Постанова

від 29.10.2013 по справі 813/4939/13-а

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 жовтня 2013 року № 813/4939/13-а

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Брильовського Р.М.,

при секретарі Косів М.Б.

за участю:

представників позивача - Карплюк В.О., Когут Р.І., Бугай І.М.

представників відповідача - Середяк Б.В., Яцук Г.М.

розглянувши у відкритому судовому з асіданні у місті Львові справу за адміністративним позовом дочірнього підприємства із 100% іноземним капіталом «Юсенко Україна» корпорації «Юсенко Інтернешнл Інк» до Державної податкової інспекції в Галицькому районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області про скасування податкового повідомлення-рішення

Встановив:

Дочірнє підприємство із 100% іноземним капіталом «Юсенко Україна» корпорації «Юсенко Інтернешнл Інк» звернулось до Львівського окружного адміністративного суду із позовом до Державної податкової інспекції у Галицькому районі м. Львова Львівської області ДПС про скасування податкового повідомлення-рішення №000281521 від 31.01.2013 року.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що при формуванні податкового кредиту по взаєморозрахунках з ВАТ «Вніпітрансгаз» по завершенні та прийому робіт у квітні 2009 року утворилась безнадійна кредиторська заборгованість на суму 3 730 847, 62 грн., в т.ч. ПДВ - 621 807, 94 грн., проте підстав для коригування податкового кредиту ПДВ у зв'язку із списанням кредиторської заборгованості чинне законодавство не містить. При формуванні податкового кредиту з ПДВ по взаєморозрахунках з ТОВ «Укрзакордоннафтогазбудінвест» в загальній сумі 1174773,98 грн. згідно договору від 21.04.2008 №07-2104/08С та додаткової угоди №1 ТОВ «Укрзакордоннафтогазбудінвест» отримано авансові платежі , проте товар до цього часу залишається не поставленим та існує дебіторська заборгованість, стягнення якої проводиться на підставі наказу від 11.10.2010 року, термін стягнення за наявними документами, зокрема постанови від 08.04.2011 ВП№21827513 про повернення наказу у зв'язку неможливістю виконання рішення є можливим до 08.04.2014 року. Зазначає, що спірне податкове повідомлення-рішення не відповідає зазначеній формі, а тому підлягає скасуванню.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали, просять позов задоволити.

Представник відповідача позов заперечив з мотивів, зазначених у запереченні. Ствердив, зокрема, що позивачем завищено податковий кредит за отримані платником ПДВ товари/послуги, які не оплачені протягом терміну позовної давності, є безоплатно отриманими, тому право на податковий кредит щодо таких товарів/послуг у платника ПДВ відсутнє. Зазначає, що платником податку-покупцем були перераховані постачальнику кошти за товари (послуги), які не отримані протягом терміну позовної давності, ці товари (послуги) не можуть бути використані платником податку у межах його господарської діяльності, а тому такий платник податку втрачає право на нарахування податкового кредиту.

В судовому засіданні представники відповідача проти позову заперечили, просять в його задоволенні відмовити.

Суд заслухав пояснення представників сторін, дослідив долучені до матеріалів справи письмові докази, оцінив їх в сукупності і встановив наступні фактичні обставини справи:

За результатами проведення документальної позапланової виїзної перевірки ДП «Юсенко Україна» Спільний Договір з питань достовірності відображення в податковій декларації з податку на додану вартість залишку від'ємного значення за жовтень 2012 року ДПІ у Галицькому районі м. Львова Львівської області ДПС прийнято податкове повідомлення - рішення №000281521 від 31.01.2013 , яким зменшено суму бюджетного відшкодування на загальну суму 1796582 грн.

Перевіркою встановлено порушення п. 198.3 ст. 198, п.200.4 ст.200 Податкового Кодексу України в результаті чого завищено рядок 24 «залишок від'ємного значення», який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду декларації з податку на додану вартість у розмірі 1 796 582 грн.

Як вбачається з акту перевірки, підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення стало те, що в порушення наведених норм податкового законодавства позивачем завищено податковий кредит за отримані платником ПДВ товари/послуги, які не оплачені протягом терміну позовної давності по взаєморозрахунках з ВАТ „ІВП Вніпітрансгаз" в сумі ПДВ - 520 163,34 грн. за квітень 2012 року та 101 644,50 грн. за червень 2012 року згідно договору від 20.05.2008 року №11.0815 .

Відповідно до акту перевірки у ДП «Юсенко Україна» Спільний Договір наявна кредиторської заборгованості в сумі 3 730 847,62 грн. по взаєморозрахунках з ВАТ «ІВП Вніпітрансгаз» згідно договору від 20.05.2008 року №11.0815. Як зазначено у договорі від 20.05.2008 року №11.0815 ВАТ «Вніпітрансгаз» зобов'язується виконати за завданням ДП «Юсенко Україна» Спільний Договір робочий проект „Облаштування Боринської установки комплексної підготовки газу (УКПГ) та газопроводу - підключення: Боринська УКПГ-ГРС Турка", а ДП „Юсенко Україна" Спільний Договір зобов'язується прийняти та оплатити виконані роботи на умовах даного договору. Загальна вартість робіт становить 8752651,20 грн., в т.ч. ПДВ 1458775,20 грн. В зв'язку із збільшенням індексів та показників вартості проектно-вишукувальних робіт та додатковим обсягом робіт ДП „Юсенко Україна" Спільний Договір укладено додаткову угоду №2 від 10.03.2009 року у м. Києві з ВАТ „Вніпітрансгаз", якою внесено зміни до договору від 20.05.2008 року №11.0815 в частині вартості робіт на суму 11313882 грн., в т.ч. ПДВ 1885647 грн. На виконані роботи згідно вищенаведеного договору ВАТ „Вніпітрансгаз" було виписано наступні податкові накладні: №204 від 28.04.2009 року; №205 від 28.04.2009 року; №206 від 28.04.2009 року; №207 від 28.04.2009 року; №208 від 28.04.2009 року; №209 від 28.04.2009 року; №308 від 30.06.2009 року; №309 від 30.06.2009 року на загальну суму ПДВ 678 260,44 грн. Дані податкові накладні включені ДП «Юсенко Україна» Спільний Договір до податкового кредиту за травень та липень 2009 року.

На час проведення перевірки ДП «Юсенко Україна» Спільний Договір за виконані роботи згідно вищенаведеного договору та податкових накладних не проведено оплату на загальну суму ПДВ 621 808 грн. Дана заборгованість ДП Юсенко Україна Спільний Договір перед ВАТ „Вніпітрансгаз" становить більше 1095 днів, документи, що засвідчують позовні вимоги ВАТ «Вніпітрансгаз» відсутні.

Також перевіркою встановлено, що ДП „Юсенко Україна" Спільний Договір укладено договір з ТзОВ „Укрзакордоннафтогазбудінвест" № 07-2104/08С від 21.04.2008 року, предметом якого є придбання обсадних труб. Загальна вартість товару 9634200 грн., в т.ч. ПДВ 1605700 грн. У зв'язку із збільшенням цін на товар, що має бути поставлений за даним договором ДП „Юсенко Україна" Спільний договір уклав додаткову угоду з ТзОВ „Укрзакордоннафтогазбудінвест" №1 від24.09.2008 року, загальна вартість товару становить 12402000 грн., в т.ч. ПДВ 2067000 грн.

На час проведення перевірки ДП «Юсенко Україна» Спільний Договір за виконані роботи згідно вищенаведеного договору та податкових накладних не проведено оплату на загальну суму ПДВ 621 808 грн. Дана заборгованість ДП Юсенко Україна Спільний Договір перед ВАТ „Вніпітрансгаз" становить більше 1095 днів, документи, що засвідчують позовні вимоги ВАТ «Вніпітрансгаз» відсутні.

Наведене, на думку відповідача, підтверджує порушення п. 198.3 ст. 198, п.200.4 ст.200 Податкового Кодексу України в результаті чого завищено рядок 24 «залишок від'ємного значення», який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду декларації з податку на додану вартість у розмірі 1796582 грн.

Відповідно до поданих позивачем пояснень до матеріалів справи встановлено, що відповідно до отриманого розрахунку податковим органом взято до уваги взаємовідносини ДП «Юсенко Україна» - Спільний Договір та ТОВ «Укрзакордоннафтогазбудінвест», які не стосуються договору № 07-2104/08С від 21.04.2008 щодо поставки труб №07-2104/08С від 21.04.2008 р., та заборгованості, яка утворилася та описана у Акті перевірки. Зокрема, в розрахунок податкового повідомлення-рішення включено податкові накладні №9 від 13.03.2009 на суму ПДВ 1666,66 грн., №10 від 23.03.2009 на суму ПДВ 599.98 грн., №11 від 23.03.2009 на суму ПДВ 594.00 грн., №18/1 від 05.05.2009р. на суму ПДВ 1661.02 грн. та №18 від 30.04.2009р. на суму ПДВ 1419,50 грн., які були виписані на основі наданих послуг оренди обладнання, згідно договорів №02-1002/09С від 10.02.2009, №01-1002/09С від 10.02.2009. №03-0503/09С від 05.03.2009. №01- 2404/09С від 24.04.2009 та №01-2904/09С від 29.04.2013 р..Позивачем зазначено, щодо правомірності відображення вказаних операцій у податковому обліку відсутні порушення та наявні усі первинні документи про те, що вказані послуги були надані та оплачені.

До матеріалів справи позивачем долучено копії податкових декларацій з ПДВ за січень 2009 року, березень 2009 року, липень 209 року, січень 2012 року, лютий 2012 року, березень 2012 року, квітень 2012 року, травень 2012 року, червень 2012 року жовтень 2012 року; оборотно-сальдової відомості по рахунку 3772 (розрахунки з постачальниками за надані послуги) по контрагенту "Укрзакордоннафтогазбудінвест" за період з 01.01.2009 по 31.12.2012 року; розахунку 3772 по договору №02-1002/09С від 10.02.2009 за 2009року ; договір №02-1002/09С від 10.02.2009 року; акти виконаних робіт №20р від 13.03.2009року; платіжне доручення №126 від 15.04.2009 року; рахунок №17 від 30.03.2009 року; податкову накладну №9 від 13.03.2009 року, рахунок 3772 по договору №01-1002/09С від 10.02.2009 року; договір№01-1002/09С від 10.02.2009 року, акт виконаних робіт №10р від 23.03.2009 року; платіжне доручення №129 від 15.04.2009року;рахунки №19 від 30.03.2009 року; податкову накладну №10 від 23.03.2009року; рахунок 3772 по договору №03-0503/09С від 05.03.2009 року;договір №03-0503/09С від 05.03.2009року; акт виконаних робіт №30р від 23.03.2009 року;платіжне доручення №130 від 15.04.2009 року; рахунку №18 від 30.03.2009 року; податкову накладної №11 від 23.03.2009 року; рахунок3772 по договору №01-29043/09С від 29.04.2009 року ; договір №01-2904/09С від 29.04.2009 року;платіжне доручення №524 від 27.07.2009 року;рахунок №29 від 07.05.2009 року; акт виконаних робіт №40р від 30.04.2009року; податкової накладної №18 від 30.04.2009 року;рахунку 3772 по договору №01-29043/09С від 29.04.2009 року; договір №01-2404/09С від 24.04.2009 року;платіжне доручення №332 від 29.05.2009року; рахунок №28 від 06.05.2009 року;акт виконаних робіт №50р від 05.05.2009 року; податкова накладна №18 від 30.04.2009 року.

Вирішуючи спір, суд виходить з наступного.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до абзацу «а» п.п.14.1.11 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - Кодекс) «безнадійна заборгованість - заборгованість, що відповідає одній з таких ознак: заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності».

Відповідно до ст. 256 Цивільного кодексу України, позовна давність - це строк, у межах якого особа може звернутися до суду з вимогою про захист свого цивільного права або інтересу.

Крім того, згідно із п.п.14.1.13 п.14.1 ст.14 Кодексу «безоплатно надані товари, роботи, послуги» :

а) товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів;

б) роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості;

в) товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею».

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 розділу Кодексу «Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

На час проведення перевірки ДП «Юсенко Україна» Спільний Договір за виконані роботи згідно вищенаведеного договору та податкових накладних не проведено оплату на загальну суму ПДВ 621 808 грн. Дана заборгованість ДП Юсенко Україна Спільний Договір перед ВАТ „Вніпітрансгаз" становить більше 1095 днів, документи, що засвідчують позовні вимоги ВАТ «Вніпітрансгаз» відсутні.

Відповідно до пп.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України до складу інших доходів, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються: вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

Якщо сума кредиторської заборгованості платника податку за неоплачені товари/послуги залишилася нестягнутою після закінчення терміну позовної давності, то у податковому періоді, на який припадає закінчення терміну позовної давності, такі товари/послуги вважаються безоплатно отриманими та платник податку повинен всю суму такої непогашеної кредиторської заборгованості, (з урахуванням ПДВ), включити до складу доходів, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування.

Враховуючи викладене, у разі якщо залишок від'ємного значення податку попередніх податкових періодів, який сформований за придбаними товарами/послугами, протягом терміну позовної давності платником ПДВ є неоплаченим, то такі товари вважаються безоплатно отриманими, тобто факт їх придбання відсутній, як це передбачено у п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, а тому право на податковий кредит та відповідно на бюджетне відшкодування сум ПДВ за такими товарами/послугами у платника відсутнє.

Також встановлено, що згідно договору №07-2104/08С від 21.04.2008 року. та додаткової угоди №1 до договору №07-2104/08С від 24.09.2008 року ТзОВ "Укрзакордоннафтогазбудінвест" отримано авансові платежі, що підтверджується банківськими виписками, та виписано податкові накладні, дебіторська заборгованість по даних взаєморозрахунках становить 7 048 643,90 грн. в т.ч. ПДВ 1 174 773,98 грн.

Поставка товару фактично здійснена не була, позивач не наполягав на такій поставці з дати укладення договору. Дана заборгованість ДП «Юсенко Україна» Спільний Договір перед ТзОВ "Укрзакордоннафтогазбудінвест" становить більше 1095 днів.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців ТзОВ "Укрзакордоннафтогазбудінвест" ліквідоване ухвалою господарського суду Львівської області від 15.08.2012 року у справі № 5015/6094/11, внесено відомості про скасування державної реєстрації - №13981170014001164 від 28.08.2012 та відомості про зняття з обліку №5015/6094/11 від 15.08.2012 року.

Судом не можуть братись до уваги посилання позивача про те, що відповідно до наказу від 09.07.2010 у справі №22/85 про стягнення з ТзОВ "Укрзакордоннафтогазбудінвест" заборгованості триває виконавче провадження в зв'язку з тим, що відповідно до постанови державного виконавця від 08.04.2011 серії ВП № 21827513 роз'яснено про можливість повторного пред'явлення в строк до 08.04.2014 року зважаючи на наступне.

Виходячи з приписів ст. 609 Цивільного кодексу України та п.3 ст. 205 Господарського кодексу України, господарське зобов'язання припиняється неможливістю виконання у разі ліквідації суб'єкта господарювання (юридичної особи), якщо не допускається правонаступництво за цим зобов'язанням, а отже у зв'язку із цим припиняється також і перебіг строку позовної давності за таким зобов'язанням.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198. Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 цього Кодексу, та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Отже, право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.2 ст.198 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною. Отже, у разі перерахування попередньої (авансової) оплати товарів/послуг постачальнику покупець має змогу реалізувати своє право на отримання податкового кредиту за умови додержання зазначених вище вимог.

Оскільки платником податку-покупцем були перераховані постачальнику кошти за товари (послуги), які не отримані протягом терміну позовної давності, вищенаведені докази в своїй сукупності вказують на нереальність господарської операції, ці товари (послуги) не можуть бути використані платником податку у межах його господарської діяльності, а тому такий платник податку втрачає право на нарахування податкового кредиту.

В порушення п. 198.3 ст. 198 Кодексу ДП «Юсенко Україна» Спільний Договір завищено податковий кредит по взаєморозрахунках з ТзОВ "Укрзакордоннафтогазбудінвест" в сумі ПДВ 1168827,82 грн.

Відповідно до п.200.3 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ При від»ємному значенні суми розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні періоди, а у разі відсутності податкового боргу зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду.

Відповідно до п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ Якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті має від»ємне значення ,то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від»ємного значення, яка дорівнює сумі податку фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх періодах постачальникам таких товарів/послуг.

б) залишок від»ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу Сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Посилання позивача на те, що податкове повідомлення-рішення №0000281521 від 31.01.2013 р року не відповідає встановленій формі не спростовує доводів податкового органу, а тому не можуть братися судом при розгляді справи по суті.

Податкове повідомлення-рішення від 31.01.2013 року №0000281521 на суму 5 941,16 грн. підлягає до задоволення з наступних підстав: в розрахунок ППР включено податкові накладні №9 від 13.03.2009 року на суму ПДВ 1666,66 грн., №10 від 23.03.2009 року на суму ПДВ 599,98 грн., №11 від 23.03.2009 року на суму ПДВ 594,00 грн., №18/1 від 05.05.2009 року на суму ПДВ 1661,02 грн. та №18 від 30.04.2009 року на суму ПДВ 1419,50 грн., які були виписані на основі наданих послуг оренди обладнання, згідно договорів №02-1002/09С від 10.02.2009 року, №01-1002/09С від 10.02.2009 року, №03-0503/09С від 05.03.2009 року, №01-2404/09С від 24.04.2009 року та №01-2904/09С від 29.04.2013 року.

Податковий кредит ДП «Юсенко Україна» по послугах оренди ТзОВ «Укрзакордоннафтогазбудінвест» було сформовано відповідно до вимог чинного законодавства, що підтверджується усіма, доданими до матеріалів справи, первинними документами.

Оцінюючи рішення відповідача на відповідність ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, Суд вважає, що воно було прийняте на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені законами України; з урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії) та неупереджено. За таких обставин Суд вважає, що вимоги є необґрунтованими, а у позові слід відмовити частково.

Відповідно до ст.. 94 КАС України якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог.

Керуючись ст.ст. 2, 4, 7-14, 23, 69, 70, 71, 86, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України,-

Постановив:

Позов задовольнити частково.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Галицькому районі м. Львова Львівської області ДПС від 31.01.2013 року №0000281521 на суму 5 941,16 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь дочірнього підприємства із 100% іноземним капіталом «Юсенко Україна» корпорації «Юсенко Інтернешнл Інк» 7,59 грн. судового збору.

Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня її проголошення до Львівського апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова набирає законної сили в порядку, встановленому ст. 254 КАС України.

Суддя Брильовський Р.М.

Повний текст постанови виготовлений 31.10.2013 року.