строитель-Плюс») відповідно до п. 1.6 ст. 1, пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону №168 та п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України виникли податкові зобов'язання з ПДВ в сумі 32300,00 грн.
За датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ БВП «Строитель-Плюс» виписало позивачу податкові накладні на загальну суму 193800,00 грн. у тому числі ПДВ 32300,00 грн., які відображені позивачем у розділі І «Отримані податкові накладні» реєстрів податкових накладних за 2010-2011рр.
У зв'язку з чим, по даті отримання податкових накладних, що засвідчує факт придбання платником податку послуг(по даті отримання послуг, що підтверджено податковими накладними)/по даті списання коштів з банківського рахунку в оплату послуг відповідно до п.п.7.5.1. п.7.5. ст. 7 Закону №168 та п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України у позивача виникло право на формування податкового кредиту у 2010 - 2011 роках по взаємовідносинах з БВП «Строитель-Плюс» в сумі 32300,00 грн., що підтверджено податковими накладними, оскільки включення таких даних позивачем без наявності податкових накладних було б безпідставним.
Таким чином, позивачем суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту у тому звітному періоді, в якому були отримані податкові накладні та перераховані грошові кошті в оплату виконаних робіт, у зв'язку з чим, по факту оплати та отримання робіт постачальником виписані податкові накладні, оскільки включення таких даних позивачем без наявності податкових накладних було б безпідставним.
Судом встановлено, що постачальник - БВП «Строитель-Плюс» відповідно до п.п.7.2.4. п.7.2. ст.7 Закону №168 та п. 201.8. ст. 201 Податкового кодексу України мав право виписки податкових накладних станом на час їх складання, так як був зареєстрований платником ПДВ за даними офіційного сайту ДПС України (http://www.sta.gov.ua).
Крім того, постачальник позивача є зареєстрованим суб'єктом господарювання - юридичною особою згідно даних офіційного сайту ДП «Інформаційно-ресурсний центр» (http://irc.gov.ua).
Матеріали справи свідчать, що податкові накладні, які стали підставою для нарахування податкового кредиту у звітних періодах у 2010 - 2011 роках по взаємовідносинам з БВП «Строитель-Плюс» містять усі обов'язкові реквізити, передбачені п.п.7.2.1. п.7.2. ст.7 Закону №168 та п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України.
Таким чином, ТОВ «КРАБ 07» по взаємовідносинах з ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" у 2009-2011 роках був сформований податковий кредит у розмірі 199034,94 грн.
При досліджені сум податкового кредиту, сформованого ТОВ «КРАБ 07» по взаємовідносинах з ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" судом встановлено, що господарські операції з переліченими контрагентами здійснені в межах господарської діяльності, отже вчинені господарські операції пов'язані з господарською діяльністю позивача, вчинені в межах оподаткованих операціях платника податків - позивача у справі.
А відтак, ані в акті перевірки, ані під час розгляду справи відповідачем не спростований факт отримання робіт(послуг) від ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс".
Що стосується посилань податкового органу на нікчемність укладених позивачем з ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" правочинів, то суд вказує на наступне.
Суд зазначає, що під господарською діяльністю у Господарському кодексі України (стаття 3) розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.
Відповідно до ч. 1 ст. 173, ст. 174 ГК України, господарським визнається зобов'язання, що виникає між суб'єктом господарювання та іншим учасником (учасниками) відносин у сфері господарювання з підстав, передбачених цим Кодексом, в силу якого один суб'єкт зобов'язаний вчинити певну дію господарського чи управлінсько-господарського характеру на користь іншого суб'єкта, а інший суб'єкт має право вимагати від зобов'язаної сторони виконання її обов'язку. Господарські зобов'язання можуть виникати з господарського договору та інших угод. Суб'єкти господарського зобов'язання - це учасники господарських відносин, які здійснюють господарську діяльність, реалізуючи господарську компетенцію (сукупність господарських прав та обов'язків), порушення якої згідно до ч. 1 ст. 207 ГК України тягне за собою визнання його судом недійсним повністю або в частині.
Як вбачається із вищевикладеного, загальні вимоги, додержання яких є необхідним для дійсності господарського зобов'язання та для дійсності угоди (правочину), співпадають.
Виходячи з положень розділу IV ГК України, господарські зобов'язання виникають на підставі угод, фактично складаючи їх суть, тобто ці два поняття співвідносяться як форма та зміст.
Згідно зі статтею 1 Закону України від 16.07.99 N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.
Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України та Законом України «про оподаткування прибутку підприємств».
Так, згідно з пунктом 138.2 статті 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
При цьому відповідно до підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Водночас відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Тобто необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів, робіт (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та робіт (послуг) із метою їх використання в господарській діяльності.
Таким чином, витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.
Отже, обов'язковими ознаками господарської діяльності у розумінні приписів статті З Господарського кодексу України та Податкового кодексу України є здійснення її суб'єктами господарювання у сфері суспільного виробництва; вона спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг; результати зазначеної діяльності - продукція, роботи чи послуги - мають вартісний характер і цінове вираження.
В даному випадку, позивачем та ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" булі вчинені господарські операції з придбання робіт (послуг). Оплата за договорами була здійсненна позивачем повністю.
А відтак, зазначене свідчить про те, що господарські операції між позивачем та його постачальниками були спрямовані на реальне настання правових наслідків і при виконанні господарських операцій, зокрема, позивач діяв у межах діючого законодавства України.
Таким чином, викладене спростовує висновок відповідача, що данні правочини є нікчемними та суперечать інтересам держави та суспільства.
Суд зазначає, що ст. 204 ЦК України закріплює презумпцію правомірності правочину, за якою правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.
Частиною 2 ст. 215 ЦК України визначає, що недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається.
Проте, норми закону, якою б прямо була встановлена недійсність вищевказаних договорів, укладених позивачем з контрагентами, відповідачем не наведено.
В силу ст. 228 ЦК України правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним.
Правочин, який порушує публічний порядок, є нікчемним.
Також суд вважає за необхідне зазначити, що Пленум Верховного суду України в своїй постанові від 06 листопада 2009 року № 9 "Про судову практику розгляду цивільних справ про визнання правочинів недійсними" роз'яснив, що нікчемними правочинами, які порушують публічний порядок, визначені ст. 228 ЦК України, є: правочини, спрямовані на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина; правочини, спрямовані на знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним.
Правочини, які посягають на суспільні, економічні та соціальні основи держави, зокрема є: правочини, спрямовані на використання всупереч закону комунальної, державної або приватної власності; правочини, спрямовані на незаконне відчуження або незаконне володіння, користування, розпорядження об'єктами права власності українського народу - землею як основним національним багатством, що перебуває під особливою охороною держави, її надрами, іншими природними ресурсами (стаття 14 Конституції України); правочини щодо відчуження викраденого майна; правочини, що порушують правовий режими вилучення з обігу або обмеження в обігу об'єктів цивільного права, тощо. Усі інші правочини, спрямовані на порушення інших об'єктів права, передбачені іншими нормами публічного права, не є такими, що порушують публічний порядок. При кваліфікації правочину за статтею 228 ЦК України має враховуватися вина, яка виражається в намірі порушити публічний порядок сторонами правочину або однією зі сторін. Доказом вини може бути вирок суду, постановлений у кримінальній справі, щодо знищення, пошкодження майна чи незаконного заволодіння ним, тощо.
Відповідно до ст. 69 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.
При цьому, відповідно до ст. 70 КАС України обставини, які за законом повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися ніякими іншими засобами доказування, крім випадків, коли щодо таких обставин не виникає спору.
Суд вважає, що відповідачем належними доказами не доведено, в чому полягає не спрямованість укладених позивачем з ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" правочинів на настання обумовлених ними правових наслідків, а також в чому полягає та чим підтверджується їх суперечність моральним засадам суспільства, а також порушення публічного порядку, спрямованість на заволодіння майном держави, дохідної частини бюджету.
Крім того, суд виходить з того, що відповідно до ст. 207 Господарського кодексу України господарське зобов'язання, що не відповідає вимогам закону, або вчинено з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, або укладено учасниками господарських відносин з порушенням хоча б одним з них господарської компетенції (спеціальної правосуб'єктності), може бути на вимогу однієї із сторін або відповідного органу державної влади визнано судом недійсним повністю або в частині.
Суд зауважує, що головною підставою вважати правочин нікчемним являється його недійсність, встановлена законом, а не актами податкової перевірки.
Проте, жодною нормою законодавства органи ДПІ не наділені повноваженнями з визнання правочинів нікчемними.
В той же час, ч. 2 ст.19 Конституції України зобов'язує органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадових осіб діяти лише в межах повноважень та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.
Матеріали справи свідчать про те, що правочин у встановленому законом порядку недійсним не визнано, а відтак є дійсним, направлений на настання реальних наслідків.
Відповідно до ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Обставини щодо фактичності здійснення господарських операцій з отримання робіт (послуг) від ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс", на які платник податків посилається як на підставу виникнення у нього права на формування податкового кредиту на суму 199034,94 грн. та включення понесених витрат до складу валових витрат, відповідачем спростовані не були.
Відповідачем не наведено жодних доводів та не подано будь-яких доказів, які б могли свідчити про наявність обставин, що виключають обґрунтованість заявленої позивачем податкової вигоди: безтоварний та/або фіктивний характер здійснених операцій, постійне придбання позивачем товару у посередників, контрагенти яких систематично протиправно не сплачували ПДВ до бюджету або мали ознаки фіктивного підприємництва тощо.
Податковий орган також не подав жодних доказів на підтвердження того, що платник податку (позивач у справі) діяв без належної обачності й обережності і йому мало бути відомо про порушення, які допускав його контрагент, або що самостійною діловою метою здійснення названої операції з поставки товару було одержання позивачем податкової вигоди. Не зазначено відповідачем й інших обставин, які могли б свідчити про недобросовісність платника (позивача у справі).
Суд погоджується з доводами позивача про те, що добросовісний платник податків, який в силу покладеного на нього законами обов'язку щодо сплати податків, зборів (обов'язкових платежів) вступає у зв'язку з цим у відповідні правовідносини з державою, не може нести відповідальність за невиконання чи неналежне виконання такого обов'язку іншими платниками податків, якщо інше не встановлено законом.
Суд підкреслює, що чинне законодавство України не ставить в залежність виникнення у платника ПДВ права на податковий кредит від дотримання вимог податкового законодавства іншим суб'єктом господарювання, зокрема тим, хто не був постачальником товару. Зазначений висновок викладений у постанові Верховного Суду України від 31.11.2011р.
Крім того, згідно із практикою Європейського Суду з прав людини, у праві "БУЛВЕС" АД проти Болгарії" (заява № 3991/03) Європейський Суд з прав людини у своєму рішенні від 22 січня 2009 року зазначив, що платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов'язань зі сплати податку і в результаті сплачувати ПДВ другий раз, а також сплачувати пеню. На думку Суду, такі вимоги стали надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами суспільного інтересу та вимогами хисту права власності.
Суд зазначає, що відсутність постачальників ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" за місцезнаходженням, а також відсутність у них достатніх трудових ресурсів, машин, механізмів та обладнання, необхідних для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства, не є беззаперечним доказом неможливості здійснювати ними господарські операції з поставки товарів: адже транспорт, складські приміщення та необхідні необоротні активи могли бути орендовані у інших осіб, а робочі активи могли залучатись на умовах підряду з СПД-ФО, або шляхом аутстафінгу (позикова робоча сила) і т.п. (аналогічна думка викладена ВАСУ в Ухвалі від 01.03.2012 р. по справі №К/9991/76143/11, від 08.12.2011 р. по справі №К/9991/50633/11).
Більш того, у ТОВ «КРАБ 07» відсутній обов'язок та право перевіряти кількість робітників, наявність транспорту, складських приміщень та інших необоротних активів ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс", а відтак відсутня залежність правомірності формування податкового кредиту позивача від наявності вказаних параметрів у ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" (аналогічна думка викладена ВАСУ в Постанові від 10.01.2012 р. по справі №К/9991/81953/11, в Ухвалах від 26.10.2011 р. по справі №К-26345/10, від 19.04.2012 р. по справі № К/9991/11054/12).
Суд вказує, що ВАСУ в Ухвалі від 16.05.2012 р. по справі №К-9991/6724/12 дотримується наступної думки: «Посилання податкового органу на факт відсутності постачальника за його місцезнаходженням, свідчить лише про порушення даною юридичною особою законодавства, яке стосується його реєстрації, як суб'єкта підприємницької діяльності чи платника податків і зобов'язує його повідомляти реєструючі органи про зміну свого місця знаходження, а у випадку порушення даної вимоги передбачає персональну відповідальність такої особи та її посадових осіб».
ВАСУ в Ухвалі від 30.10.2012 р. по справі №К-28070/10 викладає наступну думку: «Витрати для цілі визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток мають бути фактично здійснені та підтверджені належним чином оформленими первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків».
Що стосується посилань представника відповідача на Вирок Київського районного суд м. Сімферополя АР Крим від 10.04.2013р. по справі № 123/3318/13-к, яким встановлено, що засновником ряду юридичних осіб, а саме: КП «Альянс», БВП «Строитель плюс», ПП «Севелітстрой», ПП «Кримторг» та ПП «Кримспецтехнолоджі» було вчинено пособництво службовим особам ТОВ «Союз КДС», ПАТ «Крименерго», ТОВ «Південна будівельна компанія», ТОВ «Кримкомплекс» та ТОВ «Будком» в умисному ухиленні від сплати податків, то суд зазначає наступне.
Відповідно до ч. 1 ст. 72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.
Аналізуючи зазначені норми, суд робить висновок, що преюдиційні обставини, тобто ті обставини, що встановлені в судовому рішенні, яке набрало законної сили, є підставами для звільнення від доказування.
Згідно до ч.4 ст. 72 КАС України вирок суду в кримінальній справі або постанова суду у справі про адміністративний проступок, які набрали законної сили, є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, щодо якої ухвалений вирок або постанова суду, лише в питаннях, чи мало місце діяння та чи вчинене воно цією особою.
Таким чином, відповідно до диспозиції ч.4 ст. 72 КАС України обов'язковими для адміністративного суду, який розглядає справу, є вирок суду в кримінальній справі або постанова суду у справі про адміністративний проступок.
Як уже зазначалося, частиною четвертою статті 72 КАС України установлено, що вирок суду в кримінальній справі або постанова суду у справі про адміністративний проступок, які набрали законної сили, є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, щодо якої ухвалений вирок або постанова суду, лише в питаннях, чи мало місце діяння та чи вчинене воно цією особою.
Диспозиція наведеної правової норми, на відміну від норми частини першої статті 72 КАС України, прямо вказує на те, що обов'язковими для суду, який розглядає справу, є вирок суду в кримінальній справі або постанова суду у справі про адміністративний проступок.
Разом із тим розглядувана норма встановлює межі обов'язковості зазначених різновидів судових рішень для адміністративного суду, що розглядає конкретну адміністративну справу.
Така обов'язковість поширюється лише на те питання, чи мало місце певне діяння та чи вчинене воно особою, щодо якої постановлено відповідний вирок або прийнято постанову.
Отже, обов'язковими для врахування адміністративним судом є факти, наведені у вироку в кримінальній справі чи постанові у справі про адміністративний проступок, щодо часу, місця та об'єктивного характеру відповідного діяння тієї особи, правові наслідки, дій чи бездіяльності якої є предметом розгляду в адміністративній справі.
Зазначена позиція викладена у листі ВАСУ від 14.11.2012 р. N 2379/12/13-12.
Враховуючи, що вироком суду від 10.04.2013р. по справі № 123/3318/13-к не встановлені обставини безпосередньо щодо Товариства з обмеженою відповідальністю "КРАБ 07", а саме фіктивності укладених угод між позивачем та ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс", то суд вважає, що вирок суду не містить обставин, які є мають преюдиційне значення для розгляду вказаної справи та свідчать про недотримання платником податків норм податкового законодавства під час формування валових витрат та податкового кредиту.
Крім того, у вказаному вироку не надана будь-яка оцінка діям службових осіб суб'єктів господарювання (контрагентів позивача) по взаємовідносинах з позивачем у справі стосовно вчинених господарських операцій, за результатом яких позивачем були сформовані витрати та нарахований податковий кредит.
А відтак, за відсутністю вироку суду, яким підтверджено фіктивність здійснення операції між позивачем та ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс", вказаних в акті перевірки, безперечних доказів, які свідчать про неможливість отримання робіт (послуг) від ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" (зокрема доказів отримання вказаних робіт (послуг) від інших постачальників), та при наявності доказів, які підтверджують отримання робіт саме від ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" та їх використання в господарської діяльності позивачем, у суду відсутні підстави визнання вказаних операцій фіктивними, такими, що спрямовані на ухилення від сплати податків та отримання податкової вигоди. Таким чином, обставини, які слугували фактичною підставою для зменшення суми податкового кредиту та виключення валових витрат по операціям з ПП "Укрторгпартнер", БВП "Строитель Плюс", ТОВ "ВТК "Окнополь", ПП "Кримспецтехнолоджи", ПП "Комманд", ПП "Визит Торг", ПП "Базис Торг" та КП "Альянс" знаходяться поза межами вимог Закону України «Про податок на додану вартість», Закону України «Про оподаткування підприємств» та Податкового кодексу України.
А відтак, враховуючи встановлені судом обставини та наведені норми діючого законодавства, суд дійшов висновку, що податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби № 0005652204 від 16.10.2012р. про збільшення позивачу суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 231800,50 грн., у тому числі за основним платежем - 199034 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 32766,50 грн. та № 0005642204 від 16.10.2012р. про збільшення позивачу суми грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 263725,75 грн., у тому числі за основним платежем - 246232 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 17493,75 грн., прийняті з порушенням основних принципів адміністративної процедури, встановлених ст. 2 КАС України, та є протиправними.
У зв'язку з чим, позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.
Під час прийняття постанови суд, зокрема, вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати (стаття 161 КАС України).
Якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа) (частина перша статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України).
Відповідно до підпункту 3 пункту 9 розділу VI Прикінцевих та перехідних положень Бюджетного кодексу України у разі безспірного списання коштів державного бюджету (місцевих бюджетів) Державна казначейська служба України відображає в обліку відповідні бюджетні зобов'язання розпорядника бюджетних коштів, з вини якого виникли такі зобов'язання. Погашення таких бюджетних зобов'язань здійснюється виключно за рахунок бюджетних асигнувань цього розпорядника бюджетних коштів. Одночасно розпорядник бюджетних коштів зобов'язаний привести у відповідність з бюджетними асигнуваннями інші взяті бюджетні зобов'язання.
Водночас пунктом 19 Порядку виконання рішень про стягнення коштів державного та місцевих бюджетів або бюджетних установ встановлено, що безспірне списання коштів державного та місцевих бюджетів і їх перерахування на рахунок, зазначений у виконавчому документі про стягнення надходжень бюджету та/або заяві про виконання рішення про стягнення надходжень бюджету, здійснюються органами Казначейства з відповідного рахунка, на який такі кошти зараховані, шляхом оформлення розрахункових документів.
З огляду на викладене та з урахуванням принципу пріоритетності законів над підзаконними актами суд вважає необхідним стягнути судові витрати із Державного бюджету України шляхом їх безспірного списання із рахунка суб'єкта владних повноважень -відповідача.
Зазначена позиція викладена у листі Вищого адміністративного суду України від 21.11.2011 року № 2135/11/13-11.
Під час судового засідання, яке відбулось 02.07.2013 року були оголошені вступна та резолютивна частини постанови. Відповідно до ст. 163 КАСУ постанову складено у повному обсязі 08.07.2013 року.
Керуючись ст.ст. 160-163, 167 КАС України, суд
ПОСТАНОВИВ:
1. Адміністративний позов задовольнити.
2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби № 0005652204 від 16.10.2012р. про збільшення позивачу суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 231800,50 грн., у тому числі за основним платежем - 199034 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 32766,50 грн. та № 0005642204 від 16.10.2012р. про збільшення позивачу суми грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 263725,75 грн., у тому числі за основним платежем - 246232 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 17493,75 грн.
3. Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КРАБ 07" (ЄДРПОУ 35650576) 2146,00 грн. судових витрат шляхом їх безспірного списання із рахунка суб'єкта владних повноважень - відповідача.
Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.
У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.
Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.
Суддя підпис Г.Л.Тоскіна
| Суд | Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим |
| Дата ухвалення рішення | 02.07.2013 |
| Оприлюднено | 09.07.2013 |
| Номер документу | 32250609 |
| Судочинство | Адміністративне |
Судовий реєстр по справі —2а-11792/12/0170/15
Ухвала від 27.08.2013
Адміністративне
Севастопольський апеляційний адміністративний суд
Іщенко Галина Михайлівна
Ухвала від 09.08.2013
Адміністративне
Севастопольський апеляційний адміністративний суд
Іщенко Галина Михайлівна
Постанова від 02.07.2013
Адміністративне
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим
Тоскіна Г.Л.
Ухвала від 19.06.2013
Адміністративне
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим
Тоскіна Г.Л.
Ухвала від 23.05.2013
Адміністративне
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим
Тоскіна Г.Л.
Ухвала від 11.12.2012
Адміністративне
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим
Тоскіна Г.Л.
'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c-.52 0-.43-.19-.61-.69l-1.53-5.01 11.74-6.96' fill='%23c8daea'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c.4 0 .57-.18.8-.4.14-.13.85-.83 2.13-2.07l-2.66-1.61' fill='%23a9c9dd'/%3e%3cpath d='M13.34 19.25c3.87 2.86 6.02 4.45 6.45 4.77.73.4 1.26.19 1.45-.68.26-1.24 2.36-11.14 2.62-12.37.27-1.08-.41-1.57-1.11-1.25-1.54.59-13.87 5.35-15.42 5.94-1.05.43-1.04 1.01-.19 1.27.27.09 1.59.5 3.96 1.24 5.49-3.47 8.54-5.39 9.15-5.78.44-.26.83-.12.51.17' fill='url(%23b)'/%3e%3c/svg%3e){kind=small}
 --%3e%3c!DOCTYPE svg PUBLIC '-//W3C//DTD SVG 1.1//EN' 'http://www.w3.org/Graphics/SVG/1.1/DTD/svg11.dtd'%3e%3csvg version='1.1' id='US_UK_Download_on_the' xmlns='http://www.w3.org/2000/svg' xmlns:xlink='http://www.w3.org/1999/xlink' x='0px' y='0px' width='135px' height='40px' viewBox='0 0 135 40' enable-background='new 0 0 135 40' xml:space='preserve'%3e%3cg%3e %3cpath fill='%23A6A6A6' d='M130.197%2c40H4.729C2.122%2c40%2c0%2c37.872%2c0%2c35.267V4.726C0%2c2.12%2c2.122%2c0%2c4.729%2c0h125.468 C132.803%2c0%2c135%2c2.12%2c135%2c4.726v30.541C135%2c37.872%2c132.803%2c40%2c130.197%2c40L130.197%2c40z'/%3e %3cpath d='M134.032%2c35.268c0%2c2.116-1.714%2c3.83-3.834%2c3.83H4.729c-2.119%2c0-3.839-1.714-3.839-3.83V4.725 c0-2.115%2c1.72-3.835%2c3.839-3.835h125.468c2.121%2c0%2c3.834%2c1.72%2c3.834%2c3.835L134.032%2c35.268L134.032%2c35.268z'/%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M30.128%2c19.784c-0.029-3.223%2c2.639-4.791%2c2.761-4.864c-1.511-2.203-3.853-2.504-4.676-2.528 c-1.967-0.207-3.875%2c1.177-4.877%2c1.177c-1.022%2c0-2.565-1.157-4.228-1.123c-2.14%2c0.033-4.142%2c1.272-5.24%2c3.196 c-2.266%2c3.923-0.576%2c9.688%2c1.595%2c12.859c1.086%2c1.553%2c2.355%2c3.287%2c4.016%2c3.226c1.625-0.067%2c2.232-1.036%2c4.193-1.036 c1.943%2c0%2c2.513%2c1.036%2c4.207%2c0.997c1.744-0.028%2c2.842-1.56%2c3.89-3.127c1.255-1.78%2c1.759-3.533%2c1.779-3.623 C33.507%2c24.924%2c30.161%2c23.647%2c30.128%2c19.784z'/%3e %3cpath fill='white' d='M26.928%2c10.306c0.874-1.093%2c1.472-2.58%2c1.306-4.089c-1.265%2c0.056-2.847%2c0.875-3.758%2c1.944 c-0.806%2c0.942-1.526%2c2.486-1.34%2c3.938C24.557%2c12.205%2c26.016%2c11.382%2c26.928%2c10.306z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M53.645%2c31.504h-2.271l-1.244-3.909h-4.324l-1.185%2c3.909h-2.211l4.284-13.308h2.646L53.645%2c31.504z M49.755%2c25.955L48.63%2c22.48c-0.119-0.355-0.342-1.191-0.671-2.507h-0.04c-0.131%2c0.566-0.342%2c1.402-0.632%2c2.507l-1.105%2c3.475 H49.755z'/%3e %3cpath fill='white' d='M64.662%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.323%2c3.869c-0.79%2c0.843-1.771%2c1.264-2.942%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.725-1.362h-0.04v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.711-1.146%2c1.79-1.718%2c3.238-1.718c1.132%2c0%2c2.077%2c0.447%2c2.833%2c1.342C64.284%2c23.949%2c64.662%2c25.127%2c64.662%2c26.588z M62.49%2c26.666 c0-0.934-0.21-1.704-0.632-2.31c-0.461-0.632-1.08-0.948-1.856-0.948c-0.526%2c0-1.004%2c0.176-1.431%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.708%2c0.807-0.839%2c1.373c-0.066%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.642%2c1.768 s0.984%2c0.721%2c1.668%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C62.266%2c28.496%2c62.49%2c27.68%2c62.49%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M75.699%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.324%2c3.869c-0.789%2c0.843-1.77%2c1.264-2.941%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.724-1.362H68.67v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.71-1.146%2c1.789-1.718%2c3.238-1.718c1.131%2c0%2c2.076%2c0.447%2c2.834%2c1.342C75.32%2c23.949%2c75.699%2c25.127%2c75.699%2c26.588z M73.527%2c26.666 c0-0.934-0.211-1.704-0.633-2.31c-0.461-0.632-1.078-0.948-1.855-0.948c-0.527%2c0-1.004%2c0.176-1.432%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.707%2c0.807-0.838%2c1.373c-0.065%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.64%2c1.768 c0.428%2c0.48%2c0.984%2c0.721%2c1.67%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C73.303%2c28.496%2c73.527%2c27.68%2c73.527%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.039%2c27.772c0%2c1.132-0.393%2c2.053-1.182%2c2.764c-0.867%2c0.777-2.074%2c1.165-3.625%2c1.165 c-1.432%2c0-2.58-0.276-3.449-0.829l0.494-1.777c0.936%2c0.566%2c1.963%2c0.85%2c3.082%2c0.85c0.803%2c0%2c1.428-0.182%2c1.877-0.544 c0.447-0.362%2c0.67-0.848%2c0.67-1.454c0-0.54-0.184-0.995-0.553-1.364c-0.367-0.369-0.98-0.712-1.836-1.029 c-2.33-0.869-3.494-2.142-3.494-3.816c0-1.094%2c0.408-1.991%2c1.225-2.689c0.814-0.699%2c1.9-1.048%2c3.258-1.048 c1.211%2c0%2c2.217%2c0.211%2c3.02%2c0.632l-0.533%2c1.738c-0.75-0.408-1.598-0.612-2.547-0.612c-0.75%2c0-1.336%2c0.185-1.756%2c0.553 c-0.355%2c0.329-0.533%2c0.73-0.533%2c1.205c0%2c0.526%2c0.203%2c0.961%2c0.611%2c1.303c0.355%2c0.316%2c1%2c0.658%2c1.936%2c1.027 c1.145%2c0.461%2c1.986%2c1%2c2.527%2c1.618C87.77%2c26.081%2c88.039%2c26.852%2c88.039%2c27.772z'/%3e %3cpath fill='white' d='M95.088%2c23.508h-2.35v4.659c0%2c1.185%2c0.414%2c1.777%2c1.244%2c1.777c0.381%2c0%2c0.697-0.033%2c0.947-0.099l0.059%2c1.619 c-0.42%2c0.157-0.973%2c0.236-1.658%2c0.236c-0.842%2c0-1.5-0.257-1.975-0.77c-0.473-0.514-0.711-1.376-0.711-2.587v-4.837h-1.4v-1.6h1.4 v-1.757l2.094-0.632v2.389h2.35V23.508z'/%3e %3cpath fill='white' d='M105.691%2c26.627c0%2c1.475-0.422%2c2.686-1.264%2c3.633c-0.883%2c0.975-2.055%2c1.461-3.516%2c1.461 c-1.408%2c0-2.529-0.467-3.365-1.401s-1.254-2.113-1.254-3.534c0-1.487%2c0.43-2.705%2c1.293-3.652c0.861-0.948%2c2.023-1.422%2c3.484-1.422 c1.408%2c0%2c2.541%2c0.467%2c3.396%2c1.402C105.283%2c24.021%2c105.691%2c25.192%2c105.691%2c26.627z M103.479%2c26.696 c0-0.885-0.189-1.644-0.572-2.277c-0.447-0.766-1.086-1.148-1.914-1.148c-0.857%2c0-1.508%2c0.383-1.955%2c1.148 c-0.383%2c0.634-0.572%2c1.405-0.572%2c2.317c0%2c0.885%2c0.189%2c1.644%2c0.572%2c2.276c0.461%2c0.766%2c1.105%2c1.148%2c1.936%2c1.148 c0.814%2c0%2c1.453-0.39%2c1.914-1.168C103.281%2c28.347%2c103.479%2c27.58%2c103.479%2c26.696z'/%3e %3cpath fill='white' d='M112.621%2c23.783c-0.211-0.039-0.436-0.059-0.672-0.059c-0.75%2c0-1.33%2c0.283-1.738%2c0.85 c-0.355%2c0.5-0.533%2c1.132-0.533%2c1.895v5.035h-2.131l0.02-6.574c0-1.106-0.027-2.113-0.08-3.021h1.857l0.078%2c1.836h0.059 c0.225-0.631%2c0.58-1.139%2c1.066-1.52c0.475-0.343%2c0.988-0.514%2c1.541-0.514c0.197%2c0%2c0.375%2c0.014%2c0.533%2c0.039V23.783z'/%3e %3cpath fill='white' d='M122.156%2c26.252c0%2c0.382-0.025%2c0.704-0.078%2c0.967h-6.396c0.025%2c0.948%2c0.334%2c1.673%2c0.928%2c2.173 c0.539%2c0.447%2c1.236%2c0.671%2c2.092%2c0.671c0.947%2c0%2c1.811-0.151%2c2.588-0.454l0.334%2c1.48c-0.908%2c0.396-1.98%2c0.593-3.217%2c0.593 c-1.488%2c0-2.656-0.438-3.506-1.313c-0.848-0.875-1.273-2.05-1.273-3.524c0-1.447%2c0.395-2.652%2c1.186-3.613 c0.828-1.026%2c1.947-1.539%2c3.355-1.539c1.383%2c0%2c2.43%2c0.513%2c3.141%2c1.539C121.873%2c24.047%2c122.156%2c25.055%2c122.156%2c26.252z M120.123%2c25.699c0.014-0.632-0.125-1.178-0.414-1.639c-0.369-0.593-0.936-0.889-1.699-0.889c-0.697%2c0-1.264%2c0.289-1.697%2c0.869 c-0.355%2c0.461-0.566%2c1.014-0.631%2c1.658H120.123z'/%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M49.05%2c10.009c0%2c1.177-0.353%2c2.063-1.058%2c2.658c-0.653%2c0.549-1.581%2c0.824-2.783%2c0.824 c-0.596%2c0-1.106-0.026-1.533-0.078V6.982c0.557-0.09%2c1.157-0.136%2c1.805-0.136c1.145%2c0%2c2.008%2c0.249%2c2.59%2c0.747 C48.723%2c8.156%2c49.05%2c8.961%2c49.05%2c10.009z M47.945%2c10.038c0-0.763-0.202-1.348-0.606-1.756c-0.404-0.407-0.994-0.611-1.771-0.611 c-0.33%2c0-0.611%2c0.022-0.844%2c0.068v4.889c0.129%2c0.02%2c0.365%2c0.029%2c0.708%2c0.029c0.802%2c0%2c1.421-0.223%2c1.857-0.669 S47.945%2c10.892%2c47.945%2c10.038z'/%3e %3cpath fill='white' d='M54.909%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.009%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.692%2c0-1.243-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.712-0.698 c0.692%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.669%2c0.688C54.708%2c9.757%2c54.909%2c10.333%2c54.909%2c11.037z M53.822%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.22-0.376-0.533-0.564-0.94-0.564c-0.421%2c0-0.741%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.714-0.191%2c0.94-0.574 C53.725%2c11.882%2c53.822%2c11.506%2c53.822%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M62.765%2c8.719l-1.475%2c4.714h-0.96l-0.611-2.047c-0.155-0.511-0.281-1.019-0.379-1.523h-0.019 c-0.091%2c0.518-0.217%2c1.025-0.379%2c1.523l-0.649%2c2.047h-0.971l-1.387-4.714h1.077l0.533%2c2.241c0.129%2c0.53%2c0.235%2c1.035%2c0.32%2c1.513 h0.019c0.078-0.394%2c0.207-0.896%2c0.389-1.503l0.669-2.25h0.854l0.641%2c2.202c0.155%2c0.537%2c0.281%2c1.054%2c0.378%2c1.552h0.029 c0.071-0.485%2c0.178-1.002%2c0.32-1.552l0.572-2.202H62.765z'/%3e %3cpath fill='white' d='M68.198%2c13.433H67.15v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.95-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.757%2c0.343 c-0.193%2c0.229-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.048v-3.366c0-0.414-0.013-0.863-0.038-1.349h0.921l0.049%2c0.737h0.029 c0.122-0.229%2c0.304-0.418%2c0.543-0.569c0.284-0.176%2c0.602-0.265%2c0.95-0.265c0.44%2c0%2c0.806%2c0.142%2c1.097%2c0.427 c0.362%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M71.088%2c13.433h-1.047V6.556h1.047V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M77.258%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.01%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.693%2c0-1.244-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.711-0.698 c0.693%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.67%2c0.688C77.057%2c9.757%2c77.258%2c10.333%2c77.258%2c11.037z M76.17%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.219-0.376-0.533-0.564-0.939-0.564c-0.422%2c0-0.742%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.713-0.191%2c0.939-0.574 C76.074%2c11.882%2c76.17%2c11.506%2c76.17%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M82.33%2c13.433h-0.941l-0.078-0.543h-0.029c-0.322%2c0.433-0.781%2c0.65-1.377%2c0.65 c-0.445%2c0-0.805-0.143-1.076-0.427c-0.246-0.258-0.369-0.579-0.369-0.96c0-0.576%2c0.24-1.015%2c0.723-1.319 c0.482-0.304%2c1.16-0.453%2c2.033-0.446V10.3c0-0.621-0.326-0.931-0.979-0.931c-0.465%2c0-0.875%2c0.117-1.229%2c0.349l-0.213-0.688 c0.438-0.271%2c0.979-0.407%2c1.617-0.407c1.232%2c0%2c1.85%2c0.65%2c1.85%2c1.95v1.736C82.262%2c12.78%2c82.285%2c13.155%2c82.33%2c13.433z M81.242%2c11.813v-0.727c-1.156-0.02-1.734%2c0.297-1.734%2c0.95c0%2c0.246%2c0.066%2c0.43%2c0.201%2c0.553c0.135%2c0.123%2c0.307%2c0.184%2c0.512%2c0.184 c0.23%2c0%2c0.445-0.073%2c0.641-0.218c0.197-0.146%2c0.318-0.331%2c0.363-0.558C81.236%2c11.946%2c81.242%2c11.884%2c81.242%2c11.813z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.285%2c13.433h-0.93l-0.049-0.757h-0.029c-0.297%2c0.576-0.803%2c0.864-1.514%2c0.864 c-0.568%2c0-1.041-0.223-1.416-0.669s-0.562-1.025-0.562-1.736c0-0.763%2c0.203-1.381%2c0.611-1.853c0.395-0.44%2c0.879-0.66%2c1.455-0.66 c0.633%2c0%2c1.076%2c0.213%2c1.328%2c0.64h0.02V6.556h1.049v5.607C88.248%2c12.622%2c88.26%2c13.045%2c88.285%2c13.433z M87.199%2c11.445v-0.786 c0-0.136-0.01-0.246-0.029-0.33c-0.059-0.252-0.186-0.464-0.379-0.635c-0.195-0.171-0.43-0.257-0.701-0.257 c-0.391%2c0-0.697%2c0.155-0.922%2c0.466c-0.223%2c0.311-0.336%2c0.708-0.336%2c1.193c0%2c0.466%2c0.107%2c0.844%2c0.322%2c1.135 c0.227%2c0.31%2c0.533%2c0.465%2c0.916%2c0.465c0.344%2c0%2c0.619-0.129%2c0.828-0.388C87.1%2c12.069%2c87.199%2c11.781%2c87.199%2c11.445z'/%3e %3cpath fill='white' d='M97.248%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.008%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.691%2c0-1.242-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.713-0.698 c0.691%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.668%2c0.688C97.047%2c9.757%2c97.248%2c10.333%2c97.248%2c11.037z M96.162%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.221-0.376-0.533-0.564-0.941-0.564c-0.42%2c0-0.74%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.715-0.191%2c0.941-0.574 C96.064%2c11.882%2c96.162%2c11.506%2c96.162%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M102.883%2c13.433h-1.047v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.951-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.756%2c0.343 s-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.049v-3.366c0-0.414-0.012-0.863-0.037-1.349h0.92l0.049%2c0.737h0.029 c0.123-0.229%2c0.305-0.418%2c0.543-0.569c0.285-0.176%2c0.602-0.265%2c0.951-0.265c0.439%2c0%2c0.805%2c0.142%2c1.096%2c0.427 c0.363%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M109.936%2c9.504h-1.154v2.29c0%2c0.582%2c0.205%2c0.873%2c0.611%2c0.873c0.188%2c0%2c0.344-0.016%2c0.467-0.049 l0.027%2c0.795c-0.207%2c0.078-0.479%2c0.117-0.814%2c0.117c-0.414%2c0-0.736-0.126-0.969-0.378c-0.234-0.252-0.35-0.676-0.35-1.271V9.504 h-0.689V8.719h0.689V7.855l1.027-0.31v1.173h1.154V9.504z'/%3e %3cpath fill='white' d='M115.484%2c13.433h-1.049v-2.68c0-0.845-0.316-1.268-0.949-1.268c-0.486%2c0-0.818%2c0.245-1%2c0.735 c-0.031%2c0.103-0.049%2c0.229-0.049%2c0.377v2.835h-1.047V6.556h1.047v2.841h0.02c0.33-0.517%2c0.803-0.775%2c1.416-0.775 c0.434%2c0%2c0.793%2c0.142%2c1.078%2c0.427c0.355%2c0.355%2c0.533%2c0.883%2c0.533%2c1.581V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M121.207%2c10.853c0%2c0.188-0.014%2c0.346-0.039%2c0.475h-3.143c0.014%2c0.466%2c0.164%2c0.821%2c0.455%2c1.067 c0.266%2c0.22%2c0.609%2c0.33%2c1.029%2c0.33c0.465%2c0%2c0.889-0.074%2c1.271-0.223l0.164%2c0.728c-0.447%2c0.194-0.973%2c0.291-1.582%2c0.291 c-0.73%2c0-1.305-0.215-1.721-0.645c-0.418-0.43-0.625-1.007-0.625-1.731c0-0.711%2c0.193-1.303%2c0.582-1.775 c0.406-0.504%2c0.955-0.756%2c1.648-0.756c0.678%2c0%2c1.193%2c0.252%2c1.541%2c0.756C121.068%2c9.77%2c121.207%2c10.265%2c121.207%2c10.853z M120.207%2c10.582c0.008-0.311-0.061-0.579-0.203-0.805c-0.182-0.291-0.459-0.437-0.834-0.437c-0.342%2c0-0.621%2c0.142-0.834%2c0.427 c-0.174%2c0.227-0.277%2c0.498-0.311%2c0.815H120.207z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
' spreadMethod='pad' id='linearGradient50'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a0ff' offset='0' id='stop52' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a1ff' offset='0.0066' id='stop54' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300beff' offset='0.2601' id='stop56' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300d2ff' offset='0.5122' id='stop58' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300dfff' offset='0.7604' id='stop60' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300e3ff' offset='1' id='stop62' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='43.8344' y1='171.9986' x2='19.637501' y2='171.9986' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient68'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffe000' offset='0' id='stop70' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffbd00' offset='0.4087' id='stop72' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:orange' offset='0.7754' id='stop74' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff9c00' offset='1' id='stop76' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='34.827' y1='169.7039' x2='12.0687' y2='146.9456' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient82'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff3a44' offset='0' id='stop84' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23c31162' offset='1' id='stop86' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='17.2973' y1='191.82381' x2='27.4599' y2='181.6613' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient92'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2332a071' offset='0' id='stop94' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%232da771' offset='0.0685' id='stop96' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2315cf74' offset='0.4762' id='stop98' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2306e775' offset='0.8009' id='stop100' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300f076' offset='1' id='stop102' /%3e%3c/linearGradient%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath110'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path112' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask114'%3e%3cg id='g116'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath110)' id='g118'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.2%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path120' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath126'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path128' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath130'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path132' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern134'%3e%3cg id='g136' /%3e%3cg id='g138'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath130)' id='g140'%3e%3cg id='g142'%3e%3cpath d='M 29.625%2c20.695 18.012%2c14.098 C 17.363%2c13.727 16.781%2c13.754 16.406%2c14.09 l -0.058%2c-0.063 0.058%2c-0.058 c 0.375%2c-0.336 0.957%2c-0.36 1.606%2c0.011 l 11.687%2c6.641 -0.074%2c0.074 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path144' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath158'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path160' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask162'%3e%3cg id='g164'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath158)' id='g166'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path168' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath174'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path176' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath178'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path180' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern182'%3e%3cg id='g184' /%3e%3cg id='g186'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath178)' id='g188'%3e%3cg id='g190'%3e%3cpath d='m 16.348%2c14.145 c -0.235%2c0.246 -0.371%2c0.628 -0.371%2c1.125 l 0%2c-0.118 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c0.063 -0.058%2c0.055 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path192' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath206'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path208' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask210'%3e%3cg id='g212'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath206)' id='g214'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path216' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath222'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path224' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath226'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path228' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern230'%3e%3cg id='g232' /%3e%3cg id='g234'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath226)' id='g236'%3e%3cg id='g238'%3e%3cpath d='m 33.613%2c22.961 -3.988%2c-2.266 0.074%2c-0.074 3.914%2c2.223 c 0.559%2c0.316 0.836%2c0.734 0.836%2c1.156 -0.047%2c-0.379 -0.332%2c-0.75 -0.836%2c-1.039 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path240' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath254'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path256' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask258'%3e%3cg id='g260'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath254)' id='g262'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.25%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path264' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath270'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path272' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath274'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path276' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern278'%3e%3cg id='g280' /%3e%3cg id='g282'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath274)' id='g284'%3e%3cg id='g286'%3e%3cpath d='m 18.012%2c33.902 15.601%2c-8.863 c 0.508%2c-0.289 0.789%2c-0.66 0.836%2c-1.039 0%2c0.418 -0.277%2c0.836 -0.836%2c1.156 L 18.012%2c34.02 c -1.117%2c0.632 -2.035%2c0.105 -2.035%2c-1.176 l 0%2c-0.114 c 0%2c1.278 0.918%2c1.805 2.035%2c1.172 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path288' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3c/defs%3e%3csodipodi:namedview pagecolor='white' bordercolor='%23666666' borderopacity='1' objecttolerance='10' gridtolerance='10' guidetolerance='10' inkscape:pageopacity='0' inkscape:pageshadow='2' inkscape:window-width='1366' inkscape:window-height='705' id='namedview4' showgrid='false' inkscape:zoom='7.6276974' inkscape:cx='93.965168' inkscape:cy='29.61582' inkscape:window-x='-8' inkscape:window-y='-8' inkscape:window-maximized='1' inkscape:current-layer='g10' /%3e%3cg id='g10' inkscape:groupmode='layer' inkscape:label='google-play-badge' transform='matrix(1.25%2c0%2c0%2c-1.25%2c-9.4247625%2c49.85025)'%3e%3cg id='g12' transform='matrix(1.0023923%2c0%2c0%2c0.99072975%2c-0.29664807%2c0)'%3e%3cpath d='M 112%2c8 12%2c8 C 9.801%2c8 8%2c9.801 8%2c12 l 0%2c24 c 0%2c2.199 1.801%2c4 4%2c4 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c-1.801 4%2c-4 l 0%2c-24 c 0%2c-2.199 -1.801%2c-4 -4%2c-4 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path14' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cpath d='m 112%2c39.359 c 1.852%2c0 3.359%2c-1.507 3.359%2c-3.359 l 0%2c-24 c 0%2c-1.852 -1.507%2c-3.359 -3.359%2c-3.359 l -100%2c0 c -1.852%2c0 -3.359%2c1.507 -3.359%2c3.359 l 0%2c24 c 0%2c1.852 1.507%2c3.359 3.359%2c3.359 l 100%2c0 M 112%2c40 12%2c40 C 9.801%2c40 8%2c38.199 8%2c36 L 8%2c12 C 8%2c9.801 9.801%2c8 12%2c8 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c1.801 4%2c4 l 0%2c24 c 0%2c2.199 -1.801%2c4 -4%2c4 z' style='fill:%23a6a6a6%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path16' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g18' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 45.934%2c16.195 c 0%2c0.668 -0.2%2c1.203 -0.594%2c1.602 -0.453%2c0.473 -1.043%2c0.711 -1.766%2c0.711 -0.691%2c0 -1.281%2c-0.242 -1.765%2c-0.719 -0.485%2c-0.484 -0.727%2c-1.078 -0.727%2c-1.789 0%2c-0.711 0.242%2c-1.305 0.727%2c-1.785 0.484%2c-0.481 1.074%2c-0.723 1.765%2c-0.723 0.344%2c0 0.672%2c0.071 0.985%2c0.203 0.312%2c0.133 0.566%2c0.313 0.75%2c0.535 l -0.418%2c0.422 c -0.321%2c-0.379 -0.758%2c-0.566 -1.317%2c-0.566 -0.504%2c0 -0.941%2c0.176 -1.312%2c0.531 -0.367%2c0.356 -0.551%2c0.817 -0.551%2c1.383 0%2c0.566 0.184%2c1.031 0.551%2c1.387 0.371%2c0.351 0.808%2c0.531 1.312%2c0.531 0.535%2c0 0.985%2c-0.18 1.34%2c-0.535 0.234%2c-0.235 0.367%2c-0.559 0.402%2c-0.973 l -1.742%2c0 0%2c-0.578 2.324%2c0 c 0.028%2c0.125 0.036%2c0.246 0.036%2c0.363 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path20' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g22' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 49.621%2c14.191 -2.183%2c0 0%2c1.52 1.968%2c0 0%2c0.578 -1.968%2c0 0%2c1.52 2.183%2c0 0%2c0.589 -2.801%2c0 0%2c-4.796 2.801%2c0 0%2c0.589 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path24' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g26' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 52.223%2c18.398 -0.618%2c0 0%2c-4.207 -1.339%2c0 0%2c-0.589 3.297%2c0 0%2c0.589 -1.34%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path28' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g30' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 55.949%2c18.398 0%2c-4.796 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.617%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path32' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g34' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 59.301%2c18.398 -0.613%2c0 0%2c-4.207 -1.344%2c0 0%2c-0.589 3.301%2c0 0%2c0.589 -1.344%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path36' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g38' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 66.887%2c17.781 c -0.473%2c0.485 -1.059%2c0.727 -1.758%2c0.727 -0.703%2c0 -1.289%2c-0.242 -1.762%2c-0.727 C 62.895%2c17.297 62.66%2c16.703 62.66%2c16 c 0%2c-0.703 0.235%2c-1.297 0.707%2c-1.781 0.473%2c-0.485 1.059%2c-0.727 1.762%2c-0.727 0.695%2c0 1.281%2c0.242 1.754%2c0.731 0.476%2c0.488 0.711%2c1.078 0.711%2c1.777 0%2c0.703 -0.235%2c1.297 -0.707%2c1.781 z m -3.063%2c-0.402 c 0.356%2c0.359 0.789%2c0.539 1.305%2c0.539 0.512%2c0 0.949%2c-0.18 1.301%2c-0.539 0.355%2c-0.359 0.535%2c-0.82 0.535%2c-1.379 0%2c-0.559 -0.18%2c-1.02 -0.535%2c-1.379 -0.352%2c-0.359 -0.789%2c-0.539 -1.301%2c-0.539 -0.516%2c0 -0.949%2c0.18 -1.305%2c0.539 -0.355%2c0.359 -0.535%2c0.82 -0.535%2c1.379 0%2c0.559 0.18%2c1.02 0.535%2c1.379 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path40' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g42' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 68.461%2c18.398 0%2c-4.796 0.75%2c0 2.332%2c3.73 0.027%2c0 -0.027%2c-0.922 0%2c-2.808 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.644%2c0 -2.442%2c-3.914 -0.027%2c0 0.027%2c0.926 0%2c2.988 -0.613%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path44' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cpath d='m 62.508%2c22.598 c -1.879%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.535%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.883%2c0 3.418%2c1.445 3.418%2c3.402 0%2c1.973 -1.535%2c3.403 -3.418%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.031%2c0 -1.918%2c0.851 -1.918%2c2.062 0%2c1.227 0.887%2c2.063 1.918%2c2.063 1.031%2c0 1.922%2c-0.836 1.922%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.891%2c-2.062 -1.922%2c-2.062 z m -7.449%2c5.465 c -1.883%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.531%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.882%2c0 3.414%2c1.445 3.414%2c3.402 0%2c1.973 -1.532%2c3.403 -3.414%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.032%2c0 -1.922%2c0.851 -1.922%2c2.062 0%2c1.227 0.89%2c2.063 1.922%2c2.063 1.031%2c0 1.918%2c-0.836 1.918%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.887%2c-2.062 -1.918%2c-2.062 z m -8.864%2c4.422 0%2c-1.446 3.453%2c0 c -0.101%2c-0.808 -0.371%2c-1.402 -0.785%2c-1.816 -0.504%2c-0.5 -1.289%2c-1.055 -2.668%2c-1.055 -2.125%2c0 -3.789%2c1.715 -3.789%2c3.84 0%2c2.125 1.664%2c3.84 3.789%2c3.84 1.149%2c0 1.985%2c-0.449 2.602%2c-1.031 l 1.019%2c1.019 c -0.863%2c0.824 -2.011%2c1.457 -3.621%2c1.457 -2.914%2c0 -5.363%2c-2.371 -5.363%2c-5.285 0%2c-2.914 2.449%2c-5.285 5.363%2c-5.285 1.575%2c0 2.758%2c0.516 3.688%2c1.484 0.953%2c0.953 1.25%2c2.293 1.25%2c3.375 0%2c0.336 -0.028%2c0.645 -0.078%2c0.903 l -4.86%2c0 z m 36.246%2c-1.121 c -0.281%2c0.761 -1.148%2c2.164 -2.914%2c2.164 -1.75%2c0 -3.207%2c-1.379 -3.207%2c-3.403 0%2c-1.906 1.442%2c-3.402 3.375%2c-3.402 1.563%2c0 2.465%2c0.953 2.836%2c1.508 l -1.16%2c0.773 c -0.387%2c-0.566 -0.914%2c-0.941 -1.676%2c-0.941 -0.757%2c0 -1.3%2c0.347 -1.648%2c1.031 l 4.551%2c1.883 -0.157%2c0.387 z m -4.64%2c-1.133 c -0.039%2c1.312 1.019%2c1.984 1.777%2c1.984 0.594%2c0 1.098%2c-0.297 1.266%2c-0.722 L 77.801%2c19.301 Z M 74.102%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z m -2.45%2c5.84 -0.05%2c0 c -0.336%2c0.398 -0.977%2c0.758 -1.789%2c0.758 -1.704%2c0 -3.262%2c-1.496 -3.262%2c-3.414 0%2c-1.907 1.558%2c-3.391 3.262%2c-3.391 0.812%2c0 1.453%2c0.363 1.789%2c0.773 l 0.05%2c0 0%2c-0.488 c 0%2c-1.301 -0.695%2c-2 -1.816%2c-2 -0.914%2c0 -1.481%2c0.66 -1.715%2c1.215 L 66.82%2c14.75 c 0.375%2c-0.902 1.368%2c-2.012 3.016%2c-2.012 1.754%2c0 3.234%2c1.032 3.234%2c3.543 l 0%2c6.11 -1.418%2c0 0%2c-0.551 z m -1.711%2c-4.707 c -1.031%2c0 -1.894%2c0.863 -1.894%2c2.051 0%2c1.199 0.863%2c2.074 1.894%2c2.074 1.016%2c0 1.817%2c-0.875 1.817%2c-2.074 0%2c-1.188 -0.801%2c-2.051 -1.817%2c-2.051 z M 89.445%2c26 l -3.578%2c0 0%2c-10 1.492%2c0 0%2c3.789 2.086%2c0 c 1.657%2c0 3.282%2c1.199 3.282%2c3.106 0%2c1.906 -1.629%2c3.105 -3.282%2c3.105 z m 0.039%2c-4.82 -2.125%2c0 0%2c3.429 2.125%2c0 c 1.114%2c0 1.75%2c-0.925 1.75%2c-1.714 0%2c-0.774 -0.636%2c-1.715 -1.75%2c-1.715 z m 9.223%2c1.437 c -1.078%2c0 -2.199%2c-0.476 -2.66%2c-1.531 l 1.324%2c-0.555 c 0.285%2c0.555 0.809%2c0.735 1.363%2c0.735 0.774%2c0 1.559%2c-0.465 1.571%2c-1.286 l 0%2c-0.105 c -0.27%2c0.156 -0.848%2c0.387 -1.559%2c0.387 -1.426%2c0 -2.879%2c-0.785 -2.879%2c-2.25 0%2c-1.34 1.168%2c-2.203 2.481%2c-2.203 1.004%2c0 1.558%2c0.453 1.906%2c0.98 l 0.051%2c0 0%2c-0.773 1.441%2c0 0%2c3.836 c 0%2c1.773 -1.324%2c2.765 -3.039%2c2.765 z m -0.18%2c-5.48 c -0.488%2c0 -1.168%2c0.242 -1.168%2c0.847 0%2c0.774 0.848%2c1.071 1.582%2c1.071 0.657%2c0 0.965%2c-0.145 1.364%2c-0.336 -0.117%2c-0.926 -0.914%2c-1.582 -1.778%2c-1.582 z m 8.469%2c5.261 -1.715%2c-4.335 -0.051%2c0 -1.773%2c4.335 -1.609%2c0 2.664%2c-6.058 -1.52%2c-3.371 1.559%2c0 4.105%2c9.429 -1.66%2c0 z M 93.547%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path46' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g48'%3e%3cpath d='M 16.348%2c33.969 C 16.113%2c33.723 15.977%2c33.34 15.977%2c32.844 l 0%2c-17.692 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c-0.054 9.914%2c9.91 0%2c0.234 -9.914%2c9.91 -0.058%2c-0.058 z' style='fill:url(%23linearGradient50)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path64' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g66'%3e%3cpath d='m 29.621%2c20.578 -3.301%2c3.305 0%2c0.234 3.305%2c3.305 0.074%2c-0.043 3.914%2c-2.227 c 1.117%2c-0.632 1.117%2c-1.672 0%2c-2.308 l -3.914%2c-2.223 -0.078%2c-0.043 z' style='fill:url(%23linearGradient68)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path78' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g80'%3e%3cpath d='M 29.699%2c20.621 26.32%2c24 16.348%2c14.027 c 0.371%2c-0.39 0.976%2c-0.437 1.664%2c-0.047 l 11.687%2c6.641' style='fill:url(%23linearGradient82)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path88' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g90'%3e%3cpath d='M 29.699%2c27.379 18.012%2c34.02 c -0.688%2c0.386 -1.293%2c0.339 -1.664%2c-0.051 L 26.32%2c24 l 3.379%2c3.379 z' style='fill:url(%23linearGradient92)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path104' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g106'%3e%3cg id='g108' /%3e%3cg id='g122' mask='url(%23mask114)'%3e%3cg id='g124' /%3e%3cg id='g146'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath126)' id='g148'%3e%3cg id='g150'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern134)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path152' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g154'%3e%3cg id='g156' /%3e%3cg id='g170' mask='url(%23mask162)'%3e%3cg id='g172' /%3e%3cg id='g194'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath174)' id='g196'%3e%3cg id='g198'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern182)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path200' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g202'%3e%3cg id='g204' /%3e%3cg id='g218' mask='url(%23mask210)'%3e%3cg id='g220' /%3e%3cg id='g242'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath222)' id='g244'%3e%3cg id='g246'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern230)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path248' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g250'%3e%3cg id='g252' /%3e%3cg id='g266' mask='url(%23mask258)'%3e%3cg id='g268' /%3e%3cg id='g290'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath270)' id='g292'%3e%3cg id='g294'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern278)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path296' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2025Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні