Постанова

від 01.10.2013 по справі 801/1021/13-а

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ПОСТАНОВА

Іменем України

01 жовтня 2013 р. (12:19) Справа №801/1021/13-а

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Кірєєва Д.В., за участю секретаря Цатурян С.О.

за участю представників сторін:

від позивача - Гафаров Т.Р., свідоцтво НОМЕР_1, договір від 14.01.2013 року;

від відповідача - Котлярова О.В., посвідчення НОМЕР_2, довіреність № 670/10/10-24 від 09.09.2013 року;

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Приватного підприємства "Картас"

до Євпаторійської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів АР Крим

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень № 0002042302 та № 0002052302 від 21.11.2012 року.

Суть спору: Приватне підприємство "Картас" (далі-позивач) звернулось до Окружного адміністративного суду АРК з позовом до Державної податкової інспекції у м. Євпаторії АР Крим Державної податкової служби (далі-відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0002042302 від 21.11.2012 року та № 0002052302 від 21.11.2012 року.

Ухвалою Окружного адміністративного суду АР Крим від 01.10.2013 року замінено відповідача у справі Державну податкову інспекцію у м. Євпаторії АР Крим Державної податкової служби на його правонаступника Євпаторійську об'єднану державну податкову інспекцію ГУ Міндоходів АР Крим.

У судовому засіданні 01.10.2013 року представник позивача на задоволенні позову наполягав.

У судовому засіданні 01.10.2013 року представник відповідача проти позову заперечував.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, заслухавши представників позивача та відповідача, суд

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство "Картас" зареєстровано у якості юридичної особи Виконавчим комітетом Євпаторійської міської ради АР Крим 07.07.1999 року, ідентифікаційний код юридичної особи 30439155, місцезнаходження: 97400, Автономна Республіка Крим, м. Євпаторія, вул. 9 травня, б. 53, кв. 4, що підтверджується Свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи Серії А00 № 694080, довідкою № 44-1173-60-955 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (т.с. 1 а.с. 58, 59).

Приватне підприємство "Картас" взято на податковий облік в органах державної податкової служби з 09.07.1999 року за № 28-1/212, на час розгляду справи перебуває на податковому обліку у Євпаторійський об'єднаній державній податковій інспекції ГУ Міндоходів АР Крим (т.с. 1 а.с. 60).

Свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість від 24.11.1999 року № 00294303, індивідуальний податковий номер - 304391501050 (т.с. 1 а.с. 60).

Згідно з довідкою № 44-1173-60-955 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України видами діяльності за КВЕД приватного підприємства "Картас" є будівництво будівель, діяльність у сфері інжинірингу, роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах без переваги продовольчого асортименту, інші види оптової торгівлі, оброблення металевих відходів та брухту.

Судом встановлено, що в період з 24.10.2012 року по 30.10.2012 року посадовими особами Державної податкової інспекції у м. Євпаторії АР Крим ДПС, на підставі наказу ДПІ у м. Євпаторії АРК ДПС № 788 від 24.10.2012 року було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПП "Картас" (код ЄДРПОУ 30439155) з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на прибуток та податку на додану вартість при здійсненні фінансово-господарських операцій з платниками податків ТОВ БВП "Строитель-плюс" (код ЄДРПОУ- 31263808), Фірмою "Капіталь плюс" (код ЄДРПОУ - 30439155), ТОВ "Брендстрой" (код ЄДРПОУ - 36165567), за період з 01.01.2009 року по 31.12.2010 року.

За результатами вищенаведеної перевірки було складено акт № 1711/22-02/30439155 від 06.11.2012 року, у якому встановлено:

- порушення п.п. 5.1, п.п. 5.2.1 п. 5.2, п.п. 5.3.9 п. 5.3. ст. 5, п. 8.1, п. 8.2 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР в редакції Закону України від 22.05.1997 року № 283/97-ВР зі змінами та доповненнями в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 72672,00 грн., у тому числі по періодах:

1 квартал 2009 року заниження на суму 23854,00 грн.,

2 квартал 2009 року заниження на суму 39110,00 грн.,

3 квартал 2009 року заниження на суму 39110,00 грн.,

4 квартал 2009 року заниження на суму 54714,00 грн.,

3 квартал 2010 року заниження на суму 7646,00 грн.,

4 квартал 2010 року заниження на суму 17958,0 грн.

по взаємовідносинам з наступними контрагентами: ТОВ БВП «Строитель-плюс» (код ЄДРПОУ- 31263808), Фірмою "Капіталь плюс" (код ЄДРПОУ - 30439155), ТОВ "Брендстрой" (код ЄДРПОУ - 36165567).

- порушення п.п. 7.4.1., 7.4.5.п. 7.4, п.п. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.1997 року зі змінами та доповненнями в результаті чого занижено податок на додану вартість всього у сумі 58138,00 грн. у томі числі:

за березень 2009 року у сумі 19084,00 грн.,

за червень 2009 року у сумі 8121,00 грн.,

за липень 2009 року у сумі 4083,00 грн.,

за жовтень 2009 року у сумі 12483,00 грн.,

за серпень 2010 року у сумі 2167,00 грн.,

за вересень 2010 року у сумі 3950,00 грн.,

за жовтень 2010 року у сумі 833,00 грн.,

за листопад 2010 року у сумі 7417,00 грн. (т.с. 1 а.с. 10-52).

На підставі зазначеного акту були прийняті податкові повідомлення - рішення № 0002042302 від 21.11.2012 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 41925,50 грн., у тому числі 33562,00 грн. за основним платежем, 8390,5 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, № 0002052302 від 21.11.2012 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 33562,50 грн., у тому числі 26850,00 грн. за основним платежем, 6712,5 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (т.с. 1 а.с. 138-139).

Не погодившись з податковими повідомленнями-рішеннями № 0002042302 та № 0002052302 від 21.11.2012 року позивач оскаржив їх до суду.

В ході розгляду справи судом перевірено правомірність висновків відповідача щодо порушення позивачем вимог податкового законодавства та встановлено наступне.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органу власних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст. 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного суб'єкта, встановлюючи чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з ч. 1 ст. 9 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого: суд вирішує справи відповідно до Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України; суд застосовує інші нормативно-правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах повноважень та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.

Судом встановлено, що у листопаді 2010 року між ТОВ БВП "Строитель Плюс" (Перевізник) та ПП "Картас" (Замовник) було укладено договір надання послуг перевезення № б/н згідно з предметом якого Замовник доручає, а Перевізник приймає на себе зобов'язання виконати послуги пов'язані з перевезенням щебеню та інших інертних матеріалів замовника з місця завантаження (с. Могилівка Жмеринського району Вінницької області) до місць розвантаження (підприємства в Вінниці). Відстань перевезень 55 км. Договірна вартість послуг - 500,00 грн. за 1 рейс, у тому числі ПДВ 83,33 грн., без урахування вартості дизпалива (т.с. 1 а.с. 64).

На виконання зазначеного договору здійснило на користь ПП "Картас" перевезення будівельних матеріалів покупцю - ФОП ОСОБА_3 на суму 44500,00 грн., у тому числі ПДВ - 7416,66 грн., що підтверджується актом здачі-прийняття робіт (т.с. 1 а.с. 66).

ТОВ БВП "Строитель-Плюс" на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій з ПП «Картас» була виписана податкова накладна № 6739 від 30.11.10 року на суму 44500,00 грн., у тому числі ПДВ - 7416,66 грн. (т.с. 1 а.с. 63).

02.03.2009 року між Фірмою «Капітель Плюс» (Субпідрядник) та ПП «Картас» (Підрядник) було укладено договір підряду № 677, за умовами якого субпідрядник зобов'язується виконати за завданням генпідрядника роботи по будівництву бункеру для шроту № 2 ВАТ «Євпаторійський рибзавод». Вартість робіт складає 114501,60 грн. у тому числі ПДВ 19083,60 грн. Сплата здійснюється після закінчення робіт та підписання Акту приймання виконаних робіт. Сплата здійснюється на підставі виставлених рахунків-фактур (т. 1 а.с. 73 ).

04.05.2009 року між Фірмою «Капітель Плюс» (Субпідрядник) та ПП «Картас» (Підрядник) було укладено договір підряду № 678, за умовами якого субпідрядник зобов'язується виконати за завданням генпідрядника роботи по пристрою підвісної стелі ВАТ «Євпаторійський рибзавод». Вартість робіт складає 24500,00 грн. у тому числі ПДВ 4083,33 грн. Сплата здійснюється після закінчення робіт та підписання Акту приймання виконаних робіт. Сплата здійснюється на підставі виставлених рахунків-фактур (т. 1 а.с. 85 ).

01.06.2009 року між Фірмою «Капітель Плюс» (Субпідрядник) та ПП «Картас» (Підрядник) було укладено договір підряду № 679, за умовами якого субпідрядник зобов'язується виконати за завданням генпідрядника роботи по влаштуванню каналізаційних стоків, стяжки, облицювання стін ВАТ «Євпаторійський рибзавод». Вартість робіт складає 48726,54, грн. у тому числі ПДВ 8121,09 грн. Сплата здійснюється після закінчення робіт та підписання Акту приймання виконаних робіт. Сплата здійснюється на підставі виставлених рахунків-фактур (т. 1 а.с. 95 ).

01.06.2009 року між Фірмою «Капітель Плюс» (Субпідрядник) та ПП «Картас» (Підрядник) було укладено договір підряду № 679, за умовами якого субпідрядник зобов'язується виконати за завданням генпідрядника роботи по влаштуванню каналізаційних стоків, стяжки, облицювання стін ВАТ «Євпаторійський рибзавод». Вартість робіт складає 48726,54 грн. у тому числі ПДВ 8121,09 грн. Сплата здійснюється після закінчення робіт та підписання Акту приймання виконаних робіт. Сплата здійснюється на підставі виставлених рахунків-фактур (т. 1 а.с. 95 ).

01.10.2009 року між Фірмою «Капітель Плюс» (Субпідрядник) та ПП «Картас» (Підрядник) було укладено договір підряду № 680, за умовами якого субпідрядник зобов'язується виконати за завданням генпідрядника роботи по реконструкції фундаменту сепараторної ВАТ «Євпаторійський рибзавод». Вартість робіт складає 34897,00 грн. у тому числі ПДВ 5816,17 грн. Сплата здійснюється після закінчення робіт та підписання Акту приймання виконаних робіт. Сплата здійснюється на підставі виставлених рахунків-фактур(т.1 а.с. 106).

01.10.2009 року між Фірмою «Капітель Плюс» (Субпідрядник) та ПП «Картас» (Підрядник) було укладено договір підряду № 681, за умовами якого субпідрядник зобов'язується виконати за завданням генпідрядника роботи по реконструкції сепараторній для очищення шроту ВАТ «Євпаторійський рибзавод» каркас. Вартість робіт складає 39999,60 грн. у тому числі ПДВ 6666,60 грн. Сплата здійснюється після закінчення робіт та підписання Акту приймання виконаних робіт. Сплата здійснюється на підставі виставлених рахунків-фактур (т.1 а.с. 111).

Згідно з актом приймання виконаних ремонтних робіт за березень 2009 року субпідрядник Фірма «Капітель Плюс» світу» здав, а підрядник ПП «Картас» прийняв підрядні роботи на загальну суму 114501,60 грн. у тому числі ПДВ 19083,60 грн. (т. 1 а.с.71-72). Згідно з актом приймання виконаних ремонтних робіт за травень 2009 року субпідрядник Фірма «Капітель Плюс» світу» здав, а підрядник ПП «Картас» прийняв підрядні роботи на загальну суму 24500,00 грн. у тому числі ПДВ 4083,34 грн. (т. 1 а.с. 83-84). Згідно з актом приймання виконаних ремонтних робіт за червень 2009 року субпідрядник Фірма «Капітель Плюс» світу» здав, а підрядник ПП «Картас» прийняв підрядні роботи на загальну суму 30896,00 грн. у тому числі ПДВ 6179,20 грн. (т.1 а.с. 91-92). Згідно з актом приймання виконаних ремонтних робіт за червень 2009 року субпідрядник Фірма «Капітель Плюс» світу» здав, а підрядник ПП «Картас» прийняв підрядні роботи на загальну суму 11651,34 грн. у тому числі ПДВ 1941,90 грн. (т.1 а.с. 93-94). Згідно з актом приймання виконаних ремонтних робіт за жовтень 2009 року субпідрядник Фірма «Капітель Плюс» світу» здав, а підрядник ПП «Картас» прийняв підрядні роботи на загальну суму 34987,20 грн. у тому числі ПДВ 5816,20 грн. (т. 1 а.с.103-105). Згідно з актом приймання виконаних ремонтних робіт за жовтень 2009 року субпідрядник Фірма «Капітель Плюс» світу» здав, а підрядник ПП «Картас» прийняв підрядні роботи на загальну суму 39999,60 грн. у тому числі ПДВ 6666,60 грн. (т. 1 а.с.109-110).

Фірма «Капітель Плюс» виписало на ім'я ПП «Картас» податкові накладні № 465 від 31.03.2009 року, № 924 від 29.05.2009 року, № 1079 від 30.06.2009 року, № 2003 від 30.10.2009 року, № 2035 від 30.10.2009 року на загальну суму 262624,94 грн., у тому числі ПДВ 43770,82 грн. (т. 1 а.с. 69, 79, 87, 97, 107).

На виконання умов договору ПП «Картас» сплатило Фірмі «Капітель Плюс» вартість виконаних робіт, що підтверджується квитанціями на загальну суму 262623,60 грн., у тому числі ПДВ 43770,60 грн. (т. 1 а.с. 75, 77, 81, 89, 100, 101).

10.06.2010 року між ТОВ «Бренд Строй» (Постачальник) та ПП «Картас» (Покупець) укладено договір поставки, предметом якого є поставка будівельних матеріалів, номенклатура, загальна кількість, розмір партій, ціна за одиницю, загальна вартість партій, умови та строки поставки визначаються в рахунках-фактурах чи специфікаціях, які є невід'ємною частиною договору (т.с. 1 а.с. 149-150).

ТОВ «Бренд Строй» виписало на ім'я ПП «Картас» податкові накладні № 1343 від 30.08.2010 року, № 1617 від 15.09.2010 року, № 1627 від 20.09.2010 року, № 1657 від 27.09.2010 року, № 1918 від 29.10.2010 року на загальну суму 41700,00 грн., у тому числі ПДВ 6950,00 грн. (т. 1 а.с. 116, 123, 126, 127, 129).

На виконання умов договору ПП «Картас» сплатило ТОВ «Бренд Строй» вартість наданих будівельних матеріалів та субпідрядних робіт, на загальну суму 41700,00 грн., у тому числі ПДВ 6950,00 грн.

Судом встановлено, що виконані Фірмою "Капітель Плюс" субпідрядні будівельні роботи були використані для виконання договорів, укладених ПП «Картас» (Підрядником) з ВАТ "Євпаторійський рибзавод" (Замовником):

Договір будівельного підряду № 2 від 05.03.2009, предметом якого є будівництво Бункеру для шроту. Договірна вартість робіт - 110600,00 грн., в т.ч. ПДВ 18433,33 грн. Фактичне виконання передбачених договором робіт підтверджено двостороннім актом виконаних будівельних робіт та довідкою про вартість виконаних будівельних робіт від 31.03.2009 на загальну суму 114501,60 грн., в т.ч. ПДВ 19083,60 грн.; договір будівельного підряду № 3 від 05.03.2009, предметом якого є влаштування підвісної стелі на 2 поверсі АБК. Договірна вартість робіт - 36151,00 грн., в т.ч. ПДВ 6025,16 грн. Фактичне виконання передбачених договором робіт підтверджено двостороннім актом виконаних будівельних робіт та довідкою про вартість виконаних будівельних робіт від 31.07.2009 на загальну суму 36151,34 грн., в т.ч. ПДВ 6025,22 грн.; договір будівельного підряду № 4/04 від 18.04.2009, предметом якого є влаштування каналізаційних стоків та стяжки підлоги. Договірна вартість робіт - 37075,20 грн., в т.ч. ПДВ 6179,20 грн. Фактичне виконання передбачених договором робіт підтверджено двостороннім актом виконаних будівельних робіт та довідкою про вартість виконаних будівельних робіт від 31.07.2009 на загальну суму 37075,20 грн., в т.ч. ПДВ 6179,20 грн.; договір будівельного підряду № 8/08/1 від 02.10.2009, предметом якого є будівництво Фундаменту для сепараторної. Договірна вартість робіт - 34897 грн., в т.ч. ПДВ 5816 грн. Фактичне виконання передбачених договором робіт підтверджено актом виконаних будівельних робіт та довідкою про вартість виконаних будівельних робіт від 31.10.2009 на загальну суму 34797,60 грн., в т.ч. ПДВ 5799,60 грн.

Таким чином, виконані Фірмою "Капітель Плюс" субпідрядні будівельні роботи на загальну суму 262624,94 грн. (з ПДВ) були передані Замовнику ВАТ "Євпаторійський рибзавод" на загальну суму 257472,14 грн. (з ПДВ).

Судом встановлено, що придбані у ТОВ "Бренд Строй" будівельні матеріали та суб підрядні будівельні роботи були використані для виконання Договору субпідряду від 11.08.2010 між ПП «Картас» (Субпідрядник) та ТОВ "Кодар" (Підрядник), предметом якого є влаштування стяжки та штукатурка внутрішніх приміщень житлового будинку на куті вулиці Шевченка та проспекту Леніна. Фактичне виконання субпідрядником ПП «Картас» зазначених будівельних робіт для підрядника ТОВ "Кодар" підтверджується актами виконаних будівельних робіт на загальну суму 40000,00 грн.

Судом встановлено, що надані БВП "Строитель-Плюс" транспортні послуги були використані для виконання Договору надання послуг перевезення № 04/11/1 від 04.11.2010, укладеного між ПП «Картас» (Пере візник) та ФОП ОСОБА_3 (Замовник). Предметом цього договору є перевезення щебеня та інших інертних матеріалів Замовника з місця завантаження (с. Могилівка Жмеринського р-ну Вінницької обл.) до місць розвантаження (підприємства в Вінниці). Відстань перевезень - 55 км. Договірна вартість послуг - 550,00 грн. за 1 рейс, в т.ч. ПДВ 91,66 грн., без урахування вартості дизпалива.

У періоді, що перевірявся були чинними Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28 грудня 1994 року N 334/94-ВР, Закон України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.1997 р.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 р. № 334/94ВР (далі - Закон № 334/94), валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до п.п. 5.2.1. п. 5.2. ст. 5 зазначеного закону до складу валових витрат включаються: суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Відповідно до п.п. 5.3.9.п. 5.3 ст. 5 Закону № 334/94 не включаються до складу валових витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Згідно з п. 5.11 ст. 5 вищевказаного Закону установлення додаткових обмежень щодо віднесення витрат до складу валових витрат платника податку, крім тих, що зазначені у цьому Законі, не дозволяється.

Згідно пп.7.4.1. п.7.4. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 р. (далі Закон № 168), податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Якщо у подальшому такі товари (послуги) починають використовуватися в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 цього Закону або звільняються від оподаткування згідно зі статтею 5 цього Закону, чи основні фонди переводяться до складу невиробничих фондів, то з метою оподаткування такі товари (послуги), основні фонди вважаються проданими за їх звичайною ціною у податковому періоді, на який припадає початок такого використання або переведення, але не нижче ціни їх придбання (виготовлення, будівництва, спорудження).

Пунктом 7.4.5. п.7.4. ст.7 Закону № 168 встановлено, що не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Відповідно до пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону №168 податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).

Для операцій, що оподатковуються і звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.

Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). У разі коли частка товару (робіт, послуг) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби України, та враховується у визначенні загальних податкових зобов'язань.

Платники податку повинні зберігати податкові накладні протягом строку, передбаченого законодавством для зобов'язань із сплати податків.

Згідно п.п. 7.2.6. п.7.2. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" Податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту. Як виняток з цього правила, підставою для нарахування податкового кредиту при поставці товарів (послуг) за готівку чи з розрахунками картками платіжних систем, банківськими або персональними чеками у межах граничної суми, встановленої Національним банком України для готівкових розрахунків, є належним чином оформлений товарний чек, інший платіжний чи розрахунковий документ, що підтверджує прийняття платежу постачальником від отримувача таких товарів (послуг), з визначенням загальної суми такого платежу, суми податку та податкового номера постачальника.

У разі відмови з боку постачальника товарів (послуг) надати податкову накладну або при порушенні ним порядку її заповнення отримувач таких товарів (послуг) має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум цього податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку внаслідок придбання таких товарів (послуг).

Отримання такої скарги є підставою для проведення позапланової виїзної перевірки такого постачальника для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з цього податку за такою цивільно-правовою операцією.

Підставою для нарахування податкового кредиту без отримання податкової накладної також є:

транспортний квиток, готельний рахунок або рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, за винятком тих, в яких форма встановлена міжнародними стандартами;

касові чеки, які містять суму поставлених товарів (послуг), загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера, але без визначення податкового номера постачальника). При цьому з метою такого нарахування загальна сума поставлених товарів (послуг) не може перевищувати 200 гривень за день (без урахування податку на додану вартість).

Відповідно п.п. 7.5. Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:

- або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

- або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Згідно п.п.7.2.1.п. 7.2. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дату виписування податкової накладної;

в) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

д) місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість;

е) опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм);

є) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах отримувача;

ж) ціну поставки без врахування податку;

з) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні;

и) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). У разі коли частка товару (робіт, послуг) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби України, та враховується у визначенні загальних податкових зобов'язань.

Платники податку повинні зберігати податкові накладні протягом строку, передбаченого законодавством для зобов'язань із сплати податків.

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону.

З аналізу вищевказаних норм, суд робить висновок, що для включення суми податку на додану вартість до суми податкового кредиту необхідно дотримання двох умов:

- наявність податкової накладної чи митної декларації,

- придбання або виготовлення товару і послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях в рамках господарської діяльності платника податку; придбання (будівництво, спорудження) (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи) в тому числі з метою використання у виробництві або постачанні товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Таким чином, умовами для включення нарахованої (сплаченої) суми ПДВ у склад податкового кредиту є наявність документального підтвердження використання витрат підприємства в його господарської діяльності та наявність належно заповнених податкових накладних.

Таким чином, суд вважає, що первинними документами податкового та бухгалтерського обліку ПП " Картас" (податкові накладні, акти прийманя виконаних робіт, квітанції) не підтверджуються висновки, встановлені за актом перевірки ДПІ у м. Євпаторії АР Крим ДПС № 1711/22-02/30439155 від 06.11.2012 року щодо заниження позивачем податку на прибуток на загальну суму 72672,00 грн., та заниження позивачем податку на додану вартість всього у сумі 58138,00 грн. за період з 01.01.2009 року по 31.12.2010 року.

Зазначене також підтверджується висновком № 65/13 судової економічної експертизи від 16.09.2013 року, з яким суд погоджується (т.с. 2 а.с. 87-96).

За таких умов, податкові повідомлення-рішення № 0002042302 та № 0002052302 від 21.11.2012 року, є такими, що прийняте Державною податковою інспекцією в м. Євпаторії АР Крим ДПС протиправно, у зв'язку з чим підлягають скасуванню.

Відповідно до частини 1 статті 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

У судовому засіданні 01.10.2013 року оголошена вступна та резолютивна частина постанови, згідно зі ст. 160 КАСУ постанова складена у повному обсязі 04.10.2013 року.

Керуючись ст.ст. 94,158-163,167 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Євпаторії Автономної Республіки Крим Державної податкової служби № 0002042302 від 21.11.2012 року, № 0002052302 від 21.11.2012 року.

3. Стягнути з Державного бюджету України на користь Приватного підприємства " Картас" (ЄДРПОУ 30439155) витрати зі сплати судового збору у сумі 755,15 грн. (сімсот п'ятдесят п'ять грн. п'ятнадцять коп.).

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя підпис Кірєєв Д.В.