Ухвала

від 14.01.2014 по справі 801/1021/13-а

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Копія

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

Іменем України

Справа № 801/1021/13-а

14.01.14 м. Севастополь

Севастопольський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Дугаренко О.В.,

суддів Омельченка В. А. ,

Мунтян О.І.

секретар судового засідання Миронова Є.А.

за участю сторін:

представник позивача- Приватного підприємства "Картас"- Гафаров Тейфук Рефатович, посвідчення № 1278, від 28.03.2011,

представник відповідача- Євпаторійської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в АР Крим- Котлярова Олена Валеріївна, довіреність № 670/10/10-24 від 09.09.13,

розглянувши матеріали справи № 801/1021/13-а за апеляційною скаргою Євпаторійської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в АР Крим на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (суддя Кірєєв Д.В. ) від 01.10.13

за позовом Приватного підприємства "Картас" (вул.9 Травня, буд.53 кв.4, м.Євпаторія, Автономна Республіка Крим,97400)

до Євпаторійської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в АР Крим (вул. Дм. Ульянова, 2 Б, м.Євпаторія, Автономна Республіка Крим,97408)

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0002042302 та № 0002052302 від 21.11.2012,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Севастопольського апеляційного адміністративного суду адміністративний позов Приватного підприємства "Картас" до Євпаторійської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в АР Крим про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0002042302 та № 0002052302 від 21.11.2012- задоволено: визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Євпаторії Автономної Республіки Крим Державної податкової служби № 0002042302 від 21.11.2012 року, № 0002052302 від 21.11.2012 року, стягнуто з Державного бюджету України на користь Приватного підприємства " Картас" (ЄДРПОУ 30439155) витрати зі сплати судового збору у сумі 755,15 грн. (сімсот п'ятдесят п'ять грн. п'ятнадцять коп.).

Не погодившись з зазначеною постановою суду, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 01.10.13, ухвалити нову постанову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити.

В судовому засіданні представник позивача заперечував проти задоволення апеляційної скарги, просив залишити без змін рішення суду першої інстанції. Представник відповідача на задоволенні апеляційної скарги та скасуванні постанови суду наполягав.

При апеляційному перегляді справи встановлено, що 21.11.2012 відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення № 0002042302, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 41925,50 грн., у тому числі 33562,00 грн. за основним платежем, 8390,5 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, № 0002052302, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 33562,50 грн., у тому числі 26850,00 грн. за основним платежем, 6712,5 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (т.с. 1 а.с. 138-139).

Підставою прийняття спірного повідомлення-рішення став акт від 06.11.2012 № 1711/22-02/30439155 документальної позапланової виїзної перевірки ПП "Картас" (код ЄДРПОУ 30439155) з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на прибуток та податку на додану вартість при здійсненні фінансово-господарських операцій з платниками податків ТОВ БВП "Строитель-плюс" (код ЄДРПОУ- 31263808), Фірмою "Капіталь плюс" (код ЄДРПОУ - 30439155), ТОВ "Брендстрой" (код ЄДРПОУ - 36165567), за період з 01.01.2009 по 31.12.2010.

Перевіркою встановлені порушення позивачем: п.п. 5.1, п.п. 5.2.1 п. 5.2, п.п. 5.3.9 п. 5.3. ст. 5, п. 8.1, п. 8.2 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР в редакції Закону України від 22.05.1997 року № 283/97-ВР, п.п. 7.4.1., 7.4.5.п. 7.4, п.п. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.1997.

З матеріалів справи вбачається, що у листопаді 2010 року між ТОВ БВП "Строитель Плюс" (Перевізник) та ПП "Картас" (Замовник) укладено договір надання послуг перевезення № б/н, на виконання якого ТОВ БВП "Строитель Плюс" здійснило на користь ПП "Картас" перевезення будівельних матеріалів покупцю - ФОП ОСОБА_4 на суму 44500,00 грн., у тому числі ПДВ - 7416,66 грн., що підтверджується актом здачі-прийняття робіт (т.с. 1 а.с. 66).

ТОВ БВП "Строитель-Плюс" на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій з ПП «Картас» була виписана податкова накладна № 6739 від 30.11.10 на суму 44500,00 грн., у тому числі ПДВ - 7416,66 грн. (т.с. 1 а.с. 63).

02.03.2009 між Фірмою «Капітель Плюс» (Субпідрядник) та ПП «Картас» (Підрядник) укладено договір підряду № 677, за умовами якого субпідрядник зобов'язується виконати за завданням генпідрядника роботи по будівництву бункеру для шроту № 2 ВАТ «Євпаторійський рибзавод». Вартість робіт складає 114501,60 грн. у тому числі ПДВ 19083,60 грн. Сплата здійснюється після закінчення робіт та підписання Акту приймання виконаних робіт. Сплата здійснюється на підставі виставлених рахунків-фактур (т. 1 а.с. 73 ).

04.05.2009 між Фірмою «Капітель Плюс» (Субпідрядник) та ПП «Картас» (Підрядник) укладено договір підряду № 678, за умовами якого субпідрядник зобов'язується виконати за завданням генпідрядника роботи по пристрою підвісної стелі ВАТ «Євпаторійський рибзавод». Вартість робіт складає 24500,00 грн. у тому числі ПДВ 4083,33 грн. Сплата здійснюється після закінчення робіт та підписання Акту приймання виконаних робіт. Сплата здійснюється на підставі виставлених рахунків-фактур (т. 1 а.с. 85 ).

01.06.2009 між Фірмою «Капітель Плюс» (Субпідрядник) та ПП «Картас» (Підрядник) укладено договір підряду № 679, за умовами якого субпідрядник зобов'язується виконати за завданням генпідрядника роботи по влаштуванню каналізаційних стоків, стяжки, облицювання стін ВАТ «Євпаторійський рибзавод». Вартість робіт складає 48726,54, грн. у тому числі ПДВ 8121,09 грн. Сплата здійснюється після закінчення робіт та підписання Акту приймання виконаних робіт. Сплата здійснюється на підставі виставлених рахунків-фактур (т. 1 а.с. 95 ).

01.06.2009 між Фірмою «Капітель Плюс» (Субпідрядник) та ПП «Картас» (Підрядник) було укладено договір підряду № 679, за умовами якого субпідрядник зобов'язується виконати за завданням генпідрядника роботи по влаштуванню каналізаційних стоків, стяжки, облицювання стін ВАТ «Євпаторійський рибзавод». Вартість робіт складає 48726,54 грн. у тому числі ПДВ 8121,09 грн. Сплата здійснюється після закінчення робіт та підписання Акту приймання виконаних робіт. Сплата здійснюється на підставі виставлених рахунків-фактур (т. 1 а.с. 95 ).

01.10.2009 між Фірмою «Капітель Плюс» (Субпідрядник) та ПП «Картас» (Підрядник) було укладено договір підряду № 680, за умовами якого субпідрядник зобов'язується виконати за завданням генпідрядника роботи по реконструкції фундаменту сепараторної ВАТ «Євпаторійський рибзавод». Вартість робіт складає 34897,00 грн. у тому числі ПДВ 5816,17 грн. Сплата здійснюється після закінчення робіт та підписання Акту приймання виконаних робіт. Сплата здійснюється на підставі виставлених рахунків-фактур(т.1 а.с. 106).

01.10.2009 між Фірмою «Капітель Плюс» (Субпідрядник) та ПП «Картас» (Підрядник) було укладено договір підряду № 681, за умовами якого субпідрядник зобов'язується виконати за завданням генпідрядника роботи по реконструкції сепараторній для очищення шроту ВАТ «Євпаторійський рибзавод» каркас. Вартість робіт складає 39999,60 грн. у тому числі ПДВ 6666,60 грн. Сплата здійснюється після закінчення робіт та підписання Акту приймання виконаних робіт. Сплата здійснюється на підставі виставлених рахунків-фактур (т.1 а.с. 111).

Згідно з актом приймання виконаних ремонтних робіт за березень 2009 року субпідрядник Фірма «Капітель Плюс» світу» здав, а підрядник ПП «Картас» прийняв підрядні роботи на загальну суму 114501,60 грн. у тому числі ПДВ 19083,60 грн. (т. 1 а.с.71-72). Згідно з актом приймання виконаних ремонтних робіт за травень 2009 року субпідрядник Фірма «Капітель Плюс» світу» здав, а підрядник ПП «Картас» прийняв підрядні роботи на загальну суму 24500,00 грн. у тому числі ПДВ 4083,34 грн. (т. 1 а.с. 83-84). Згідно з актом приймання виконаних ремонтних робіт за червень 2009 року субпідрядник Фірма «Капітель Плюс» світу» здав, а підрядник ПП «Картас» прийняв підрядні роботи на загальну суму 30896,00 грн. у тому числі ПДВ 6179,20 грн. (т.1 а.с. 91-92). Згідно з актом приймання виконаних ремонтних робіт за червень 2009 року субпідрядник Фірма «Капітель Плюс» світу» здав, а підрядник ПП «Картас» прийняв підрядні роботи на загальну суму 11651,34 грн. у тому числі ПДВ 1941,90 грн. (т.1 а.с. 93-94). Згідно з актом приймання виконаних ремонтних робіт за жовтень 2009 року субпідрядник Фірма «Капітель Плюс» світу» здав, а підрядник ПП «Картас» прийняв підрядні роботи на загальну суму 34987,20 грн. у тому числі ПДВ 5816,20 грн. (т. 1 а.с.103-105). Згідно з актом приймання виконаних ремонтних робіт за жовтень 2009 року субпідрядник Фірма «Капітель Плюс» світу» здав, а підрядник ПП «Картас» прийняв підрядні роботи на загальну суму 39999,60 грн. у тому числі ПДВ 6666,60 грн. (т. 1 а.с.109-110).

Фірма «Капітель Плюс» виписало на ім'я ПП «Картас» податкові накладні № 465 від 31.03.2009 року, № 924 від 29.05.2009 року, № 1079 від 30.06.2009 року, № 2003 від 30.10.2009 року, № 2035 від 30.10.2009 року на загальну суму 262624,94 грн., у тому числі ПДВ 43770,82 грн. (т. 1 а.с. 69, 79, 87, 97, 107).

На виконання умов договору ПП «Картас» сплатило Фірмі «Капітель Плюс» вартість виконаних робіт, що підтверджується квитанціями на загальну суму 262623,60 грн., у тому числі ПДВ 43770,60 грн. (т. 1 а.с. 75, 77, 81, 89, 100, 101).

10.06.2010 між ТОВ «Бренд Строй» (Постачальник) та ПП «Картас» (Покупець) укладено договір поставки, предметом якого є поставка будівельних матеріалів, номенклатура, загальна кількість, розмір партій, ціна за одиницю, загальна вартість партій, умови та строки поставки визначаються в рахунках-фактурах чи специфікаціях, які є невід'ємною частиною договору (т.с. 1 а.с. 149-150).

ТОВ «Бренд Строй» виписало на ім'я ПП «Картас» податкові накладні № 1343 від 30.08.2010 року, № 1617 від 15.09.2010 року, № 1627 від 20.09.2010 року, № 1657 від 27.09.2010 року, № 1918 від 29.10.2010 року на загальну суму 41700,00 грн., у тому числі ПДВ 6950,00 грн. (т. 1 а.с. 116, 123, 126, 127, 129).

На виконання умов договору ПП «Картас» сплатило ТОВ «Бренд Строй» вартість наданих будівельних матеріалів та субпідрядних робіт, на загальну суму 41700,00 грн., у тому числі ПДВ 6950,00 грн.

Судом встановлено, що виконані Фірмою "Капітель Плюс" субпідрядні будівельні роботи були використані для виконання договорів, укладених ПП «Картас» (Підрядником) з ВАТ "Євпаторійський рибзавод" (Замовником):

Придбані у ТОВ "Бренд Строй" будівельні матеріали та суб підрядні будівельні роботи були використані для виконання Договору субпідряду від 11.08.2010 між ПП «Картас» (Субпідрядник) та ТОВ "Кодар" (Підрядник), предметом якого є влаштування стяжки та штукатурка внутрішніх приміщень житлового будинку на куті вулиці Шевченка та проспекту Леніна. Фактичне виконання субпідрядником ПП «Картас» зазначених будівельних робіт для підрядника ТОВ "Кодар" підтверджується актами виконаних будівельних робіт на загальну суму 40000,00 грн.

Судом встановлено, що надані БВП "Строитель-Плюс" транспортні послуги були використані для виконання Договору надання послуг перевезення № 04/11/1 від 04.11.2010, укладеного між ПП «Картас» (Пере візник) та ФОП ОСОБА_4 (Замовник). Предметом цього договору є перевезення щебеня та інших інертних матеріалів Замовника з місця завантаження (с. Могилівка Жмеринського р-ну Вінницької обл.) до місць розвантаження (підприємства в Вінниці). Відстань перевезень - 55 км. Договірна вартість послуг - 550,00 грн. за 1 рейс, в т.ч. ПДВ 91,66 грн., без урахування вартості дизпалива.

Відповідно до п.п. 5.2.1. п. 5.2. ст. 5 "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 р. № 334/94ВР (далі - Закон № 334/94)до складу валових витрат включаються: суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Відповідно до п.п. 5.3.9.п. 5.3 ст. 5 Закону № 334/94 не включаються до складу валових витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Згідно з п. 5.11 ст. 5 вищевказаного Закону установлення додаткових обмежень щодо віднесення витрат до складу валових витрат платника податку, крім тих, що зазначені у цьому Законі, не дозволяється.

Згідно пп.7.4.1. п.7.4. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 р. (далі Закон № 168), податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Якщо у подальшому такі товари (послуги) починають використовуватися в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 цього Закону або звільняються від оподаткування згідно зі статтею 5 цього Закону, чи основні фонди переводяться до складу невиробничих фондів, то з метою оподаткування такі товари (послуги), основні фонди вважаються проданими за їх звичайною ціною у податковому періоді, на який припадає початок такого використання або переведення, але не нижче ціни їх придбання (виготовлення, будівництва, спорудження).

Пунктом 7.4.5. п.7.4. ст.7 Закону № 168 встановлено, що не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Відповідно до пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону №168 податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).

Обов'язкові реквізити, що повинна містити податкова накладна, визначені у підпункті 7.2.1.пункту 7.2. статті 7 Закону № 168.

У разі відмови з боку постачальника товарів (послуг) надати податкову накладну або при порушенні ним порядку її заповнення отримувач таких товарів (послуг) має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум цього податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку внаслідок придбання таких товарів (послуг).

Отримання такої скарги є підставою для проведення позапланової виїзної перевірки такого постачальника для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з цього податку за такою цивільно-правовою операцією.

Підставою для нарахування податкового кредиту без отримання податкової накладної також є: транспортний квиток, готельний рахунок або рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, за винятком тих, в яких форма встановлена міжнародними стандартами; касові чеки, які містять суму поставлених товарів (послуг), загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера, але без визначення податкового номера постачальника). При цьому з метою такого нарахування загальна сума поставлених товарів (послуг) не може перевищувати 200 гривень за день (без урахування податку на додану вартість).

Відповідно п.п. 7.5. Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Тобто, для включення суми податку на додану вартість до суми податкового кредиту необхідно дотримання двох умов: наявність податкової накладної чи митної декларації, придбання або виготовлення товару і послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях в рамках господарської діяльності платника податку; придбання (будівництво, спорудження) (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи) в тому числі з метою використання у виробництві або постачанні товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Таким чином, умовами для включення нарахованої (сплаченої) суми ПДВ у склад податкового кредиту є наявність документального підтвердження використання витрат підприємства в його господарської діяльності та наявність належно заповнених податкових накладних.

Отже, первинними документами податкового та бухгалтерського обліку ПП " Картас" (податкові накладні, акти приймання виконаних робіт, квитанції) не підтверджуються висновки, встановлені за актом перевірки ДПІ у м. Євпаторії АР Крим ДПС № 1711/22-02/30439155 від 06.11.2012 щодо заниження позивачем податку на прибуток на загальну суму 72672,00 грн., та заниження позивачем податку на додану вартість всього у сумі 58138,00 грн. за період з 01.01.2009 року по 31.12.2010.

Зазначене також підтверджується висновком № 65/13 судової економічної експертизи від 16.09.2013 року, з яким суд погоджується (т.с. 2 а.с. 87-96).

За таких умов, податкові повідомлення-рішення № 0002042302 та № 0002052302 від 21.11.2012 року, є такими, що прийняті Державною податковою інспекцією в м. Євпаторії АР Крим ДПС протиправно.

Колегія суддів вважає, що суд першої інстанції в повному обсязі встановив обставини справи, що мають значення для її вирішення, відповідно визначив правове регулювання спірних правовідносин, постановив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись статтями 195, 198, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Євпаторійської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в АР Крим на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 01.10.13 у справі № 801/1021/13-а залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 01.10.13 у справі № 801/1021/13-а залишити без змін.

Ухвала суду набирає законної сили з моменту проголошення і може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України в порядку та строки, передбачені статтею 212 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст судового рішення виготовлений 20 січня 2014 р.

Головуючий суддя підпис О.В.Дугаренко

Судді підпис В.А.Омельченко

підпис О.І. Мунтян

З оригіналом згідно

Головуючий суддя О.В.Дугаренко