Ухвала

від 23.07.2013 по справі 812/3212/13-а

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Головуючий у 1 інстанції - Ірметова О.В.

Суддя-доповідач - Старосуд М.І.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 липня 2013 року справа №812/3212/13-а приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Колегія суддів Донецького апеляційного адміністративного суду у складі: головуючого судді Старосуда М.І., суддів Бадахової Т.П., Чебанова О.О., при секретарі Крамській С.О., за участю представника позивача Болото О.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Алчевської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської області Державної податкової служби на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 27 травня 2013 р. у справі № 812/3212/13-а за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Онікс-Трейд" до Алчевської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування наказу, зобов'язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИЛА:

ТОВ "Онікс-Трейд" звернулось до суду з вказаним позовом, в якому зазначило, що відповідач безпідставно призначив позапланову невиїзну перевірку платника податків, оскільки були відсутні підстави для проведення перевірки, передбачені п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78 та п.85.9 ст.85 Податкового кодексу України. В Алчевській ОДПІ на час надіслання запиту та прийняття наказу про проведення перевірки була відсутня інформація, яка свідчила про можливі порушення ТОВ "Онікс-Трейд" податкового або іншого законодавства, а також відповідача було повідомлено про вилучення у товариства первинних документів ВД ОБЕЗ ЛМУ на підставі протоколу обшуку від 29.01.2013 року. З цих підстав позивач просив: визнати протиправним та скасувати наказ Алчевської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської області Державної податкової служби від 18 березня 2013 року за № 231 "Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю "Онікс-Трейд"; визнати протиправними дії Алчевської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської області Державної податкової служби щодо проведення документальної невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальності "Онікс-Трейд", що оформлена актом від 20.03.2013 року № 590/223/32898869; зобов'язати Алчевську об'єднану державну податкову інспекцію Луганської області Державної податкової служби поновити у всіх електронних системах, в тому числі в автоматизованій системі "Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України" відомостей щодо заявлених товариством з обмеженою відповідальністю "Онікс-Трейд": податкового кредиту, податкових зобов'язань, витрат по операціях з придбання товарів, доходу.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 27 травня 2013 року адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Онікс-Трейд" до Алчевської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування наказу, зобов'язання вчинити певні дії задоволено.

Визнано протиправним та скасовано наказ Алчевської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської області Державної податкової служби від 18 березня 2013 року за № 231 "Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю "Онікс-Трейд" з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "Сучасні Будівельні Технології (код ЄДРПОУ 30761400) за червень 2012 року; ПП "Салан М" (код за ЄДРПОУ 37907044) за червень 2012 року; ТОВ "Асанна" (код за ЄДРПОУ 36342391) за липень 2012 року; ТОВ "Тент Плеттак" (код за ЄДРПОУ 36264696) за серпень 2012 року, ТОВ "Віса-Гінгер-Одеса" (код за ЄДРПОУ 35406910) за вересень 2012 року; ТОВ "Тріо-Трейд" (код за ЄДРПОУ 34956659) за жовтень 2012 року; ТОВ "ЛТФ-Вектор" (код за ЄДРПОУ 34723395) за жовтень 2012 року, ТОВ "НВП "Інтех" (код за ЄДРПОУ 16402551) за листопад 2012 та податку на прибуток за період 01.04.2012 року по 31.12.2012 року.

Визнано протиправними дії Алчевської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської області Державної податкової служби щодо проведення документальної невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальності "Онікс-Трейд", що оформлена актом від 20.03.2013 року № 590/223/32898869.

Зобов'язано Алчевську об'єднану державну податкову інспекцію Луганської області Державної податкової служби поновити у всіх електронних системах, в тому числі в автоматизованій системі "Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України" відомості щодо заявлених товариством з обмеженою відповідальністю "Онікс-Трейд":

- податкового кредиту за період з 01.06.2012 по 30.11.2012 на загальну суму 2237474 грн., в тому числі по періодах: за червень 2012 року у сумі - 261336 грн.; за липень 2012 року у сумі - 247499 грн.; за серпень 2012 року у сумі - 519940 грн.; за вересень 2012 року у сумі - 623299 грн.; за жовтень 2012 року у сумі - 309100 грн.; за листопад 2012 року у сумі - 276300 грн.

- податкових зобов'язань за період з 01.06.2012 року по 30.11.2012 року на загальну суму ПДВ 2356457 грн.: у т.ч. по періодах: за червень 2012 року у сумі - 275 056 грн.; за липень 2012 року у сумі -260705 грн.; за серпень 2012 року у сумі - 547460 грн.; за вересень 2012 року у сумі - 656390 грн.; за жовтень 2012 року у сумі - 325938 грн.; за листопад 2012 року у сумі - 290908 грн.

- витрати по операціях з придбання товарів за період з 01.04.2012 по 31.12.2012 в розмірі 3 881 638 грн., у тому числі по періодах: квартал 2012 року у сумі - 1 184 610 грн.; З квартал 2012 року у сумі - 2 092 083 грн.; 4 квартал 2012 року у сумі - 604 945 грн.

- доходу за період з 01.04.2012 по 31.12.2012 року в розмірі 4 075 699 грн., у тому числі по періодах: 2 квартал 2012 року у сумі - 1 243 849 грн.; квартал 2012 року у сумі - 2 196 654 грн.; 4 квартал 2012 року у сумі - 635 196 грн.

Не погодившись із зазначеною постановою, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції як прийняту з порушенням матеріального та процесуального права та прийняти нову постанову, якою в задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника позивача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, 06 березня 2013 року Алчевською ОДПІ на адресу позивача було направлено запит щодо надання інформації та її документального підтвердження для з'ясування реальності та повноти відображення в бухгалтерському та податковому обліку із відповідним відображенням у податкових деклараціях результатів операцій по господарських відносинах із ТОВ "Сучасні будівельні технології" за червень 2012 року, ПП "Салан М" за червень 2012 року, ТОВ "Асанна" за липень 2012 року, ТОВ "Тент Плеттак" за серпень 2012 року, ТОВ "Віса-Гінгер-Одесса" за вересень 2012 року, ТОВ "Тріо-Трейд" за жовтень 2012 року, ТОВ "ЛТФ-Вектор" за жовтень 2012 року, ТОВ "НВП Інтех" за листопад 2012 року, яке було отримано директором підприємством 06.03.2013 року.

15 березня 2013 року ТОВ "Онікс-Трейд" надало письмове пояснення про неможливість надання документального підтвердження, в тому числі надання первинних документів із контрагентами, у зв'язку з їх вилученням 29.01.2013 року ВД ОБЕЗ ЛМУ.

18 березня 2013 року Алчевською ОДПІ прийнято наказ за № 231 "Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю "Онікс-Трейд" з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "Сучасні Будівельні Технології за червень 2012 року; ПП "Салан М" за червень 2012 року; ТОВ "Асанна" за липень 2012 року; ТОВ "Тент Плеттак" за серпень 2012 року, ТОВ "Віса-Гінгер-Одеса" за вересень 2012 року; ТОВ "Тріо-Трейд" за жовтень 2012 року; ТОВ "ЛТФ-Вектор" за жовтень 2012 року, ТОВ "НВП "Інтех" за листопад 2012 та податку на прибуток за період 01.04.2012 року по 31.12.2012 року", яке було вручено позивачу 19.03.2013.

На підставі зазначеного наказу посадовою особою Алчевської ОДПІ проведено перевірку ТОВ "Онікс-Трейд", за результатами якої складено акт від 20.03.2013 року № 590/227/32898869 "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю "Онікс-Трейд" (код за ЄДРПОУ 32898869) з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "Сучасні Будівельні Технології (код ЄДРПОУ 30761400) за червень 2012 року; ПП "Салан М" (код за ЄДРПОУ 37907044) за червень 2012 року; ТОВ "Асанна" (код за ЄДРПОУ 36342391) за липень 2012 року; ТОВ "Тент Плеттак" (код за ЄДРПОУ 36264696) за серпень 2012 року, ТОВ "Віса-Гінгер-Одеса" (код за ЄДРПОУ 35406910) за вересень 2012 року; ТОВ "Тріо-Трейд" (код за ЄДРПОУ 34956659) за жовтень 2012 року; ТОВ "ЛТФ-Вектор" (код за ЄДРПОУ 34723395) за жовтень 2012 року, ТОВ "НВП "Інтех" (код за ЄДРПОУ 16402551) за листопад 2012 та податку на прибуток за період 01.04.2012 року по 31.12.2012 року".

Перевіркою встановлені наступні порушення, викладені в акті:

- п. 198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового Кодексу України ч. 2 ст. З Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", в результаті чого підприємством завищено податковий кредит за період з 01.06.2012 по 30.11.2012 на загальну суму 2237474,00 грн., в тому числі по періодах: за червень 2012 року у сумі - 261336 грн. за липень 2012 року у сумі - 247499 грн.; за серпень 2012 року у сумі - 519940 грн.; за вересень 2012 року у сумі - 623299 грн.; за жовтень 2012 року у сумі - 309100 грн.; за листопад 2012 року у сумі - 276300 грн.;

- п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 р. №2755 (із змінами та доповненнями), ч. 2 ст. З Закону України від 16.07.1999 № 996 "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", в результаті чого підприємством завищено податкові зобов'язання за період з 01.06.2012 по 30.11.2012 на загальну суму ПДВ 2356457 грн. у т.ч. по періодах: за червень 2012 року у сумі - 275 056 грн.; за липень 2012 року у сумі - 260705 грн.; за серпень 2012 року у сумі - 547460 грн.; за вересень 2012 року у сумі - 656390 грн.; за жовтень 2012 року у сумі -325938 грн.; за листопад 2012 року у сумі - 290908 грн.;

- п.135.1, п.135.2, п.135.4 ст.135, п.137.1 ст.137, п.138.1 ст.138 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 №2755 (зі змінами та доповненнями), в результаті чого підприємством завищено витрати по операціях з придбання товарів за період з 01.04.2012 по 31.12.2012 в розмірі 3881638 грн., у тому числі по періодах: квартал 2012 року у сумі - 1 184610 грн.; 3 квартал 2012 року у сумі -2092083 грн.; 4 квартал 2012 року у сумі - 604945 грн.;

- п. 135.1 ст. 135, п. 137.1 ст. 137 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 №2755 (із змінами та доповненнями), в результаті чого підприємством завищено дохід за період з 01.04.2012 по 31.12.2012 року в розмірі 4075699 грн., у тому числі по періодах: 2 квартал 2012 року у сумі - 1243849 грн.; квартал 2012 року у сумі - 2196654 грн.; 4 квартал 2012 року у сумі - 635196 грн.

До такого висновку відповідач дійшов у зв'язку з ненаданням підприємством первинних бухгалтерських документів на підтвердження формування податкового кредиту та податкового зобов'язання із зазначеними раніше контрагентами.

Однак, колегія суддів зазначає, що відповідно до п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка здійснюється за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

Отже, підставами для проведення документальної позапланової перевірки є:

- виявлення фактів, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації;

- не надання платником податків пояснень та їх документального підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

Як вбачається з матеріалів справи, у відповідача на день призначення перевірки були відсутні дані щодо проведення перевірок контрагентів позивача: ТОВ "Сучасні Будівельні Технології", ПП "Салан М", ТОВ "Асанна", ТОВ "Тент Плеттак", ТОВ "Віса-Гінгер-Одеса", ТОВ "Тріо-Трейд", ТОВ "ЛТФ-Вектор", ТОВ "НВП "Інтех" або інша податкова інформація.

Крім того, як вбачається з матеріалів справи, на запит відповідача від 06 березня 2013 року про надання інформації та її документального підтвердження по господарським відносинам з вказаними контрагентами, позивач 15 березня 2013 року надав письмове пояснення про неможливість надання документального підтвердження, в тому числі надання первинних документів із контрагентами, у зв'язку з їх вилученням 29.01.2013 року ВД ОБЕЗ ЛМУ.

Вказані пояснення позивача підтверджуються протоколом обшуку від 29.01.2013 року, згідно якого за адресою м. Алчевськ, вул. Фрунзе,23/1 було виявлено та вилучено документи, серед яких є документи, які підтверджують фінансово-господарську діяльність ТОВ "Онікс-Трейд" у період, за який податковим органом було здійснено позапланову невиїзну документальну перевірку.

А пунктом 85.9 статті 85 Податкового кодексу України передбачено, що у разі коли до початку або під час проведення перевірки оригінали первинних документів, облікових та інших регістрів, фінансової та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів, а також виконання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, були вилучені правоохоронними та іншими органами, зазначені органи зобов'язані надати для проведення перевірки контролюючому органу копії зазначених документів або забезпечити доступ до перевірки таких документів.

Такі копії, засвідчені печаткою та підписами посадових (службових) осіб правоохоронних та інших органів, якими було здійснено вилучення оригіналів документів, або яким було забезпечено доступ до перевірки вилучених документів, повинні бути надані протягом трьох робочих днів з дня отримання письмового запиту контролюючого органу.

У разі якщо документи, зазначені в абзаці першому цього пункту, було вилучено правоохоронними та іншими органами, терміни проведення такої перевірки, у тому числі розпочатої, переносяться до дати отримання вказаних копій документів або забезпечення доступу до них.

Однак, податковий орган при отриманні інформації про вилучення правоохоронними органами первинних документів не здійснив заходи щодо отримання доступу до вилучених документів та не переніс термін перевірки до отримання вказаних копій документів або забезпечення доступу до них.

Отже, посадова особа, яка проводила перевірку, в порушення пункту 85.9 статті 85 Податкового кодексу України, не маючи жодного первинного документу, підтверджуючого здійснення господарських операцій, в Акті перевірки безпідставно встановила, що підприємство не мало можливості виконувати операції з придбання, продажу, зберігання та відвантаження товарно-матеріальних цінностей та надання послуг чи здійснення робіт.

З огляду на наведене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що у відповідача були відсутні підстави для прийняття наказу №231 від 18.03.2013 року "Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю "Онікс-Трейд" та відсутні підстави щодо проведення такої перевірки та складання Акту від 20.03.2013 року № 590/227/32898869 "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю "Онікс-Трейд", оскільки така перевірка була призначена та проведена в порушення п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78, п. 85.9 ст. 85 Податкового кодексу України.

Посилання апелянта, що оперуповноваженим ВДСБЕЗ ЛМУ були вилучені документи у особи, яка не має ніякого відношення до ТОВ "Онікс-Трейд", колегія суддів не приймає до уваги, оскільки згідно протоколу обшуку від 29.01.2013 року, серед вилучених документів є документи, які підтверджують фінансово-господарську діяльність ТОВ "Онікс-Трейд" і, крім того, в порушення пункту 85.9 статті 85 Податкового кодексу України, відповідач не здійснив заходи щодо отримання доступу до вилучених документів для їх перевірки та не переніс термін перевірки до отримання вказаних копій документів або забезпечення доступу до них.

Крім того, як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, викладені в акті перевірки висновки щодо завищення позивачем податкового кредиту за період з 01.06.2012 по 30.11.2012, завищення податкових зобов'язання за цей же період, завищення витрати по операціях з придбання товарів та доходів за період з 01.06.2012 по 30.11.2012 - були відображені податковим органом у електронній базі даних, в тому числі в системі автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України.

Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України є програмним продуктом, який було розроблено для реалізації Порядку взаємодії органів державної податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 18.04.2008 № 266 (далі - Порядок).

Згідно пункту 2.14 Порядку, інформація податкової звітності з ПДВ, надіслана до центральної бази даних податкової звітності, у розрізі контрагентів підлягає співставленню засобами системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України з метою виявлення платників ПДВ, якими занижено суму податкових зобов'язань або завищено суму податкового кредиту.

Отже, інформація, що міститься в АС "Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА", може вплинути на права платника податків в сфері публічно-правових відносин щодо створення публічно-правової інформації.

Крім того, пунктом 2.21 Порядку передбачено, що підсумки перевірок за результатами автоматизованого співставлення податкової звітності з ПДВ на центральному рівні відображаються в описовій частині акта перевірки (камеральної, документальної невиїзної, планової, позапланової перевірки) або довідки у розрізі періодів та операцій з одним контрагентом та фіксуються в АС "Аудит". По мірі підписання актів перевірки та узгодження податкових зобов'язань, визначених податковим повідомленням-рішенням, прийнятим за результатами таких перевірок, уточнюються результати автоматизованого співставлення на центральному рівні податкової звітності з ПДВ за поданням підрозділу, яким завершено процедуру такого узгодження та яким прийнято таке повідомлення-рішення.

Однак, як вбачається з матеріалів справи, за наслідками перевірки відповідачем не приймалося податкове-повідомлення рішення, а тому дії відповідача щодо зняття у позивача показників податкового зобов'язання та податкового кредиту в розрізі контрагентів є безпідставними.

З огляду на наведене, колегія суддів також погоджується з висновком суду першої інстанції щодо безпідставності зняття показників податкового зобов'язань та податкового кредиту сформованого ТОВ "Онікс-Трейд" у період за червень-грудень 2012 року за наслідками проведеної перевірки.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що постанова суду прийнята з додержання норм матеріального та процесуального права, підстав для її скасування не вбачається, у зв'язку з чим апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

На підставі викладеного, керуючись статтями 195, 196, 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів,

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Алчевської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської області Державної податкової служби на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 27 травня 2013 р. у справі № 812/3212/13-а - залишити без задоволення.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 27 травня 2013 р. у справі № 812/3212/13-а - залишити без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня її складення в повному обсязі - з 26.07.2013 року.

Головуючий М.І. Старосуд

Судді Т.П.Бадахова

О.О.Чебанов