Ухвала

від 03.09.2013 по справі 812/5401/13-а

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251 Головуючий у 1 інстанції - Чиркін С.М

Суддя-доповідач - Сіваченко І.В.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 вересня 2013 року справа №812/5401/13-а приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого Сіваченка І.В.

суддів Жаботинської С.В., Шишова О.О.

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів у Луганській області на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 23 липня 2013 року у справі № 812/5104/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-проектний інститут хімічних технологій «ХІМТЕХНОЛОГІЯ» до Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів у Луганській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0000111540 та № 0000121540 від 24.05.2013, -

ВСТАНОВИВ:

У червні 2013 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Науково-проектний інститут хімічних технологій «ХІМТЕХНОЛОГІЯ» (далі - TOB «Хімтехнологія») звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку (далі - Інспекція) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0000111540 та № 0000121540 від 24.05.2013.

В обґрунтування заявлених позовних вимог зазначено, що 24.05.2013 року на підставі акту № 711/15/35774461 від 30.04.2013 року про результати камеральної перевірки даних, задекларованих TOB «Хімтехнологія» у податковій звітності з податку на додану вартість за березень 2013 року, відповідачем винесені податкові повідомлення-рішення № 0000121540 про нарахування TOB «Хімтехнологія» грошового зобов'язання з податку на додану вартість та штрафних санкцій на суму 8 209,50 грн. та № 0000111540 про зменшення розміру від'ємного значення з податку на додану вартість на суму 690 887,00 грн.

Позивач вважає зазначені податкові повідомлення-рішення незаконними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки вони ґрунтуються на невірному викладенні податковим органом обставин справи та невірному застосуванні діючого законодавства.

Наполягав на безпідставному зазначені в акті перевірки про наявність методологічної помилки в заповненні рядків III розділу податкової декларації з ПДВ за березень 2013 року, оскільки включене до рядка 21.2 декларації від'ємне значення попереднього звітного періоду сформовано іншим платником ПДВ - TOB «Цикл», а також оскільки в податковій декларації за листопад 2013 року не відображені результати попередньої камеральної перевірки.

З висновками відповідача не згоден також, оскільки згідно із передавальним балансом та актом приймання-передачі майна, майнових і немайнових прав та обов'язків станом на 29.07.2011 року від TOB «Цикл» позивачу як підприємству-правонаступнику передано дебіторську заборгованість, в тому числі, й залишок від'ємного значення з ПДВ, який включається до складу податкового кредиту наступних податкових періодів і який було відображено TOB «Цикл» в рядку 24 ліквідаційної декларації по ПДВ за липень 2012 року.

Стверджував, що податковий орган безпідставно, всупереч діючому законодавству, робить висновок про неправомірність перенесення від'ємного значення з ПДВ до складу податкових зобов'язань підприємства-правонаступника і про наявність методологічної помилки в заповненні правонаступником податкової декларації, оскільки задекларований TOB «Цикл» у ліквідаційній декларації за липень 2012 року податок на додану вартість у сумі 940,9 тис. грн. був сплачений TOB «Цикл» у складі ціни придбаних товарів, робіт, послуг, що підтверджується первинними документами бухгалтерського обліку, та станом на дату анулювання реєстрації платника ПДВ на підставі рішення TOB «Цикл» про припинення шляхом приєднання до TOB «Хімтехнологія» сплачений TOB «Цикл» ПДВ відшкодовано не було. Всі податкові зобов'язання TOB «Цикл» були сплачені.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 23 липня 2013 року в цій справі позов задоволено, а саме: визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення, винесені Інспекцією № 0000111540 від 24.05.2013 року та № 0000121540 від 24.05.2013 року.

Не погодившись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить постанову місцевого суду скасувати та прийняти нову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог.

На обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що Інспекцією виявлені порушення, допущені позивачем:

- пункт 200.1, 200.2, підпункту „б" пункту 200.4 статті 200 Податкового Кодексу (далі - ПК) України від 02.12.10 №2755-VI, п. 4.6.6, 4.6.7 р. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого Міністерством фінансів України від 25.11.11р. №1492, що призвело до завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р.24) за березень 2013р. у сумі 690887 грн. та заниженню суми податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду на 5473 грн. у зв'язку з відсутністю відображення результатів попередньої перевірки.

Наполягав на відсутності відображення результатів попередньої перевірки по рядку 21.3 у сумі 696360 грн. (зі знаком «мінус»), що призвело до завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р.24) за березень 2013р. у сумі 690887 грн. та заниженню суми податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду на 5473 грн.

Залишок від'ємного значення у сумі 934424 грн., який було сформовано іншим платником податку на додану вартість TOB „Цикл" та було відпрацьовано в ході проведення камеральних перевірок даних уточнюючого розрахунку за листопад 2012 року (акт від 11.01.2013р. №31/15/35774461) та декларацій з ПДВ за грудень, січень та лютий 2013 року (акт від 22.01.13р. №95/15/35774461, від 22.02.2013р. №308/15/35774461, від 25.03.2013р. №488/15/35774461).

09.11.2012р. TOB «Цикл» було припинено в результаті приєднання до TOB „НШХТ „Хімтехнологія". 12.11.2012р. зареєстровані відповідні зміни до статуту TOB „Хімтехнологія". TOB „Хімтехнологія" є правонаступником всіх прав та обов'язків TOB «Цикл».

Реєстрація платника податку на додану вартість TOB «Цикл» анульована 25.07.2012 року.

TOB «Цикл» відповідно до останньої наданої (ліквідаційної) податкової декларації з ПДВ за липень 2012 року мало залишок від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту 940948 грн. (ряд. 21, 24), сформованого за рахунок придбання (будівництва, спорудження) необоротних активів протягом періоду з III кварталу 2009р. по липень 2011р. відповідно з додатками 5 «Розшифровки податкових зобов'язань на податкового кредиту в розрізі контрагентів» до податкових декларацій TOB «Цикл».

При цьому сума бюджетного відшкодування з податку на додану вартість TOB «Цикл» не заявлялась.

З посиланням на вимоги статті 98 ПК України стверджував, що у разі реорганізації (в даному випадку приєднання TOB «Цикл» до позивача) в розпорядження правонаступника перераховуються тільки невідшкодовані податки або надміру сплачені грошові зобов'язання.

Всі особи, які беруть участь у справі, до апеляційного суду не прибули, були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання, тому згідно пункту 2 частини першої статті 197 Кодексу адміністративного судочинства (далі - КАС) України суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, встановила наступне.

З 1 січня 2011 року відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

Повноваження відповідача визначені, у тому числі, статтею 20 ПК України.

У відповідності до підпункту 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 ПК України контролюючими органами України є органи державної податкової служби - щодо податків, які справляються до бюджетів та державних цільових фондів, крім зазначених у підпункті 41.1.2. цього пункту, а також стосовно законодавства, контроль за дотриманням якого покладається на органи державної податкової служби.

Порядок проведення перевірок органами державної податкової служби визначений ПК України. Так, відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Позивач зареєстрований в якості юридичної особи та перебуває на обліку у відповідача в якості платника податків, у тому числі податку на додану вартість (т.1 а.с.34-47,101-104).

Згідно із пунктом 1.5 Статуту в редакції від 16.11.2012 позивач є правонаступником всього майна, майнових і немайнових прав та обов'язків ТОВ «Цикл», код ЄДРПОУ 30672468, місцезнаходження: 93400, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, проспект Радянський, 71, у зв'язку із припиненням ТОВ «Цикл» шляхом приєднання до ТОВ «Хімтехнологія».

З акту приймання-передачі майна, майнових і немайнових прав та обов'язків від ТОВ «Цикл» до ТОВ «Хімтехнологія» від 29.07.2011 вбачається, що відповідно до рішення загальних зборів учасників ТОВ «Цикл» від 26.04.2011 (протокол № 11) про припинення ТОВ «Цикл» шляхом його приєднання до ТОВ «Хімтехнологія» ТОВ «Цикл» передає, а ТОВ «Хімтехнологія» приймає майно, що належить ТОВ «Цикл» на праві приватної власності, всі майнові і немайнові права та обов'язки ТОВ «Цикл» у відповідності до передавального балансу та додатків до нього, станом на 29.07.2011, частину документації бухгалтерського обліку та документації згідно номенклатури справ відділу кадрів (т.1 а.с.105-107).

30.04.2013 відповідачем проведено камеральну перевірку податкової декларації з ПДВ TOB «Хімтехнологія» за березень 2013 р. (реєстраційний №9019714430 від 22.04.2013р.)

За результатами перевірки відповідачем складений Акт № 711/15/35774461 (т.1 а.с.11-16), у якому зафіксовані наступні порушення:

- пункт 200.1, 200.2, підпункту „б" пункту 200.4 статті 200 ПК України від 02.12.10 №2755-VI, пункт 4.6.6, 4.6.7 р. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого Міністерством фінансів України від 25.11.11р. №1492, що призвело до завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р.24) за березень 2013р. у сумі 690887 грн. та заниженню суми податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду на 5473 грн. у зв'язку з відсутністю відображення результатів попередньої перевірки.

За твердженням відповідача перевіркою було встановлено відсутність відображення результатів попередньої перевірки по рядку 21.3 у сумі 696360 грн. (зі знаком «мінус»), що призвело до завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р.24) за березень 2013р. у сумі 690887 грн. та заниженню суми податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду на 5473 грн.

Сторонами визнано, що від'ємне значення у сумі 934424 грн. було сформовано іншим платником податку на додану вартість TOB „Цикл", правонаступником прав та обов'язків якого є позивач.

В подальшому позивачем з посиланням на вимоги пункту 4.6.3 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість від 25.11.11р. № 1492 зазначена сума переносилась у відповідних деклараціях до складу податкового кредиту наступного податкового періоду TOB „Хімтехнологія" (рядок 21.2 декларації з ПДВ):

за грудень 2012р. - 934424 грн.; за січень 2013р. - 935948 грн.; за лютий 2013р. - 969360 грн.; за березень 2013р. - 690887 грн. (т.1 а.с.63-98).

У встановленому порядку, за наслідками поданих декларацій відповідачем проводились камеральні перевірки та складались відповідні акти:

- за листопад 2012 року - акт від 11.01.2013р. №31/15/35774461, грудень 2012, січень та лютий 2013 року акти від 22.01.13р. №95/15/35774461, від 22.02.2013р. №308/15/35774461, від 25.03.2013р. №488/15/35774461 (т.1 а.с.230-240).

За наслідками актів перевірок за грудень 2012, січень та лютий 2013 року відповідачем були винесені відповідні повідомлення-рішення, оскаржені позивачем, які відповідно є не узгодженими та не підлягають перенесенню в наступні податкові періоди (т.2 а.с.48-51).

14.05.2013 року позивачем було подано заперечення на Акт № 711, яке було залишено відповідачем без задоволення з мотивів, викладених в заперечені проти позову (т.1 а.с.17-23).

24.05.2013 року відповідачем на підставі акту № 711 винесені податкові повідомлення-рішення № 0000121540 про нарахування позивачу грошового зобов'язання з податку на додану вартість та штрафних санкцій на загальну суму 8 209,50 грн. та № 0000111540 про зменшення розміру від'ємного значення з податку на додану вартість на суму 690 887,00 грн. (далі - повідомлення-рішення) (т.1 а.с.24-28 з розрахунками).

Зазначені повідомлення-рішення отримані позивачем та є предметом спору по даній справі.

В акті камеральної перевірки і відповіді на заперечення відповідач зазначає, що ТОВ «Цикл», реєстрацію платника ПДВ якого анульовано 26.07.2012, відповідно до ст. 184.9 ПК України мало право на бюджетне відшкодування ПДВ за податковим кредитом, сформованим внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів, але у розподільчому балансі та акті кредиторська заборгованість не передавалась; перенесення до ТОВ «Хімтехнологія» від'ємного значення, сформованого іншим платником податку (ТОВ «Цикл»), є неправомірним.

При цьому відповідач вказує на порушення пунктів 4.6.6, 4.6.7 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності.

Зазначені пункти викладені в наступній редакції:

- 4.6.6 Залишок від'ємного значення (для декларації 0110 - після бюджетного відшкодування) включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

- 4.6.7 Рядок 21.3 передбачений для відображення збільшення або зменшення залишку від'ємного значення, який (для декларації 0110 - після бюджетного відшкодування) включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24) за результатами камеральної чи документальної перевірки, проведеної органом державної податкової служби.

26.04.2011 загальними зборами ТОВ «Цикл», код ЄДРПОУ 30672468, було прийнято рішення про припинення ТОВ «Цикл» шляхом приєднання до Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-проектний інститут хімічних технологій «Хімтехнологія», код ЄДРПОУ 35774461.

29.07.2011 загальними зборами учасників ТОВ «Цикл» затверджено передавальний баланс та акт (т.2 а.с.96).

25.08.2011 ТОВ «Цикл» подало до Інспекції заяву про припинення платника податків за ф. № 8-ОПП та передбачені діючим законодавством документи.

25.07.2012 ТОВ «Цикл» подало до Інспекції заяву про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість за формою 3-ПДВ згідно підпункту «б» пункту 184.1 статті 184 розділу V ПК України.

26.07.2012 реєстрацію ТОВ «Цикл» платником ПДВ було анульовано на підставі рішення ТОВ «Цикл» про припинення шляхом приєднання до ТОВ «Хімтехнологія». Всі податкові зобов'язання ТОВ «Цикл» були сплачені.

12.11.2012 проведено державну реєстрацію змін до статуту ТОВ «Хімтехнологія», відповідно до яких ТОВ «Хімтехнологія» є правонаступником всіх прав та обов'язків ТОВ «Цикл».

Зазначені факти визнаються сторонами та підтверджуються документально.

На підставі передавального балансу та акту приймання-передачі майна, майнових і немайнових прав та обов'язків станом на 29.07.2011 від ТОВ «Цикл» підприємству-правонаступнику (ТОВ «Хімтехнологія») передано дебіторську заборгованість, в тому числі, й залишок від'ємного значення з ПДВ, який включається до складу податкового кредиту наступних податкових періодів і який було відображено ТОВ «Цикл» в рядку 24 ліквідаційної декларації по ПДВ за липень 2012 року (т.1 а.с.105-107).

Задекларований ТОВ «Цикл» у ліквідаційній декларації за липень 2012 року податок на додану вартість у сумі 940,9 тис. грн. був сплачений ТОВ «Цикл» у складі ціни придбаних товарів, робіт, послуг, що визнається сторонами та відображено в акті позапланової перевірки ТОВ «Цикл» № 1864/23-30672468 від 11.10.2011 року (т.1 а.с.29-33,108-139).

Факт наявності правомірно сформованого податкового кредиту з ПДВ у ТОВ «Цикл» виключно за рахунок здійснення операцій з придбання будівельних матеріалів, ремонтних робіт основних засобів, оренди будівлі, експлуатаційних витрат (а не у зв'язку з придбанням або спорудженням (будівництвом) основних фондів) підтверджено в ході позапланової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства ТОВ «Цикл» за період з 01.07.2008 по 23.09.2011, проведеної Інспекцією (т.1 а.с.125-128).

Оскільки станом на дату анулювання реєстрації платника ПДВ ТОВ «Цикл» мало обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування, і не здійснювало придбання або спорудження (будівництва) основних фондів, право на отримання бюджетного відшкодування ПДВ у ТОВ «Цикл» було відсутнє.

Таким чином, ТОВ «Цикл» правомірно відображало залишок від'ємного значення з ПДВ у сумі 940,9 тис. грн. у рядку 24 ліквідаційної декларації з ПДВ за липень 2012 року.

Станом на дату анулювання реєстрації платника ПДВ на підставі рішення ТОВ «Цикл» про припинення шляхом приєднання до ТОВ «Хімтехнологія» сплачений ТОВ «Цикл» ПДВ відшкодовано не було. Всі податкові зобов'язання ТОВ «Цикл» були сплачені, про що свідчать довідки відповідача, складені за наслідками перевірки, у тому числі довідка про відсутність заборгованості із сплати податків і зборів (т.1 а.с.142-178, т.2 а.с.44).

За таких обставин, залишок від'ємного значення з ПДВ у сумі 940,9 тис. грн., яке ТОВ «Цикл» правомірно відображало у рядку 24 ліквідаційної декларації з ПДВ за липень 2012 року та передало вказане від'ємне значення правонаступнику (ТОВ «Хімтехнологія») як дебіторську заборгованість за розрахунками з бюджетом, є саме невідшкодованим податком.

Відповідно до передавального балансу та акту приймання-передачі майна, майнових і немайнових прав та обов'язків станом на 29.07.2011 від ТОВ «Цикл» до ТОВ «Хімтехнологія» передано статутний капітал в розмірі 7 000,0 тис. грн., а також дебіторська заборгованість за розрахунками із бюджетом в сумі 942,1 тис. грн. і непокритий збиток в сумі 960,8 тис. грн. (т.1 а.с.105-107).

Таким чином, до статутного капіталу ТОВ «Хімтехнологія» було передано статутний капітал ТОВ «Цикл» в розмірі 7 000 000,00 грн. і пов'язані з ним майнові права учасників ТОВ «Цикл».

12.04.2013 позивач, з урахуванням вимог статей 49, 202, 203 ПК України, подав відповідачу декларацію з ПДВ за березень 2013 року, в якій в рядках 22. 24 зазначив залишок від'ємного значення попередніх періодів та його включення до складу податкового кредиту наступних періодів (т.1 а.с.92-98).

Між сторонами існує спір щодо трактування вимог статей 98, 200 ПК України.

Позивач вважає, що від'ємне значення є невідшкодованим податком, тому його перенесення до податкової звітності є правомірним.

Інспекція не погоджується з даним твердженням, оскільки з аналізу статті 200 ПК України вбачається, що від'ємне значення - це різниця між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту.

Відповідач не вважає це невідшкодованим податком, а також посилається на той факт, що сума бюджетного відшкодування з податку на додану вартість ТОВ «ЦИКЛ» у ліквідаційній декларації за липень 2012 року не заявлялась.

Враховуючи те, що при реорганізації (злитті, приєднанні) ТОВ «Цикл» відбувається анулювання реєстрації, як платника податку на додану вартість, то такий платник податку мав право на отримання бюджетного відшкодування ПДВ за податковим кредитом сформованим внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів.

Відповідно до пункту 184.9 статті 184 ПК України у разі, якщо за результатами останнього податкового періоду особа має право на отримання бюджетного відшкодування, таке відшкодування надається протягом строків, визначених цим розділом, незалежно від того, чи буде така особа залишатися зареєстрованою як платник цього податку на дату отримання такого бюджетного відшкодування, чи ні, але ТОВ «Цикл» таким правом не скористалось.

ТОВ «Цикл» не надавав податкову декларацію, яка містить суму податку на додану вартість до відшкодування, підтверджену відповідною перевіркою та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до вимог пункту 98.8 та пункту 98.9 статті 98 ПК України у разі якщо платник податків, що реорганізується, має суми надміру сплачених грошових зобов'язань, такі суми підлягають заліку в рахунок його непогашених грошових зобов'язань або податкового боргу за іншими податками. У разі якщо сума надміру сплачених грошових зобов'язань або невідшкодованих податків та зборів платника податків перевищує суму грошових зобов'язань або податкового боргу з інших податків, сума перевищення перераховується в розпорядження правонаступників такого платника податків.

Згідно пункту 200.5 статті 200 ПК України не мають права на отримання бюджетного відшкодування особи, які:

- були зареєстровані як платники цього податку менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів);

- мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів).

Згідно додатку № 1 до передавальному балансу, до ТОВ «Хімтехнологія» перейшли не основні засоби, а незавершені капітальні інвестиції - ремонтний фонд будівлі, яку ремонтував ТОВ «Цикл» і яку в теперішній час орендує ТОВ «Хімтехнологія» згідно трьохсторонньої угоди до договору № 1 від 01.08.2009 року про заміну сторін від 04.08.2011 року. Таким чином, ремонтні витрати ТОВ «Цикл», передані ТОВ «Хімтехнологія», використовуються у господарській діяльності ТОВ «Хімтехнологія». Вказана господарська діяльність передбачена статутом як «68.20. Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна», має також намір надавати відремонтовані приміщення в суборенду іншим суб'єктам господарської діяльності.

Факт наявності правомірно сформованого податкового кредиту з ПДВ у ТОВ «Цикл», виключно за рахунок здійснення операцій з придбання будівельних матеріалів, ремонтних робіт основних засобів, оренди будівлі, експлуатаційних витрат (а не у зв'язку з придбанням або спорудженням (будівництвом) основних фондів) підтверджено в ході позапланової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства ТОВ «Цикл» за період з 01.07.2008 по 23.09.2011 року, проведеної Інспекцією (т.1 а.с.108-132,128).

Відповідно до вимог пункту 184.9 статті 184 ПК України у разі якщо за результатами останнього податкового періоду особа має право на отримання бюджетного відшкодування, таке відшкодування надається протягом строків, визначених цим розділом, незалежно від того, чи буде така особа залишатися зареєстрованою як платник цього податку на дату отримання такого бюджетного відшкодування, чи ні.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з пунктом 200.3 статті 200 ПК України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 200.4 статті 200 ПК України якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;

б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Відповідно до пункту 200.13 статті 200 ПК України на підставі отриманого висновку відповідного органу державної податкової служби орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, видає платнику податку зазначену в ньому суму бюджетного відшкодування або шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку, або шляхом оформлення (випуску) казначейського фінансового векселя (за згодою платника податків) протягом п'яти операційних днів після отримання висновку органу державної податкової служби.

Відповідно до пункту 200.5 статті 200 ПК України не мають право на отримання бюджетного відшкодування, зокрема особи, які мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів).

Оскільки станом на дату анулювання реєстрації платника ПДВ ТОВ «Цикл» мало обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування, і не здійснювало придбання або спорудження (будівництва) основних фондів, право на отримання бюджетного відшкодування ПДВ в порядку пункту 200.13 статті 200 ПК України у ТОВ «Цикл» було відсутнє.

Таким чином, ТОВ «Цикл» мало право на відшкодування ПДВ шляхом включення залишку від'ємного значення до податкового кредиту наступного податкового періоду та погашення за його рахунок податкових зобов'язань, що виникають у наступних податкових періодах.

Внаслідок цього у ТОВ «Цикл» були відсутні підстави для надання податковому органу податкової декларації, яка містить суму податку на додану вартість до відшкодування, підтверджену відповідною перевіркою, та заяву про повернення бюджетного відшкодування. Визначення терміну «невідшкодовані податки» ПК України не містить.

Відповідно до вимог статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Відповідно до вимог пункту 56.21 статті 56 ПК України у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Відповідно до підпункту 14.1.178 пункту 14.1 статті 14 ПК України податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит поточного періоду визначається з договірної ціни и складається з сум податків нарахованих та сплачених у зв'язку з придбанням товарів,послуг, необоротних активів. Право на нарахування податкового кредиту виникає незважаючи на те, чи почали такі товари, послуги або основні фонди використовуватися у оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Спеціальним законом з питань оподаткування є ПК України.

Згідно пункту 98.1 та підпункту 98.1.2 пункту 98.1 статті 98 ПК України під реорганізацією платника податків у цій статті розуміється зміна його правового статусу, яка передбачає будь-яку з таких дій або їх поєднання, зокрема:

- злиття платників податків, а саме передача майна платника податків до статутних фондів інших платників податків, унаслідок чого відбувається ліквідація платника податків, який зливається з іншими (п.п.98.1.2);

Підпунктом 14.1.105 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що термін майно вживається у значенні, наведеному в Цивільному кодексі (далі - ЦК) України.

Статтею 190 ЦК України встановлено, що майном, як особливим об'єктом вважаються окрема річ, сукупність речей, а також майнові права та обов'язки. Майнові права є неспоживною річчю. Майнові права визнаються речовими правами.

Стаття 98 ПК України регламентує не тільки порядок погашення грошових зобов'язань або податкового боргу у разі реорганізації платника податків, й зокрема в п. 98.9 встановлює, яким чином повинна бути використана сума надміру сплачених грошових зобов'язань або невідшкодованих податків та зборів платника податків, що реорганізується. Реорганізація дає право на перерахування у розпорядження правонаступників невідшкодованих податків та зборів, пропорційно частині майна що розподіляється.

Визначення терміну «приєднання» (як в розумінні ст.104, 106, 107 ЦК України) та терміну «ліквідація» (як в розумінні ст. 104,105 ЦК України) саме в ст.98 ПК України не міститься.

Проте, згідно статті 98 ПК України під ознаки та визначення терміну «злиття» повністю підпадають ознаки приєднання (в розумінні ст. 104, 106, 107 ЦК України). При цьому й посилання на норми ЦК України при визначенні податкових відносин взагалі можуть не братися до уваги, згідно пункту 2 статті 1 ЦК України, крім випадків, коли в нормах ПК України є прямі посилання на такі норми ЦКУ.

Таким чином, питання включення податкового кредиту з ПДВ платника податку, що припиняється, до складу податкового кредиту підприємства-правонаступника при злитті (в розумінні «злиття» згідно статті 98 ПК України, що є аналогічним за економіко-правовою суттю терміну «приєднання» в розумінні ст.104, 106, 107 ЦК України) ПК України врегульовано.

Існуючий Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року № 1492, не регламентує для жодного з видів реорганізації, передбачених статтею 98 Податкового кодексу України, питання відображення в декларації з ПДВ підприємства-правонаступника від'ємного значення (невідшкодованого податку) з ПДВ підприємства, що ліквідується.

В той же час, як було зазначено вище, відповідно до вимог ст.98 ПК України, реорганізація дає право на перерахування у розпорядження правонаступників невідшкодованих податків та зборів, пропорційно частині майна, що розподіляється.

Відповідно до вимог пункту 50.1 статті 50 ПК України у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, він зобов'язаний надіслати до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Відповідно до вимог пункту 46.4 статті 64 ПК України у разі необхідності платник податків може подати разом з податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід'ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання.

Таким чином, позивач у зв'язку із оскарженням попередніх рішень відповідача правомірно не вносив до рядку 23.1 декларації висновки попередньої перевірки та відповідно відобразив в декларації за березень 2013 року значення рядка 24 попередньої декларації та інші данні 940 948 грн. правомірно перенесено до складу податкового кредиту з ПДВ ТОВ «Хімтехнологія» і відображено у рядку 21.2 уточнюючий податковій декларації з ПДВ ТОВ «Хімтехнологія» за листопад 2012 року.

З урахуванням викладеного, суд першої інстанції правильно вважав висновки податкового органу відносно того, що відображений позивачем у податковій декларації за березень 2013 року податковий кредит з ПДВ сформовано іншим платником податків (ТОВ «Цикл») і не може бути відображено в податковій декларації ТОВ «Хімтехнологія», помилковими.

На підставі викладеного, позовні вимоги є обґрунтованими та підлягаючими задоволенню.

Колегія суддів вважає висновки суду першої інстанції обґрунтованими, постанова місцевого суду ухвалена з додержанням норм матеріального та процесуального права, зміні або скасуванню не підлягає, а апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення.

Керуючись ст.ст. 195-196, п. 1 ч.1 ст. 198, ст. 200, ст. 205, ст. 206, ст. 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів у Луганській області - залишити без задоволення.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 23 липня 2013 року у справі № 812/5104/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-проектний інститут хімічних технологій «ХІМТЕХНОЛОГІЯ» до Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів у Луганській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0000111540 та № 0000121540 від 24.05.2013, - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь в справі, та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуючий: І.В.Сіваченко

Судді: С.В.Жаботинська

О.О.Шишов