Постанова

від 18.09.2013 по справі 825/3079/13-а

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 вересня 2013 року Справа № 825/3079/13-а

Суддя Чернігівського окружного адміністративного суду Скалозуб Ю.О., при секретарі Селивоні О.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Техсервіс"

до Корюківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області

про скасування податкових повідомлень-рішень

за участю

представників сторін:

від позивача Шеремет В.М., довіреність від 21.01.2013 № 07,

від відповідача Біби Т.О., довіреність від 23.08.2013 № 23/10/10-019, -

В С Т А Н О В И В:

12.05.2013 товариство з обмеженою відповідальністю "Техсервіс" (далі - ТОВ "Техсервіс") звернулось до суду з адміністративним позовом до Корюківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівської області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000082200 від 23.05.2013, що винесено Корюківською міжрайонною державною податковою інспекцією (далі - Корюківська МДПІ), яким було збільшено ТОВ "Техсервіс" суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість (далі - ПДВ) на 478370,00 грн. та нараховані штрафні санкції в сумі 239185,00 грн.; визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000072200 від 23.05.2013, що винесено Корюківською міжрайонною державною податковою інспекцією, яким було збільшено ТОВ "Техсервіс" суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 532534,00 грн. та нараховані штрафні санкції в сумі 92347,00грн.

При цьому, представник позивача надав заяву про внесення змін до предмету позову у зв'язку з тим, що рішенням Головного управління Міндоходів у Чернігівській області від 31.07.2013 року № 768/10/10-215 вимоги скарги ТОВ «Техсервіс» задоволені частково, а саме: податкове повідомлення-рішення № 0000072200 від 23.05.2013р. скасовано в частині застосування штрафної (фінансової) санкції у розмірі 173920 грн., в іншій частині скарга залишена без задоволення.

В зв'язку з наведеними вище обставинами, Корюківською ОДПІ ГУ Міндоходів було видано нове податкове повідомлення-рішення ТОВ «Техсервіс» від 16.08.2013р. № 0000222200, яким було збільшено ТОВ «Техсервіс» суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 532534,00 грн. та нараховані штрафні санкції в сумі 92347,00грн.

Таким чином, податкове-повідомлення рішення № 0000072200 від 23.05.2013р. про скасування якого було заявлено вимогу при зверненні до суду фактично є скасованим на підставі чого позивач просив: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000082200 від 23.05.2013, що винесено Корюківською міжрайонною державною податковою інспекцією, яким було збільшено ТОВ «Техсервіс» суму грошового зобов'язання з ПДВ на 478 370,00 грн. та нараховані штрафні санкції в сумі 239185,00 грн.; визнати протиправним та скасувати податкове повідомленням-рішення № 0000222200 від 16.08.2013р. яким було збільшено ТОВ «Техсервіс» суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 532534,00 грн. та нараховані штрафні санкції в сумі 92347,00 грн.

Обґрунтовуючи свої вимоги щодо безпідставності спірних податкових повідомлень-рішень позивач зазначив, що реальність господарських операцій між ТОВ «Техсервіс» та ПП «Полюс», ТОВ «Транс Бізнес Лайн», ТОВ «Поліметал-Торг» беззаперечно підтверджується первинними документами, а саме відповідними видатковими накладними, рахунками-фактурами, податковими накладними, проведеними оплатами у безготівковій формі, використанням придбаної продукції ТОВ «Техсервіс» у своїй діяльності. Всі підтверджуючі вказані обставини документи були досліджені під час перевірки.

Правовідносини між ТОВ «Техсервіс» та ПП «Полюс», ТОВ «Транс Бізнес Лайн», ТОВ «Поліметал-Торг» в повній мірі відображені в бухгалтерському та податковому обліку ТОВ «Техсервіс». Також підприємством дотримано принцип превалювання сутності над формою.

Укладені між ТОВ «Техсервіс» та ПП «Полюс», ТОВ «Транс Бізнес Лайн», ТОВ «Поліметал-Торг» правочини мали на меті настання реальних правових наслідків, що обумовлені ним, а висновки перевіряючих не відповідають фактичним обставинам та повністю ґрунтуються на актах контрагентів позивача.

Враховуючи зазначене, позивач вказав, що висновки зазначені в Акті перевірки від 08.05.2013 № 178/22/32680313 є неправомірними та такими, що не відповідають дійсності, а податкові повідомлення-рішення від 23.05.2013 № 0000082200, від 16.08.2013 № 0000222200 - необґрунтованими та прийнятими з порушенням вимог чинного законодавства, а тому підлягають скасуванню.

Представник позивача в судовому засіданні підтримала позовні вимоги, посилаючись на обставини, зазначені у позові з наданням додаткових пояснень.

Представник відповідача проти позову заперечила та просила у його задоволенні відмовити, пояснивши, що спірні податкові повідомлення-рішення відповідають вимогам чинного законодавства. Надавши заперечення проти позову, представник відповідача наголосила на тому, що в ході проведення перевірки ТОВ «Техсервіс» було встановлено, що суму податкового кредиту та витрат позивач сформував неправомірно, що підтверджується Актами перевірок та Актами про неможливість проведення зустрічної звірки його контрагентів, у зв'язку з чим, документи отримані позивачем від ПП «Полюс», ТОВ «Транс Бізнес Лайн», ТОВ «Поліметал-Торг» не можуть мати податкових наслідків, так як суперечать вимогам Податкового кодексу України.

Розглянувши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

ТОВ "Техсервіс" (код 32680313) як юридичну особу зареєстровано 06.10.2003 в Щорській районній державній адміністрації Чернігівської області (Свідоцтво про державну реєстрацію серії А00 № 372595, т. 3 а.с. 99), включено до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України і взято на облік до Щорського відділення Корюківської МДПІ як платника податків з 13.10.2003 за № 15, зареєстрований платником ПДВ.

При цьому, відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 16.05.2013 № 16455824 (ч. 3 а.с. 100-101) основним видом економічної діяльності ТОВ "Техсервіс" є:

25.62 Механічне оброблення металевих виробів.

Відповідно, перевіряючи підстави проведення перевірки позивача, судом встановлено, що на підставі направлення від 24.04.2013 № 106, згідно із пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755, відповідно до наказу від 23.04.2013 № 136, Корюківською МДПІ проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ "Техсервіс" з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ПП «Полюс» за період з 01.09.2011р. по 30.04.2012р., ТОВ «Транс Бізнес Лайн» за період з 01.10.2012р. по 30.10.2012р., ТОВ «Поліметал-Торг» за період з 01.10.2012р. по 30.10.2012р. відповідно до затвердженого плану перевірки.

Перевірка проводилась з 24.04.2013 по 30.04.2013, про що складено Акт від 08.05.2013 № 178/22/32680313 (т. 1 а.с. 21-48), яким встановлено:

1. п.44.1, п.44.6 ст.44, пп. 14.1.27 пп. 14.1 ст. 14, п. 138.1 ст. 138, пп.139.1.9 п.139.1 ст. 139 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VІ (зі змінами та доповненнями), п. 2 ст. 3 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 1.2, п. 2.7 Положення «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Мінфіну України № 88 від 24.05.1995 року встановлено заниження податку на прибуток, а саме:

за період з 01.07.2011р. по 31.12.2011р. всього у сумі 347841 грн., у тому числі:

III квартал 2011 р. - 73694 грн.

IV квартал 2011 р.-274147 грн.

за період з 01.01.2012р. по 31.12.2012р. всього у сумі 184693 грн. у тому числі:

I квартал 2012 р. - 82010 грн.

II квартал 2012 р. - 49242 грн.

IV квартал 2012 р. - 53441 грн.

2. п.44.1, п.44.6 ст.44, пп. 14.1.27 пп.14.1 ст. 14, п. 198.1, п.198.2 п.198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VІ (зі змінами та доповненнями), п.2 ст. 3 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.1.2, п.2.7 Положення «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Мінфіну України № 88 від 24.05.1995 року ТОВ «Техсервіс» не підтверджено податкового кредиту за період з 01.09.11р. по 30.10.12р. на загальну суму 478370 грн. в тому числі:

вересень 2011 року - 64082 грн.

жовтень 2011 року -167502 грн.

листопад 2011 року - 27399 грн.

грудень 2011 року - 43489 грн.

січень 2012 року - 25188 грн;

лютий 2012 року - 20654грн;

березень 2012 року - 32263 грн;

квітень 2012 року - 46897 грн;

жовтень 2012 року -50896 грн.

3. Перевіркою встановлено відсутність поставок товарів та укладення угод з метою - настання реальних наслідків. Господарські операції за період з 01.10.2012 р. по 30.10.2012 р. в складі податкового кредиту операцій з ТОВ «Транс Бізнес Лайн» щодо придбання та продажу ТОВ «Техсервіс» товарів (одяг) до ТОВ „Фулл Контакт Комп'юнікеншенз" (код. ЄДРПОУ 37145740) не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення господарських операцій.

Враховуючи вищевикладене, вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту, не мають реального товарного характеру, а отже операції задекларовані ТОВ «Техсервіс» за період з 01.10.2012 р. по 30.10.2012 р. з ТОВ «Транс Бізнес Лайн» по придбанню товарів (одяг) не містять реального характеру:

1. Перевіркою не підтверджено доходи у загальній сумі 34206 грн. за період з 01.10.2012 р. по 30.10.2012 р. та не підтверджено витрати всього у сумі 32154,40 грн. за період з 01.10.2012 р. по 30.10.2012 р.

2. Перевіркою не підтверджено суму податкових зобов'язань за період з 01.10.2012р. по 30.10.2012р. у загальній сумі 6841,20 грн. та не підтверджено суми податкового кредиту по декларації за період з 01.10.2012 р. по 30.10.2012 р. у загальній сумі 6430,88 грн.

На підставі вказаного Акту перевірки Корюківською МДПІ прийнято податкові повідомлення-рішення, які позивач оскаржив в адміністративному порядку (т. 1 а.с. 56-63).

Таким чином, податковим органом на підставі Акту перевірки та рішення Головного управління Міндоходів у Чернігівській області були прийняті податкові повідомлення-рішення, що є предметом даного спору:

податкове повідомлення-рішення від 23.05.2013 № 0000082200, яким збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ на суму 770555,00 грн. (у т. ч. 478370,00 грн. - за основним платежем та 239185,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (т.1 а.с. 19);

податкове повідомленням-рішення від 16.08.2013 № 0000222200, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 624881,00 грн. (у т. ч. 532534,00 грн. - за основним платежем та 92347,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (т.3 а.с. 107).

Так, в Акті перевірки зазначено, що ТОВ «Техсервіс» мало господарські взаємовідносини з ТОВ «Транс Бізнес Лаґін» (код ЄДРПОУ 38113458) в жовтні 2012 року на підставі договору поставки № 08/10 від 08.10.2012р., відповідно до якого ТОВ «Техсервіс» (Покупець), а ТОВ «Транс Бізнес Лайн» (Продавець).

До податкового кредиту за жовтень 2012 р. ТОВ «Техсервіс» віднесено суму податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «Транс Бізнес Лайн» у розмірі 6430,88 грн. До декларації з податку на прибуток підприємства в IV кварталі 2012 р. віднесено суми витрат у розмірі 32154,40 грн. по взаємовідносинам з ТОВ «Транс Бізнес Лайн».

До перевірки ТОВ «Техсервіс» було надано наступні документи: видаткова накладна № 1754 від 10.10.2012, рахунок-фактура №1754 від 10.10.2012, податкова накладна № 598 від 10.10.2012 на загальну суму 38585,28 грн., в т.ч. ПДВ 6430,88 грн.; оборотна відомість аналітичного обліку до 631 рахунку за жовтень 2012 року; виписки банку за даний період.

Придбаний у ТОВ «Транс Бізнес Лайн» товар (одяг жіночій) був реалізований ТОВ «Техсервіс» на підставі договорів купівлі-продажу від 15.10.2012 № б/н, від 16.10.2012 № б/н. на ТОВ «Фулл Контакт Комп'юнікеншенз» (код ЄДРПОУ 37145740) на загальну суму 41047,20 грн. в т.ч. ПДВ 6841,20 грн.

При перевірці встановлено, що товарно-транспортні накладні на перевезення товару від ТОВ «Техсервіс» до ТОВ «Фулл Контакт Комп'юнікеншенз» відсутні.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «Техсервіс» включило до доходів, які враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток в ІV кварталі 2012 року суму доходів від реалізованого товару ТОВ «Фулл Контакт Комп'юпікеншенз» (код ЄДРПОУ 37145740) в розмірі 34206,00 грн., який було придбано у ТОВ «Транс Бізнес Лайн». До складу податкових зобов'язань з податку па додану вартість ТОВ «Техсервіс» в жовтні 2012 року віднесено суму ПДВ 6841,20 грн. по реалізації товарів на ім'я ТОВ «Фулл Контакт Комп'юнікеншенз», придбаних у ТОВ «Транс Бізнес Лайн».

Разом з тим, Корюківською МДПІ від ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська отримано акт про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Транс Бізнес Лайн» (код за СДРГІОУ 38113458) з ТОВ «Галактика-М» (код за ЄДРПОУ 31890900) за період квітень, травень 2012 року та ТОВ «Ривс» (код за ЄДРПОУ 34914473) за період червень 2012 року, ТОВ «Старт Д», (код за ЄДРПОУ 32694059) від 22.01.2013 року № 86/224/38113458, яким встановлено відсутність об'єктів оподаткування по операціях з придбання товарів (послуг) у підприємств - постачальників та по операціях з продажу цих товарів (послуг) підприємствам - покупцям.

Операції з поставки товарів між ТОВ «Ривс», ТОВ «Галактика-М» та ТОВ «Транс Бізнес Лайн» по ланцюгу з контрагентами-покупцями не містять у суті своїй розумних економічних або інших причин (ділової мети) та не спричиняють реального настання правових наслідків.

ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська складено акт про результати документальної позапланової невиїзної перевірки фінансово - господарської діяльності з питань дотримання вимог податкового законодавства України ТОВ «Галактика М» (код за ЄДРПОУ 31890900) - під час здійснення господарських відносин з ТОВ «Інфотерм» (код за ЄДРПОУ 31343537) за червень 2011 року, ТОВ «Олімп» (код за ЄДРПОУ 31441243) за вересень 2011 року. ПІТ «СВ Гермес» (код за ЄДРПОУ 36293292) за березень 2011. ПВП «Форест» (код за ЄДРПОУ 25158848) за червень 2011 року, ТОВ «Кафепродакшн» (код за ЄДРПОУ 37275541) за січень 2011 року, ТОВ «Пасіфік» (код за ЄДРПОУ 31684481) за вересень 2011 року від 21.12.12 за № 7201/224/31890900.

В ході перевірки не встановлено факту поставок товарів по ланцюгу ТОВ «Інфотерм», ГОВ «Олімп», ПП «СВ Гермес», ПВП «Форест», ТОВ «Кафепродакшн», ТОВ «Пасіфік» до ТОВ «Галактика М».

Перевіркою встановлено відсутність документів, які б підтверджували факт прийому/передачі товару. ТОВ «Галактика М» здійснювало діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам. У зв'язку з не підтвердженням податкового кредиту з ПДВ у ТОВ «Галактика М» відсутні об'єкти оподаткування податком на додану вартість по операціях з продажу товарів (послуг) у підприємств-постачальників та по операціях з продажу цих товарів (послуг) підприємствам-покупцям у 2011-2012 році.

Невиїзною документальною перевіркою встановлено: порушення «Галактика М» ст. 185 ПК України в частині оподаткування податком на додану вартість безтоварних операцій по ланцюгу постачання товару, робіт/послуг з контрагентами постачальниками та контрагентами покупцями.

ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська складено акт про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Ривс» (код ЄДРПОУ 34914473) щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ТОВ «Пасіфік» (код ЄДРГІОУ 31684481) за вересень 2011 року, ТОВ «Будівництво та реконструкція» (код ЄДРПОУ 36274510) за листопад 2011 року, ТОВ «Олимп» (код ЄДРПОУ 31441243) за вересень 2011 року, ПП «СВ Гермес» (код ЄДРПОУ 36293292) за березень 2011 року, БПП «Сура» (код ЄДРПОУ 30668399) за вересень 2011 року, ТОВ «Хімагросервіс» (код ЄДРПОУ 37237904) за листопад 2011 року, ТОВ «Кафепродакшн» (код ЄДРПОУ 37275541) за січень 2011 року, ТОВ «Інфотерм» (код ЄДРПОУ 31343537) за червень 2011 року, ПВП «Форест» (код ЄДРПОУ 25158846) за червень 2011 року, їх реальності та повноти відображення в обліку за № 7211/224/34914473 від 21.12.2012р., відповідно до якого, ТОВ «РИВС» має 4 стан - порушено провадження у справі про банкрутство.

ТОВ «РИВС» за період 2011-2012 рік сформовано ПК від підприємств ТОВ «Пасіфік», ТОВ «Будівництво та реконструкція», ТОВ «Олимп», ПП «СВ Гермес», БПП «Сура», ТОВ «Хімагросервіс», ТОВ «Кафепродакшн», ТОВ «Інфотерм», ПВП «Форест» якими надано податкову звітність шляхом маніпулювання, а саме: у зазначених СГД взагалі відсутній податковий кредит, згідно наданих розрахунків коригування, задекларувавши податкові зобов'язання здійснюють повернення передплат неіснуючим контрагентам.

ТОВ «Ривс» здійснював діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам. У ТОВ «Ривс» відсутні об'єкти оподаткування податком на додану вартість по операціях з продажу товарів (послуг) підприємствам-покупцям.

Перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування по операціях з придбання товарів (послуг) у підприємств-постачальників та по операціях з продажу цих товарів (послуг) підприємствам - покупцям у 2011-2012 році.

ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська складено акт про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Старт Д» (код за ЄДРПОУ 32694059) під час здійснення господарських відносин з ТОВ «Інфотерм» (код за ЄДРГІОУ 31343537) за червень 2011 року, ТОВ «Олімп» (код за ЄДРПОУ 31441243) за вересень 2011 року, ПП «СВ Гермес» (код за ЄДРПОУ 36293292) за березень 2011, ПВП «Форест» (код за ЄДРПОУ 25158848) за червень 2011 року, ТОВ «Пасіфік» (код за ЄДРПОУ 31684481) за вересень 2011 року, БПП «Сура» (код за ЄДРПОУ 30668399) за серпень, листопад 2011 року, ТОВ «Хімагросервіс» (код за ЄДРПОУ 37237904) за листопад 2011 року, їх реальності та повноти відображення в обліку від 21.12.2012р. № 7203/224/32694059, відповідно до якого, у ТОВ «Старт Д» відсутні об'єкти оподаткування податком на додану вартість по операціях з продажу товарів (послуг) підприємствам-покупцям. Перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування по операціях з придбання товарів (послуг) у підприємств-постачальників та по операціях з продажу цих товарів (послуг) підприємствам - покупцям у 2011-2012 році.

Невиїзною документальною перевіркою встановлено порушення ТОВ «Старт Д» ст. 185 ПК України в частині оподаткування податком на додану вартість безтоварних операцій по ланцюгу постачання товару, робіт/послуг з контрагентами постачальниками та контрагентами покупцями.

Враховуючи вищезазначену інформацію про ТОВ «Транс Бізнес Лайн» (код 38113458) перевіркою не підтверджено реальність здійснення господарських відносин із ТОВ «Техсервіс», тому при складанні документів (видаткових накладних, податкових накладних) не дотримано вимоги ст. 1, п.2 ст.3, ст.4, п.6 ст.8, п. 1 та п. 2 статті 9 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пункту 2 „Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704, в частині необхідності організації бухгалтерського обліку та складання первинних документів з врахуванням сутності господарської операції (відносин): відповідності змісту операцій, що зафіксовані в документах реальним обставинам.

Враховуючи викладе вище ТОВ «Техсервіс» включено суму податку на додану вартість у розмірі 6430,88 грн. за жовтень 2012 року по взаємовідносинам з ТОВ «Транс Бізнес Лайн» (код 38113458), яка не підтверджена зустрічною звіркою ТОВ «Транс Бізнес Лайн» з питань правильності нарахування та своєчасності сплати податку на додану вартість та податку на прибуток за період жовтень 2012 року (акт ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська від 22.01.2013 № 86/224/38113458), в зв'язку з чим перевіркою не встановлюється реальність факту здійснення господарських операцій ТОВ «Техсервіс» з придбання у ТОВ «Транс Бізнес Лайн» товару (одяг).

Тому, документи, отримані ТОВ «Техсервіс» від ТОВ «Транс Бізнес Лайн», не можуть мати податкових наслідків.

Перевіркою встановлено відсутність поставок товарів та укладення угод з метою настання реальних наслідків. Господарські операції за період з 01.10.2012 р. по 30.10.2012 р. в складі податкового кредиту операцій з ТОВ «Транс Бізнес Лайн» щодо придбання та продажу ТОВ «Техсервіс» товарів (одяг) до ТОВ «Фулл Контакт Комп'юнікеншенз» не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення господарських операцій.

Враховуючи вищевикладене вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій, надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування валових втрат та податкового кредиту, не мають реального товарного характеру, а отже операції задекларовані ТОВ «Техсервіс» за період з 01.10.2012 р. по 30.10.2012 р. з ТОВ «Транс Бізнес Лайн» по придбанню товарів (одяг) не містять реального характеру.

Перевіркою не підтверджено доходи у загальній сумі 34206 грн., за період з 01.10.2012 р. по 30.10.2012 р. та не підтверджено витрати всього у сумі 32154 грн. за період з 01.10.2012 р. по 30.10.2012 р.

Перевіркою не підтверджено суму податкових зобов'язань за період з 01.10.2012 р. по 30.10.2012 р. у загальній сумі 6841 грн. та не підтверджено суми податкового кредиту по декларації за період з 01.10.2012 р. по 30.10.2012 р. у загальній сумі 6431 грн.

Взаємовідносини ТОВ «Техсервіс» з ПП «Полюс» протягом вересня 2011р. - квітня 2012р. здійснювались відповідно до договору купівлі-продажу № 5/09 від 05.09.2011р., укладеного ТОВ «Техсервіс» (Покупець) з ПП «Полюс», (Продавець) на постачання товару.

До перевірки ТОВ «Техсервіс» було надано наступні документи: договір на поставку товару, видаткові накладні, рахунки-фактури, податкові накладні; оборотні відомості аналітичного обліку до 631 рахунку за вересень 2011 року - грудень 2012 року; виписки банку за даний період.

При перевірці встановлено, що товарно-транспортні накладні на перевезення товару від ПП «Полюс» до ТОВ «Техсервіс» відсутні.

Факт відвантаження Продавцем товару протягом вересня 2011р. - квітня 2012р. покупцю підтверджується товарними накладними на суму 2137362,14грн. у т.ч. ПДВ - 427472,42 грн.

Розрахунки між Сторонами здійснені у безготівковій формі на суму 2564834,56 грн.

Витрати по придбанню даного товару у сумі 2137362,14 грн. були включені до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток у відповідних податкових періодах ПДВ було включено до складу податкового кредиту у відповідних періодах у загальній сумі 427472,42 грн.

Разом з тим, Корюківською МДПІ від ДПІ у Бабушкінському районі отримано акт про результати документальної позапланової невиїзної перевірки фінансово-господарської діяльності з питань дотримання вимог податкового законодавства України ПП «Полюс» під час здійснення господарських відносин з ТОВ «Інфотерм», ПП «СВ Гермес» за березень 2011, ПВП «Форест» за червень 2011 року, ТОВ «Кафепродакшн» за січень 2011 року, яким встановлено, що фактично згідно податкової звітності та проведених заходів у ПП «Полюс» встановлено відсутність виробничого обладнання, складських та торгівельних приміщень, транспорту та торгівельного обладнання, сировини, матеріалів для здійснення основного виду діяльності, визначеного згідно довідки з ЄДРПОУ.

ПП «Полюс» за період січень - травень 2012 року сформовано податковий кредит за рахунок наступних контрагентів, а саме: ТОВ «Інфотерм», ПП «СВ Гермес». ПВП «Форест», ТОВ «Кафепродакшн», якими надано податкову звітність шляхом маніпулювання, а саме: у зазначених СГД взагалі відсутній податковий кредит, згідно наданих розрахунків коригування, задекларувавши податкові зобов'язання здійснюють повернення передплат неіснуючим контрагентам.

ДПІ у Бабушкінському районі від ДПІ у м. Полтаві Полтавської області ДПС отримано акт про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Кафепродакшн» з питання дотримання вимог податкового законодавства за період січень 2011 року, за № 1406/22-2/37275541 від 11.12.2012. Відповідно до якого, ТОВ «Кафепродакшн» має стан платника « 11» - припинено, але не знято з обліку (КОР НЕ ПУСТІ); ДПІ у м. Полтаві отримано Ухвалу Господарського суду Запорізької області по справі № 5009/3902/12 від 30.04.12р. про порушення провадження у справі про банкрутство ТОВ «Кафепродакшн».

Відповідно до поданих платником декларацій з податку на додану вартість та згідно системи автоматизованого співставлення встановлено, що у ТОВ «Кафепродакшн» на протязі всього 2011 р. відсутній податковий кредит, тобто будь-яке придбання товарів не відбувалося.

Відсутні будь-які основні засоби та виробничі потужності, найманих працівників па підприємстві немає. Операції з придбання та продажу товарів (робіт, послуг), відображені у податковій звітності ТОВ «Кафепродакшн» , не мали та не могли мати ніякого юридичного змісту.

ДПІ у Бабушкінському районі від ДПІ у м. Полтаві складено акт від 11.12.2012р. за № 1400/22-6/31343537 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Інфотерм», щодо підтвердження господарських відносин із платником податків за період: червень 2011р., відповідно до якого, ТОВ «Інфотерм» має стан платника «11» - припинено, але не знято з обліку (КОР НЕ ПУСТІ). Декларації з ПДВ за червень 2011р. ТОВ «Інфотерм» свідчили про відсутність діяльності. Відповідно до декларацій з податку на додану вартість та згідно системи автоматизованого співставлення встановлено, що у ТОВ «Інфотерм» на протязі всього 2011р. відсутній податковий кредит, тобто будь-яке придбання товарів не відбувалося. На підприємстві відсутні будь-які основні засоби та виробничі потужності, найманих працівників немає. Таким чином, операції з продажу товарів (робіт, послуг), відображені у податковій звітності ТОВ «Інфотерм» не мали та не могли мати ніякого юридичного змісту.

Виходячи з вищенаведеного, ТОВ «Інфотерм» здійснювало діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам.

Таким чином, зроблено висновок, що ТОВ «Інфотерм», ПП «СВ Гермес», ПВП «Форест», ТОВ «Кафепродакшн» взагалі не придбавало товар у періоді 2011 - 2012 рік, в свою чергу - й не могло здійснювати реалізацію товару, робіт, послуг в адресу ПП «Полюс».

В ході перевірки не встановлено факту поставок товарів по ланцюгу ТОВ «Інфотерм», ПП «СВ Гермес», ПВП «Форест», ТОВ «Кафепродакшн» - ПП «Полюс».

Таким чином, операції з продажу та купівлі товарів (робіт, послуг) без фактичної поставки товару (робіт, послуг) ПП «Полюс» порушують ст. 185 ПК України в частині оподаткування податком на додану вартість безтоварних операцій по ланцюгу постачання із ТОВ «Інфотерм», ПП «СВ Гермес», ПВП «Форест», ТОВ «Кафепродакшн» - ПП «Полюс».

Таким чином, у зв'язку з не підтвердженням податкового кредиту з ПДВ та валових витрат, у ПП «Полюс» відсутні об'єкти оподаткування податком на додану вартість по операціях з продажу товарів (послуг) підприємствам-покупцям.

Враховуючи вищевикладене вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадках коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту, не мають реального товарного характеру, а отже доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, задекларовані ПП«Полюс» за вересень 2011 року - квітень 2012 року по реалізації товарів ТОВ «Техсервіс» не містять реального характеру.

Отже, згідно з даними, отриманими від ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровські (акт від 10.04.13 за № 1170/224/32350538) неможливо підтвердити факт отримання товару від ПП «Полюс» до ТОВ «Техсервіс».

Таким чином, податкова вважає, що ТОВ «Техсервіс» безпідставно сформовано податковий кредит по податкових накладних, виписаних на придбання товарів ПП «Полюс», які не можна розглядати в якості належного підтвердження податкового кредиту, оскільки ці податкові накладні не мають статусу юридично значимих, а суми витрат, враховані при визначенні об'єкту оподаткування з податку на прибуток ТОВ «Техсервіс» на підставі первинних документів з реквізитами постачальника ПП «Полюс» не підлягають включенню до складу витрат відповідного податкового періоду.

Щодо взаємовідносин між ТОВ «Техсервіс» з ТОВ «Поліметал-Торг», податковою службою встановлено, що вони мали місце протягом жовтня 2012 року відповідно до договору поставки від 10.10.2012 № 10, де ТОВ «Техсервіс» (Покупець), а ТОВ «Полімстал-Торг» (Продавець).

На перевірку ТОВ «Техсервіс» було надано документи, а саме: договір поставки ТМЦ, видаткові накладні, рахунки-фактури, податкові накладні на загальну суму 254480,28 грн. у т.ч. ПДВ 50896,06 грн., оборотно-сальдові відомості по рахунку 631; виписки банку за даний період. Розрахунки між сторонами здійснені у безготівковій формі на суму 305376,34 грн.

Товарно-транспортні накладні на перевезення товару від ТОВ «Поліметал-Торг» до ТОВ « Техсервіс» та акти виконаних робіт відсутні.

Витрати по придбанню товару у сумі 254480,28 грн. були включені ТОВ «Техсервіс» до складу витрат, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування податком на прибуток у IV кварталі 2012 року. ПДВ у сумі 50896.06 грн. було включено товариством до складу податкового кредиту у жовтні 2012 року.

Разом з тим, Корюківською МДПІ від ДПІ у Бабушкінському районі листом № 1208/7/22-421 від 23.01.2013р. отримано акт № 89/229/38113463 від 22.01.2013 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «ПОЛІМЕТАЛ-ТОРГ» із ТОВ «Галактика М» за період квітень, травень 2012 року, ТОВ «Ривс» за період серпень 2012 року, ТОВ «Старт Д» за період червень, липень 2012 року.

ТОВ «Галактика М» за період 2011-2012 рік сформовано податковий кредит по взаємовідносинам з підприємствами ТОВ «Інфотерм», ТОВ «Олімп», ПП «СВ Гермес», ПВП «Форест», ТОВ «Кафепродакшн», ТОВ «Пасіфік», якими надано податкову звітність шляхом маніпулювання, а саме у зазначених СГД взагалі відсутній податковий кредит, згідно наданих розрахунків коригування, задекларувавши податкові зобов'язання здійснюють повернення передплат неіснуючим контрагентам.

Таким чином, у зв'язку з не підтвердженням податкового кредиту з ПДВ та валових витрат, у ТОВ «Галактика М» відсутні об'єкти оподаткування податком на додану вартість по операціях з продажу товарів (послуг) підприємствам-покупцям.

ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська складено акт про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Старт Д» під час здійснення господарських відносин з ТОВ «Інфотерм» за червень 2011 року, ТОВ «Олімп» за вересень 2011 року, ПП «СВ Гермес» за березень 2011, ПВП «Форест» за червень 2011 року, ТОВ «Пасіфік» за вересень 2011 року, БПП «Сура» за серпень, листопад 2011 року, ТОВ «Хімагросервіс» за листопад 2011 року, їх реальності та повноти відображення в обліку, від 21.12.2012 № 7203/224/32694059, відповідно до якого у ТОВ «Старт Д» відсутні об'єкти оподаткування податком на додану вартість по операціях з продажу товарів (послуг) підприємствам-покупцям. Перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування по операціях з придбання товарів (послуг) у підприємств-постачальників та по операціях з продажу цих товарів (послуг) підприємствам - покупцям у 2011-2012 році.

Невиїзною документальною перевіркою встановлено порушення ТОВ «Старт Д» ст. 185 ПК України в частині оподаткування податком на додану вартість безтоварних операцій по ланцюгу постачання товару, робіт/послуг з контрагентами постачальниками та контрагентами покупцями.

ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська складено акт про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Ривс» щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ТОВ «Пасіфік» за вересень 2011 року, ТОВ «Будівництво та реконструкція» за листопад 2011 року, ТОВ «Олимп» за вересень 2011 року, ПП «СВ Гермес» за березень 2011 року, БПП «Сура» за вересень 2011 року, ТОВ «Хімагросервіс» за листопад 2011 року, ТОВ «Кафепродакшн» за січень 2011 року, ТОВ «Інфотерм» за червень 2011 року, ПВП «Форест» за червень 2011 року, їх реальності та повноти відображення в обліку за № 7211/224/34914473 від 21.12.2012р. відповідно до якого ТОВ «Ривс» має 4 стан порушено провадження у справі про банкрутство.

ТОВ «Ривс» за період 2011-2012 рік сформовано ПК від підприємств ТОВ «Пасіфік». ТОВ «Будівництво та реконструкція», ТОВ «Олимп», ПП «СВ Гермес», БПП «Сура», ТОВ «Хімагросервіс», ТОВ «Кафепродакшн», ТОВ «Інфотерм», ПВП «Форест», якими надано податкову звітність шляхом маніпулювання, а саме, у зазначених СГД взагалі відсутній податковий кредит, згідно наданих розрахунків коригування, задекларувавши податкові зобов'язання здійснюють повернення передплат неіснуючим контрагентам.

ТОВ «Ривс» здійснював діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам. У ТОВ «Ривс» відсутні об'єкти оподаткування податком на додану вартість по операціях з продажу товарів (послуг) підприємствам-покупцям.

Перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування по операціях з придбання товарів (послуг) у підприємств-постачальників та по операціях з продажу цих товарів (послуг) підприємствам - покупцям у 2011-2012 році.

Таким чином, актом перевірки № 89/229/38113463 від 22.01.2013 року встановлено, що операції з поставки товарів між ТОВ «Галактика М». ТОВ «Старт Д», ТОВ «Ривс» та ТОВ «ПОЛІМЕТАЛ-ТОРГ» по ланцюгу з контрагентами-покупцями не містять у суті своїй розумних економічних або інших причин (ділової мети) та не спричиняють реального настання правових наслідків, в результаті чого відсутні об'єкти оподаткування по операціях з придбання товарів (послуг) у підприємств-постачальників та по операціях з продажу цих товарів (послуг) підприємствам - покупцям.

Таким чином, Корюківська МДПІ вважає, що ТОВ «Техсервіс» безпідставно сформовано податковий кредит по податкових накладних, виписаних на придбання товарів ТОВ «ПОЛІМЕТАЛ-ТОРГ», які не можна розглядати в якості належного підтвердження податкового кредиту, оскільки ці податкові накладні не мають статусу юридично значимих, а суми витрат, враховані при визначенні об'єкту оподаткування з податку на прибуток ТОВ «Техсервіс» на підставі первинних документів з реквізитами постачальника ТОВ «ПОЛІМЕТАЛ-ТОРГ» не підлягають включенню до складу витрат відповідного податкового періоду.

Перевіряючи правильність проведення відповідачем перевірки ТОВ «Техсервіс» слід зазначити, що вона проведена відповідно до вимог п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України, згідно якого органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Поняття та порядок проведення документальної позапланової виїзної перевірки, визначені пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 та ст. 78 Кодексу, дотримано. Підставою для проведення перевірки стала вимога пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Кодексу. Строки проведення виїзних перевірок, встановлені ст. 82 Кодексу, не порушено.

Дослідивши фактичні обставини нарахування податкового зобов'язання, судом враховано, що згідно пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи із врахуванням визначення терміну "податкове зобов'язання", вказаного в пп. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Так, платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити визначені 201.1 cт. 201 Податкового кодексу України вимоги.

В силу пп. 9.1.3 п. 9.1 ст. 9 Податкового кодексу України податок на додану вартість відноситься до загальнодержавних податків та зборів, та враховуючи, що податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу (пп. 14.1.178 п. 14.1 ст. 14 Кодексу), саме пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно, в даних правовідносинах враховується п. 44.1 ст. 44 Кодексу, яким встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до ст. 3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю у цьому Кодексі розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Господарська діяльність здійснюється у загальній економічній сфері, а тому має суто економічні властивості, що неможливо без вартісної оцінки і взаємооцінки, еквівалентності обміну, відповідних обчислень і розрахунків. Тому така ознака результатів господарської діяльності, як цінова визначеність, наявна в абсолютній більшості випадків, хоча в некомерційній господарській діяльності можливе безкоштовне надання результатів останньої.

При перевірці податкової правосуб'єктності учасників даної господарської операції, судом встановлено взаємовідносини ТОВ «Техсервіс» з ПП «Полюс» за період з 01.09.2011 по 30.04.2012, ТОВ «Транс Бізнес Лайн» за період з 01.10.2012 по 30.10.2012, ТОВ «Поліметал-Торг» за період з 01.10.2012 по 30.10.2012, у відповідності до виду діяльності.

Так, ТОВ «Техсервіс» (покупець) укладені наступні договори.

З ПП «Полюс» (продавець) - договір купівлі-продажу від 05.09.2011 № 5/09 (предмет договору - продавець зобов'язується передати право власності, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити матеріали (Товар). Кількість, асортимент, і строки по даному товару визначаються у відгрузочних документах, які є невід'ємною частиною цього договору, т. 1 а.с. 101). Судом встановлено, що станом на 01.06.2012р. по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» заборгованість відсутня. Одержувачем товару є директор ОСОБА_4, на якого було виписані довіреності на отримання товарно-матеріальних цінностей від ПП «Полюс». Витрати по придбанню товару у сумі 2137362,14грн. були включені до складу валових витрат, ПДВ було включено до складу податкового кредиту у загальній сумі 427472,42 грн.

Представником позивача було наголошено, що придбаний товар ТОВ «Техсервіс» використало на виробничі цілі, як сировину для виробництва інструментів, комплектів деталей.

З ТОВ «Транс Бізнес Лайн» (продавець) - договір поставки від 08.10.2012 № 08/10 (предмет договору - продавець зобов'язується передати право власності, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити матеріали (Товар). Кількість, асортимент, і строки по даному товару визначаються у відгрузочних документах, які є невід'ємною частиною цього договору, т. 1 а.с. 90). При цьому, судом встановлено, що в подальшому, придбаний товар у ТОВ «Транс Бізнес Лайн» був реалізований ТОВ «Техсервіс» на ТОВ «Фулл Контакт Комп'юнікеншенз» на загальну суму 41047,20 грн., в т.ч. ПДВ 6841,20 грн., що підтверджується наступними документами: договорами купівлі-продажу від 15.10.2012р. № б/н, від 16.10.2012р. б/н, товарними накладними № Т-00000368 від 15.10.2012р., № Т-00000369 від 16.10.2012р., податковими накладними № 27 від 15.10.2012р., № 28 від 16.10.2012р. (т. 1 а.с. 97-100).

Таким чином, судом встановлено наявність поставок товарів та суд констатує, що укладення угоди позивача з ТОВ «Фулл Контакт Комп'юнікеншенз» відбувалось з метою настання реальних наслідків.

З ТОВ «Поліметал-Торг» (продавець) - договір поставки від 10.10.2012 № 10 (предмет договору - продавець зобов'язується передати право власності, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити матеріали (Товар). Кількість, асортимент, і строки по даному товару визначаються у відгрузочних документах, які є невід'ємною частиною цього договору, т. 1 а.с. 65). При цьому, судом встановлено, що станом на 01.01.2013р. по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» заборгованість відсутня. Одержувачем товару є директор ОСОБА_4, на якого було виписані довіреності на отримання товарно-матеріальних цінностей від ТОВ «Поліметал-Торг». Придбаний товар ТОВ «Техсервіс» використало на виробничі цілі, як сировину для виробництва інструментів, комплектів деталей.

У відповідності до укладених договорів між сторонами у передбачених законом порядку та формі було досягнуто згоди щодо усіх істотних умов останніх, підписано та скріплено печатками підприємств. На момент укладання договорів контрагенти позивача у відповідності до вимог чинного законодавства були зареєстровані в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та як платники ПДВ, установчі документи яких не були визнані в судовому порядку недійсними та був відсутній вирок суду щодо можливих зловживань з боку їх посадових осіб.

Так, на виконання умов вищевказаних договорів контрагентами позивача були виписані на адресу ТОВ «Техсервіс» наступні податкові накладні:

ПП «Полюс» - від 07.09.2011 № 310 на суму 53995,06 грн. (в т.ч. ПДВ - 8999,18 грн.), від 12.09.2011 № 311 на суму 45337,80 грн. (в т.ч. ПДВ - 1556,30 грн.), від 15.09.2011 № 312 на суму 105183,54 грн. (в т.ч. ПДВ - 17530,59 грн.), від 21.09.2011 № 313 на суму 79450,92 грн. (в т.ч. ПДВ - 13241,82 грн.), від 26.09.2011 № 314 на суму 62495,24 грн. (в т.ч. ПДВ - 10415,87 грн.), від 29.09.2011 № 315 на суму 38026,68 грн. (в т.ч. ПДВ - 6337,78 грн.), від 21.10.2011 № 399 на суму 221775,47 грн. (в т.ч. ПДВ - 36962,58 грн.), від 21.10.2011 № 398 на суму 311663,64 грн. (в т.ч. ПДВ - 51943,94 грн.), від 26.10.2011 № 400 на суму 302069,04 грн. (в т.ч. ПДВ - 50344,84 грн.), від 28.10.2011 № 401 на суму 169500,83 грн. (в т.ч. ПДВ - 28250,14 грн.), від 15.11.2011 № 185 на суму 77427,18 грн. (в т.ч. ПДВ - 12904,53 грн.), від 21.11.2011 № 186 на суму 86966,40 грн. (в т.ч. ПДВ - 14494,40 грн.), від 16.12.2011 № 333 на суму 49113,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 8185,60 грн.), від 19.12.2011 № 334 на суму 57695,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 9615,83 грн.), від 22.12.2011 № 335 на суму 154123,20 грн. (в т.ч. ПДВ - 25687,20 грн.), від 19.01.2012 № 199 на суму 36504,48 грн. (в т.ч. ПДВ - 6084,08 грн.), від 23.01.2012 № 200 на суму 38149,68 грн. (в т.ч. ПДВ - 6358,28 грн.), від 26.01.2012 № 201 на суму 40521,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 6753,60 грн.), від 30.01.2012 № 202 на суму 35950,88 грн. (в т.ч. ПДВ - 5991,81 грн.), від 07.02.2012 № 351 на суму 43442,47 грн. (в т.ч. ПДВ - 7240,41 грн.), від 15.02.2012 № 352 на суму 44394,84 грн. (в т.ч. ПДВ - 7399,17 грн.), від 20.02.2012 № 353 на суму 36085,78 грн. (в т.ч. ПДВ - 6014,78 грн.), (т. 1 а.с. 104,105,108,110,112,114,116,119,121,125,127,131,133,135,137,139,141,143,145,147), податкові накладні за березень - квітень 2012 приєднані до матеріалів справи (т. 1 а.с. 149,151,153,155,157,159,161,163,165);

ТОВ «Транс Бізнес Лайн» - від 10.10.2012 № 598 на суму 38585,28 грн. (в т. ч. ПДВ - 6430,88 грн.) (т. 1 а. с. 93);

ТОВ «Поліметал-Торг» - від 29.10.2012 № 533 на суму 59906,32 грн. (в т.ч. ПДВ - 9984,32 грн.), від 26.10.2012 № 532 на суму 7426,80 грн. (в т.ч. ПДВ - 7426,80 грн.), від 23.10.2012 № 531 на суму 59950,50 грн. (в т.ч. ПДВ - 9991,75 грн.), від 19.10.2012 № 530 на суму 59040,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 9840,00 грн.), від 16.10.2012 № 529 на суму 59753,52 грн. (в т.ч. ПДВ - 9958,52 грн.), від 12.10.2012 № 528 на суму 59299,20 грн. (в т.ч. ПДВ - 9883,20 грн.) (т. 1 а.с. 67,69,71,73,75,76).

Вищевказані податкові накладні відображені Корюківською МДПІ в Акті перевірки від 08.05.2013 № 178/22/32680313, тобто були досліджені в ході проведення перевірки.

За виконання умов договорів ТОВ «Техсервіс» здійснило оплату на користь ПП «Полюс», ТОВ «Транс Бізнес Лайн» та ТОВ «Поліметал-Торг», що підтверджується банківськими виписками (т. 1 а.с. 78,79,80,94,95,167-180), що надавались на перевірку (містяться в матеріалах справи), що також не заперечувалось представником відповідача в ході судового розгляду.

Крім того, дійсність господарських операцій за договорами та факт отримання позивачем товару підтверджується також наданими видатковими накладними, актами переробки (приєднано до матеріалів справи), де встановлені підписи відповідальних осіб, журналами реєстрації довіреностей, оборотними відомостями аналітичного обліку до 631 рахунку.

Таким чином, вимоги договорів виконані, сторони претензій не мають, що представником відповідача також не заперечувалось.

Щодо відсутності у ТОВ «Техсервіс» товарно-транспортних накладних та довіреностей на отримання товару, які б, на думку відповідача, засвідчували факт перевезення даного товару, судом встановлено, що поставка товарів відбувалась за рахунок контрагентів позивача відповідно до укладених договорів, а тому товарно-транспортні накладні на отримання товару у ТОВ «Техсервіс» відсутні правомірно.

Вказане підтверджується наступним: згідно п. 1 Переліку документів, необхідних для здійснення перевезення вантажу автомобільним транспортом у внутрішньому сполученні, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25.02.2009 № 207 для водія юридичної особи або фізичної особи - підприємця, що здійснює вантажні перевезення на договірних умовах необхідні: - фотокопія ліцензії, засвідчена автомобільним перевізником, або ліцензійна картка; товарно-транспортна накладна; посвідчення на право керування транспортним засобом відповідної категорії; реєстраційний документ на транспортний засіб або інший засвідчений в установленому порядку документ, що підтверджує право керування, користування чи розпорядження транспортним засобом; талон про проходження державного технічного огляду; поліс (сертифікат) обов'язкового страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів. Для водія юридичної особи необхідним є також дорожній лист з відмітками про проведення передрейсових медичного огляду водія та огляду технічного стану транспортного засобу.

Однак, відповідно до п. 2 вказаного Переліку, у випадку здійснення вантажних перевезень водієм юридичної особи або фізичної особи-підприємця для власних потреб серед необхідних документів товарно-транспортна накладна не значиться, а лише зазначена накладна або інший документ, який підтверджує право власності на вантаж.

Із зазначеного зроблено висновок, що суму податкового кредиту позивач сформував правомірно, оскільки, в судовому засіданні встановлено, що сума ПДВ входить до складу договірної суми, сплаченої контрагентам, при наявності належно оформлених податкових накладних, виписаних останнім на адресу ТОВ «Техсервіс», зауважень щодо оформлення яких Корюківською МДПІ в Акті перевірки не висловлено.

Вказані документи також повністю відповідають вимогам, встановленим до первинних документів, які пред'являються п. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та п. 2 Положення про документальне - забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88.

Так, враховуючи п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України, суд зазначає, що підставою для визначення витрат у податковому обліку є первинні документи, оформлені належним чином. Первинні документи повинні мати певний перелік обов'язкових реквізитів, які визначені ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". При цьому, наявність у платника податку податкових накладних, видаткових накладних, актів переробки та доказів оплати вартості отриманого товару (банківські виписки), які складені на виконання вищеописаних договорів, є достатніми підставами для формування таких витрат та відповідно кредиту і зобов'язань з ПДВ.

Таким чином, судом встановлено, що господарські операції з контрагентами мали реальний характер та були вчинені між право дієздатними особами, первинні документи складені у відповідності до чинного законодавства та не мають дефектів форми, змісту або походження чи інших недоліків, зауваження до складання таких документів Корюківською МДПІ в Акті перевірки від 08.05.2013 № 178/22/32680313 не висловлено. Первинні бухгалтерські документи, надані позивачем на перевірку, були досліджені відповідачем в ході її проведення, однак не були взяті до уваги. При цьому, факт недостатності наданих позивачем до перевірки первинних бухгалтерських документів на підтвердження здійснення господарських операцій з ПП «Полюс», ТОВ «Транс Бізнес Лайн» та ТОВ «Поліметал-Торг» за періоди, що підлягали перевірці, відповідачем взагалі не зазначався, та в ході судового розгляду не був спростований. Навпаки, Корюківська МДПІ в Акті перевірки зазначає перелічені відповідні первинні бухгалтерські документи (т. 1 а. с. 23,30-31,37).

З'ясувавши характер та зміст спірних операцій, дослідивши усі первинні документи, які належить складати у даних видах господарських операцій та становлять зміст операцій купівлі-продажу та поставки відповідно до основного виду діяльності, за встановленого факту дійсного руху активів, дані, встановлені судом, обставини свідчать про реальність здійснення господарських операцій ТОВ «Техсервіс» з контрагентами ПП «Полюс» за період з 01.09.2011 по 30.04.2012, ТОВ «Транс Бізнес Лайн» за період з 01.10.2012 по 30.10.2012, ТОВ «Поліметал-Торг» за період з 01.10.2012 по 30.10.2012.

Крім того, необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

Враховуючи вказане, суд дійшов до висновку, що суму податкового кредиту позивач сформував правомірно, оскільки, в судовому засіданні встановлено, що сума ПДВ входить до складу договірної суми, сплаченої контрагентам позивача, при наявності належно оформлених податкових накладних, виписаних останніми на адресу ТОВ «Техсервіс».

З пояснень представників позивача та представника відповідача вбачається, що Корюківською МДПІ не були взяті до уваги вищезазначені документи.

Факт передачі товару підтверджується наявними видатковими накладними де встановлено підписи відповідальних осіб (в матеріалах справи).

Вказані видаткові накладні повністю відповідають вимогам, встановлених до первинних документів, які пред'являються п. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та п. 2 Положення про документальне - забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88.

Зважаючи на вище встановлене, суд звертає увагу, що підставою Корюківської ОДПІ для донарахування позивачу ПДВ та податку на прибуток з підстав не підтвердження зустрічними звірками постачальників товару у ланцюгу постачання сплати податку не ґрунтуються на нормах чинного законодавства є протиправним, оскільки платник податків не може нести відповідальності за порушення його контрагентами податкового законодавства.

Так, в силу ч. 2 ст. 8 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно позиції Європейського Суду з прав людини, викладеної у справі "БУЛВЕС" АД проти Болгарії (заява № 3991/03), висловленої у рішенні від 22.01.2009, платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов'язань зі сплати податку і в результаті сплачувати ПДВ другий раз, а також сплачувати пеню. Оскільки, такі вимоги є надмірним тягарем для платника податку, що порушує справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту права власності.

Інший підхід потенційно надасть можливість посадовим особам державних органів на власний розсуд оголошувати будь-який правочин недійсним (нікчемним) без звернення до суду, що не є правильним виходячи з загальних засад судочинства.

З урахуванням досліджених господарських операцій, суд прийшов до висновку, що за належних доказів Корюківська МДПІ не мала підстав для винесення оскаржуваних позивачем податкових повідомлень-рішень.

Отже, дослідивши матеріали справи, суд погоджується із обґрунтуваннями позивача про те, що висновки Корюківської МДПІ, викладені в акті перевірки - є безпідставними, оскільки згідно первинних документів та даних бухгалтерського обліку підприємства, фінансово-господарська діяльність відбувалась на законних підставах, що підтверджує дії платника податку в правовому полі. І тому виключення вищевказаних сум зі складу податкового кредиту і витрат, та відповідно визначення суми податкового зобов'язання по податку на додану вартість та податку на прибуток - є незаконними.

Суд також вважає, що ні Податковий кодекс України, ні інші законодавчі акти з питань оподаткування не ставлять право позивача на податковий кредит в залежність від дотримання вимог податкового та іншого законодавства іншими суб'єктами господарювання.

Зважаючи на всі наведені обставини в їх сукупності, суд вважає, що обставини, на які посилається відповідач як підставу своїх правомірних дій, не знайшли свого обґрунтування в ході судового розгляду та не підтверджуються матеріалами справи.

Приписами ч.3 ст.2 КАС України встановлено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ст.71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Всупереч наведеним вимогам відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не довів правомірності прийнятих ним податкових повідомлень-рішень від 23.05.2013 № 0000082200, від 16.08.2013 № 0000222200 та не надав доказів порушення ТОВ «Техсервіс» п.44.1, п.44.6 ст.44, пп. 14.1.27 пп. 14.1 ст. 14, п. 138.1 ст. 138, пп.139.1.9 п.139.1 ст. 139 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VІ (зі змінами та доповненнями), п. 2 ст. 3 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 1.2, п. 2.7 Положення «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Мінфіну України № 88 від 24.05.1995 року, п. 198.1, п.198.2 п.198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VІ (зі змінами та доповненнями).

Встановивши, на підставі досліджених доказів та їх правової оцінки, підтвердження відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами наданих контрагентами позивачу, відображення таких операцій в бухгалтерському обліку позивача та надання для перевірки всіх необхідних первинних документів, які відповідають вимогам законодавства, суд вважає, що Корюківською МДПІ було неправомірно винесено оскаржувані податкові повідомлення - рішення та констатуючи спірність формування відповідачем податкового зобов'язання позивачу по податку на додану вартість та по податку на прибуток, згідно вимог Податкового кодексу України, враховуючи ст. 19 Конституції України та ч. 1 ст. 11, ст.ст. 71, 72 Кодексу адміністративного судочинства України, суд визнав, що податкові повідомлення-рішення Корюківської МДПІ рішень від 23.05.2013 № 0000082200, від 16.08.2013 № 0000222200 - підлягають скасуванню, а позовні вимоги ТОВ «Техсервіс» - задоволенню.

Всі здійснені позивачем документально підтверджені судові витрати по справі згідно ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України суд присуджує з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 69-71, 94, 158-163, 167 КАС України, Чернігівський окружний адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000082200 від 23.05.2013 р., що винесено Корюківською міжрайонною державною податковою інспекцією, яким було збільшено ТОВ «Техсервіс» суму грошового зобов'язання з ПДВ на 478370,00 грн. та нараховані штрафні санкції в сумі 239185,00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомленням-рішення № 0000222200 від 16.08.2013р. яким було збільшено ТОВ «Техсервіс» суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 532534,00 грн. та нараховані штрафні санкції в сумі 92347,00грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь ТОВ «Техсервіс» (код 32680313) 2294,00 грн. (дві тисячі двісті дев'яносто чотири гривні 00 коп.) судового збору відповідно до задоволених вимог, сплаченого платіжним дорученням від 07.08.2013 № 558 у сумі 2294,00 грн. на р/р 31216206784002, отримувач: УДКСУ у м. Чернігові Державний бюджет, код ЄДРПОУ 38054398, банк ГУ ДКСУ у Чернігівській області. МФО 853592. .

Постанова набирає законної сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду в порядку та строки, передбачені статтями 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Ю.О.Скалозуб