Постановавід 09.07.2013 по справі 2а-11934/12/0170/18ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ
ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ
ПОСТАНОВА
Іменем України
м. Сімферополь
09 липня 2013 р. (15:10 год.) Справа №2а-11934/12/0170/18
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Панова О.І., при секретарі Карпенко Л.П., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія Рошан"
до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби
про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень
представники сторін: не з'явились.
Суть справи: До Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія Рошан" (далі - Позивач) до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби (далі - Відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень відповідача від 17.10.2012 р. №0005782204 про збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств на загальну суму 995403,75 грн. та № 0005772204 про збільшення грошового зобов'язання з ПДВ на загальну суму 280223,75 грн.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що при проведенні перевірки, на підставі якої прийняті оскаржувані податкові повідомлення -рішення, відповідач дійшов неправильних, необґрунтованих та недостовірних висновків щодо заниження позивачем податку на прибуток та правильності формування позивачем податкового кредиту з податку на додану вартість.
Також, позивач зазначив, що податковим органом невірно застосовані норми Закону України "Про податок на додану вартість", Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Позивач зазначає, що податковим органом нараховані податкові зобов'язання з податку на додану вартість та з податку на прибуток у зв'язку з виключенням суми податкового кредиту по взаємовідносинам з контрагентами позивача. Позивач підкреслює, що висновки відповідача про нікчемність правочинів, укладених між позивачем та контрагентом позивача, не відповідає фактичним обставинам справи, реальність господарський операцій підтверджується первинними бухгалтерськими документами та наступним використанням отриманих товарів (послуг) в господарської діяльності позивача з метою отримання прибутку, тому спірні рішення є протиправними та підлягають скасуванню.
Ухвалами Окружного адміністративного суду АРК від 25.10.2012 року відкрито провадження по справі, закінчене підготовче провадження та справу призначено до судового розгляду.
У судовому засіданні ухвалою суду від 18.01.2013 року по справі призначено судово-економічну експертизу.
Ухвалою суду від 18.01.2011 року провадження у справі було зупинено у зв'язку з призначенням експертизи до одержання результатів експертизи.
26.04.2013 р. на адресу суду від ТОВ "Кримська експертна служба" надійшов висновок №14 судово-економічної експертизи по адміністративній справі №2а-11934/12/0170/18.
Ухвалою суду від 26.04.2013 р. було поновлено провадження в адміністративній справі №2а-11934/12/0170/18.
На адресу суду 09.07.2013 р. від позивача надійшло клопотання про відшкодування понесених витрат, у зв'язку з проведенням судовоо-економічної експертизи у розмірі 9808,00 грн.
У судове засідання представник позивача не з'явився, повідомлений належним чином про дату, час та місце розгляду справи.
У судове засідання представник відповідача не з'явився, повідомлений належним чином про дату, час та місце розгляду справи. Правова позиція відповідача викладена у письмових запереченнях на адміністративний позов (том IV а.с.41-42).
Суд вважає можливим розглянути справу за відсутністю представників сторін на підставі наявних в справі матеріалів, оскільки по справі достатньо доказів для вирішення її по суті.
Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази по справі в їх сукупності, суд, -
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія Рошан» зареєстровано виконавчим комітетом Сімферопольської міської ради Автономної Республіки Крим 11.10.1994р. відповідно до копії Свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи №635133 (далі ТОВ «Компанія Рошан»).
Ідентифікаційний код ТОВ «Компанія Рошан» в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) - 22277067.
Відповідно до копії Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість від 10.04.2009р. №100221629, виданого ДПІ у м. Сімферополі, ТОВ «Компанія Рошан» зареєстровано платником ПДВ з 10.04.2009р. - ІПН 222770601289.
Основними видами діяльності ТОВ «Компанія Рошан» відповідно копії Довідки з ЄДРПОУ № 09829 від 07.02.2009р. є:
- будівництво будівель (код КВЕД 45.21.1);
- виробництво будівельних виробів з пластмас (код КВЕД 25.23.0);
- виробництво будівельних металевих виробів (код КВЕД 23.12.0);
- неспеціалізована оптова торгівля харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами (код КВЕД 51.39.0);
- діяльність у сфері інжинірингу (код КВЕД 74.20.1).
За змістом Акту ДПІ у м. Сімферополі АР Крим ДПС від 05.10.2012р. № 6865/22-8/22277067 була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ «Компанія Рошан» (код за ЄДРПОУ 22277067) з питань дотримання вимог податкового законодавства при визначенні податку на прибуток та податку на додану вартість по взаємовідносинам з ПП «Укрторгпартнер» (код за ЄДРПОУ 36693415), ТОВ «БВП «Строитель-плюс» (код за ЄДРПОУ 31263808), ПП «Ротонда Торг» (код за ЄДРПОУ 36165656), ПП «Габарит-груп» (код за ЄДРПОУ 35941644), ПП «Севелітстрой» (код за ЄДРПОУ 35096833), ПП «Кримторг» (код за ЄДРПОУ 32271261), ПП «Грандпродукт» (код за ЄДРПОУ 34946788), ТОВ «Бренд Строй» (код за ЄДРПОУ 36165567) за період з 01.07.2009р. по 30.06.2010р. (надалі - Акт перевірки від 05.10.2012 р. № 6865/22-8/22277067).
За висновками Акту перевірки від 05.10.2012р. №6865/22-8/22277067 внаслідок порушень:
- п.п. 5.1., п.п. 5.2.1. п.5.2., п.5.3.9. п.5.3. ст. 5 Закону № 334 (в редакції Закону № 283/97-ВР від 22.05.1997), а саме у зв'язку з завищенням валових витрат та витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, на придбання товарів (робіт, послуг) у контрагентів ПП «Укрторгпартнер» (код за ЄДРПОУ 36693415), ТОВ «БВП «Строитель-плюс» (код за ЄДРПОУ 31263808), ПП «Ротонда Торг» (код за ЄДРПОУ 36165656), ПП «Габарит-груп» (код за ЄДРПОУ 35941644), ПП «Севелітстрой» (код за ЄДРПОУ 35096833), ПП «Кримторг» (код за ЄДРПОУ 32271261), ПП «Грандпродукт» (код за ЄДРПОУ 34946788), ТОВ «Бренд Строй» (код за ЄДРПОУ 36165567) на суму 1137610,00 грн., у тому числі: 3 квартал 2009 р. на суму 95135,00 грн.: 4 квартал 2009 р. на суму 15620,00 грн.; 1 квартал 2010 р. на суму 807525,00 грн.; 2 квартал 2010 р. на суму 82365,00 грн.; З квартал 2010 р. на суму 130730,00 грн.; 4 квартал 2010 р. на суму 6235,00 грн.
- п.п.3.1.1. п.3.1. ст. З, п.п.7.4.1., п.п.7.4.5. п.7.4., п.п.7.7.1. п.7.7. ст. 7 Закону №168 ТОВ «Компанія Рошан» завищений податковий кредит на суму 227519,00 грн. по операціях придбання товарів та послуг у контрагентів ПП «Укрторгпартнер», ТОВ «БВП «Строитель-плюс», ПП «Ротонда Торг», ПП «Габарит- груп», ПП «Севелітстрой», ПП «Кримторг», ПП «Грандпродукт», ТОВ «Бренд Строй», у тому числі за податковими періодами: за липень 2009 р. у сумі 11687,00 грн.; за серпень 2009 р. у сумі 6863,00 грн.; за вересень 2009 р. у сумі 477,00 грн.; за жовтень 2009 р. у сумі 2878,00 грн.; за листопад 2009 р. у сумі 245,00 грн.; за січень 2010 р. у сумі 73378,00 грн.; за лютий 2010 р. у сумі 31106,00 грн.; за березень 2010 р. у сумі 57020,00 грн.; за квітень 2010 р. у сумі 129,00 грн.; за червень 2010 р. у сумі 16344,00 грн.; за липень 2010 р. у сумі 12772,00 грн.; за серпень 2010 р. у сумі 7149,00 грн.; за вересень 2010 р. у сумі 6224,00 грн.; за жовтень 2010 р. у сумі 1247,00 грн.
За висновками акту винесені податкові повідомлення-рішення:
№ 0005772204 від 17.10.2012 про збільшення податкового зобов'язання з податку на додану вартість у загальній сумі 280223,75 грн., у т.ч. 224179,00 грн. податкових зобов'язань з податку на додану вартість та 56044,75 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).
№ 0005782204 від 17.10.2012 збільшення податкового зобов'язання з податку на прибуток у загальній сумі 995403,75 грн., у т.ч. за основним платежем 284403,00 грн., штрафні (фінансові) санкції у розмірі 71100,75 грн.
Перевіряючи обґрунтованість визначення суми завишення від'ємного значення податку на додану вартість на суму 224179,00 грн. та суми завишення від'ємного значення податку на прибуток на суму 284403,00 грн. ТОВ «Компанія Рошан», суд зазначає наступне.
Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення; безсторонньо (неупереджено); добросовісно.
Тому, вирішуючи справу стосовно позовних вимог позивача щодо скасування податкових повідомлень - рішень, суд зобов'язаний перевірити, чи є правомірними дії відповідача у зв'язку прийняттям таких повідомлень -рішень, якими позивачеві визначені податкові зобов'язання з податку на додану вартість та податку на прибуток та нараховані штрафні санкції.
Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Із матеріалів справи судом встановлені розбіжності між сумами податкового зобов'язання з ПДВ, відображеного в Акті перевірки від 05.10.2012р. №6865/22-8/22277067, у розмірі 227519,00 грн. та податкового зобов'язання з ПДВ, який підлягає перерахуванню до бюджету ТОВ «Компанія Рошан» за податковим повідомленням - рішенням №0005772204 від 17.10.2012р., у розмірі 224179,00 грн.
Так, розбіжність між даними податкового повідомлення-рішення №0005772204 від 17.10.2012р. та висновками Акту перевірки від 05.10.2012р. №6865/22-8/22277067 встановлена у сумі 3340,00 грн. (227519,00 грн. -224179,00 грн.), яка утворилась внаслідок наступного:
За даними податкової декларації з ПДВ за липень 2009 року Позивачем ТОВ «Компанія Рошан» задеклароване від'ємне значення об'єкту оподаткування ПДВ у розмірі 8347,00 грн., що відображене в Акті перевірки Відповідача від 05.10.2012р. №6865/22-8/22277067 (а. с.22, а.с.38 т. І).
За змістом п.п.3.2.2. Акту перевірки проведеною документальною перевіркою встановлене завищення Позивачем податкового кредиту з ПДВ за липень 2009 року на суму 11687,00 грн.
За змістом висновків Акту перевірки від 05.10.2012р. №6865/22-8/22277067 заниження Позивачем податку на додану вартість за липень 2009 р. встановлено у сумі 3340,00 грн., яке склалося як: 11687,00 грн. - 8347,00 грн.
Однак, зазначене заниження суми ПДВ, який підлягає сплаті до бюджету, у розмірі 3340,00 грн., утворене внаслідок завищення ТОВ «Компанія Рошан» податкового кредиту з ПДВ в сумі 11687,00 грн. (за даними Акту перевірки), та враховуючи задеклароване від'ємне значення об'єкту оподаткування ПДВ у розмірі 8347,00 грн. (за даними декларації з ПДВ за липень 2009 року), не включене Відповідачем до складу податкових зобов'язань з ПДВ, визначених у податковому повідомленні-рішенні №0005772204 від 17.10.2012 р. у розмірі 224179,00 грн., у зв'язку з тим, що минув строк давності (1095 днів), встановлений п.102.1. ст. 102 Податкового Кодексу України №2755-\/І від 02.12.2010.
Відповідно п. 102.1 ст. 102 Податкового Кодексу України №2755-\/І від 02.12.2010 контролюючий орган, крім випадків, визначених п. 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
Об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до п.п. 3.1.1. п.3.1. ст. 3 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 22.05.1997 р. (далі - Закон №168) є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.
Відповідно до п.1.4. ст. 1 Закону №168:
поставка товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатної поставки товарів (результатів робіт) та операції з передачі майна орендодавцем (лізингодавцем) на баланс орендаря (лізингоотримувача) згідно з договорами фінансової оренди (лізингу) або поставки майна згідно з будь-якими іншими договорами, умови яких передбачають відстрочення оплати та передачу права власності на таке майно не пізніше дати останнього платежу.
поставка послуг - будь-які операції цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпорядження товарами, у тому числі нематеріальними активами, а також з поставки будь-яких інших, ніж товари, об'єктів власності за компенсацію, а також операції з безоплатного виконання робіт, надання послуг.
Визначення місця поставки товарів і місця поставки послуг надано відповідно у п. 6.4 і п. 6.5 ст. 6 Закону №168.
Сума ПДВ, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду (п.п. 7.7.1. п.7.7. ст. 7 Закону №168).
Податкове зобов'язання - загальна сума податку, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді (п.1.6 Закону №168).
Податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду (п.1.7 Закону №168).
Відповідно до п.п. 7.4.1. п.7.4. ст. 7 Закону №168 податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг) та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 6.1 ст. 6 та ст. 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.
Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій (п.п. 7.5.1. п.7.5. ст. 7 Закону № 168):
або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг);
або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).
Податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту (п.п. 7.2.6. п.7.2. ст. 7 Закону №168).
Податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг) (п.п. 7.2.3 п.7.2 ст. 7 Закону №168).
Податкова накладна має містити всі обов'язкові реквізити, які встановлені п.п. 7.2.1 п.7.2. ст. 7 Закону №168.
Не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з п.п. 7.2.6) (п.п. 7.4.5. п.7.4. ст. 7 Закону №168).
Якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту (п.п. 7.4.4. п.7.4. ст. 7 Закону №168).
Відповідно до п.п. 7.2.4. п.7.2. ст. 7 Закону №168 право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому ст.9 Закону №168.
Платники податку зобов'язані вести окремий облік операцій з поставки та придбання товарів (послуг), які підлягають оподаткуванню ПДВ (п.п. 7.2.8. п.7.2. ст. 7 Закону №168).
Формою для запису (реєстрації) отриманих та виданих податкових накладних є реєстр отриманих та виданих податкових накладних (п.1 Наказу №244).
Зведені результати обліку операцій з поставки та придбання товарів (послуг) відображаються у податкових деклараціях, форма і порядок заповнення яких визначаються відповідно до Наказу ДПА України від 30.05.1997 № 166 «Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання».
Дані, наведені в декларації, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника (п.3.4. Наказу №166).
Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення (п.1 ст. 9 Закону № 996).
Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення (ст. 1 Закону № 996).
Обов'язкові реквізити первинного документа встановлені п.2 ст. 9 Закону №996.
Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку (п.З ст. 9 Закону №996).
Відповідно даних документів податкового обліку та звітності за період липень 2009р. - жовтень 2010р. ТОВ «Компанія Рошан» включило до складу податкового кредиту ПДВ у сумі 227524,79 грн., нарахованого (сплаченого) у складі витрат на придбання товарів та послуг у наступних контрагентів: ПП «Укрторгпартнер» у сумі 15280,84 грн.; БВП «Строитель-плюс» у сумі 35184,00 грн.; ПП «Ротонда Торг» у сумі 14950,92 грн.; ПП «Габарит-груп» у сумі 18001,43 грн.; ПП «Севелітстрой» у сумі 83400,40 грн.; ПП «Кримторг» у сумі 6808,76 грн.; ПП «Грандпродукт» у сумі 16055,13 грн.; ТОВ «Бренд Строй» у сумі 37843,31 грн.
Податковий кредит з ПДВ в сумі 15280,84 грн., що нарахований ТОВ «Компанія Рошан» по операціях придбання продуктів харчування у ПП «Укрторгпартнер» за період липень - вересень 2010р.:
01 липня 2010р. між ТОВ «Компанія Рошан» (Покупець) та ПП «Укрторгпартнер» (Продавець) був укладений договір № 94, відповідно до п.2.1. якого продавець зобов'язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити товар (продукти харчування) в порядку та на умовах, визначених цим договором (а.с. 1 т. ІІ).
Товар відвантажується на умовах СРТ Інкотермс 2000 (п.5.3. договору № 94).
Відповідно до умов Інкотермс термін «СРТ - фрахт/перевезення оплачено до ...» означає, що продавець здійснює поставку товару шляхом його передання перевізнику, призначеному ним самим. Додатково до цього, продавець зобов'язаний оплатити витрати перевезення товару до названого місця призначення. Це означає, що покупець приймає на себе всі ризики та будь-які інші витрати, що можуть виникнути після здійснення поставки товару у вищезазначений спосіб.
Місце передачі товару в договорі №94 від 01.07.2010 р. сторонами не зазначено.
Оплата здійснюється на підставі виставлених рахунків шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок Продавця або внесення в касу Продавця (п.3.1. договору №94).
Договір вступає в дію з моменту підписання його сторонами і діє до 31 грудня 2010 р. (п.8.1. договору №94).
Відповідно до п.9 договору №94 ПП «Укрторгпартнер» має наступні реквізити: код ЄДРПОУ 36693415, ІПН 366934101098, свідоцтво №100256107, м. Сімферополь, вул. Глинки/Ж.Дерюгіної, 57В/2А, розрахунковий рахунок 26004000700059 у СО ВАТ «Банк «Демарк» м. Чернігів, МФО 353575.
Відповідно до видаткових накладних ПП «Укрторгпартнер» у період з 02.07.2010 р. по 14.09.2010 р. у виконання умов вищезазначеного договору №94 від 01.07.2010 р. поставило ТОВ «Компанія Рошан» товари - продукти харчування загальною вартістю 91685,06 грн., у т. ч. ПДВ 15280,84 грн. (відомість дослідження приведена у додатку №1 до висновку) (а.с. 3-29 т. ІІ).
Господарські операції з отримання ТОВ «Компанія Рошан» товарів від ПП «Укрторгпартнер» відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за липень - вересень 2010 р. за кредитом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з дебетом рахунків:
- 28 «Товари» на суму 76404,20 грн.;
- 64 «Розрахунки за податками й платежами» на суму 15280,86 грн. Відхилення в сумі 0,02 грн. ПДВ (15280,86-15280,84), встановлене при співставленні даних видаткових накладних та регістрів бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан», не вплинуло на загальну суму податкового кредиту, оскільки відповідно до п.5.2. Наказу №166 суми обороту та податку в декларації з ПДВ проставляються в гривнях, без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.
За даними платіжних доручень від 25.08.2010 р. та 15.10.2010 р. ТОВ «Компанія Рошан» сплатило ПП «Укрторгпартнер» (р/р 26004000700059) за отримані товари грошові кошти у безготівковій формі в сумі 91685,06 грн., у т.ч. ПДВ 15280,84 грн., що досліджено у додатку №1 до висновку (а.с. 30-31 т. ІІ).
Дані вказаних платіжних доручень відповідають даним виписок за особовим рахунком 26000013724800 ТОВ «Компанія Рошан» (у АТ «УкрСиббанк», МФО 351005) за 25.08.2010 р. та 15.10.2010 р.
Господарські операції з оплати ТОВ «Компанія Рошан» грошових коштів у сумі 91685,06 грн. з ПДВ ПП «Укрторгпартнер» відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за серпень, жовтень 2010 р. за дебетом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з кредитом рахунку 31 «Рахунки в банках».
В матеріалах справи є податкові накладні ПП «Укрторгпартнер» на загальну суму ПДВ 15280,84 грн. складені за датою відвантаження постачальником ПП «Укрторгпартнер» товарів відповідно до вимог п.п.7.3.1 п.7.3., п.п.7.2.3. п.7.2. ст. 7 Закону №168 та містять усі обов'язкові реквізити, передбачені п.п.7.2.1. п.7.2. ст. 7 Закону №168.
За даними податкового обліку ТОВ «Компанія Рошан» податкові накладні, отримані від ПП «Укрторгпартнер», на загальну суму ПДВ 15280,84 грн. зареєстровані у розділі І «Отримані податкові накладні» реєстрів отриманих та виданих податкових накладних за липень - вересень 2010 р. згідно з п.п. 7.2.8 п.7.2. ст. 7 Закону №168.
На підставі зазначених податкових накладних відповідно до п.п.7.5.1. п.7.5., п.п.7.2.6. п.7.2. ст. 7. Закону №168 ТОВ «Компанія Рошан» нарахувало податковий кредит у сумі 15280,85 грн. та задекларувало його у податкових деклараціях з ПДВ за липень - вересень 2010 р., відомість дослідження яких приведена у додатку №2 до висновку.
Відхилення в сумі 0,01 грн. ПДВ (15280,85-15280,84), встановлене при дослідженні судом даних податкових накладних та декларацій з ПДВ, не вплинуло на загальну суму податкового кредиту ТОВ «Компанія Рошан», оскільки відповідно до п.5.2. Наказу №166 суми обороту та податку в декларації з ПДВ проставляються в гривнях, без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.
За даними матеріальних звітів ТОВ «Компанія Рошан» за липень - вересень 2010 р., складених у кількісному вимірі, продукти харчування, придбані у ПП «Укрторгпартнер», відповідно до видаткових накладних у повному обсязі були оприбутковані на складі ТОВ «Компанія Рошан».
Відповідно до наданих матеріальних звітів, довідок та журналів-ордерів за субрахунком 281 за липень - вересень 2010 р. ТОВ «Компанія Рошан» здійснило продаж продуктів харчування, отриманих від ПП «Укрторгпартнер», покупцям - ВАТ «Агропромстрой» (код ЄДРПОУ 01353172), ТОВ ТПК «Славутич» (код ЄДРПОУ 34622159), ЗАТ Санаторій «Славутич» (код ЄДРПОУ 05532374), НОТ НУ «Львівська політехніка» «Політехнік-1» (код ЄДРПОУ 22251961), з якими ТОВ «Компанія Рошан» укладені наступні договори на поставку товарів:
договір № б/н від 26.05.2010 р. з ВАТ «Агропромстрой» (а.с. 222-223 т. ІІ);
договір № б/н від 27.01.2010 р. з ТОВ ТПК «Славутич» (а.с. 33-34 т. ІІІ);
договори №25, 26, 27, 28, ЗО, 31, 32, 33, 34, 35, 36 від 12.03.2010 р. з НОТ НУ «Львівська політехніка» «Політехнік-1» (а.с. 98-134 т. ІІІ).
Поставка продуктів харчування ТОВ «Компанія Рошан», придбаних у ПП «Укрторгпартнер» за період липень - вересень 2010 р., покупцям ВАТ «Агропромстрой», ТОВ ТПК «Славутич», НОТ НУ «Львівська політехніка» «Політехнік-1», ЗАТ Санаторій «Славутич» підтверджується наданими на дослідження видатковими накладними з довіреностями на одержання ТМЦ на загальну суму 100584,72 грн. з ПДВ, відомість дослідження яких приведена у додатку №4 до висновку (а.с. 7-28, 74-93, 175 т. ІІІ).
Господарські операції з поставки ТОВ «Компанія Рошан» товарів вартістю 100584,72 грн. з ПДВ відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за липень - вересень 2010 р. за дебетом субрахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» в кореспонденції з кредитом субрахунків 701 «Дохід від реалізації готової продукції», 702 «Дохід від реалізації товарів».
Таким чином, використання у господарській діяльності ТОВ «Компанія Рошан» товарів, отриманих від ПП «Укрторгпартнер» за період липень - вересень 2010 р. підтверджується наданими на дослідження видатковими накладними з довіреностями на одержання ТМЦ, матеріальними звітами, довідками до матеріальних звітів та журналами-ордерами за субрахунками 281, 361 за липень -вересень 2010 р. ТОВ «Компанія Рошан» відповідно до вимог п.п. 7.4.1. п.7.4. ст. 7 Закону №168.
Судом встановлено, що первинними документами та регістрами бухгалтерського і податкового обліку ТОВ «Компанія Рошан» підтверджуються здійснення господарських операцій з придбання, оплати та використання у господарській діяльності товарів (продуктів харчування) загальною вартістю 91685,06 грн., у т. ч. ПДВ 15280,84 грн., отриманих за договором №94 від 01.07.2010 р. з ПП «Укрторгпартнер» (код ЄДРПОУ 36693415) за період з 02.07.2010 р. по 14.09.2010 р.
Податковий кредит з ПДВ в сумі 35184,00 грн., що нарахований ТОВ «Компанія Рошан» по операціях придбання послуг у БВП «Строитель-плюс» у січні 2010р.
05 січня 2010 р. між ТОВ «Компанія Рошан» (Замовник) та БВП «Строитель-плюс» (Виконавець) був укладений договір №825 про надання автотранспортних послуг, відповідно до п.1.1. якого Виконавець за попередньою заявкою Замовника зобов'язується надати йому автотранспортні послуги, а Замовник зобов'язується прийняти та оплатити вартість наданих послуг (а.с. 128-129 т. ІІ).
Виконавець зобов'язаний забезпечити своєчасне виділення запрошуваного Замовником автотранспорту в справному та спорядженому стані (п.2.1. договору №825).
Замовник сплачує вартість наданих транспортних послуг за рахунком, виставленим Виконавцем, у безготівковій формі розрахунків (п.3.2. договору №825).
Договір діє з моменту підписання до 31 грудня 2010 р. (п.6.1. договору №825).
Відповідно до п.7.1. договору №825 БВП «Строитель-плюс» має наступні реквізити: код ЄДРПОУ 31263808, ІПН 312638001290, свідоцтво №00961346, м. Сімферополь, вул. Глинки/Ж.Дерюгіної, 57в/2а, розрахунковий рахунок 26008051231700 в АТ «УкрСиббанк» м. Харків, МФО 351005.
Відповідно до актів здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 15.01.2010 р. БВП «Строитель-плюс» у виконання умов вищезазначеного договору №825 від 05.01.2010 р. надало ТОВ «Компанія Рошан» послуги екскаватора та автокрану на об'єкті, розташованому за адресою: м. Алушта, с. Сонячногірське, 19 км Судакського шосе, на загальну суму 211104,00 грн., у т.ч. ПДВ 35184,00 грн. (відомість дослідження приведена у додатку №1 до висновку) (а.с. 130, 133 т. ІІ):
- послуги екскаватору (116 маш/годин) вартістю 30624,00 грн., у т.ч. ПДВ 5104,00 грн.;
- послуги автокрану (752 маш/години) вартістю 180480,00 грн., у т.ч. ПДВ 30080,00 грн.
Господарські операції з отримання ТОВ «Компанія Рошан» результатів послуг, від БВП «Строитель-плюс» відображені в регістрі бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналі-ордері за січень 2010 р. за кредитом субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» в кореспонденції з дебетом рахунків:
- 23 «Виробництво» на суму 175920,00 грн.;
- 64 «Розрахунки за податками й платежами» на суму 35184,00 грн.
За даними платіжного доручення №976 від 22 червня 2011 р. ТОВ «Компанія Рошан» сплатило БВП «Строитель-плюс» (р/р 26008051231700) за отримані послуги грошові кошти у безготівковій формі в сумі 211104,00 грн., у т.ч. ПДВ 35184,00 грн., що досліджено у додатку №1 до висновку (а.с. 138 т. ІІ).
Дані вказаного платіжного доручення відповідають даним виписки за особовим рахунком 26000013724800 ТОВ «Компанія Рошан» (у АТ «УкрСиббанк», МФО 351005) за 22.06.2011 р.
Господарська операція з оплати ТОВ «Компанія Рошан» грошових коштів у сумі 211104,00 грн. з ПДВ БВП «Строитель-плюс» відображена в регістрі бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналі-ордері за червень 2011 р. за дебетом субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» в кореспонденції з кредитом субрахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті».
В матеріалах справи є податкові накладні БВП «Строитель-плюс» на загальну суму ПДВ 35184,00 грн., складені за датою оформлення актів здачі-прийняття робіт (надання послуг), що засвідчують факт виконання робіт (послуг), відповідно до вимог п.п.7.3.1 п.7.3., п.п.7.2.3. п.7.2. ст. 7 Закону №168 та містять усі обов'язкові реквізити, передбачені п.п.7.2.1. п.7.2. ст. 7 Закону №168.
За даними податкового обліку ТОВ «Компанія Рошан» податкові накладні, отримані від БВП «Строитель-плюс», на загальну суму ПДВ 35184,00 грн. зареєстровані у розділі І «Отримані податкові накладні» реєстру отриманих та виданих податкових накладних за січень 2010 р. згідно з п.п. 7.2.8 п.7.2. ст. 7 Закону №168.
На підставі зазначених податкових накладних відповідно до п.п. 7.5.1. п.7.5., п.п. 7.2.6. п.7.2. ст. 7 Закону №168 ТОВ «Компанія Рошан» нарахувало податковий кредит у сумі 35184,00 грн. та задекларувало його у податковій декларації з ПДВ за січень 2010 р.
Для здійснення будівельної діяльності ТОВ «Компанія Рошан» отримана Ліцензія Міністерства будівництва, архітектури та житлово-комунального господарства України №313243 від 02.02.2007 р. (дані копії Ліцензії №313243).
01 вересня 2008 р. між ТОВ «Компанія Рошан» (Підрядник) та ВАТ «Агропромстрой» (Замовник) був укладений договір підряду № б/н (а.с. 224-227 т. ІІІ).
Відповідно до п.1.1. вищезазначеного договору підряду Підрядник зобов'язується власними силами та засобами за завданням Замовника виконати роботи з реконструкції корпусів №8 та №9 ДОЦ «Сатера», розташованих за адресою: м. Алушта, с. Сонячногірське, 19 км Судакського шосе відповідно до затвердженої проектної документації, а Замовник зобов'язується надати підряднику будівельний майданчик, затверджену проектну документацію, забезпечити фінансування, прийняти та здійснити оплату виконаних робіт.
У разі потреби для виконання будівельних робіт, скорочення термінів виробництва робіт, Підрядник, на свій розсуд може залучати субпідрядні і інші організації (п.4.4.2. договору № б/н).
Відповідно до актів приймання виконаних підрядних робіт №1 та №2 від 31.01.2010 р. (за формою КБ-2в) ТОВ «Компанія Рошан» виконало замовнику ВАТ «Агропромстрой» роботи з реконструкції спальних корпусів №8 та №9 ДОЦ «Сатера» в м. Алушта, с. Сонячногірське, 19 км Судакського шосе на загальну суму 3000000,00 грн., у т.ч. ПДВ 500000,00 грн. (а.с. 230-254 т. ІІІ, а.с. 1-26 т.ІV).
Господарські операції з поставки ТОВ «Компанія Рошан» робіт вартістю 3000000,00 грн. з ПДВ відображені в регістрі бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналі-ордері за січень 2010 р. за дебетом субрахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з кредитом субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».
Відповідно до підсумкових відомостей ресурсів до актів приймання виконаних підрядних робіт №1 та №2 від 31.01.2010 р. та довідки узгодження фактичних обсягів, виконаних будівельними машинами робіт на об'єкті: «Реконструкція спальних корпусів №8 і №9 ДОЦ «Сатера» АРК м. Алушта с. Сонячногірське 19 км Судакського шосе» судом встановлено, що на об'єкті ДОЦ «Сатера» ТОВ «Компанія Рошан» використані:
- робота екскаватору у кількості 116 маш./годин;
- робота автокранів у кількості 752 маш./годин;
Таким чином, використання у господарській діяльності ТОВ «Компанія Рошан» послуг, отриманих від БВП «Строитель-плюс» 15.01.2010р. підтверджується наданими на дослідження актами приймання виконаних підрядних робіт № 1 та № 2 від 31.01.2010р., довідкою узгодження фактичних обсягів, виконаних будівельними машинами робіт на об'єкті: «Реконструкція спальних корпусів № 8 і № 9 ДОЦ «Сатера» АРК м. Алушта с. Сонячногірське 19 км Судакського шосе» від 31.01.2010р. та журналом-ордером за субрахунком 361 за січень 2010р. ТОВ «Компанія Рошан» відповідно до вимог п.п. 7.4.1. п.7.4. ст. 7 Закону № 168.
Судом встановлено, що первинними документами та регістрами бухгалтерського і податкового обліку ТОВ «Компанія Рошан» підтверджуються здійснення господарських операцій з придбання, оплати та використання у господарській діяльності послуг екскаваторів та автокранів загальною вартістю 211104,00грн., у т.ч. ПДВ 35184,00грн., отриманих за договором №825 від 05.01.2010р. з БВП «Строитель-плюс» (код за ЄДРПОУ 31263808) у січні 2010р.
Податковий кредит з ПДВ в сумі 14950,92 грн., що нарахований ТОВ «Компанія Рошан» по операціях з придбання продуктів харчування у ПП «Ротонда Торг» за період липень 2009р. - жовтень 2010р.
Судом встановлено, що ТОВ «Компанія Рошан» (Покупець) були укладені наступні договори з ПП «Ротонда Торг» (Продавець):
- договір купівлі - продажу №36 від 29.05.2009 р. (а.с. 110 т. І);
- договір купівлі- продажу №18 від 01.01.2010 р. (а.с. 111 т. І).
Відповідно до п.1.1. вказаних договорів продавець зобов'язується передати у власність покупцю товар згідно з накладною, а покупець зобов'язується прийняти товар і оплатити його вартість.
Розрахунки за поставлений товар здійснюються за погодженням сторін шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок продавця (п.4.1. договорів).
Договір вступає в дію з моменту підписання обома сторонами і діє до 31 грудня 2009 р. (п.7.1. договору №36).
Договір вступає в дію з моменту підписання обома сторонами і діє до 31 грудня 2010 р. (п.7.1. договору №18).
Відповідно до п.8 договорів, ПП «Ротонда Торг» має наступні реквізити: код ЄДРПОУ 36165656, ІПН 361656501096, свідоцтво №100147198, м. Сімферополь, вул. Монтажна, 10г, розрахунковий рахунок 26005223343300 в АТ «УкрСиббанк» м. Харків, МФО 351005.
Відповідно до видаткових накладних ПП «Ротонда Торг» у період з 06.07.2009 р. по 01.10.2010 р. у виконання умов вищезазначених договорів поставило ТОВ «Компанія Рошан» товари - продукти харчування загальною вартістю 89705,50 грн., у т. ч. ПДВ 14950,92 грн.
Відповідно до видаткової накладної №929 від 17.08.2009 р. ПП «Ротонда Торг» судом встановлено відсутність підпису особи, яка брала участь у здійсненні господарської операції з продажу товарів ТОВ «Компанія Рошан». Таким чином, видаткова накладна №929 від 17.08.2009 р. ПП «Ротонда Торг» не відповідає вимогам п. 2 ст. 9 Закону №996 та п.2.4. Положення №88.
Господарські операції з отримання ТОВ «Компанія Рошан» товарів від ПП «Ротонда Торг» відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за липень 2009 р. - жовтень 2010 р. за кредитом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з дебетом рахунків:
- 28 «Товари» на суму 74755,48 грн.;
- 64 «Розрахунки за податками й платежами» на суму 14951,07 грн. Відхилення в сумі 0,15 грн. ПДВ (14951,07-14950,92), встановлене при співставленні даних видаткових накладних та регістрів бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан», не вплинуло на загальну суму податкового кредиту, оскільки відповідно до п.5.2. Наказу №166 суми обороту та податку в декларації з ПДВ проставляються в гривнях, без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.
За даними платіжних доручень за період з 10.07.2009 р. по 19.11.2010 р. ТОВ «Компанія Рошан» сплатило ПП «Ротонда Торг» (р/р 26005223343300) за отримані товари грошові кошти у безготівковій формі в сумі 89705,50 грн., у т.ч. ПДВ 14950,92 грн., що досліджено у додатку №1 до висновку (а.с. 208-257 т. І).
Дані вказаних платіжних доручень відповідають даним виписок за особовим рахунком 26000013724800 ТОВ «Компанія Рошан» (у АТ «УкрСиббанк», МФО 351005) за період з 10.07.2009 р. по 19.11.2010 р.
Господарські операції з оплати ТОВ «Компанія Рошан» грошових коштів у сумі 89705,50 грн. з ПДВ ПП «Ротонда Торг» відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за липень 2009 р. - листопад 2010 р. за дебетом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з кредитом рахунку 31 «Рахунки в банках».
В матеріалах справи є податкові накладні ПП «Ротонда Торг» на загальну суму ПДВ 14950,92 грн. складені за датою відвантаження постачальником ПП «Ротонда Торг» товарів відповідно до вимог п.п.7.3.1 п.7.3., п.п.7.2.3. п.7.2. ст. 7 Закону №168 та містять усі обов'язкові реквізити, передбачені п.п.7.2.1. п.7.2. ст. 7 Закону №168.
За даними податкового обліку ТОВ «Компанія Рошан» податкові накладні, отримані від ПП «Ротонда Торг», на загальну суму ПДВ 14950,92 грн. зареєстровані у розділі І «Отримані податкові накладні» реєстрів отриманих та виданих податкових накладних за липень 2009 р. - жовтень 2010 р. згідно з п.п. 7.2.8 п.7.2. ст. 7 Закону №168.
На підставі зазначених податкових накладних відповідно до п.п. 7.5.1. п.7.5., п.п.7.2.6. п.7.2. ст. 7. Закону №168 ТОВ «Компанія Рошан» нарахувало податковий кредит у сумі 14950,93 грн. та задекларувало його у податкових деклараціях з ПДВ за липень 2009 р. - жовтень 2010 р.
Відхилення в сумі 0,01 грн. ПДВ (14950,93 -14950,92), встановлене при дослідженні даних податкових накладних та декларацій з ПДВ, не вплинуло на загальну суму податкового кредиту ТОВ «Компанія Рошан» оскільки відповідно до п.5.2. Наказу №166 суми обороту та податку в декларації з ПДВ проставляються в гривнях, без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.
За даними матеріальних звітів ТОВ «Компанія Рошан» за липень 2009 р. -жовтень 2010 р., складених у кількісному вимірі, продукти харчування, придбані у ПП «Ротонда Торг», відповідно до видаткових накладних у повному обсязі були оприбутковані на складі ТОВ «Компанія Рошан».
Відповідно до наданих матеріальних звітів, довідок та журналів-ордерів за субрахунком 281 за липень 2009 р. - жовтень 2010 р. ТОВ «Компанія Рошан» здійснило продаж продуктів харчування, отриманих від ПП «Ротонда Торг», покупцям - ВАТ «Агропромстрой» (код ЄДРПОУ 01353172), ТОВ ТПК «Славутич» (код ЄДРПОУ 34622159), КРПТНЗ «СВПУ ресторанного сервісу та туризму» (код ЄДРПОУ 05536857), НОТ НУ «Львівська політехніка» «Політехнік-1» (код ЄДРПОУ 22251961), ЗАТ Санаторій «Славутич» (код ЄДРПОУ 05532374), з якими ТОВ «Компанія Рошан» укладені наступні договори на поставку товарів:
- договори №16 від 01.06.2009 р., №б/н від 26.05.2010р. з ВАТ «Агропромстрой» (а.с. 220-223 т. ІІ);
- договори № б/н від 24.04.2009 р., №б/н від 27.01.2010 р. з ТОВ ТПК «Славутич» (а.с. 31-34 т. ІІІ);
- договори №1 від 26.01.2010 р., №32 від 15.04.2010 р. з КРПТНЗ «СВПУ ресторанного сервісу та туризму» (а.с. 198-202 т. ІІ);
- договори №25, 26, 27, 28, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36 від 12.03.2010 р. з НОТ НУ «Львівська політехніка» «Політехнік-1» (а.с. 98-134 т. ІІІ).
Поставка продуктів харчування ТОВ «Компанія Рошан», придбаних у ПП «Ротонда Торг» за період липень 2009 р.- жовтень 2010 р., покупцям ВАТ «Агропромстрой», ТОВ ТПК «Славутич», КРПТНЗ «СВПУ ресторанного сервісу та туризму», НОТ НУ «Львівська політехніка» «Політехнік-1», ЗАТ Санаторій «Славутич» підтверджується наданими видатковими накладними з довіреностями на одержання ТМЦ на загальну суму 127482,95 грн. з ПДВ (а.с. 205-217, 226-250 т. ІІІ, а.с. 1-28, 39-93, 138-209 т.ІІІ).
Господарські операції з поставки ТОВ «Компанія Рошан» товарів вартістю 127482,95 грн. з ПДВ відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за липень 2009 р.- жовтень 2010 р. за дебетом субрахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» в кореспонденції з кредитом субрахунків 701 «Дохід від реалізації готової продукції», 702 «Дохід від реалізації товарів».
Відповідно до наданих матеріальних звітів ТОВ «Компанія Рошан» частина товарів (сік яблучний у кількості 8 шт., скумбрія у кількості 48 шт. та сир «Віола» у кількості 31 уп.) залишається на складі та обліковуються ТОВ «Компанія Рошан» за дебетом субрахунку 281 станом на 31.12.2010 р.
Таким чином, використання у господарській діяльності ТОВ «Компанія Рошан» товарів, отриманих від ПП «Ротонда Торг» за період липень 2009 р.- жовтень 2010 р. підтверджується наданими видатковими накладними з довіреностями на одержання ТМЦ, матеріальними звітами, довідками до матеріальних звітів та журналами-ордерами за субрахунками 281, 361 за липень
2009 р.- грудень 2010 р. ТОВ «Компанія Рошан» відповідно до вимог п.п.7.4.1. п.7.4. ст. 7 Закону №168.
Судом встановлено, що матеріалами справи підтверджуються здійснення господарських операцій з придбання, оплати та використання у господарській діяльності товарів (продуктів харчування) вартістю 89705,50 грн., у т. ч. ПДВ 14950,92 грн., отриманих за договорами №36 від 29.05.2009 р., №18 від 01.01.2010 р. з ПП «Ротонда Торг» (код ЄДРПОУ 36165656) за період з 06.07.2009 р. по 01.10.2010 р.
Податковий кредит з ПДВ в сумі 18001,43 грн., що нарахований ТОВ «Компанія Рошан» по операціях з придбання товарів у ПП «Габарит-груп» за період червень - серпень 2010р.
01 червня 2010 р. між ТОВ «Компанія Рошан» (Покупець) та ПП «Габарит-груп» (Постачальник) були укладені наступні договори:
- договір №86, відповідно до п.2.1. якого продавець зобов'язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити товар (продукти харчування) в порядку та на умовах, визначених цим договором;
- договір №87, відповідно до п.2.1. якого продавець зобов'язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити товар (жалюзі) в порядку та на умовах, визначених цим договором.
Товар відвантажується на умовах СРТ Інкотермс 2000, місце передачі товару: м. Сімферополь, вул. Крилова, 6.139 (п.5.1, п.5.3. договорів).
Відповідно до умов Інкотермс термін «СРТ - фрахт/перевезення оплачено до ...» означає, що продавець здійснює поставку товару шляхом його передання перевізнику, призначеному ним самим. Додатково до цього, продавець зобов'язаний оплатити витрати перевезення товару до названого місця призначення. Це означає, що покупець приймає на себе всі ризики та будь-які інші витрати, що можуть виникнути після здійснення поставки товару у вищезазначений спосіб.
Оплата здійснюється з відстроченням платежу 5 календарних днів на підставі виставлених рахунків шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок продавця або внесення в касу продавця (п.3.1. договорів).
Договір вступає в дію з моменту підписання його сторонами і діє до 31 грудня 2010р. (п.8.1. договорів).
Відповідно до п.9 договорів ПП «Габарит-груп» має наступні реквізити: код ЄДРПОУ 35941644, ІПН 359416401091, свідоцтво № 100125015, м. Сімферополь, вул. М.Жукова 6.25, кв. 11, розрахунковий рахунок 26005000700036 в ВАТ «Банк Демарк» м. Сімферополь, МФО 353575.
Відповідно до видаткових накладних ПП «Габарит-груп» у період з 01.06.2010 р. по 23.08.2010 р. у виконання умов вищезазначених договорів поставило ТОВ «Компанія Рошан» товари - жалюзі вертикальні та продукти харчування загальною вартістю 108008,58 грн., ут. ч. ПДВ 18001,43 грн. (а.с. 33-59 т. ІІ).
Господарські операції з отримання ТОВ «Компанія Рошан» товарів від ПП «Габарит-груп» відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за червень - серпень 2010 р. за кредитом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з дебетом рахунків:
- 28 «Товари» на суму 90007,14 грн.;
- 64 «Розрахунки за податками й платежами» на суму 18001,44 грн. Відхилення в сумі 0,01 грн. ПДВ (18001,44-18001,43), встановлене при співставленні даних видаткових накладних та регістрів бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан», не вплинуло на загальну суму податкового кредиту, оскільки відповідно до п.5.2. Наказу №166 суми обороту та податку в декларації з ПДВ проставляються в гривнях, без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.
За даними платіжних доручень за період з 30.07.2010 р. по 15.10.2010 р. ТОВ «Компанія Рошан» сплатило ПП «Габарит-груп» (р/р 26005000700036) за отримані товари грошові кошти у безготівковій формі в сумі 108008,58 грн., у т.ч. ПДВ 18001,43 грн., що досліджено у додатку №1 до висновку (а.с. 61-65 т. ІІ).
Дані вказаних платіжних доручень відповідають даним виписок за особовим рахунком 26000013724800 ТОВ «Компанія Рошан» (у АТ «УкрСиббанк», МФО 351005) за період з 30.07.2010 р. по 15.10.2010 р.
Господарські операції з оплати ТОВ «Компанія Рошан» грошових коштів у сумі 108008,58 грн. з ПДВ ПП «Габарит-груп» відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за липень - жовтень 2010 р. за дебетом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з кредитом рахунку 31 «Рахунки в банках».
В матеріалах справи є податкові накладні ПП «Габарит-груп» на загальну суму ПДВ 18001,43 грн. складені за датою відвантаження постачальником ПП «Габарит-груп» товарів відповідно до вимог п.п.7.3.1 п.7.3., п.п.7.2.3. п.7.2. ст. 7 Закону №168 та містять усі обов'язкові реквізити, передбачені п.п.7.2.1. п.7.2. ст. 7 Закону №168.
За даними податкового обліку ТОВ «Компанія Рошан» податкові накладні, отримані від ПП «Габарит-груп», на загальну суму ПДВ 18001,43 грн. зареєстровані у розділі І «Отримані податкові накладні» реєстрів отриманих та виданих податкових накладних за червень - серпень 2010 р. згідно з п.п.7.2.8 п.7.2. ст. 7 Закону №168.
На підставі зазначених податкових накладних відповідно до п.п.7.5.1. п.7.5., п.п.7.2.6. п.7.2. ст. 7. Закону №168 ТОВ «Компанія Рошан» нарахувало податковий кредит у сумі 18001,43 грн. та задекларувало його у податкових деклараціях з ПДВ за червень - серпень 2010 р.
За даними матеріальних звітів ТОВ «Компанія Рошан» за червень - серпень 2010 р., складених у кількісному вимірі, продукти харчування та жалюзі вертикальні, придбані у ПП «Габарит-груп», відповідно до видаткових накладних у повному обсязі були оприбутковані на складі ТОВ «Компанія Рошан».
Відповідно до наданих матеріальних звітів, довідок та журналів-ордерів за субрахунком 281 за червень - вересень 2010 р. ТОВ «Компанія Рошан» здійснило продаж продуктів харчування та жалюзі вертикальних, отриманих від ПП «Габарит-груп», юридичним та фізичним особам - покупцям.
Поставка продуктів харчування та жалюзі вертикальних ТОВ «Компанія Рошан», придбаних у ПП «Габарит-груп» за період червень - серпень 2010 р., покупцям підтверджується наданими на дослідження видатковими накладними з довіреностями на одержання ТМЦ на загальну суму 126125,26 грн. з ПДВ, відомість дослідження яких приведена у додатку №6 до висновку (а.с. 249-250 т. ІІ, 1-23, 70-85, 137-200, т.ІІІ).
Господарські операції з поставки ТОВ «Компанія Рошан» товарів вартістю 126125,26 грн. з ПДВ відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за червень - вересень 2010 р. за дебетом субрахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» в кореспонденції з кредитом субрахунків 701 «Дохід від реалізації готової продукції», 702 «Дохід від реалізації товарів».
Відповідно до наданих матеріальних звітів ТОВ «Компанія Рошан» частина товарів (кава мелена у кількості 10 шт.) залишається на складі та обліковуються ТОВ «Компанія Рошан» за дебетом субрахунку 281 станом на 31.12.2010 р.
Таким чином, використання у господарській діяльності ТОВ «Компанія Рошан» товарів, отриманих від ПП «Габарит-груп» за період червень - серпень 2010 р. підтверджується видатковими накладними з довіреностями на одержання ТМЦ, матеріальними звітами, довідками до матеріальних звітів та журналами-ордерами за субрахунками 281, 361 за червень -грудень 2010 р. ТОВ «Компанія Рошан» відповідно до вимог п.п.7.4.1. п.7.4. ст. 7 Закону №168.
Судом встановлено, що матеріалами справи підтверджуються здійснення господарських операцій з придбання, оплати та використання у господарській діяльності товарів (продуктів харчування та жалюзі вертикальних) загальною вартістю 108008,58 грн., у т.ч. ПДВ 18001,43 грн., отриманих за договорами №86 від 01.06.2010 р., №87 від 01.06.2010 р. з ПП «Габарит-груп» (код ЄДРПОУ 35941644) за період з 01.06.2010 р. по 23.08.2010 р.
Податковий кредит з ПДВ в сумі 83400,40 грн., що нарахований ТОВ «Компанія Рошан» по операціях з придбання продуктів харчування у ПП «Севелітстрой» за період лютий - березень 2010р.
01 лютого 2010 р. між ТОВ «Компанія Рошан» (Замовник) та ПП «Севелітстрой» (Підрядник) був укладений договір підряду на виконання робіт з капітального ремонту шиферної покрівлі цеху МПВ №56/10, відповідно до п.1.1. якого підрядник зобов'язується власними силами та засобами за завданням замовника виконати роботи по ремонту шиферної покрівлі цеху МПВ, розташованого за адресою: м. Сімферополь, вул. Крилова, 6.139 у відповідність до затвердженої документації, а замовник зобов'язується надати підрядникові об'єкт, передати затверджену документацію, забезпечити своєчасне фінансування, прийняти і здійснити оплату виконаних робіт (а.с. 98-100 т. ІІ).
Передача робіт, виконаних на об'єкті підрядником, та прийняття їх замовником оформляється актом, який підписується представниками сторін і є підставою для проведення остаточних розрахунків між сторонами (п.5.1. договору №56/10).
Договір вступає в дію з моменту підписання його сторонами і діє до повного виконання своїх зобов'язань по договору сторонами (п.8.1. договору №56/10).
Відповідно до п.1 договору №56/10 ПП «Севелітстрой» має наступні реквізити: код ЄДРПОУ 35096833, ІПН 350968327058, свідоцтво №100164137, м. Сімферополь, вул. Монтажна, 10, розрахунковий рахунок 26009225119000 у АТ «УкрСиббанк» м. Харків, МФО 351005.
Відповідно до актів приймання виконаних будівельних робіт (за формою КБ-2в) від 28.02.2010 р. та 30.03.2010 р. ПП «Севелітстрой» у виконання умов вищезазначеного договору підряду №56/10 від 01.02.2010 р. виконало замовнику ТОВ «Компанія Рошан» роботи з капітального ремонту шиферної покрівлі цеху МПВ, розташованого за адресою: м. Сімферополь, вул. Крилова, 6.139 на суму 500402,40 грн., у т.ч. ПДВ 83400,40 грн. (а.с. 101-111 т. ІІ).
Господарські операції з отримання ТОВ «Компанія Рошан» результатів ремонтних робіт вартістю 500402,40 грн., у т.ч. ПДВ 83400,40 грн. грн. від ПП «Севелітстрой» відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за лютий - березень 2010 р. за кредитом субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» в кореспонденції з дебетом рахунків:
- 103 «Будинки та споруди» на суму 417002,00 грн.;
- 64 «Розрахунки за податками й платежами» на суму 83400,40 грн.
За даними платіжних доручень №981 від 23.06.2011 р. та №993 від 29.06.2011 р. ТОВ «Компанія Рошан» сплатило ПП «Севелітстрой» (р/р 26009225119000) за отримані ремонтні роботи грошові кошти у безготівковій формі в сумі 500402,40 грн., у т.ч. ПДВ 83400,40 грн. (а.с. 114-118 т. ІІ).
Дані вказаних платіжних доручень відповідають даним виписок за особовим рахунком 26000013724800 ТОВ «Компанія Рошан» (у АТ «УкрСиббанк», МФО 351005) за 23.06.2011 р. та 29.06.2011 р.
Господарські операції з оплати ТОВ «Компанія Рошан» грошових коштів у сумі 500402,40 грн. з ПДВ ПП «Севелітстрой» відображені в регістрі бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналі-ордері за червень 2011 р. за дебетом субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» в кореспонденції з кредитом субрахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті».
В матеріалах справи є податкові накладні ПП «Севелітстрой» на загальну суму ПДВ 83400,40 грн. складені за датою оформлення актів приймання виконаних будівельних робіт, що засвідчують факт виконання робіт постачальником ПП «Севелітстрой», відповідно до вимог п.п.7.3.1 п.7.3., п.п.7.2.3. п.7.2. ст. 7 Закону №168 та містять усі обов'язкові реквізити, передбачені п.п.7.2.1. п.7.2. ст. 7 Закону №168.
За даними податкового обліку ТОВ «Компанія Рошан» податкові накладні, отримані від ПП «Севелітстрой», на загальну суму ПДВ 83400,40 грн. зареєстровані у розділі І «Отримані податкові накладні» реєстрів отриманих та виданих податкових накладних за лютий - березень 2010 р. згідно з п.п.7.2.8 п.7.2. ст. 7 Закону №168.
На підставі зазначених податкових накладних відповідно до п.п.7.5.1. п.7.5., п.п.7.2.6. п.7.2. ст. 7. Закону №168 ТОВ «Компанія Рошан» нарахувало податковий кредит у сумі 83400,40 грн. та задекларувало його у податкових деклараціях з ПДВ за лютий - березень 2010 р.
Виробниче приміщення цех виробництва металопластикових виробів (МПВ), на якому проводились ремонтні роботи ПП «Севелітстрой», є основним засобом та знаходиться на балансовому рахунку 103 «Будинки та споруди» ТОВ «Компанія Рошан» відповідно до даних картки рахунку 103 за липень 2009 р.- жовтень 2010 р.
Згідно з даними відомості розрахунку амортизаційних відрахувань ТОВ «Компанія Рошан» на витрати з проведення ремонту цеху виробництва МПВ нараховувались амортизаційні відрахування, тобто зазначене приміщення використовувалось в господарській діяльності ТОВ «Компанія Рошан».
Таким чином, судом встановлено, що матеріалами справи підтверджуються здійснення господарських операцій з придбання, оплати та використання у господарській діяльності робіт вартістю 500402,40 грн., у т.ч. ПДВ 83400,40 грн., отриманих за договором №56/10 від 01.02.2010 р. з ПП «Севелітстрой» (код ЄДРПОУ 35096833) за період з 28.02.2010 р. по 30.03.2010 р.
Податковий кредит з ПДВ в сумі 6808,76 грн., що нарахований ТОВ «Компанія Рошан» по операціях з придбання продуктів харчування у ПП «Кримторг» за період липень, жовтень - листопад 2009р.
06 квітня 2009 р. між ТОВ «Компанія Рошан» (Покупець) та ПП «Кримторг» (Продавець) був укладений договір №20, відповідно до п.2.1. якого продавець зобов'язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити товар (продукти харчування) в порядку та на умовах, визначених цим договором (а.с. 87 т. ІІ).
Товар відвантажується на умовах СРТ Інкотермс 2000, місце передачі товару: м. Сімферополь, вул. Крилова, 6.139 (п.5.1, п.5.3. договору №20).
Відповідно до умов Інкотермс термін «СРТ - фрахт/перевезення оплачено до ...» означає, що продавець здійснює поставку товару шляхом його передання перевізнику, призначеному ним самим. Додатково до цього, продавець зобов'язаний оплатити витрати перевезення товару до названого місця призначення. Це означає, що покупець приймає на себе всі ризики та будь-які інші витрати, що можуть виникнути після здійснення поставки товару у вищезазначений спосіб.
Оплата здійснюється на умовах 100% передплати на підставі виставлених рахунків шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок продавця або внесення в касу продавця (п.3.1. договору №20).
Договір вступає в дію з моменту підписання його сторонами і діє до 31 грудня 2009 р. (п.8.1. договору №20).
Відповідно до п.9 договору №20 ПП «Кримторг» має наступні реквізити: код ЄДРПОУ 32271261, ІПН 322712601090, свідоцтво №100164128, м. Сімферополь, вул. Монтажна, 10, розрахунковий рахунок 26003225115000 у АКІБ «УкрСиббанк» м. Харків, МФО 351005.
Відповідно до видаткових накладних ПП «Кримторг» за період з 01.07.2009 р. по 06.11.2009 р. у виконання умов вищезазначеного договору №20 від 06.04.2009 р. поставило ТОВ «Компанія Рошан» товари - продукти харчування загальною вартістю 40852,65 грн., у т.ч. ПДВ 6808,76 грн. (а.с. 88-94 т. ІІ).
Господарські операції з отримання ТОВ «Компанія Рошан» товарів від ПП «Кримторг» відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за липень, жовтень - листопад 2009 р. за кредитом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з дебетом рахунків:
- 28 «Товари» на суму 34043,89 грн.;
- 64 «Розрахунки за податками й платежами» на суму 6808,76 грн. Товарно-транспортні накладні, що підтверджують транспортування продавцем
За даними платіжного доручення №1746 від 22.12.2009 р. ТОВ «Компанія Рошан» сплатило ПП «Кримторг» (р/р 26003225115000) за отримані товари грошові кошти у безготівковій формі в сумі 40852,65 грн., у т.ч. ПДВ 6808,78 грн. (а.с. 97 т. ІІ).
Дані вказаного платіжного доручення відповідають даним виписки за особовим рахунком 26000013724800 ТОВ «Компанія Рошан» (у АТ «УкрСиббанк», МФО 351005) за 22.12.2009 р.
Господарські операції з оплати ТОВ «Компанія Рошан» грошових коштів у сумі 40852,65 грн. з ПДВ ПП «Кримторг» відображені в регістрі бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналі-ордері за грудень 2009 р. за дебетом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з кредитом рахунку 31 «Рахунки в банках».
Надані на дослідження податкові накладні ПП «Кримторг» на загальну суму ПДВ 6808,76 грн. складені за датою відвантаження постачальником ПП «Кримторг» товарів відповідно до вимог п.п.7.3.1 п.7.3., п.п.7.2.3. п.7.2. ст. 7 Закону №168 та містять усі обов'язкові реквізити, передбачені п.п.7.2.1. п.7.2. ст. 7 Закону №168.
За даними податкового обліку ТОВ «Компанія Рошан» податкові накладні, отримані від ПП «Кримторг», на загальну суму ПДВ 6808,76 грн. зареєстровані у розділі І «Отримані податкові накладні» реєстрів отриманих та виданих податкових накладних за липень, жовтень - листопад 2009 р. згідно з п.п.7.2.8 п.7.2. ст. 7 Закону №168.
На підставі зазначених податкових накладних відповідно до п.п.7.5.1. п.7.5., п.п.7.2.6. п.7.2. ст. 7 Закону №168 ТОВ «Компанія Рошан» нарахувало податковий кредит у сумі 6808,78 грн. та задекларувало його у податкових деклараціях з ПДВ за липень, жовтень - листопад 2009 р.
Відхилення в сумі 0,02 грн. ПДВ (6808,78 -6808,76), встановлене відповідно до податкових накладних та декларацій з ПДВ, не вплинуло на загальну суму податкового кредиту ТОВ «Компанія Рошан» оскільки відповідно до п.5.2. Наказу №166 суми обороту та податку в декларації з ПДВ проставляються в гривнях, без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.
Вказане відхилення у сумі 0,02 грн. утворилось внаслідок невірного розрахунку ПДВ за податковою накладною №678 від 02.10.2009 р. ПП «Кримторг» (2878,06-2878,04) (а.с.93 т. ІІ).
За даними матеріальних звітів ТОВ «Компанія Рошан» за липень, жовтень -листопад 2009 р., складених у кількісному вимірі, продукти харчування, придбані у ПП «Кримторг», відповідно до видаткових накладних у повному обсязі були оприбутковані на складі ТОВ «Компанія Рошан».
Відповідно до наданих матеріальних звітів, довідок та журналів-ордерів за субрахунком 281 за липень, жовтень - листопад 2009 р. ТОВ «Компанія Рошан» здійснило продаж продуктів харчування, отриманих від ПП «Кримторг», покупцям -ВАТ «Агропромстрой» (код ЄДРПОУ 01353172), ТОВ ТПК «Славутич» (код ЄДРПОУ 34622159), з якими ТОВ «Компанія Рошан» укладені наступні договори на поставку товарів:
- договір №16 від 01.06.2009 р. з ВАТ «Агропромстрой» (а.с. 220-221 т.№2);
- договір № б/н від 24.04.2009 р. з ТОВ ТПК «Славутич» (а.с. 31-32 т.№3). Поставка продуктів харчування ТОВ «Компанія Рошан», придбаних у ПП «Кримторг» за період липень, жовтень - листопад 2009 р., покупцям ВАТ «Агропромстрой», ТОВ ТПК «Славутич» підтверджується наданими на дослідження видатковими накладними з довіреностями на одержання ТМЦ на загальну суму 43399,03 грн. з ПДВ (а.с. 224-236 т. ІІ, а.с. 37-64 т. ІІІ).
Господарські операції з поставки ТОВ «Компанія Рошан» товарів вартістю 43399,03 грн. з ПДВ відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за липень - листопад 2009 р. за дебетом субрахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» в кореспонденції з кредитом субрахунків 701 «Дохід від реалізації готової продукції», 702 «Дохід від реалізації товарів».
Таким чином, використання у господарській діяльності ТОВ «Компанія Рошан» товарів, отриманих від ПП «Кримторг» з 01.07.2009 р. по 06.11.2009 р. підтверджується наданими на дослідження видатковими накладними з довіреностями на одержання ТМЦ, матеріальними звітами, довідками до матеріальних звітів та журналами-ордерами за субрахунками 281, 361 за липень -листопад 2009 р. ТОВ «Компанія Рошан» відповідно до вимог п.п.7.4.1. п.7.4. ст. 7 Закону №168.
Рошан» підтверджуються здійснення господарських операцій з придбання, оплати та використання у господарській діяльності товарів (продуктів харчування) вартістю 40852,65 грн., у т. ч. ПДВ 6808,76 грн., отриманих за договором №20 від 06.04.2009 р. з ПП «Кримторг» (код ЄДРПОУ 32271261) за період з 01.07.2009 р. по 06.11.2009 р.
Податковий кредит з ПДВ в сумі 16055,13 грн., що нарахований ТОВ «Компанія Рошан» по операціях з придбання продуктів харчування у ПП «Грандпродукт» за період липень-вересень 2009р., січень-березень 2010р.
В результаті дослідження за наданими документами встановлено, що ТОВ «Компанія Рошан» (Покупець) були укладені наступні договори з ПП «Грандпродукт» (Продавець):
- договір №83 від 01.06.2009 р. (а.с. 66-67 т. ІІ);
- договір №45 від 11.01.2010 р. (а.с. 76-77 т. ІІ).
Відповідно до п.2.1. вказаних договорів продавець зобов'язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити товар (продукти харчування) в порядку та на умовах, визначених цим договором.
Товар відвантажується на умовах СРТ Інкотермс 2000 (п.5.3. договорів).
Місце передачі товару: м. Сімферополь, вул. Крилова, 6.139 (п.5.1 договору №83).
Відповідно до умов Інкотермс термін «СРТ - фрахт/перевезення оплачено до ...» означає, що продавець здійснює поставку товару шляхом його передання перевізнику, призначеному ним самим. Додатково до цього, продавець зобов'язаний оплатити витрати перевезення товару до названого місця призначення. Це означає, що покупець приймає на себе всі ризики та будь-які інші витрати, що можуть виникнути після здійснення поставки товару у вищезазначений спосіб.
Оплата здійснюється на умовах 100% передплати на підставі виставлених рахунків шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок продавця або внесення в касу продавця (п.3.1. договорів).
Договір вступає в дію з моменту підписання його сторонами і діє до 31 грудня 2009р. (п.8.1. Договору №83).
Договір вступає в дію з моменту підписання його сторонами і діє до 31 грудня 2010 р. (п.8.1. Договору №45).
Відповідно до п.9 договорів ПП «Грандпродукт» має наступні реквізити: код ЄДРПОУ 34946788, ІПН 349467801093, свідоцтво №100028509, м. Сімферополь, вул. Монтажгна, 10г, розрахунковий рахунок 26008224731800 у АКІБ «УкрСиббанк» м. Харків, МФО 351005.
Відповідно до видаткових накладних ПП «Грандпродукт» у період з 01.07.2009 р. по 12.03.2010 р. у виконання умов вищезазначених договорів ПП «Грандпродукт» поставило ТОВ «Компанія Рошан» товари - продукти харчування вартістю 96330,78 грн., у т. ч. ПДВ 16055,13 грн. (а.с. 68-84 т. ІІ).
Господарські операції з отримання ТОВ «Компанія Рошан» товарів від ПП «Грандпродукт» відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за липень-вересень 2009 р., січень-березень 2010 р. за кредитом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з дебетом рахунків:
-28 «Товари» на суму 80275,65 грн.;
-64 «Розрахунки за податками й платежами» на суму 16055,13 грн.
За даними платіжних доручень №1745 від 22.12.2009 р. та №966 від 12.07.2010р. ТОВ «Компанія Рошан» сплатило ПП «Грандпродукт» (р/р 26008224731800) за отримані товари грошові кошти у безготівковій формі в сумі 96330,78 грн., у т. ч. ПДВ 16055,13 грн.
Дані вказаних платіжних доручень відповідають даним виписок за особовим рахунком 26000013724800 ТОВ «Компанія Рошан» (у АТ «УкрСиббанк», МФО 351005) за 22.12.2009 р. та 12.07.2010 р.
Господарські операції з оплати ТОВ «Компанія Рошан» грошових коштів у сумі 96330,78 грн. з ПДВ ПП «Грандпродукт» відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за грудень 2009 р., липень 2010 р. за дебетом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з кредитом рахунку 31 «Рахунки в банках».
Надані на дослідження податкові накладні ПП «Грандпродукт» на загальну суму ПДВ 16055,13 грн. складені за датою відвантаження постачальником ПП «Грандпродукт» товарів відповідно до вимог п.п.7.3.1 п.7.3., п.п.7.2.3. п.7.2. ст. 7 Закону №168 та містять усі обов'язкові реквізити, передбачені п.п.7.2.1. п.7.2. ст. 7 Закону №168.
За даними податкового обліку ТОВ «Компанія Рошан» податкові накладні, отримані від ПП «Грандпродукт», на загальну суму ПДВ 16055,13 грн. зареєстровані у розділі І «Отримані податкові накладні» реєстрів отриманих та виданих податкових накладних за липень - вересень 2009 р., січень - березень 2010 р. згідно з п.п.7.2.8 п.7.2. ст.7 Закону №168.
На підставі зазначених податкових накладних відповідно до п.п.7.5.1. п.7.5., п.п.7.2.6. п.7.2. ст. 7. Закону №168 ТОВ «Компанія Рошан» нарахувало податковий кредит у сумі 16055,13 грн. та задекларувало його у податкових деклараціях з ПДВ за липень - вересень 2009 р., січень - березень 2010 р.
За даними матеріальних звітів ТОВ «Компанія Рошан» за липень - вересень 2009 р., січень - березень 2010 р., складених у кількісному вимірі, продукти харчування, придбані у ПП «Грандпродукт», відповідно до видаткових накладних у повному обсязі були оприбутковані на складі ТОВ «Компанія Рошан».
Відповідно до наданих матеріальних звітів та журналів-ордерів за рахунком 281 за період липень - вересень 2009 р., січень - березень 2010 р. ТОВ «Компанія Рошан» здійснило продаж продуктів харчування, отриманих від ПП «Грандпродукт», покупцям - ВАТ «Агропромстрой» (код ЄДРПОУ 01353172), ТОВ ТПК «Славутич» (код ЄДРПОУ 34622159), КРПТНЗ «СВПУ ресторанного сервісу та туризму» (код ЄДРПОУ 05536857), ЗАТ «Санаторій Золотий колос» (код ЄДРПОУ 05532380), з якими ТОВ «Компанія Рошан» укладені наступні договори на поставку товарів:
- договори №16 від 01.06.2009р., №б/н від 26.05.2010 р. з ВАТ «Агропромстрой» (а.с. 220-223 т. ІІ);
- договори №б/н від 24.04.2009 р., №б/н від 27.01.2010 р. з ТОВ ТПК «Славутич» (а.с. 31-34 т. ІІІ);
- договори №1 від 26.01.2010 р., №32 від 15.04.2010 р. з КРПТНЗ «СВПУ ресторанного сервісу та туризму» (а.с. 198-202 т. ІІ);
- договір №23 від 21.08.2009 р. з ЗАТ «Санаторій Золотий колос».
Поставка продуктів харчування ТОВ «Компанія Рошан», придбаних у ПП «Грандпродукт», покупцям ВАТ «Агропромстрой», ТОВ ТПК «Славутич», КРПТНЗ «СВПУ ресторанного сервісу та туризму», ЗАТ «Санаторій Золотий колос» підтверджується наданими на дослідження видатковими накладними з довіреностями на одержання ТМЦ на загальну суму 103448,85 грн. з ПДВ, відомість дослідження яких приведена у додатку №8 до висновку (а.с. 212-215, 224-246 т. ІІ, 39-69 т. ІІІ).
Господарські операції з поставки ТОВ «Компанія Рошан» товарів вартістю 103448,85 грн. з ПДВ відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за липень - вересень 2009 р., січень - березень 2010 р. за дебетом субрахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» в кореспонденції з кредитом субрахунків 701 «Дохід від реалізації готової продукції», 702 «Дохід від реалізації товарів».
Таким чином, використання у господарській діяльності ТОВ «Компанія Рошан» товарів, отриманих від ПП «Грандпродукт» за період з 01.07.2009 р. по 12.03.2010 р. підтверджується видатковими накладними з довіреностями на одержання ТМЦ, матеріальними звітами, довідками до матеріальних звітів та журналами-ордерами за субрахунками 281, 361 за липень 2009 р.- березень 2010 р. ТОВ «Компанія Рошан» відповідно до вимог п.п. 7.4.1. п.7.4. ст. 7 Закону №168.
Судом встановлено, що документами та регістрами бухгалтерського і податкового обліку ТОВ «Компанія Рошан» підтверджуються здійснення господарських операцій з придбання, оплати та використання у господарській діяльності товарів (продуктів харчування) вартістю 96330,78 грн., ут. ч. ПДВ 16055,13 грн., отриманих за договорами №83 від 01.06.2009 р., №45 від 11.01.2010 р. з ПП «Грандпродукт» (код ЄДРПОУ 34946788) за період з 01.07.2009 р. по 12.03.2010 р.
Податковий кредит з ПДВ в сумі 37843,31 грн., що нарахований ТОВ «Компанія Рошан» по операціях з придбання жалюзі вертикальних та будівельних матеріалів у ТОВ «Бренд Строй» за період січень, вересень 2010р.
05 січня 2010 р. між ТОВ «Компанія Рошан» (Покупець) та ТОВ «Бренд Строй» (Постачальник) був укладений договір поставки №367, відповідно до п.1.1. якого постачальник зобов'язується передати у власність покупця, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити товар - будматеріали в порядку та на умовах, визначених цим договором, згідно товарно-накладних документів та специфікацій, які є невід'ємною частиною даного договору (а.с. 119-121 т. ІІ).
Постачальник забезпечує поставку товару в один пункт призначення за згодою сторін згідно Міжнародних правил тлумачення комерційних термінів «Інкотермс 2000» (п.5.3. договору №367).
Пункт призначення в договорі №367 від 05.01.2010 р. сторонами не зазначено.
Приймання-передача товару здійснюється сторонами на підставі видаткових накладних (п.5.4. договору №367).
Покупець здійснює оплату по договору на розрахунковий рахунок постачальника по факту поставки товару (п.4.1. договору №367).
Договір вступає в дію з моменту підписання його сторонами і діє до повного виконання зобов'язань сторонами (п.9.1. договору №367).
Відповідно до п.14 договору №367 ТОВ «Бренд Строй» має наступні реквізити: код ЄДРПОУ 36165567, ІПН 361655601098, свідоцтво №100148623, м. Сімферополь, вул. Монтажна, 10г, розрахунковий рахунок 26000224569100 у АТ «УкрСиббанк» м. Харків, МФО 351005.
Договір ТОВ «Компанія Рошан» із ТОВ «Бренд Строй» на поставку жалюзі вертикальних на дослідження не наданий та в матеріалах адміністративної справи відсутній.
Відповідно до видаткових накладних ТОВ «Бренд Строй» від 06.01.2010 р. та 06.09.2010р. поставило ТОВ «Компанія Рошан» товари - будівельні матеріали та жалюзі загальною вартістю 227059,90 грн., у т. ч. ПДВ 37843,31 грн.:
- будівельні матеріали вартістю 224979,90 грн., у т.ч. ПДВ 37496,65 грн. (а.с.125т. ІІ);
- жалюзі вертикальні вартістю 2080,00 грн., у т.ч. ПДВ 346,66 грн. (а.с.122 т. ІІ).
Господарські операції з отримання ТОВ «Компанія Рошан» товарів від ТОВ «Бренд Строй» відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за січень, вересень 2010 р. за кредитом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з дебетом рахунків:
- 205 «Будівельні матеріали» на суму 187483,25 грн.;
- 28 «Товари» на суму 1733,34 грн.;
- 64 «Розрахунки за податками й платежами» на суму 37843,31 грн. Товарно-транспортні накладні, що підтверджують транспортування товарів (жалюзі та будівельних матеріалів), отриманих ТОВ «Компанія Рошан» від ТОВ «Бренд Строй», на дослідження не надані.
За даними платіжних доручень за період з 06.08.2010 р. по 15.10.2010 р. ТОВ «Компанія Рошан» сплатило ТОВ «Бренд Строй» (р/р 26000224569100) за отримані товари грошові кошти у безготівковій формі в сумі 227059,90 грн., у т.ч. ПДВ 37843,31 грн., що досліджено у додатку №1 до висновку (а.с. 116-118 т. ІІ).
Дані вказаних платіжних доручень відповідають даним виписок за особовим рахунком 26000013724800 ТОВ «Компанія Рошан» (у АТ «УкрСиббанк», МФО 351005) за період з 06.08.2010 р. по 15.10.2010 р.
Господарські операції з оплати ТОВ «Компанія Рошан» грошових коштів у сумі 227059,90 грн. з ПДВ ТОВ «Бренд Строй» відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за серпень, жовтень 2010 р. за дебетом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з кредитом рахунку 31 «Рахунки в банках».
В матеріалах справи є податкові накладні ТОВ «Бренд Строй» на загальну суму ПДВ 37843,31 грн. складені за датою відвантаження постачальником ТОВ «Бренд Строй» товарів відповідно до вимог п.п.7.3.1 п.7.3., п.п.7.2.3. п.7.2. ст. 7 Закону №168 та містять усі обов'язкові реквізити, передбачені п.п.7.2.1. п.7.2. ст. 7 Закону №168.
За даними податкового обліку ТОВ «Компанія Рошан» податкові накладні, отримані від ТОВ «Бренд Строй», на загальну суму ПДВ 37843,31 грн. зареєстровані у розділі І «Отримані податкові накладні» реєстрів отриманих та виданих податкових накладних за січень, вересень 2010 р. згідно з п.п.7.2.8 п.7.2. ст.7 Закону №168.
На підставі зазначених податкових накладних відповідно до п.п.7.5.1. п.7.5., п.п.7.2.6. п.7.2. ст. 7 Закону №168 ТОВ «Компанія Рошан» нарахувало податковий кредит у сумі 37843,32 грн. та задекларувало його у податкових деклараціях з ПДВ за січень, вересень 2010 р.
Відхилення в сумі 0,01 грн. ПДВ (37843,32-37843,31), встановлене відповідно до податкових накладних та декларацій з ПДВ, не вплинуло на загальну суму податкового кредиту ТОВ «Компанія Рошан» оскільки відповідно до п.5.2. Наказу №166 суми обороту та податку в декларації з ПДВ проставляються в гривнях, без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.
Вказане відхилення у сумі 0,01 грн. утворилось внаслідок невірного розрахунку ПДВ за податковою накладною №1406 від 06.09.2010 р. ТОВ «Бренд Строй» (346,67-346,66) (а.с. 124 т.ІІ ).
Відповідно до документів товари (жалюзі вертикальні та будівельні матеріали) загальною вартістю 227059,90 грн., у т. ч. ПДВ 37843,31 грн., придбані ТОВ «Компанія Рошан» у ТОВ «Бренд Строй» за період січень, вересень 2010 р., використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності ТОВ «Компанія Рошан» відповідно до вимог п.п. 7.4.1. п.7.4. ст. 7 Закону №168, а саме:
1) Будівельні матеріали вартістю 224979,90 грн. з ПДВ:
За даними матеріальних звітів ТОВ «Компанія Рошан» за січень 2010 р., складених у кількісному вимірі, будівельні матеріали, придбані у ТОВ «Бренд Строй», відповідно до видаткових накладних у повному обсязі були оприбутковані на складі ТОВ «Компанія Рошан».
Відповідно до наданих матеріальних звітів та журналів-ордерів за рахунком 205 за січень - вересень 2010 р. ТОВ «Компанія Рошан» здійснило:
- продаж будівельних матеріалів покупцю ТОВ «Рошан» (код ЄДРПОУ 33433847), з яким ТОВ «Компанія Рошан» укладений договір поставки №12/3 від 01.03.2010 р.;
- передачу (списання) будівельних матеріалів на об'єкт будівництва ДОЦ «Сатера», розташованого за адресою: АР Крим м. Алушта, с. Сонячногірське 19 км Судакського шосе, у виконання договору підряду № б/н від 01.09.2008 р. між ТОВ «Компанія Рошан» (Підрядник) та ВАТ «Агропромстрой» (Замовник);
- передачу (списання) будівельних матеріалів у цех алюмінію № З ТОВ «Компанія Рошан» для виробництва виробів з алюмінієвого профілю.
Поставка будівельних матеріалів ТОВ «Компанія Рошан», придбаних у ТОВ «Бренд Строй» у січні 2010 р., покупцю ТОВ «Рошан» підтверджується видатковими накладними з довіреностями на одержання ТМЦ на загальну суму 110220,99 грн. з ПДВ.
Господарські операції з поставки ТОВ «Компанія Рошан» будівельних матеріалів вартістю 110220,99 грн. з ПДВ відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за квітень-травень, вересень 2010 р. за дебетом субрахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» в кореспонденції з кредитом субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів».
Використання ТОВ «Компанія Рошан» будівельних матеріалів на об'єкті будівництва ДОЦ «Сатера» підтверджується актами приймання виконаних підрядних робіт та підсумковими відомостями ресурсів до них за січень 2010 р.
Господарські операції з передачі (списання) ТОВ «Компанія Рошан» будівельних матеріалів у будівництво відображені в регістрі бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналі-ордері за січень 2010 р. за дебетом рахунку 23 «Виробництво» в кореспонденції з кредитом субрахунку 205 «Будівельні матеріали».
Використання ТОВ «Компанія Рошан» будівельних матеріалів у цеху алюмінію № 3 підтверджується наданими на дослідження накладною на переміщення запасів № 13 від 01.03.2010 р., лімітно-заборною карткою № 13 за березень 2010 р., випуском продукції № 13 від 01.03.2010 р. для виробництва виробів з алюмінієвого профілю.
Господарські операції з передачі (списання) ТОВ «Компанія Рошан» будівельних матеріалів у виробництво відображені в регістрі бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналі-ордері за березень 2010 р. за дебетом рахунку 23 «Виробництво» в кореспонденції з кредитом субрахунку 205 «Будівельні матеріали».
2) Жалюзі вертикальні вартістю 2080,00 грн. з ПДВ:
За даними матеріальних звітів ТОВ «Компанія Рошан» за вересень 2010 р., складених у кількісному вимірі, жалюзі вертикальні, придбані у ТОВ «Бренд Строй», відповідно до видаткових накладних у повному обсязі були оприбутковані на складі ТОВ «Компанія Рошан».
Відповідно до наданих матеріальних звітів та журналів-ордерів за рахунком 281 за період вересень - жовтень 2010 р. ТОВ «Компанія Рошан» здійснило продаж жалюзі вертикальних, отриманих від ТОВ «Бренд Строй», юридичним та фізичним особам - покупцям.
Поставка жалюзі вертикальних ТОВ «Компанія Рошан», придбаних у ТОВ «Бренд Строй» у вересні 2010 р., покупцям підтверджується видатковими накладними на загальну суму 2443,40 грн. з ПДВ.
Господарські операції з поставки ТОВ «Компанія Рошан» товарів вартістю 2443,40 грн. з ПДВ відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за вересень - жовтень 2010 р. за дебетом субрахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» в кореспонденції з кредитом субрахунку 702 «Дохід від реалізації товарів».
Судом встановлено, що матеріалами справи підтверджуються здійснення господарських операцій з придбання, оплати та використання у господарській діяльності товарів (будівельних матеріалів та жалюзі вертикальних) загальною вартістю 227059,90 грн., у т. ч. ПДВ 37843,31 грн. отриманих від ТОВ «Бренд Строй» (код за ЄДРПОУ 36165567) 06.01.2010 р. та 06.09.2010 р.
Також, судом встановлено, що матеріалами справи підтверджується здійснення господарських операцій з придбання, оплати та використання у господарській діяльності товарів, робіт, послуг загальною вартістю 1365148,87 грн., у т.ч. ПДВ 227524,79 грн., отриманих від постачальників ПП «Укрторгпартнер», БВП «Строитель-плюс», ПП «Ротонда Торг», ПП «Габарит-груп», ПП «Севелітстрой», ПП «Кримторг», ПП «Грандпродукт», ТОВ «Бренд Строй» за період з 01.07.2009 р. по 31.01.2010 р.
Судом встановлена розбіжність у розмірі 5,79 грн. (227519,00 - 227524,79) між даними Акту перевірки (с.19, а.с. 34 т.№ 1) та даними первинних документів бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан», яка утворилась за рахунок округлення суми податкового кредиту з ПДВ за Актом перевірки.
Таким чином, судом встановлене, що первинними документами бухгалтерського та податкового обліку ТОВ «Компанія Рошан» висновки, викладені в Акті ДПІ у м. Сімферополі АР Крим ДПС від 05.10.2012 р. № 6865/22-8/22277067, щодо заниження податку на додану вартість на суму 224179,00 грн. за податкові періоди з липня 2009 року по жовтень 2010 року включно не підтверджуються.
Проведеним дослідженням сума 224179,00 грн. визначена як: 227524,79 - 3340,00 - 5,79 = 224179,00 грн., де:
- 227524,79 - сума податкового кредиту з ПДВ, нарахованого ТОВ «Компанія Рошан» за господарськими операціями з придбання товарів (робіт, послуг) у ПП «Укрторгпартнер», ТОВ «БВП «Строитель-плюс», ПП «Ротонда Торг», ПП «Габарит-груп», ПП «Севелітстрой», ПП «Кримторг», ПП «Грандпродукт», ТОВ «Бренд Строй» за липень 2009 р.- жовтень 2010 р. (с.19, а.с. 34 т. І);
- 3340,00 - сума заниження податкового зобов'язання з ПДВ за липень 2009 р., за яким минув строк давності, визначений п.102.1. ст. 102 ПКУ (с.27, а.с. 43 т. І);
- 5,79 - розбіжність між сумами податкового кредиту з ПДВ, встановленого за Актом перевірки та первинними документами ТОВ «Компанія Рошан».
Таким чином, суд робить висновок про те, що первинними документами бухгалтерського та податкового обліку ТОВ «Компанія Рошан» висновки, викладені в Акті перевірки ДПІ в м. Сімферополі АР Крим ДПС від 05.10.2012 р. № 6865/22-8/22277067 щодо заниження податку на додану вартість на суму 224179,00 грн. у тому числі: листопад 2009 р. - 18810,00 грн., січень 2010 р. -73378,00 грн., лютий 2010 р. -31106,00 грн., березень 2010 р. -57020,00 грн., квітень 2010 р. -129,00 грн., червень 2010 р. - 16344,00 грн., липень 2010 р. - 12772,00 грн., серпень 2010 р. - 7149,00 грн., вересень 2010 р. - 6224,00 грн., жовтень 2010 р. - 1247,00 грн., не підтверджуються.
Щодо заниження позивачем податку на прибуток у розмірі 284403,00 грн., суд вказує наступне.
Відповідно до п.3.1. ст. З Закону України "Про оподаткування прибутку підприємства" № 334/94-ВР від 28.12.1994 р. (далі - Закон №334) об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з п. 4.3 цього Закону на:
суму валових витрат платника податку, визначених ст. 5 цього Закону;
суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із ст. 8 і 9 цього Закону. Валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у
грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності (п.5.1. ст. 5 Закону № 334).
Відповідно до п.1.32 ст. 1 Закону № 334 господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.
Склад валових витрат визначено п.5.2. ст. 5 Закону № 334, у т.ч. відповідно до п.п. 5.2.1. п.5.2. ст. 5 Закону №334 до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці.
Відповідно до п.п.11.2.1. п.11.2. ст.11 Закону № 334 датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг);
або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) -дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).
Платники податку у строки, визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком (п.16.4. ст. 16 Закону №334).
Відповідно до п.1.6. Наказу №143 дані, наведені в декларації, повинні підтверджуватись первинними документами обліку та відповідати податковому обліку (звітності).
Відповідно до вимог п.п. 5.3.9. п.5.3. ст. 5 Закону №334 не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
Відповідно до п.2 ст. З Закону № 996 бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення (п.1 ст. 9 Закону № 996).
Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення (ст. 1 Закону № 996).
Обов'язкові реквізити первинного документа встановлені п.2 ст.9 Закону №996.
Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку (п.З ст. 9 Закону №996).
Судом встановлено відповідно до даних первинних документів бухгалтерського обліку за період з липня 2009 р. по жовтень 2010 р. ТОВ «Компанія Рошан» здійснило господарські операції з придбання товарів, робіт та послуг у контрагентів ПП «Укрторгпартнер», БВП «Строитель-плюс», ПП «Ротонда Торг», ПП «Габарит-груп», ПП «Севелітстрой», ПП «Кримторг», ПП «Грандпродукт», ТОВ «Бренд Строй» на загальну суму 1137624,08 грн. без урахування ПДВ, у т.ч.: на суму 76404,22 грн. у ПП «Укрторгпартнер»; на суму 175920,00 грн. у БВП «Строитель-плюс»; на суму 74754,58 грн. у ПП «Ротонда Торг»; на суму 90007,15 грн. у ПП «Габарит-груп»; на суму 417002,00 грн. у ПП «Севелітстрой»; на суму 34043,89 грн. у ПП «Кримторг»; на суму 80275,65 грн. у ПП «Грандпродукт»; на суму 189216,59 грн. у ТОВ «Бренд Строй».
Валові витрати в сумі 76404,22 грн., сформовані ТОВ «Компанія Рошан» за господарськими операціями з придбання продуктів харчування у ПП «Укрторгпартнер» за період липень - вересень 2010р.
01 липня 2010 р. між ТОВ «Компанія Рошан» (Покупець) та ПП «Укрторгпартнер» (Продавець) був укладений договір №94, відповідно до п.2.1. якого продавець зобов'язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити товар (продукти харчування) в порядку та на умовах, визначених цим договором (а.с. 1 т.ІІ).
Товар відвантажується на умовах СРТ Інкотермс 2000 (п.5.3. договору №94).
Відповідно до умов Інкотермс термін «СРТ - фрахт/перевезення оплачено до ...» означає, що продавець здійснює поставку товару шляхом його передання перевізнику, призначеному ним самим. Додатково до цього, продавець зобов'язаний оплатити витрати перевезення товару до названого місця призначення. Це означає, що покупець приймає на себе всі ризики та будь-які інші витрати, що можуть виникнути після здійснення поставки товару у вищезазначений спосіб.
Місце передачі товару в договорі № 94 від 01.07.2010 р. сторонами не зазначено.
Оплата здійснюється на підставі виставлених рахунків шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок Продавця або внесення в касу Продавця (п.3.1. договору № 94).
Договір вступає в дію з моменту підписання його Сторонами і діє до 31 грудня 2010 р. (п.8.1. договору № 94).
Відповідно до п.9 договору № 94 ПП «Укрторгпартнер» має наступні реквізити: код ЄДРПОУ 36693415, ІПН 366934101098, свідоцтво № 100256107, м. Сімферополь, вул. Глинки/Ж.Дерюгіної, 57В/2А, розрахунковий рахунок 26004000700059 у СО ВАТ «Банк «Демарк» м. Чернігів, МФО 353575.
Відповідно до видаткових накладних ПП «Укрторгпартнер» у період з 02.07.2010 р. по 14.09.2010 р. у виконання умов вищезазначеного договору № 94 від 01.07.2010 р. ПП «Укрторгпартнер» поставило ТОВ «Компанія Рошан» товари - продукти харчування загальною вартістю 91685,06 грн., у т. ч. ПДВ 15280,84 грн. (а.с. 3-29 т. ІІІ).
Господарські операції з отримання ТОВ «Компанія Рошан» товарів від ПП «Укрторгпартнер» відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за липень - вересень 2010 р. за кредитом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з дебетом рахунків:
- 28 «Товари» на суму 76404,20 грн.;
- 64 «Розрахунки за податками й платежами» на суму 15280,86 грн. Товарно-транспортні накладні, що підтверджують транспортування продавцем ПП «Укрторгпартнер» товарів.
За даними платіжних доручень від 25.08.2010 р. та 15.10.2010 р. ТОВ «Компанія Рошан» сплатило ПП «Укрторгпартнер» (р/р 26004000700059) за отримані товари грошові кошти у безготівковій формі в сумі 91685,06 грн., у т.ч. ПДВ 15280,84 грн. (а.с. 30-31 т. ІІ).
Дані вказаних платіжних доручень відповідають даним виписок за особовим рахунком 26000013724800 ТОВ «Компанія Рошан» (у АТ «УкрСиббанк», МФО 351005) за 25.08.2010 р. та 15.10.2010 р.
Господарські операції з оплати ТОВ «Компанія Рошан» грошових коштів у сумі 91685,06 грн. з ПДВ ПП «Укрторгпартнер» відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за серпень, жовтень 2010 р. за дебетом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з кредитом рахунку 31 «Рахунки в банках».
За даними реєстрів кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку та показників валових витрат ТОВ «Компанія Рошан» відповідно до п.п. 11.2.1. п.11.2. ст. 11 Закону № 334 за датою оприбуткування товарів включено до складу валових витрат за 3 квартали 2010 р. вартість продуктів харчування, придбаних у ПП «Укрторгпартнер», у сумі 76404,20 грн. (без урахування ПДВ) та відображено у рядку 04.1. «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11.» податкової декларації за 3 квартали 2010 р. (додаток № 3 до висновку).
Витрати на придбання у ПП «Укрторгпартнер» продуктів харчування вартістю 76404,20 грн. (без урахування ПДВ) підтверджені первинними документами та регістрами бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан» відповідно до вимог п.п.5.3.9. п.5.3. ст.5. Закону № 334 та п.1.6. Наказу № 143.
Відповідно до видаткових накладних з довіреностями на одержання ТМЦ, матеріальних звітів, довідок та журналів-ордерів за субрахунками 281, 361 за липень - вересень 2010 р. продукти харчування, отримані ТОВ «Компанія Рошан» від ПП «Укрторгпартнер» у липні - вересні 2010 р., були поставлені покупцям на загальну суму 100584,72 грн. з ПДВ відповідно до вимог п.5.1. та п.п. 5.2.1. п.5.2. ст. 5 Закону № 334 (а.с.7-28, 74-93, 175 т. ІІІ).
Відхилення в сумі 0,02 грн. без урахування ПДВ (76404,22-76404,20), встановлене при співставленні даних видаткових накладних та регістрів бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан», не вплинуло на загальну суму валових витрат, оскільки відповідно до п.1.4. Наказу № 143 декларація з податку на прибуток підприємства заповнюється в гривнях, без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.
Завищення валових витрат, сформованих ТОВ «Компанія Рошан» за господарськими операціями з придбання товарів у постачальника ПП «Укрторгпартнер» (код за ЄДРПОУ 36693415) за період липень - вересень 2010 р., на суму 76404,22 грн. (без урахування ПДВ) судом не встановлене.
Валові витрати в сумі 175920,00 грн., сформовані з ТОВ «Компанія Рошан» а господарськими операціями з придбання послуг у БВП «Строитель-плюс» у січні 2010р.
05 січня 2010 р. між ТОВ «Компанія Рошан» (Замовник) та БВП «Строитель-плюс» (Виконавець) був укладений договір про надання автотранспортних послуг № 825, відповідно до п.1.1. якого Виконавець за попередньою заявкою Замовника зобов'язується надати йому автотранспортні послуги, а Замовник зобов'язується прийняти та оплатити вартість наданих послуг (а.с. 128-129 т. ІІ).
Виконавець зобов'язаний забезпечити своєчасне виділення запрошуваного Замовником автотранспорту в справному та спорядженому стані (п.2.1. договору № 825).
Замовник сплачує вартість наданих транспортних послуг за рахунком, виставленим Виконавцем у безготівковій формі розрахунків (п.3.2. договору № 825).
Договір діє з моменту підписання до 31 грудня 2010 р. (п.6.1. договору № 825).
Відповідно до п.7.1. договору № 825 БВП «Строитель-плюс» має наступні реквізити: код ЄДРПОУ 31263808, ІПН 312638001290, свідоцтво №00961346, м. Сімферополь, вул. Глинки/Ж.Дерюгіної, 57в/2а, розрахунковий рахунок 26008051231700 в АТ «УкрСиббанк» м. Харків, МФО 351005.
Відповідно до актів здачі-прийняття робіт (надання послуг) БВП «Строитель-плюс» від 15.01.2010 р. у виконання умов вищезазначеного договору № 825 від 05.01.2010 р. надало ТОВ «Компанія Рошан» послуги екскаватора та автокрану на об'єкті, розташованому за адресою: м. Алушта, с. Сонячногірське, 19 км Судакського шосе, на загальну суму 211104,00 грн., у т.ч. ПДВ 35184,00 грн. (а.с. 130, 133 т. ІІ):
- послуги екскаватору (116 маш/годин) вартістю 30624,00 грн., у т.ч. ПДВ 5104,00 грн.;
- послуги автокрану (752 маш/години) вартістю 180480,00 грн., у т.ч. ПДВ 30080,00 грн.
Господарські операції з отримання ТОВ «Компанія Рошан» результатів послуг вартістю 211104,00 грн., у т.ч. ПДВ 35184,00 грн. від БВП «Строитель-плюс» відображені в регістрі бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналі-ордері за січень 2010 р. за кредитом субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» в кореспонденції з дебетом рахунків:
- 23 «Виробництво» на суму 175920,00 грн.;
- 64 «Розрахунки за податками й платежами» на суму 35184,00 грн.
За даними платіжного доручення № 976 від 22 червня 2011 р. ТОВ «Компанія Рошан» сплатило БВП «Строитель-плюс» (р/р 26008051231700) за отримані послуги грошові кошти у безготівковій формі в сумі 211104,00 грн., у т.ч. ПДВ 35184,00 грн. (а.с. 138 т. ІІ).
Дані вказаного платіжного доручення відповідають даним виписки за особовим рахунком 26000013724800 ТОВ «Компанія Рошан» (у АТ «УкрСиббанк», МФО 351005) за 22.06.2011 р.
Господарська операція з оплати ТОВ «Компанія Рошан» грошових коштів у сумі 211104,00 грн. з ПДВ БВП «Строитель-плюс» відображена в регістрі бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналі-ордері за червень 2011 р. за дебетом субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» в кореспонденції з кредитом субрахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті».
За даними реєстрів кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку та показників валових витрат ТОВ «Компанія Рошан» відповідно до п.п. 11.2.1. п.11.2. ст. 11 Закону № 334 за датою фактичного отримання результатів послуг включено до складу валових витрат за 1 квартал 2010 р. вартість послуг автокрану та екскаватору, придбаних у БВП «Строитель-плюс», у сумі 175920,00 грн. (без урахування ПДВ) та відображено у рядку 04.1. «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11.» податкової декларації за 1 квартал 2010 р.
Витрати на придбання у БВП «Строитель-плюс» послуг екскаваторів та автокранів вартістю 175920,00 грн. (без урахування ПДВ) підтверджені первинними документами (додаток № 1 до висновку) та регістрами бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан» відповідно до вимог п.п. 5.3.9. п.5.3. ст. 5. Закону № 334 та п.1.6. Наказу № 143.
Використання у господарській діяльності ТОВ «Компанія Рошан» послуг, отриманих від БВП «Строитель-плюс» у січні 2010 р. підтверджується актами приймання виконаних підрядних робіт № 1 та № 2 від 31.01.2010 р., довідкою узгодження фактичних обсягів, виконаних будівельними машинами робіт на об'єкті: «Реконструкція спальних корпусів №8 і №9 ДОЦ «Сатера» АРК м. Алушта с. Сонячногірське 19 км Судакського шосе» від 31.01.2010 р. та журналом-ордером за субрахунком 361 за січень 2010 р. ТОВ «Компанія Рошан» відповідно до вимог п.5.1. та п.п. 5.2.1. п.5.2. ст. 5 Закону № 334.
Завищення валових витрат, сформованих ТОВ «Компанія Рошан» за господарськими операціями з придбання послуг у постачальника БВП «Строитель-плюс» (код за ЄДРПОУ 31263808) у січні 2010 р., на суму 175920,00 грн. судом не встановлене.
Валові витрати в сумі 74754,58 грн., сформовані ТОВ «Компанія Рошан» за господарськими операціями з придбання продуктів харчування у ПП «Ротонда Торг» за період липень 2009р. - жовтень 2010р.
Судом встановлено, що ТОВ «Компанія Рошан» (Покупець) були укладені наступні договори з ПП «Ротонда Торг» (Продавець):
- договір купівлі - продажу № 36 від 29.05.2009 р. (а.с. 110 т. І);
- договір купівлі - продажу № 18 від 01.01.2010 р. (а.с. 111 т. І).
Відповідно до п.1.1. вказаних договорів продавець зобов'язується передати у власність покупцю товар згідно з накладною, а покупець зобов'язується прийняти товар і оплатити його вартість.
Розрахунки за поставлений товар здійснюються за погодженням сторін шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок продавця (п.4.1. договорів).
Договір вступає в дію з моменту підписання обома сторонами і діє до 31 грудня 2009 р. (п.7.1. договору № 36).
Договір вступає в дію з моменту підписання обома сторонами і діє до 31 грудня 2010 р. (п.7.1. договору № 18).
Відповідно до п.8 договорів, ПП «Ротонда Торг» має наступні реквізити: код ЄДРПОУ 36165656, ІПН 361656501096, свідоцтво №100147198, м. Сімферополь, вул. Монтажна, 10г, розрахунковий рахунок 26005223343300 в АТ «УкрСиббанк» м. Харків, МФО 351005.
Відповідно до видаткових накладних ПП «Ротонда Торг» у період з 06.07.2009 р. по 01.10.2010 р. у виконання умов вищезазначених договорів поставило ТОВ «Компанія Рошан» товари - продукти харчування вартістю 89705,50 грн., у т. ч. ПДВ 14950,92 грн. (а.с. 112-206 т. І).
Відповідно до видаткової накладної № 929 від 17.08.2009 р. ПП «Ротонда Торг» встановлено відсутність підпису особи, яка брала участь у здійсненні господарської операції з продажу товарів ТОВ «Компанія Рошан». Таким чином, видаткова накладна № 929 від 17.08.2009 р. ПП «Ротонда Торг» не відповідає вимогам п. 2 ст. 9 Закону № 996 та п.2.4. Положення № 88.
Господарські операції з отримання ТОВ «Компанія Рошан» товарів від ПП «Ротонда Торг» відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за липень 2009 р. - жовтень 2010 р. за кредитом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з дебетом рахунків:
- 28 «Товари» на суму 74755,48 грн.;
- 64 «Розрахунки за податками й платежами» на суму 14951,07 грн.
За даними платіжних доручень за період з 10.07.2009 р. по 19.11.2010 р. ТОВ «Компанія Рошан» сплатило ПП «Ротонда Торг» (р/р 26005223343300) за отримані товари грошові кошти у безготівковій формі в сумі 89705,50 грн., у т.ч. ПДВ 14950,92 грн., що досліджено у додатку №1 до висновку (а.с. 208-257 т. І).
Дані вказаних платіжних доручень відповідають даним виписок за особовим рахунком 26000013724800 ТОВ «Компанія Рошан» (у АТ «УкрСиббанк», МФО 351005) за період з 10.07.2009 р. по 19.11.2010 р.
Господарські операції з оплати ТОВ «Компанія Рошан» грошових коштів у сумі 89705,50 грн. з ПДВ ПП «Ротонда Торг» відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за липень 2009 р. - листопад 2010 р. за дебетом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з кредитом рахунку 31 «Рахунки в банках».
За даними реєстрів кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку та показників валових витрат ТОВ «Компанія Рошан» відповідно до п.п. 11.2.1. п.11.2. ст. 11 Закону №334 за датою оприбуткування товарів включено до складу валових витрат за період 3 квартали 2009 р.- 2010 рік вартість продуктів харчування, придбаних у ПП «Ротонда Торг», у сумі 74755,48 грн. (без урахування ПДВ) та відображено у рядку 04.1. «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11.» податкових декларацій за 3 квартали 2009 р. - 2010 рік .
Витрати на придбання у ПП «Ротонда Торг» продуктів харчування вартістю 74754,58 грн. (без урахування ПДВ) підтверджені первинними документами та регістрами бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан» відповідно до вимог п.п. 5.3.9. п.5.3. ст. 5. Закону № 334 та п.1.6. Наказу № 143.
При співставленні даних видаткових накладних та регістрів бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан» встановлено відхилення в сумі 0,90 грн. без урахування ПДВ (74754,58-74755,48). Встановити причину такого відхилення не надається можливим.
Відповідно до видаткових накладних з довіреностями на одержання ТМЦ, матеріальних звітів, довідок та журналів-ордерів за субрахунками 281, 361 за липень 2009 р.- грудень 2010 р. продукти харчування, придбані ТОВ «Компанія Рошан» у ПП «Ротонда Торг» за період з липня 2009 р. по жовтень 2010 р., були поставлені покупцям на загальну суму 127482,95 грн. з ПДВ або залишаються на складі та обліковуються ТОВ «Компанія Рошан» за дебетом субрахунку 281 станом на 31.12.2010 р. відповідно до вимог п.5.1. та п.п. 5.2.1. п.5.2. ст. 5 Закону № 334 (а.с. 205-217, 226-250 т. ІІ, а.с. 1-28, 39-93, 138-209 т.ІІІ).
Завищення валових витрат, сформованих ТОВ «Компанія Рошан» за господарськими операціями з придбання товарів у постачальника ПП «Ротонда Торг» (код за ЄДРПОУ 36165656) за період липень 2009 р. - жовтень 2010 р., на суму 74754,58 грн. судом не встановлене.
Валові витрати в сумі 90007,15 грн., сформовані ТОВ «Компанія Рошан» за господарськими операціями з придбання жалюзі вертикальних та продуктів харчування у ПП «Габарит-груп» за червень-серпень 2010р.
01 червня 2010 р. між ТОВ «Компанія Рошан» (Покупець) та ПП «Габарит-груп» (Постачальник) були укладені наступні договори:
- договір № 86, відповідно до п.2.1. якого продавець зобов'язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити товар (продукти харчування) в порядку та на умовах, визначених цим договором;
- договір № 87, відповідно до п.2.1. якого продавець зобов'язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити товар (жалюзі) в порядку та на умовах, визначених цим договором.
Товар відвантажується на умовах СРТ Інкотермс 2000, місце передачі товару: м. Сімферополь, вул. Крилова, 6.139 (п.5.1, п.5.3. договорів).
Відповідно до умов Інкотермс термін «СРТ - фрахт/перевезення оплачено до ...» означає, що продавець здійснює поставку товару шляхом його передання перевізнику, призначеному ним самим. Додатково до цього, продавець зобов'язаний оплатити витрати перевезення товару до названого місця призначення. Це означає, що покупець приймає на себе всі ризики та будь-які інші витрати, що можуть виникнути після здійснення поставки товару у вищезазначений спосіб.
Оплата здійснюється з відстроченням платежу 5 календарних днів на підставі виставлених рахунків шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок продавця або внесення в касу продавця (п.3.1. договорів).
Договір вступає в дію з моменту підписання його сторонами і діє до 31 грудня 2010 р. (п.8.1. договорів).
Відповідно до п.9 договорів ПП «Габарит-груп» має наступні реквізити: код ЄДРПОУ 35941644, ІПН 359416401091, свідоцтво № 100125015, м. Сімферополь, вул. М.Жукова 6.25, кв. 11, розрахунковий рахунок 26005000700036 в ВАТ «Банк Демарк» м. Сімферополь, МФО 353575.
Відповідно до видаткових накладних ПП «Габарит-груп» у період з 01.06.2010 р. по 23.08.2010 р. у виконання умов вищезазначених договорів поставило ТОВ «Компанія Рошан» товари - жалюзі та продукти харчування загальною вартістю 108008,58 грн., у т. ч. ПДВ 18001,43 грн.(а.с. 33-59 т. ІІ).
Господарські операції з отримання ТОВ «Компанія Рошан» товарів від ПП «Габарит-груп» відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за червень - серпень 2010 р. за кредитом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з дебетом рахунків:
- 28 «Товари» на суму 90007,14 грн.;
- 64 «Розрахунки за податками й платежами» на суму 18001,44 грн.
Товарно-транспортні накладні, що підтверджують транспортування продавцем
ПП «Габарит-груп» товарів (жалюзі та продуктів харчування), на дослідження не надані.
За даними платіжних доручень за період з 30.07.2010 р. по 15.10.2010 р. ТОВ «Компанія Рошан» сплатило ПП «Габарит-груп» (р/р 26005000700036) за отримані товари грошові кошти у безготівковій формі в сумі 108008,58 грн., у т.ч. ПДВ 18001,43 грн., що досліджено у додатку №1 до висновку (а.с. 61-65 т. ІІ).
Дані вказаних платіжних доручень відповідають даним виписок за особовим рахунком 26000013724800 ТОВ «Компанія Рошан» (у АТ «УкрСиббанк», МФО 351005) за період з 30.07.2010 р. по 15.10.2010 р.
Господарські операції з оплати ТОВ «Компанія Рошан» грошових коштів у сумі 108008,58 грн. з ПДВ ПП «Габарит-груп» відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за липень - жовтень 2010 р. за дебетом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з кредитом рахунку 31 «Рахунки в банках».
За даними реєстрів кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку та показників валових витрат ТОВ «Компанія Рошан» відповідно до п.п. 11.2.1. п.11.2. ст. 11 Закону №334 за датою оприбуткування товарів включено до складу валових витрат за період півріччя - 3 квартали 2010 рік вартість продуктів харчування та жалюзі вертикальних, придбаних у ПП «Габарит-груп», у сумі 90007,14 грн. грн. (без урахування ПДВ) та відображено у рядку 04.1. «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11.» податкових декларацій за півріччя - 3 квартали 2010 рік (додаток №3 до висновку).
Витрати на придбання у ПП «Габарит-груп» продуктів харчування та жалюзі вертикальних вартістю 90007,15 грн. (без урахування ПДВ) підтверджені первинними документами та регістрами бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан» відповідно до вимог п.п. 5.3.9. п.5.3. ст. 5. Закону №334 та п.1.6. Наказу №143.
Відхилення в сумі 0,01 грн. без урахування ПДВ (90007,15-90007,14), встановлене при співставленні даних видаткових накладних та регістрів бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан», не вплинуло на загальну суму валових витрат, оскільки відповідно до п.1.4. Наказу №143 декларація з податку на прибуток підприємства заповнюється в гривнях, без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.
Відповідно до видаткових накладних з довіреностями на одержання ТМЦ, матеріальних звітів, довідок та журналів-ордерів за субрахунками 281, 361 за червень- грудень 2010 р. товари, придбані ТОВ «Компанія Рошан» у ПП «Габарит-груп» за червень-серпень 2010 р., були поставлені покупцям на загальну суму 126125,26 грн. з ПДВ або залишаються на складі та обліковуються ТОВ «Компанія Рошан» за дебетом субрахунку 281 станом на 31.12.2010 р. відповідно до вимог п.5.1., п.п. 5.2.1. п.5.2. ст. 5 Закону №334 (а.с. 249-250 т. ІІ, 1-23, 70-85, 137-200, т. ІІІ).
Завищення валових витрат, сформованих ТОВ «Компанія Рошан» за господарськими операціями з придбання товарів у постачальника ПП «Габарит-груп» (код за ЄДРПОУ 35941644) за період червень - серпень 2010 р., на суму 90007,15 грн. судом не встановлене.
Витрати ТОВ «Компанія Рошан» на придбання ремонтних робіт у ПП «Севелітстрой» за лютий-березень 2010р. в сумі 417002,00 грн.
01 лютого 2010 р. між ТОВ «Компанія Рошан» (Замовник) та ПП «Севелітстрой» (Підрядник) був укладений договір підряду на виконання робіт з капітального ремонту шиферної покрівлі цеху МПВ №56/10, відповідно до п.1.1. якого підрядник зобов'язується власними силами та засобами за завданням замовника виконати роботи по ремонту шиферної покрівлі цеху МПВ, розташованого за адресою: м. Сімферополь, вул. Крилова, 6.139 у відповідність до затвердженої документації, а замовник зобов'язується надати підрядникові об'єкт, передати затверджену документацію, забезпечити своєчасне фінансування, прийняти і здійснити оплату виконаних робіт (а.с. 98-100 т. ІІ).
Передача робіт, виконаних на об'єкті підрядником, та прийняття їх замовником оформляється актом, який підписується представниками сторін і є підставою для проведення остаточних розрахунків між сторонами (п.5.1. договору № 56/10).
Договір вступає в дію з моменту підписання його сторонами і діє до повного виконання своїх зобов'язань по договору сторонами (п.8.1. договору № 56/10).
Відповідно до п.1 договору № 56/10 ПП «Севелітстрой» має наступні реквізити: код ЄДРПОУ 35096833, ІПН 350968327058, свідоцтво №100164137, м. Сімферополь, вул. Монтажна, 10, розрахунковий рахунок 26009225119000 у АТ «УкрСиббанк» м. Харків, МФО 351005.
Відповідно до актів приймання виконаних будівельних робіт (за формою КБ-2в) ПП «Севелітстрой» від 28.02.2010 р. та 30.03.2010 р. у виконання умов вищезазначеного договору підряду № 56/10 від 01.02.2010 р. виконало замовнику ТОВ «Компанія Рошан» роботи з капітального ремонту шиферної покрівлі цеху МПВ, розташованого за адресою: м. Сімферополь, вул. Крилова, 6.139 на суму 500402,40 грн., у т.ч. ПДВ 83400,40 грн. (а.с. 101-111 т. ІІ).
Господарські операції з отримання ТОВ «Компанія Рошан» результатів ремонтних робіт від ПП «Севелітстрой» відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за лютий - березень 2010 р. за кредитом субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» в кореспонденції з дебетом рахунків:
- 103 «Будинки та споруди» на суму 417002,00 грн.;
- 64 «Розрахунки за податками й платежами» на суму 83400,40 грн.
За даними платіжних доручень від 23.06.2011 р. та 29.06.2011 р. ТОВ «Компанія Рошан» сплатило ПП «Севелітстрой» (р/р 26009225119000) за отримані ремонтні роботи грошові кошти у безготівковій формі в сумі 500402,40 грн., у т.ч. ПДВ 83400,40 грн. (а.с. 114-118 т. ІІ).
Дані вказаних платіжних доручень відповідають даним виписок за особовим рахунком 26000013724800 ТОВ «Компанія Рошан» (у АТ «УкрСиббанк», МФО 351005) за 23.06.2011 р. та 29.06.2011 р.
Господарські операції з оплати ТОВ «Компанія Рошан» грошових коштів у сумі 500402,40 грн. з ПДВ ПП «Севелітстрой» відображені в регістрі бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналі-ордері за червень 2011 р. за дебетом субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» в кореспонденції з кредитом субрахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті».
За даними реєстрів кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку та показників валових витрат ТОВ «Компанія Рошан» відповідно до п.п. 5.3.2. п.5.3. ст. 5 Закону № 334 не включено до складу валових витрат вартість ремонту шиферної покрівлі цеху МПВ у сумі 417002,00 грн., а збільшено балансову вартість об'єкту основних фондів групи 1, до якої відноситься цех МПВ, на 417002,00 грн. відповідно до п.п. 8.3.2. п.8.3. ст. 8 Закону № 334.
Витрати на придбання у ПП «Севелітстрой» робіт з капітального ремонту шиферної покрівлі цеху МПВ вартістю 417002,00 грн. (без урахування ПДВ) підтверджені первинними документами та регістрами бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан».
Валові витрати в сумі 90007,14 грн., сформовані ТОВ «Компанія Рошан» за господарськими операціями з придбання продуктів харчування у ПП «Кримторг» за липень - листопад 2009р.
06 квітня 2009 р. між ТОВ «Компанія Рошан» (Покупець) та ПП «Кримторг» (Продавець) був укладений договір № 20, відповідно до п.2.1. якого продавець зобов'язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити товар (продукти харчування) в порядку та на умовах, визначених цим договором (а.с. 87 т. ІІ).
Товар відвантажується на умовах СРТ Інкотермс 2000, місце передачі товару: м. Сімферополь, вул. Крилова, 6.139 (п.5.1, п.5.3. договору № 20).
Відповідно до умов Інкотермс термін «СРТ - фрахт/перевезення оплачено до ...» означає, що продавець здійснює поставку товару шляхом його передання перевізнику, призначеному ним самим. Додатково до цього, продавець зобов'язаний оплатити витрати перевезення товару до названого місця призначення. Це означає, що покупець приймає на себе всі ризики та будь-які інші витрати, що можуть виникнути після здійснення поставки товару у вищезазначений спосіб.
Оплата здійснюється на умовах 100% передплати на підставі виставлених рахунків шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок продавця або внесення в касу продавця (п.3.1. договору № 20).
Договір вступає в дію з моменту підписання його Сторонами і діє до 31 грудня 2009р. (п.8.1. договору № 20).
Відповідно до п.9 договору № 20 ПП «Кримторг» має наступні реквізити: код ЄДРПОУ 32271261, ІПН 322712601090, свідоцтво №100164128, м. Сімферополь, вул. Монтажна, 10, розрахунковий рахунок 26003225115000 у АКІБ «УкрСиббанк» м. Харків, МФО 351005.
Відповідно до видаткових накладних ПП «Кримторг» за період з 01.07.2009 р. по 06.11.2009 р. у виконання умов вищезазначеного договору №20 від 06.04.2009 р. поставило ТОВ «Компанія Рошан» товари - продукти харчування вартістю 40852,65 грн., у т.ч. ПДВ 6808,76 грн. (а.с. 88-94 т. ІІ).
Господарські операції з отримання ТОВ «Компанія Рошан» товарів від ПП «Кримторг» відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за липень, жовтень - листопад 2009 р. за кредитом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з дебетом рахунків:
- 28 «Товари» на суму 34043,89 грн.;
- 64 «Розрахунки за податками й платежами» на суму 6808,76 грн. Товарно-транспортні накладні, що підтверджують транспортування продавцем
За даними платіжного доручення № 1746 від 22.12.2009 р. ТОВ «Компанія Рошан» сплатило ПП «Кримторг» (р/р 26003225115000) за отримані товари грошові кошти у безготівковій формі в сумі 40852,65 грн., у т.ч. ПДВ 6808,78 грн. (а.с. 97 т. ІІ).
Дані вказаного платіжного доручення відповідають даним виписки за особовим рахунком 26000013724800 ТОВ «Компанія Рошан» (у АТ «УкрСиббанк», МФО 351005) за 22.12.2009 р.
Господарські операції з оплати ТОВ «Компанія Рошан» грошових коштів у сумі 40852,65 грн. з ПДВ ПП «Кримторг» відображені в регістрі бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналі-ордері за грудень 2009 р. за дебетом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з кредитом рахунку 31 «Рахунки в банках».
За даними реєстрів кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку та показників вапових витрат ТОВ «Компанія Рошан» відповідно до п.п. 11.2.1. п.11.2. ст. 11 Закону №334 за датою оприбуткування товарів включено до складу валових витрат за 3 квартали - 2009 рік вартість продуктів харчування, придбаних у ПП «Кримторг». у суш 34043,89 грн. (без урахування ПДВ) та відображено у рядку 04.1. декларацій за 3 квартали 2009 р. - 2009 рік.
Витрати на придбання у ПП «Кримторг» продуктів харчування вартістю 34043,89 грн. (без урахування ПДВ) підтверджені первинними документами та регістрами бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан» відповідно до вимог п.п. 5.3.9. п.5.3. ст. 5. Закону № 334 та п.1.6. Наказу № 143.
Відповідно до видаткових накладних з довіреностями на одержання ТМЦ, матеріальних звітів, довідок та журналів-ордерів за субрахунками 281, 361 за липень-листопад 2009 р. продукти харчування, придбані ТОВ «Компанія Рошан» у ПП «Кримторг» за липень-листопад 2009 р., були поставлені покупцям на загальну суму 43399,03 грн. відповідно до вимог п.5.1. та п.п. 5.2.1. п.5.2. ст. 5 Закону № 334 (а.с. 224-236 т.№ 2, а.с. 37-64 т. ІІІ).
Завищення валових витрат, сформованих ТОВ «Компанія Рошан» за господарськими операціями з придбання товарів у постачальника ПП «Кримторг» (код за ЄДРПОУ 32271261) за період липень - листопад 2009 р., на суму 34043,89 грн. проведеним дослідженням не встановлене.
Валові витрати в сумі 80275,65 грн., сформовані ТОВ «Компанія Рошан» за господарськими операціями з придбання продуктів харчування у ПП «Грандпродукт» за липень 2009р. - березень 2010р.
Судом встановлено, що ТОВ «Компанія Рошан» (Покупець) були укладені наступні договори з ПП «Грандпродукт» (Продавець):
- договір № 83 від 01.06.2009 р. (а.с. 66-67 т. ІІ);
- договір № 45 від 11.01.2010 р. (а.с. 76-77 т. ІІ).
Відповідно до п.2.1. вказаних договорів продавець зобов'язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити товар (продукти харчування) в порядку та на умовах, визначених цим договором.
Товар відвантажується на умовах СРТ Інкотермс 2000 (п.5.3. договорів).
Місце передачі товару: м. Сімферополь, вул. Крилова, 6.139 (п.5.1 договору №83).
Місце передачі товару в договорі №45 від 11.01.2010 р. сторонами не зазначено.
Відповідно до умов Інкотермс термін «СРТ - фрахт/перевезення оплачено до ...» означає, що продавець здійснює поставку товару шляхом його передання перевізнику, призначеному ним самим. Додатково до цього, продавець зобов'язаний оплатити витрати перевезення товару до названого місця призначення. Це означає, що покупець приймає на себе всі ризики та будь-які інші витрати, що можуть виникнути після здійснення поставки товару у вищезазначений спосіб.
Оплата здійснюється на умовах 100% передплати на підставі виставлених рахунків шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок продавця або внесення в касу продавця (п.3.1. договорів).
Договір вступає в дію з моменту підписання його Сторонами і діє до 31 грудня 2009р. (п.8.1. Договору № 83).
Договір вступає в дію з моменту підписання його Сторонами і діє до 31 грудня 2010 р. (п.8.1. Договору № 45).
Відповідно до п.9 договорів ПП «Грандпродукт» має наступні реквізити: код ЄДРПОУ 34946788, ІПН 349467801093, свідоцтво №100028509, м. Сімферополь, вул. Монтажгна, 10г, розрахунковий рахунок 26008224731800 у АКІБ «УкрСиббанк» м. Харків, МФО 351005.
Відповідно до видаткових накладних ПП «Грандпродукт» за період з 01.07.2009 р. по 12.03.2010 р. у виконання умов вищезазначених договорів ПП «Грандпродукт» поставило ТОВ «Компанія Рошан» товари - продукти харчування вартістю 96330,78 грн., у т. ч. ПДВ 16055,13 грн. (а.с. 68-84 т. ІІ).
Господарські операції з отримання ТОВ «Компанія Рошан» товарів від ПП «Грандпродукт» відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за період липень - вересень 2009 р., січень - березень 2010 р. за кредитом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з дебетом рахунків:
- 28 «Товари» на суму 80275,65 грн.;
- 64 «Розрахунки за податками й платежами» на суму 16055,13 грн.
За даними платіжних доручень № 1745 від 22.12.2009 р. та № 966 від 12.07.2010 р. ТОВ «Компанія Рошан» сплатило ПП «Грандпродукт» (р/р 26008224731800) за отримані товари грошові кошти у безготівковій формі в сумі 96330,78 грн., у т. ч. ПДВ 16055,13 грн.
Дані вказаних платіжних доручень відповідають даним виписок за особовим рахунком 26000013724800 ТОВ «Компанія Рошан» (у АТ «УкрСиббанк», МФО 351005) за 22.12.2009 р. та 12.07.2010 р.
Господарські операції з оплати ТОВ «Компанія Рошан» грошових коштів у сумі 96330,78 грн. з ПДВ ПП «Грандпродукт» відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за грудень 2009 р., липень 2010 р. за дебетом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з кредитом рахунку 31 «Рахунки в банках».
За даними реєстрів кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку та показників валових витрат ТОВ «Компанія Рошан» відповідно до п.п. 11.2.1. п.11.2. ст. 11 Закону №334 за датою оприбуткування товарів включено до складу валових витрат за 3 квартали 2009 р. - 1 квартал 2010 р. вартість продуктів харчування, придбаних у ПП «Грандпродукт», у сумі 80275,65 грн. (без урахування ПДВ) та відображено у рядку 04.1. «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11.» податкових декларацій за за 3 квартали 2009 р. - 1 квартал 2010 р.
Витрати на придбання у ПП «Грандпродукт» продуктів харчування вартістю 80275,65 грн. (без урахування ПДВ) підтверджені первинними документами та регістрами бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан» відповідно до вимог п.п. 5.3.9. п.5.3. ст. 5. Закону № 334 та п.1.6. Наказу № 143.
Відповідно до видаткових накладних з довіреностями на одержання ТМЦ, матеріальних звітів, довідок та журналів-ордерів за субрахунками 281, 361 продукти харчування, придбані ТОВ «Компанія Рошан» у ПП «Грандпродукт», були поставлені покупцям на загальну суму 103448,85 грн. з ПДВ відповідно до вимог п.5.1. та п.п. 5.2.1. п.5.2. ст. 5 Закону №334 (а.с. 212-215, 224-246 т. ІІ, 39-69 т. ІІІ).
Завищення валових витрат, сформованих ТОВ «Компанія Рошан» за господарськими операціями з придбання товарів у постачальника ПП «Грандпродукт» (код за ЄДРПОУ 34946788) за період липень 2009 р.- березень 2010 р., на суму 80275,65 грн. судом не встановлене.
Валові витрати в сумі 189216,59 грн., сформовані ТОВ «Компанія Рошан» за господарськими операціями з придбання жалюзі вертикальних та будівельних матеріалів у ТОВ «Бренд Строй» за січень 2010р., вересень 2010р.
05 січня 2010 р. між ТОВ «Компанія Рошан» (Покупець) та ТОВ «Бренд Строй» (Постачальник) був укладений договір поставки № 367, відповідно до п.1.1. якого постачальник зобов'язується передати у власність покупця, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити товар - будматеріали в порядку та на умовах, визначених цим договором, згідно товарно-накладних документів та специфікацій, які є невід'ємною частиною даного договору (а.с. 119-121 т. ІІ).
Постачальник забезпечує поставку товару в один пункт призначення за згодою сторін згідно Міжнародних правил тлумачення комерційних термінів «Інкотермс 2000» (п.5.3. договору № 367).
Пункт призначення в договорі № 367 від 05.01.2010 р. сторонами не зазначено.
Приймання-передача товару здійснюється сторонами на підставі видаткових накладних (п.5.4. договору № 367).
Покупець здійснює оплату по договору на розрахунковий рахунок постачальника по факту поставки товару (п.4.1. договору № 367).
Договір вступає в дію з моменту підписання його сторонами і діє до повного виконання зобов'язань сторонами (п.9.1. договору № 367).
Відповідно до п.14 договору №367 ТОВ «Бренд Строй» має наступні реквізити: код ЄДРПОУ 36165567, ІПН 361655601098, свідоцтво №100148623, м. Сімферополь, вул. Монтажна, 10г, розрахунковий рахунок 26000224569100 у АТ «УкрСиббанк» м. Харків, МФО 351005.
Відповідно до видаткових накладних ТОВ «Бренд Строй» від 06.01.2010 р. та 06.09.2010 р. поставило ТОВ «Компанія Рошан» товари - будівельні матеріали та жалюзі загальною вартістю 227059,90 грн., у т. ч. ПДВ 37843,31 грн.:
- будівельні матеріали вартістю 224979,90 грн., у т.ч. ПДВ 37496,65 грн. (а.с. 125т. ІІ);
- жалюзі вертикальні вартістю 2080,00 грн., у т.ч. ПДВ 346,66 грн. (а.с. 122 т.ІІ)
Господарські операції з отримання ТОВ «Компанія Рошан» товарів від ТОВ «Бренд Строй» відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за січень, вересень 2010 р. за кредитом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з дебетом рахунків:
- 205 «Будівельні матеріали» на суму 187483,25 грн.;
- 28 «Товари» на суму 1733,34 грн.;
- 64 «Розрахунки за податками й платежами» на суму 37843,31 грн.
За даними платіжних доручень за період з 06.08.2010 р. по 15.10.2010 р. ТОВ «Компанія Рошан» сплатило ТОВ «Бренд Строй» (р/р 26000224569100) за отримані товари грошові кошти у безготівковій формі в сумі 227059,90 грн., у т.ч. ПДВ 37843,31 грн. (а.с. 116-118 т. ІІ).
Дані вказаних платіжних доручень відповідають даним виписок за особовим рахунком 26000013724800 ТОВ «Компанія Рошан» (у АТ «УкрСиббанк», МФО 351005) за період з 06.08.2010 р. по 15.10.2010 р.
Господарські операції з оплати ТОВ «Компанія Рошан» грошових коштів у сумі 227059,90 грн. з ПДВ ТОВ «Бренд Строй» відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан»: журналах-ордерах за серпень, жовтень 2010 р. за дебетом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з кредитом рахунку 31 «Рахунки в банках».
За даними реєстрів кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку та показників валових витрат ТОВ «Компанія Рошан» відповідно до п.п. 11.2.1. п.11.2. ст. 11 Закону №334 за датою оприбуткування товарів включено до складу валових витрат за 1 квартал 2010 р., З квартали 2010 р. вартість будівельних матеріалів та жалюзі вертикальних, придбаних у ТОВ «Бренд Строй», у сумі 189216,59 грн. (без урахування ПДВ) та відображено їх у рядку 04.1. «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11.» податкових декларацій за 1 квартал 2010 р., З квартали 2010 р.
Витрати на придбання у ТОВ «Бренд Строй» будівельних матеріалів та жалюзі вертикальних вартістю 189216,59 грн. (без урахування ПДВ) підтверджені первинними документами та регістрами бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан» відповідно до вимог п.п. 5.3.9. п.5.3. ст. 5. Закону № 334 та п.1.6. Наказу № 143.
Відповідно до видаткових накладних з довіреностями на одержання ТМЦ, актів приймання виконаних підрядних робіт, накладної на переміщення запасів, лімітно-заборної картки, випуску продукції, матеріальних звітів, довідок та журналів-ордерів за субрахунками 281, 205, 361 за січень - жовтень 2010 р. будівельні матеріали та жалюзі вертикальні, придбані у ТОВ «Бренд Строй», відповідно до вимог п.5.1. та п.п. 5.2.1. п.5.2. ст. 5 Закону № 334 були:
- поставлені покупцям на загальну суму 112664,39 грн. з ПДВ;
- використані на об'єкті будівництва ДОЦ «Сатера» та у цеху алюмінію №3 ТОВ «Компанія Рошан».
Завищення валових витрат, сформованих ТОВ «Компанія Рошан» за господарськими операціями з придбання товарів у постачальника ТОВ «Бренд Строй» (код за ЄДРПОУ 36165567) за період січень 2010 р., вересень 2010 р., на суму 189216,59 грн. судом не встановлене.
Судом встановлене, що матеріалами справи підтверджується здійснення господарських операцій з придбання, оплати та використання у господарській діяльності товарів, робіт, послуг загальною вартістю 1137624,08 грн. (без урахування ПДВ), отриманих від постачальників ПП «Укрторгпартнер», БВП «Строитель-плюс», ПП «Ротонда Торг», ПП «Габарит-груп», ПП «Севелітстрой», ПП «Кримторг», ПП «Грандпродукт», ТОВ «Бренд Строй» за період з 01.07.2009р. по 31.10.2010р.
Також, судом встановлено розбіжність у розмірі 14,08 грн. (1137610,00-1137624,08) між сумою валових витрат за даними Акту перевірки (с.12, а.с.27 т. І) та даними первинних документів бухгалтерського обліку ТОВ «Компанія Рошан», яка утворилась за рахунок округлення суми валових витрат за Актом перевірки.
Таким чином, судом встановлено, що матеріалами справи висновки, викладені в Акті перевірки від 05.10.2012 р. № 6865/22-8/22277067, щодо заниження податку на прибуток підприємств у сумі 284403,00 грн. за період 3 квартал 2009 р. -4 квартал 2010 р. не підтверджуються.
Судом вбачається, що сума 284403,00 грн. визначена як: (1137624,08 -14,08)х25%=284402,50 грн., де:
- 1137624,08 - сума витрат, сплачених (нарахованих) ТОВ «Компанія Рошан» за господарськими операціями з придбання товарів (послуг) у ПП «Укрторгпартнер», БВП «Строитель-плюс», ПП «Ротонда Торг», ПП «Габарит-груп», ПП «Севелітстрой», ПП «Кримторг», ПП «Грандпродукт», ТОВ «Бренд Строй», за період з 01.07.2009 р. по 31.10.2010р.;
- 14,08 - розбіжність між сумами витрат, встановлених за Актом перевірки та первинними документами ТОВ «Компанія Рошан», наданими на дослідження судової експертизи.
- 25% - ставка податку на прибуток, встановлена п.10.1. ст.10 Закону № 334.
Так, розбіжність в розрахунку податку на прибуток підприємств у розмірі 0,50 грн. (284403,00-284402,50) утворилась за рахунок округлення суми податку на прибуток підприємств за Актом перевірки.
Таким чином, суд робить висновок про те, що матеріалами справи висновки, викладені в акті перевірки ДПІ у м. Сімферополі АРК від 05.10.2012 р. № 6865/22-8/22277067 в частині заниження податку на прибуток в сумі 284403,00 грн. в тому числі по періодам: за III квартал 2009 р. в сумі 23784,00 грн., IV квартал 2009 р. в сумі 3905,00 грн., І квартал 2010 р. 201881,00 грн.; II квартал 2010 р. в сумі 20591,00 грн.; III квартал 2010 р. в сумі 32683,00 грн.; IV квартал 2010 р. в сумі 1559,00 грн. не підтверджуються.
На підставі викладеного вище, суд дійшов висновку, що висновки викладені відповідачем в акті перевірки №6865/22-8/222777067 від 05.10.2012 р. не підтверджується матеріалами справи, а отже у відповідача не було правових підстав для визначення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 224179,00 грн. та з податку на прибуток 284403,00 грн.
У зв'язку з цим, також необґрунтованим є застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій з податку на додану вартість та з податку на прибуток.
Також, судово-економічною експертизою відповідно до висновку №14 від 11.04.2013 р. ТОВ "Кримська експертна служба" було зроблено такий висновок:
- Первинними документами бухгалтерського та податкового обліку ТОВ «Компанія Рошан» висновки, викладені в Акті перевірки ДПІ у м. Сімферополі АР Крим ДПС від 05.10.2012р. № 6865/22-8/22277067 щодо заниження податку на додану вартість на суму 224179,00грн. у тому числі: листопад 2009р. - 18810,00грн., січень 2010р. - 73378,00грн., лютий 2010р. - 31106,00грн., березень 2010р. - 57020,00грн., квітень 2010р. -129,00грн., червень 2010р. -16344,00грн., липень 2010р. - 12772,00грн., серпень 2010р. - 7149,00грн., вересень 2010р. -6224,00грн., жовтень 2010р. - 1247,00грн., не підтверджуються.
- Первинними документами бухгалтерського та податкового обліку ТОВ «Компанія Рошан» висновки, викладені в Акті перевірки ДПІ у м. Сімферополі АР Крим ДПС від 05.10.2012р. № 6865/22-8/22277067 в частині заниження податку на прибуток в сумі 284403,00грн., в тому числі по періодам: за III квартал 2009р. в сумі 23784,00грн., IV квартал 2009р. в сумі 3905,00грн., І квартал 2010р. 201881,00грн.; II квартал 2010р. в сумі 20591,00грн.; III квартал 2010р. в сумі 32683,00грн.; IV квартал 2010р. в сумі 1559,00грн. не підтверджуються.
Отже, викладені обставини судом також підтверджуються висновком судової економічної експертизи, яку суд вважає повною та обґрунтованою і приймає у якості доказу по справі.
Відповідно до ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Приймаючи до уваги зазначене вище, суд вважає податкові повідомлення-рішення відповідача від 17.10.2012 р. №0005772204 та №0005782204, не можуть бути визнані такими, що прийняті на підставі та відповідно до діючого законодавства, добросовісно та безсторонньо, тому позовні вимоги є правомірними, обґрунтованими і підлягають задоволенню.
Згідно з п. 3 ст. 87 КАС України до витрат, пов'язаних з розглядом справи належать: витрати на правову допомогу; витрати сторін та їхніх представників, що пов'язані із прибуттям до суду; витрати, пов'язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів та проведенням судових експертиз; витрати, пов'язані з проведенням огляду доказів на місці та вчинення інших дій, необхідних для розгляду справи.
Відповідно до частини 1 статті 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України. Відповідно до листа Вищого адміністративного суду України від 21.11.2011 року № 2135/11/13-11у резолютивній частині судового рішення слід зазначати обов'язок органу Державної казначейської служби України стягнути судові витрати із Державного бюджету України шляхом їх безспірного списання із рахунка суб'єкта владних повноважень -відповідача.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 160-163 КАС України, суд
ПОСТАНОВИВ:
1. Адміністративний позов задовольнити.
2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби від 17.10.2012 р. №0005772204 та №0005782204.
3. Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія Рошан" (ЄДРПОУ 22277067) судові витрати, шляхом їх безспірного списання із рахунку Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби, в рахунок відшкодування понесених витрат зі сплати судового збору у розмірі 2146,00 грн. та з проведення судової експертизи у розмірі 9808,00 грн.
Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.
У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.
Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.
Суддя Панов О.І.
| Суд | Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим |
| Дата ухвалення рішення | 09.07.2013 |
| Оприлюднено | 16.07.2013 |
| Номер документу | 32375569 |
| Судочинство | Адміністративне |
Судовий реєстр по справі —2а-11934/12/0170/18
Ухвала від 05.11.2013
Адміністративне
Севастопольський апеляційний адміністративний суд
Мунтян Ольга Іванівна
Ухвала від 21.08.2013
Адміністративне
Севастопольський апеляційний адміністративний суд
Мунтян Ольга Іванівна
Постанова від 09.07.2013
Адміністративне
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим
Панов О.І.
Ухвала від 25.10.2012
Адміністративне
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим
Панов О.І.
Ухвала від 18.01.2013
Адміністративне
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим
Панов О.І.
'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c-.52 0-.43-.19-.61-.69l-1.53-5.01 11.74-6.96' fill='%23c8daea'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c.4 0 .57-.18.8-.4.14-.13.85-.83 2.13-2.07l-2.66-1.61' fill='%23a9c9dd'/%3e%3cpath d='M13.34 19.25c3.87 2.86 6.02 4.45 6.45 4.77.73.4 1.26.19 1.45-.68.26-1.24 2.36-11.14 2.62-12.37.27-1.08-.41-1.57-1.11-1.25-1.54.59-13.87 5.35-15.42 5.94-1.05.43-1.04 1.01-.19 1.27.27.09 1.59.5 3.96 1.24 5.49-3.47 8.54-5.39 9.15-5.78.44-.26.83-.12.51.17' fill='url(%23b)'/%3e%3c/svg%3e){kind=small}
 --%3e%3c!DOCTYPE svg PUBLIC '-//W3C//DTD SVG 1.1//EN' 'http://www.w3.org/Graphics/SVG/1.1/DTD/svg11.dtd'%3e%3csvg version='1.1' id='US_UK_Download_on_the' xmlns='http://www.w3.org/2000/svg' xmlns:xlink='http://www.w3.org/1999/xlink' x='0px' y='0px' width='135px' height='40px' viewBox='0 0 135 40' enable-background='new 0 0 135 40' xml:space='preserve'%3e%3cg%3e %3cpath fill='%23A6A6A6' d='M130.197%2c40H4.729C2.122%2c40%2c0%2c37.872%2c0%2c35.267V4.726C0%2c2.12%2c2.122%2c0%2c4.729%2c0h125.468 C132.803%2c0%2c135%2c2.12%2c135%2c4.726v30.541C135%2c37.872%2c132.803%2c40%2c130.197%2c40L130.197%2c40z'/%3e %3cpath d='M134.032%2c35.268c0%2c2.116-1.714%2c3.83-3.834%2c3.83H4.729c-2.119%2c0-3.839-1.714-3.839-3.83V4.725 c0-2.115%2c1.72-3.835%2c3.839-3.835h125.468c2.121%2c0%2c3.834%2c1.72%2c3.834%2c3.835L134.032%2c35.268L134.032%2c35.268z'/%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M30.128%2c19.784c-0.029-3.223%2c2.639-4.791%2c2.761-4.864c-1.511-2.203-3.853-2.504-4.676-2.528 c-1.967-0.207-3.875%2c1.177-4.877%2c1.177c-1.022%2c0-2.565-1.157-4.228-1.123c-2.14%2c0.033-4.142%2c1.272-5.24%2c3.196 c-2.266%2c3.923-0.576%2c9.688%2c1.595%2c12.859c1.086%2c1.553%2c2.355%2c3.287%2c4.016%2c3.226c1.625-0.067%2c2.232-1.036%2c4.193-1.036 c1.943%2c0%2c2.513%2c1.036%2c4.207%2c0.997c1.744-0.028%2c2.842-1.56%2c3.89-3.127c1.255-1.78%2c1.759-3.533%2c1.779-3.623 C33.507%2c24.924%2c30.161%2c23.647%2c30.128%2c19.784z'/%3e %3cpath fill='white' d='M26.928%2c10.306c0.874-1.093%2c1.472-2.58%2c1.306-4.089c-1.265%2c0.056-2.847%2c0.875-3.758%2c1.944 c-0.806%2c0.942-1.526%2c2.486-1.34%2c3.938C24.557%2c12.205%2c26.016%2c11.382%2c26.928%2c10.306z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M53.645%2c31.504h-2.271l-1.244-3.909h-4.324l-1.185%2c3.909h-2.211l4.284-13.308h2.646L53.645%2c31.504z M49.755%2c25.955L48.63%2c22.48c-0.119-0.355-0.342-1.191-0.671-2.507h-0.04c-0.131%2c0.566-0.342%2c1.402-0.632%2c2.507l-1.105%2c3.475 H49.755z'/%3e %3cpath fill='white' d='M64.662%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.323%2c3.869c-0.79%2c0.843-1.771%2c1.264-2.942%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.725-1.362h-0.04v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.711-1.146%2c1.79-1.718%2c3.238-1.718c1.132%2c0%2c2.077%2c0.447%2c2.833%2c1.342C64.284%2c23.949%2c64.662%2c25.127%2c64.662%2c26.588z M62.49%2c26.666 c0-0.934-0.21-1.704-0.632-2.31c-0.461-0.632-1.08-0.948-1.856-0.948c-0.526%2c0-1.004%2c0.176-1.431%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.708%2c0.807-0.839%2c1.373c-0.066%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.642%2c1.768 s0.984%2c0.721%2c1.668%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C62.266%2c28.496%2c62.49%2c27.68%2c62.49%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M75.699%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.324%2c3.869c-0.789%2c0.843-1.77%2c1.264-2.941%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.724-1.362H68.67v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.71-1.146%2c1.789-1.718%2c3.238-1.718c1.131%2c0%2c2.076%2c0.447%2c2.834%2c1.342C75.32%2c23.949%2c75.699%2c25.127%2c75.699%2c26.588z M73.527%2c26.666 c0-0.934-0.211-1.704-0.633-2.31c-0.461-0.632-1.078-0.948-1.855-0.948c-0.527%2c0-1.004%2c0.176-1.432%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.707%2c0.807-0.838%2c1.373c-0.065%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.64%2c1.768 c0.428%2c0.48%2c0.984%2c0.721%2c1.67%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C73.303%2c28.496%2c73.527%2c27.68%2c73.527%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.039%2c27.772c0%2c1.132-0.393%2c2.053-1.182%2c2.764c-0.867%2c0.777-2.074%2c1.165-3.625%2c1.165 c-1.432%2c0-2.58-0.276-3.449-0.829l0.494-1.777c0.936%2c0.566%2c1.963%2c0.85%2c3.082%2c0.85c0.803%2c0%2c1.428-0.182%2c1.877-0.544 c0.447-0.362%2c0.67-0.848%2c0.67-1.454c0-0.54-0.184-0.995-0.553-1.364c-0.367-0.369-0.98-0.712-1.836-1.029 c-2.33-0.869-3.494-2.142-3.494-3.816c0-1.094%2c0.408-1.991%2c1.225-2.689c0.814-0.699%2c1.9-1.048%2c3.258-1.048 c1.211%2c0%2c2.217%2c0.211%2c3.02%2c0.632l-0.533%2c1.738c-0.75-0.408-1.598-0.612-2.547-0.612c-0.75%2c0-1.336%2c0.185-1.756%2c0.553 c-0.355%2c0.329-0.533%2c0.73-0.533%2c1.205c0%2c0.526%2c0.203%2c0.961%2c0.611%2c1.303c0.355%2c0.316%2c1%2c0.658%2c1.936%2c1.027 c1.145%2c0.461%2c1.986%2c1%2c2.527%2c1.618C87.77%2c26.081%2c88.039%2c26.852%2c88.039%2c27.772z'/%3e %3cpath fill='white' d='M95.088%2c23.508h-2.35v4.659c0%2c1.185%2c0.414%2c1.777%2c1.244%2c1.777c0.381%2c0%2c0.697-0.033%2c0.947-0.099l0.059%2c1.619 c-0.42%2c0.157-0.973%2c0.236-1.658%2c0.236c-0.842%2c0-1.5-0.257-1.975-0.77c-0.473-0.514-0.711-1.376-0.711-2.587v-4.837h-1.4v-1.6h1.4 v-1.757l2.094-0.632v2.389h2.35V23.508z'/%3e %3cpath fill='white' d='M105.691%2c26.627c0%2c1.475-0.422%2c2.686-1.264%2c3.633c-0.883%2c0.975-2.055%2c1.461-3.516%2c1.461 c-1.408%2c0-2.529-0.467-3.365-1.401s-1.254-2.113-1.254-3.534c0-1.487%2c0.43-2.705%2c1.293-3.652c0.861-0.948%2c2.023-1.422%2c3.484-1.422 c1.408%2c0%2c2.541%2c0.467%2c3.396%2c1.402C105.283%2c24.021%2c105.691%2c25.192%2c105.691%2c26.627z M103.479%2c26.696 c0-0.885-0.189-1.644-0.572-2.277c-0.447-0.766-1.086-1.148-1.914-1.148c-0.857%2c0-1.508%2c0.383-1.955%2c1.148 c-0.383%2c0.634-0.572%2c1.405-0.572%2c2.317c0%2c0.885%2c0.189%2c1.644%2c0.572%2c2.276c0.461%2c0.766%2c1.105%2c1.148%2c1.936%2c1.148 c0.814%2c0%2c1.453-0.39%2c1.914-1.168C103.281%2c28.347%2c103.479%2c27.58%2c103.479%2c26.696z'/%3e %3cpath fill='white' d='M112.621%2c23.783c-0.211-0.039-0.436-0.059-0.672-0.059c-0.75%2c0-1.33%2c0.283-1.738%2c0.85 c-0.355%2c0.5-0.533%2c1.132-0.533%2c1.895v5.035h-2.131l0.02-6.574c0-1.106-0.027-2.113-0.08-3.021h1.857l0.078%2c1.836h0.059 c0.225-0.631%2c0.58-1.139%2c1.066-1.52c0.475-0.343%2c0.988-0.514%2c1.541-0.514c0.197%2c0%2c0.375%2c0.014%2c0.533%2c0.039V23.783z'/%3e %3cpath fill='white' d='M122.156%2c26.252c0%2c0.382-0.025%2c0.704-0.078%2c0.967h-6.396c0.025%2c0.948%2c0.334%2c1.673%2c0.928%2c2.173 c0.539%2c0.447%2c1.236%2c0.671%2c2.092%2c0.671c0.947%2c0%2c1.811-0.151%2c2.588-0.454l0.334%2c1.48c-0.908%2c0.396-1.98%2c0.593-3.217%2c0.593 c-1.488%2c0-2.656-0.438-3.506-1.313c-0.848-0.875-1.273-2.05-1.273-3.524c0-1.447%2c0.395-2.652%2c1.186-3.613 c0.828-1.026%2c1.947-1.539%2c3.355-1.539c1.383%2c0%2c2.43%2c0.513%2c3.141%2c1.539C121.873%2c24.047%2c122.156%2c25.055%2c122.156%2c26.252z M120.123%2c25.699c0.014-0.632-0.125-1.178-0.414-1.639c-0.369-0.593-0.936-0.889-1.699-0.889c-0.697%2c0-1.264%2c0.289-1.697%2c0.869 c-0.355%2c0.461-0.566%2c1.014-0.631%2c1.658H120.123z'/%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M49.05%2c10.009c0%2c1.177-0.353%2c2.063-1.058%2c2.658c-0.653%2c0.549-1.581%2c0.824-2.783%2c0.824 c-0.596%2c0-1.106-0.026-1.533-0.078V6.982c0.557-0.09%2c1.157-0.136%2c1.805-0.136c1.145%2c0%2c2.008%2c0.249%2c2.59%2c0.747 C48.723%2c8.156%2c49.05%2c8.961%2c49.05%2c10.009z M47.945%2c10.038c0-0.763-0.202-1.348-0.606-1.756c-0.404-0.407-0.994-0.611-1.771-0.611 c-0.33%2c0-0.611%2c0.022-0.844%2c0.068v4.889c0.129%2c0.02%2c0.365%2c0.029%2c0.708%2c0.029c0.802%2c0%2c1.421-0.223%2c1.857-0.669 S47.945%2c10.892%2c47.945%2c10.038z'/%3e %3cpath fill='white' d='M54.909%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.009%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.692%2c0-1.243-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.712-0.698 c0.692%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.669%2c0.688C54.708%2c9.757%2c54.909%2c10.333%2c54.909%2c11.037z M53.822%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.22-0.376-0.533-0.564-0.94-0.564c-0.421%2c0-0.741%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.714-0.191%2c0.94-0.574 C53.725%2c11.882%2c53.822%2c11.506%2c53.822%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M62.765%2c8.719l-1.475%2c4.714h-0.96l-0.611-2.047c-0.155-0.511-0.281-1.019-0.379-1.523h-0.019 c-0.091%2c0.518-0.217%2c1.025-0.379%2c1.523l-0.649%2c2.047h-0.971l-1.387-4.714h1.077l0.533%2c2.241c0.129%2c0.53%2c0.235%2c1.035%2c0.32%2c1.513 h0.019c0.078-0.394%2c0.207-0.896%2c0.389-1.503l0.669-2.25h0.854l0.641%2c2.202c0.155%2c0.537%2c0.281%2c1.054%2c0.378%2c1.552h0.029 c0.071-0.485%2c0.178-1.002%2c0.32-1.552l0.572-2.202H62.765z'/%3e %3cpath fill='white' d='M68.198%2c13.433H67.15v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.95-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.757%2c0.343 c-0.193%2c0.229-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.048v-3.366c0-0.414-0.013-0.863-0.038-1.349h0.921l0.049%2c0.737h0.029 c0.122-0.229%2c0.304-0.418%2c0.543-0.569c0.284-0.176%2c0.602-0.265%2c0.95-0.265c0.44%2c0%2c0.806%2c0.142%2c1.097%2c0.427 c0.362%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M71.088%2c13.433h-1.047V6.556h1.047V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M77.258%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.01%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.693%2c0-1.244-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.711-0.698 c0.693%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.67%2c0.688C77.057%2c9.757%2c77.258%2c10.333%2c77.258%2c11.037z M76.17%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.219-0.376-0.533-0.564-0.939-0.564c-0.422%2c0-0.742%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.713-0.191%2c0.939-0.574 C76.074%2c11.882%2c76.17%2c11.506%2c76.17%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M82.33%2c13.433h-0.941l-0.078-0.543h-0.029c-0.322%2c0.433-0.781%2c0.65-1.377%2c0.65 c-0.445%2c0-0.805-0.143-1.076-0.427c-0.246-0.258-0.369-0.579-0.369-0.96c0-0.576%2c0.24-1.015%2c0.723-1.319 c0.482-0.304%2c1.16-0.453%2c2.033-0.446V10.3c0-0.621-0.326-0.931-0.979-0.931c-0.465%2c0-0.875%2c0.117-1.229%2c0.349l-0.213-0.688 c0.438-0.271%2c0.979-0.407%2c1.617-0.407c1.232%2c0%2c1.85%2c0.65%2c1.85%2c1.95v1.736C82.262%2c12.78%2c82.285%2c13.155%2c82.33%2c13.433z M81.242%2c11.813v-0.727c-1.156-0.02-1.734%2c0.297-1.734%2c0.95c0%2c0.246%2c0.066%2c0.43%2c0.201%2c0.553c0.135%2c0.123%2c0.307%2c0.184%2c0.512%2c0.184 c0.23%2c0%2c0.445-0.073%2c0.641-0.218c0.197-0.146%2c0.318-0.331%2c0.363-0.558C81.236%2c11.946%2c81.242%2c11.884%2c81.242%2c11.813z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.285%2c13.433h-0.93l-0.049-0.757h-0.029c-0.297%2c0.576-0.803%2c0.864-1.514%2c0.864 c-0.568%2c0-1.041-0.223-1.416-0.669s-0.562-1.025-0.562-1.736c0-0.763%2c0.203-1.381%2c0.611-1.853c0.395-0.44%2c0.879-0.66%2c1.455-0.66 c0.633%2c0%2c1.076%2c0.213%2c1.328%2c0.64h0.02V6.556h1.049v5.607C88.248%2c12.622%2c88.26%2c13.045%2c88.285%2c13.433z M87.199%2c11.445v-0.786 c0-0.136-0.01-0.246-0.029-0.33c-0.059-0.252-0.186-0.464-0.379-0.635c-0.195-0.171-0.43-0.257-0.701-0.257 c-0.391%2c0-0.697%2c0.155-0.922%2c0.466c-0.223%2c0.311-0.336%2c0.708-0.336%2c1.193c0%2c0.466%2c0.107%2c0.844%2c0.322%2c1.135 c0.227%2c0.31%2c0.533%2c0.465%2c0.916%2c0.465c0.344%2c0%2c0.619-0.129%2c0.828-0.388C87.1%2c12.069%2c87.199%2c11.781%2c87.199%2c11.445z'/%3e %3cpath fill='white' d='M97.248%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.008%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.691%2c0-1.242-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.713-0.698 c0.691%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.668%2c0.688C97.047%2c9.757%2c97.248%2c10.333%2c97.248%2c11.037z M96.162%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.221-0.376-0.533-0.564-0.941-0.564c-0.42%2c0-0.74%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.715-0.191%2c0.941-0.574 C96.064%2c11.882%2c96.162%2c11.506%2c96.162%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M102.883%2c13.433h-1.047v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.951-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.756%2c0.343 s-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.049v-3.366c0-0.414-0.012-0.863-0.037-1.349h0.92l0.049%2c0.737h0.029 c0.123-0.229%2c0.305-0.418%2c0.543-0.569c0.285-0.176%2c0.602-0.265%2c0.951-0.265c0.439%2c0%2c0.805%2c0.142%2c1.096%2c0.427 c0.363%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M109.936%2c9.504h-1.154v2.29c0%2c0.582%2c0.205%2c0.873%2c0.611%2c0.873c0.188%2c0%2c0.344-0.016%2c0.467-0.049 l0.027%2c0.795c-0.207%2c0.078-0.479%2c0.117-0.814%2c0.117c-0.414%2c0-0.736-0.126-0.969-0.378c-0.234-0.252-0.35-0.676-0.35-1.271V9.504 h-0.689V8.719h0.689V7.855l1.027-0.31v1.173h1.154V9.504z'/%3e %3cpath fill='white' d='M115.484%2c13.433h-1.049v-2.68c0-0.845-0.316-1.268-0.949-1.268c-0.486%2c0-0.818%2c0.245-1%2c0.735 c-0.031%2c0.103-0.049%2c0.229-0.049%2c0.377v2.835h-1.047V6.556h1.047v2.841h0.02c0.33-0.517%2c0.803-0.775%2c1.416-0.775 c0.434%2c0%2c0.793%2c0.142%2c1.078%2c0.427c0.355%2c0.355%2c0.533%2c0.883%2c0.533%2c1.581V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M121.207%2c10.853c0%2c0.188-0.014%2c0.346-0.039%2c0.475h-3.143c0.014%2c0.466%2c0.164%2c0.821%2c0.455%2c1.067 c0.266%2c0.22%2c0.609%2c0.33%2c1.029%2c0.33c0.465%2c0%2c0.889-0.074%2c1.271-0.223l0.164%2c0.728c-0.447%2c0.194-0.973%2c0.291-1.582%2c0.291 c-0.73%2c0-1.305-0.215-1.721-0.645c-0.418-0.43-0.625-1.007-0.625-1.731c0-0.711%2c0.193-1.303%2c0.582-1.775 c0.406-0.504%2c0.955-0.756%2c1.648-0.756c0.678%2c0%2c1.193%2c0.252%2c1.541%2c0.756C121.068%2c9.77%2c121.207%2c10.265%2c121.207%2c10.853z M120.207%2c10.582c0.008-0.311-0.061-0.579-0.203-0.805c-0.182-0.291-0.459-0.437-0.834-0.437c-0.342%2c0-0.621%2c0.142-0.834%2c0.427 c-0.174%2c0.227-0.277%2c0.498-0.311%2c0.815H120.207z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
' spreadMethod='pad' id='linearGradient50'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a0ff' offset='0' id='stop52' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a1ff' offset='0.0066' id='stop54' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300beff' offset='0.2601' id='stop56' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300d2ff' offset='0.5122' id='stop58' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300dfff' offset='0.7604' id='stop60' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300e3ff' offset='1' id='stop62' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='43.8344' y1='171.9986' x2='19.637501' y2='171.9986' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient68'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffe000' offset='0' id='stop70' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffbd00' offset='0.4087' id='stop72' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:orange' offset='0.7754' id='stop74' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff9c00' offset='1' id='stop76' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='34.827' y1='169.7039' x2='12.0687' y2='146.9456' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient82'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff3a44' offset='0' id='stop84' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23c31162' offset='1' id='stop86' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='17.2973' y1='191.82381' x2='27.4599' y2='181.6613' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient92'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2332a071' offset='0' id='stop94' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%232da771' offset='0.0685' id='stop96' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2315cf74' offset='0.4762' id='stop98' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2306e775' offset='0.8009' id='stop100' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300f076' offset='1' id='stop102' /%3e%3c/linearGradient%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath110'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path112' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask114'%3e%3cg id='g116'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath110)' id='g118'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.2%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path120' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath126'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path128' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath130'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path132' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern134'%3e%3cg id='g136' /%3e%3cg id='g138'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath130)' id='g140'%3e%3cg id='g142'%3e%3cpath d='M 29.625%2c20.695 18.012%2c14.098 C 17.363%2c13.727 16.781%2c13.754 16.406%2c14.09 l -0.058%2c-0.063 0.058%2c-0.058 c 0.375%2c-0.336 0.957%2c-0.36 1.606%2c0.011 l 11.687%2c6.641 -0.074%2c0.074 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path144' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath158'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path160' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask162'%3e%3cg id='g164'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath158)' id='g166'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path168' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath174'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path176' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath178'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path180' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern182'%3e%3cg id='g184' /%3e%3cg id='g186'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath178)' id='g188'%3e%3cg id='g190'%3e%3cpath d='m 16.348%2c14.145 c -0.235%2c0.246 -0.371%2c0.628 -0.371%2c1.125 l 0%2c-0.118 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c0.063 -0.058%2c0.055 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path192' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath206'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path208' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask210'%3e%3cg id='g212'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath206)' id='g214'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path216' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath222'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path224' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath226'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path228' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern230'%3e%3cg id='g232' /%3e%3cg id='g234'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath226)' id='g236'%3e%3cg id='g238'%3e%3cpath d='m 33.613%2c22.961 -3.988%2c-2.266 0.074%2c-0.074 3.914%2c2.223 c 0.559%2c0.316 0.836%2c0.734 0.836%2c1.156 -0.047%2c-0.379 -0.332%2c-0.75 -0.836%2c-1.039 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path240' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath254'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path256' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask258'%3e%3cg id='g260'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath254)' id='g262'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.25%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path264' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath270'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path272' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath274'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path276' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern278'%3e%3cg id='g280' /%3e%3cg id='g282'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath274)' id='g284'%3e%3cg id='g286'%3e%3cpath d='m 18.012%2c33.902 15.601%2c-8.863 c 0.508%2c-0.289 0.789%2c-0.66 0.836%2c-1.039 0%2c0.418 -0.277%2c0.836 -0.836%2c1.156 L 18.012%2c34.02 c -1.117%2c0.632 -2.035%2c0.105 -2.035%2c-1.176 l 0%2c-0.114 c 0%2c1.278 0.918%2c1.805 2.035%2c1.172 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path288' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3c/defs%3e%3csodipodi:namedview pagecolor='white' bordercolor='%23666666' borderopacity='1' objecttolerance='10' gridtolerance='10' guidetolerance='10' inkscape:pageopacity='0' inkscape:pageshadow='2' inkscape:window-width='1366' inkscape:window-height='705' id='namedview4' showgrid='false' inkscape:zoom='7.6276974' inkscape:cx='93.965168' inkscape:cy='29.61582' inkscape:window-x='-8' inkscape:window-y='-8' inkscape:window-maximized='1' inkscape:current-layer='g10' /%3e%3cg id='g10' inkscape:groupmode='layer' inkscape:label='google-play-badge' transform='matrix(1.25%2c0%2c0%2c-1.25%2c-9.4247625%2c49.85025)'%3e%3cg id='g12' transform='matrix(1.0023923%2c0%2c0%2c0.99072975%2c-0.29664807%2c0)'%3e%3cpath d='M 112%2c8 12%2c8 C 9.801%2c8 8%2c9.801 8%2c12 l 0%2c24 c 0%2c2.199 1.801%2c4 4%2c4 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c-1.801 4%2c-4 l 0%2c-24 c 0%2c-2.199 -1.801%2c-4 -4%2c-4 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path14' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cpath d='m 112%2c39.359 c 1.852%2c0 3.359%2c-1.507 3.359%2c-3.359 l 0%2c-24 c 0%2c-1.852 -1.507%2c-3.359 -3.359%2c-3.359 l -100%2c0 c -1.852%2c0 -3.359%2c1.507 -3.359%2c3.359 l 0%2c24 c 0%2c1.852 1.507%2c3.359 3.359%2c3.359 l 100%2c0 M 112%2c40 12%2c40 C 9.801%2c40 8%2c38.199 8%2c36 L 8%2c12 C 8%2c9.801 9.801%2c8 12%2c8 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c1.801 4%2c4 l 0%2c24 c 0%2c2.199 -1.801%2c4 -4%2c4 z' style='fill:%23a6a6a6%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path16' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g18' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 45.934%2c16.195 c 0%2c0.668 -0.2%2c1.203 -0.594%2c1.602 -0.453%2c0.473 -1.043%2c0.711 -1.766%2c0.711 -0.691%2c0 -1.281%2c-0.242 -1.765%2c-0.719 -0.485%2c-0.484 -0.727%2c-1.078 -0.727%2c-1.789 0%2c-0.711 0.242%2c-1.305 0.727%2c-1.785 0.484%2c-0.481 1.074%2c-0.723 1.765%2c-0.723 0.344%2c0 0.672%2c0.071 0.985%2c0.203 0.312%2c0.133 0.566%2c0.313 0.75%2c0.535 l -0.418%2c0.422 c -0.321%2c-0.379 -0.758%2c-0.566 -1.317%2c-0.566 -0.504%2c0 -0.941%2c0.176 -1.312%2c0.531 -0.367%2c0.356 -0.551%2c0.817 -0.551%2c1.383 0%2c0.566 0.184%2c1.031 0.551%2c1.387 0.371%2c0.351 0.808%2c0.531 1.312%2c0.531 0.535%2c0 0.985%2c-0.18 1.34%2c-0.535 0.234%2c-0.235 0.367%2c-0.559 0.402%2c-0.973 l -1.742%2c0 0%2c-0.578 2.324%2c0 c 0.028%2c0.125 0.036%2c0.246 0.036%2c0.363 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path20' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g22' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 49.621%2c14.191 -2.183%2c0 0%2c1.52 1.968%2c0 0%2c0.578 -1.968%2c0 0%2c1.52 2.183%2c0 0%2c0.589 -2.801%2c0 0%2c-4.796 2.801%2c0 0%2c0.589 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path24' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g26' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 52.223%2c18.398 -0.618%2c0 0%2c-4.207 -1.339%2c0 0%2c-0.589 3.297%2c0 0%2c0.589 -1.34%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path28' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g30' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 55.949%2c18.398 0%2c-4.796 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.617%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path32' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g34' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 59.301%2c18.398 -0.613%2c0 0%2c-4.207 -1.344%2c0 0%2c-0.589 3.301%2c0 0%2c0.589 -1.344%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path36' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g38' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 66.887%2c17.781 c -0.473%2c0.485 -1.059%2c0.727 -1.758%2c0.727 -0.703%2c0 -1.289%2c-0.242 -1.762%2c-0.727 C 62.895%2c17.297 62.66%2c16.703 62.66%2c16 c 0%2c-0.703 0.235%2c-1.297 0.707%2c-1.781 0.473%2c-0.485 1.059%2c-0.727 1.762%2c-0.727 0.695%2c0 1.281%2c0.242 1.754%2c0.731 0.476%2c0.488 0.711%2c1.078 0.711%2c1.777 0%2c0.703 -0.235%2c1.297 -0.707%2c1.781 z m -3.063%2c-0.402 c 0.356%2c0.359 0.789%2c0.539 1.305%2c0.539 0.512%2c0 0.949%2c-0.18 1.301%2c-0.539 0.355%2c-0.359 0.535%2c-0.82 0.535%2c-1.379 0%2c-0.559 -0.18%2c-1.02 -0.535%2c-1.379 -0.352%2c-0.359 -0.789%2c-0.539 -1.301%2c-0.539 -0.516%2c0 -0.949%2c0.18 -1.305%2c0.539 -0.355%2c0.359 -0.535%2c0.82 -0.535%2c1.379 0%2c0.559 0.18%2c1.02 0.535%2c1.379 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path40' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g42' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 68.461%2c18.398 0%2c-4.796 0.75%2c0 2.332%2c3.73 0.027%2c0 -0.027%2c-0.922 0%2c-2.808 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.644%2c0 -2.442%2c-3.914 -0.027%2c0 0.027%2c0.926 0%2c2.988 -0.613%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path44' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cpath d='m 62.508%2c22.598 c -1.879%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.535%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.883%2c0 3.418%2c1.445 3.418%2c3.402 0%2c1.973 -1.535%2c3.403 -3.418%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.031%2c0 -1.918%2c0.851 -1.918%2c2.062 0%2c1.227 0.887%2c2.063 1.918%2c2.063 1.031%2c0 1.922%2c-0.836 1.922%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.891%2c-2.062 -1.922%2c-2.062 z m -7.449%2c5.465 c -1.883%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.531%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.882%2c0 3.414%2c1.445 3.414%2c3.402 0%2c1.973 -1.532%2c3.403 -3.414%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.032%2c0 -1.922%2c0.851 -1.922%2c2.062 0%2c1.227 0.89%2c2.063 1.922%2c2.063 1.031%2c0 1.918%2c-0.836 1.918%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.887%2c-2.062 -1.918%2c-2.062 z m -8.864%2c4.422 0%2c-1.446 3.453%2c0 c -0.101%2c-0.808 -0.371%2c-1.402 -0.785%2c-1.816 -0.504%2c-0.5 -1.289%2c-1.055 -2.668%2c-1.055 -2.125%2c0 -3.789%2c1.715 -3.789%2c3.84 0%2c2.125 1.664%2c3.84 3.789%2c3.84 1.149%2c0 1.985%2c-0.449 2.602%2c-1.031 l 1.019%2c1.019 c -0.863%2c0.824 -2.011%2c1.457 -3.621%2c1.457 -2.914%2c0 -5.363%2c-2.371 -5.363%2c-5.285 0%2c-2.914 2.449%2c-5.285 5.363%2c-5.285 1.575%2c0 2.758%2c0.516 3.688%2c1.484 0.953%2c0.953 1.25%2c2.293 1.25%2c3.375 0%2c0.336 -0.028%2c0.645 -0.078%2c0.903 l -4.86%2c0 z m 36.246%2c-1.121 c -0.281%2c0.761 -1.148%2c2.164 -2.914%2c2.164 -1.75%2c0 -3.207%2c-1.379 -3.207%2c-3.403 0%2c-1.906 1.442%2c-3.402 3.375%2c-3.402 1.563%2c0 2.465%2c0.953 2.836%2c1.508 l -1.16%2c0.773 c -0.387%2c-0.566 -0.914%2c-0.941 -1.676%2c-0.941 -0.757%2c0 -1.3%2c0.347 -1.648%2c1.031 l 4.551%2c1.883 -0.157%2c0.387 z m -4.64%2c-1.133 c -0.039%2c1.312 1.019%2c1.984 1.777%2c1.984 0.594%2c0 1.098%2c-0.297 1.266%2c-0.722 L 77.801%2c19.301 Z M 74.102%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z m -2.45%2c5.84 -0.05%2c0 c -0.336%2c0.398 -0.977%2c0.758 -1.789%2c0.758 -1.704%2c0 -3.262%2c-1.496 -3.262%2c-3.414 0%2c-1.907 1.558%2c-3.391 3.262%2c-3.391 0.812%2c0 1.453%2c0.363 1.789%2c0.773 l 0.05%2c0 0%2c-0.488 c 0%2c-1.301 -0.695%2c-2 -1.816%2c-2 -0.914%2c0 -1.481%2c0.66 -1.715%2c1.215 L 66.82%2c14.75 c 0.375%2c-0.902 1.368%2c-2.012 3.016%2c-2.012 1.754%2c0 3.234%2c1.032 3.234%2c3.543 l 0%2c6.11 -1.418%2c0 0%2c-0.551 z m -1.711%2c-4.707 c -1.031%2c0 -1.894%2c0.863 -1.894%2c2.051 0%2c1.199 0.863%2c2.074 1.894%2c2.074 1.016%2c0 1.817%2c-0.875 1.817%2c-2.074 0%2c-1.188 -0.801%2c-2.051 -1.817%2c-2.051 z M 89.445%2c26 l -3.578%2c0 0%2c-10 1.492%2c0 0%2c3.789 2.086%2c0 c 1.657%2c0 3.282%2c1.199 3.282%2c3.106 0%2c1.906 -1.629%2c3.105 -3.282%2c3.105 z m 0.039%2c-4.82 -2.125%2c0 0%2c3.429 2.125%2c0 c 1.114%2c0 1.75%2c-0.925 1.75%2c-1.714 0%2c-0.774 -0.636%2c-1.715 -1.75%2c-1.715 z m 9.223%2c1.437 c -1.078%2c0 -2.199%2c-0.476 -2.66%2c-1.531 l 1.324%2c-0.555 c 0.285%2c0.555 0.809%2c0.735 1.363%2c0.735 0.774%2c0 1.559%2c-0.465 1.571%2c-1.286 l 0%2c-0.105 c -0.27%2c0.156 -0.848%2c0.387 -1.559%2c0.387 -1.426%2c0 -2.879%2c-0.785 -2.879%2c-2.25 0%2c-1.34 1.168%2c-2.203 2.481%2c-2.203 1.004%2c0 1.558%2c0.453 1.906%2c0.98 l 0.051%2c0 0%2c-0.773 1.441%2c0 0%2c3.836 c 0%2c1.773 -1.324%2c2.765 -3.039%2c2.765 z m -0.18%2c-5.48 c -0.488%2c0 -1.168%2c0.242 -1.168%2c0.847 0%2c0.774 0.848%2c1.071 1.582%2c1.071 0.657%2c0 0.965%2c-0.145 1.364%2c-0.336 -0.117%2c-0.926 -0.914%2c-1.582 -1.778%2c-1.582 z m 8.469%2c5.261 -1.715%2c-4.335 -0.051%2c0 -1.773%2c4.335 -1.609%2c0 2.664%2c-6.058 -1.52%2c-3.371 1.559%2c0 4.105%2c9.429 -1.66%2c0 z M 93.547%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path46' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g48'%3e%3cpath d='M 16.348%2c33.969 C 16.113%2c33.723 15.977%2c33.34 15.977%2c32.844 l 0%2c-17.692 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c-0.054 9.914%2c9.91 0%2c0.234 -9.914%2c9.91 -0.058%2c-0.058 z' style='fill:url(%23linearGradient50)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path64' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g66'%3e%3cpath d='m 29.621%2c20.578 -3.301%2c3.305 0%2c0.234 3.305%2c3.305 0.074%2c-0.043 3.914%2c-2.227 c 1.117%2c-0.632 1.117%2c-1.672 0%2c-2.308 l -3.914%2c-2.223 -0.078%2c-0.043 z' style='fill:url(%23linearGradient68)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path78' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g80'%3e%3cpath d='M 29.699%2c20.621 26.32%2c24 16.348%2c14.027 c 0.371%2c-0.39 0.976%2c-0.437 1.664%2c-0.047 l 11.687%2c6.641' style='fill:url(%23linearGradient82)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path88' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g90'%3e%3cpath d='M 29.699%2c27.379 18.012%2c34.02 c -0.688%2c0.386 -1.293%2c0.339 -1.664%2c-0.051 L 26.32%2c24 l 3.379%2c3.379 z' style='fill:url(%23linearGradient92)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path104' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g106'%3e%3cg id='g108' /%3e%3cg id='g122' mask='url(%23mask114)'%3e%3cg id='g124' /%3e%3cg id='g146'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath126)' id='g148'%3e%3cg id='g150'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern134)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path152' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g154'%3e%3cg id='g156' /%3e%3cg id='g170' mask='url(%23mask162)'%3e%3cg id='g172' /%3e%3cg id='g194'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath174)' id='g196'%3e%3cg id='g198'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern182)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path200' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g202'%3e%3cg id='g204' /%3e%3cg id='g218' mask='url(%23mask210)'%3e%3cg id='g220' /%3e%3cg id='g242'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath222)' id='g244'%3e%3cg id='g246'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern230)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path248' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g250'%3e%3cg id='g252' /%3e%3cg id='g266' mask='url(%23mask258)'%3e%3cg id='g268' /%3e%3cg id='g290'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath270)' id='g292'%3e%3cg id='g294'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern278)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path296' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2023Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні