Постанова

від 31.10.2013 по справі 826/15561/13-а

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

cpg1251

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

31 жовтня 2013 року № 826/15561/13-а

Окружний адміністративний суд міста Києва в складі головуючого судді Качура І.А., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агропромислова група» до Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду м. Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Агропромислова група» (далі по тексту також - позивач) з позовом до Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві (надалі також - відповідач), в якому просив:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ф. «Р» від 27.05.2013р. №0003767740, яким визначено заниження податку на прибуток на загальну суму 828010грн. та штрафна санкція у сумі 199015грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ф. «Р» від 27.05.2013р. №00037442240, яким визначено яким визначено заниження податку на додану вартість в сумі 457416грн. та штрафна санкція в сумі 107562грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ф. «В1» 27.05.2013р. №0003752240, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в сумі 203159 грн., в т.ч. штрафні санкції 50790грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач покликався на те, спірні податкові повідомлення - рішення прийняті безпідставно, з порушенням норм чинного податкового законодавства України, відтак підлягають скасуванню.

Відповідач проти позову заперечував з мотивів, викладених у письмових запереченнях проти позову, які містяться у матеріалах судової справи.

24.10.2013р. в судовому засіданні за згодою сторін ухвалено про продовження вирішення справи у письмовому провадженні відповідно до ч. 4 ст. 122 КАС України.

Розглянувши документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку про те, що позов задоволенню не підлягає з огляду про наступне.

Відповідачем проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Агропромислова Група» з питань дотримання податкового законодавства по фінансово-господарських взаємовідносинам «Фірма «Промбудгрупа» (код за ЄДРПОУ 32479833), ТОВ «Джиністра » (код за ЄД 35989864), ПП «Югтрансагро» (код за ЄДРПОУ 36580289), ПП «Агротранс-Юг» (код за ЄД 36345339), ТОВ «Агро-Регіони» (код за ЄДРПОУ 37118963) за період з 01.01.2010р. по 31.12.2012рр.

Перевіркою встановлено порушення п. 1.32 ст. 1, п. 5.1, п.п. 5.2.1 п.5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3 пп. 11.2.1 п.11.2 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.9 334/94-ВР (із змінами та доповненнями), п.п. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14, п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст.14, п ст. 137, п. 138.2 ст. 138, п. 138.4 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139, п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено податок на прибуток, на загальну суму 828010 грн. та п.п. 7.4.1, п.п.7.4.5 п. 7.4, п.п.7.5.1 п.7.5, ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997р. № 168/97-ВР , п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено податок на додану вартість на суму 460147 грн.

Водночас, перевіркою повноти визначення витрат, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування з податку на прибуток по взаємовідносинах з ТОВ «Джиністра » (код за ЄДРПО 5989864), ПП «Агротранс-Юг» (код за ЄДРПОУ 36345339), ТОВ «Агро-Регіони» (код за ЄДРПО 37118963), ПП «Укрторгтранс» (код за ЄДРПОУ 36043405) за період з 01.04.2010 р. по 30.06.2011рр. встановлено їх завищення на загальну суму 3322911 грн.

В ході судового розгляду справи встановлено, що позивачем в особі директора Лакішек Н.В., що діє на підставі Статуту (Замовник), та ПП «Агротранс-ЮГ» (код за ЄДРПОУ 36345339), в особі директора Сосни A.M., що діє на підставі Статуту (Виконавець), уклали договір №01/04 від 03.04.2009 року, предметом якого є надання послуг з забезпечення проведення карантинного догляду вантажу та ветеринарного дослідження вантажу, оформлення карантинних сертифікатів та ветеринарних свідоцтв (ф-2), реєстрація свідоцтв в службі ПГВСКН.

На виконання умов угоди ПП «Агротранс-ЮГ» (код за ЄДРПОУ 36345339) надано послуги і виписано (оформлено) лише акти виконаних робіт та податкові накладні.

Також встановлено, що ТОВ «Агропромислова Група» (код за ЄДРПОУ 32251264), в особі директора Лакішек Н.В., що діє на підставі Статуту (Покупець), та ТОВ «Джіністра» (код за ЄДРПОУ 35989864), в особі директора Ковальчук В.М., що діє на підставі Статуту (Постачальник), уклали договір №АПГ 10- 2107/21 від 21.07.2010 року, згідно якого Постачальник зобов'язується передати товар в кількості і асортименті, визначеному цим Договором, а Покупець зобов'язується прийняти товар та сплатити : нього певну грошову суму.

ТОВ «Агропромислова Група» (код за ЄДРПОУ 32251264), в особі директора Лакішек Н.В., що діє на підставі Статуту (Покупець), та ТОВ «Джіністра» (код за ЄДРПОУ 35989864), в особі Директора Ковальчук В.М., що діє на підставі Статуту (Постачальник), уклали договір №АПГ 10-2608/51 від 26.08.2010 року, згідно якого Постачальник зобов'язується передати товар в кількості і асортименті, визначеному цим Договором, а Покупець зобов'язується прийняти товар та сплатити за нього певну грошову суму.

ТОВ «Агропромислова Група» (код за ЄДРПОУ 32251264), в особі директора Лакішек Н.В., що діє на підставі Статуту (Покупець), та ТОВ «Джіністра» (код за ЄДРПОУ 35989864), в особі директора Ковальчук В.М., що діє на підставі Статуту (Постачальник), уклали договір №АПГ 10-1308/11 від 13.08.2010 року, згідно якого Постачальник зобов'язується передати товар в кількості і асортименті, визначеному цим Договором, а Покупець зобов'язується прийняти товар та сплатити за нього певну грошову суму.

ТОВ «Агропромислова Група» (код за ЄДРПОУ 32251264), в особі директора Лакішек Н.В., що діє на підставі Статуту (Покупець), та ТОВ «Джіністра» (код за ЄДРПОУ 35989864), в особі Директора Ковальчук В.М., що діє на підставі Статуту (Постачальник), уклали договір №АПГ 10-2608/52 від 26.08.2010 року, згідно якого Постачальник зобов'язується передати товар в кількості і асортименті, визначеному цим Договором, а Покупець зобов'язується прийняти товар та сплатити певну грошову суму.

На виконання умов угоди ТОВ «Джіністра» (код за ЄДРПОУ 35989864) надано товар та виписано акти виконаних робіт від 22.07.2010р. № 136, 23.07.2010р. №137, 24.07.2010р. №138 та податкові накладні 22.07.2010р. №162, 23.07.2010р. №163, 24.07.2010р. №164.

При цьому,позивач в особі директора Лакішек Н.В., що діє на підставі Статуту (Покупець), та ТОВ «Агро-Регіони» (код за ЄДРПОУ 37118963) в особі директора Тохтамирова Д.В., що діє на підставі Статуту (Постачальник), уклали договір поставки №АПГ 10-1712/21 від 17.12.2010 року, згідно якого Постачальник зобов'язується передати товар в кількості та асортименті, визначеному цим Договором, а Покупець зобов'язується прийняти товар та сплатити за нього певну грошову суму.

На виконання умов угоди ТОВ «Агро-Регіони» (код за ЄДРПОУ 37118963) надано товар та виписано (оформлено) такі акти виконаних робіт від 20.12.10р. № 196 та податкові накладні 20.12.10р. №200.

Також позивач в особі директора Лакішек Н.В., що діє на підставі Статуту (Покупець), та ПП «Укрторгтранс» (код за ЄДРПОУ 36043405), в особі директора Никола Ю.М., що діє на підставі Статуту (Постачальник), уклали договір поставки № 1404/11 від 14.04.2011 року, згідно якого Постачальник зобов'язується передати товар в кількості та асортименті, визначеному цим Договором, а Покупець зобов'язується прийняти товар та сплатити за нього певну грошову суму.

На виконання умов угоди ПП «Укрторгтранс» (код за ЄДРПОУ 36043405) надано товар та виписано (оформлено) такі акти виконаних робіт 14.04.11р. № 302, та податкові накладні 14.04.11р. № 302.

Розрахунки з ТОВ «Джиністра » (код за ЄДРПОУ 35989864), ПП «Агротранс-Юг» (код ЄДРПОУ 36345339), ТОВ «Агро-Регіони» (код за ЄДРПОУ 37118963), ПП «Укрторгтранс» (код ЄДРПОУ 36043405) проводилось в безготівковій формі.

Матеріалами справи підтверджено, що в ході перевірки до відповідача надійшов лист ДПС у м. Києві №13/0/194-13 3115 від 08.01.2013р., яким повідомлено про те, що УПМ ДПС у м. Києві в адресу ДПІ у Подільському районі м. Києва ДПС направлено ініціювання позапланової документальної перевірки ТОВ «Агропромислова Група» повзаємовідносинах з ПП «Фірма «Промбудгрупа», Директор якого громадянка ОСОБА_6 засуджена за ч. 2. ст. 205 КК України).

В ході відпрацювання ТОВ «Агропромислова Група» (код ЄДРПОУ 32251264) встановлено, що протягом 2010-2012років, зазначене підприємство формувало податковий кредит за рахунок операцій від підприємств, що мають ознаки «фіктивності», а саме: ТОВ "ДЖИНІСТРА" (код ЄДРПОУ 35989864) - акт № 1113/23-0301/3598986 10.05.2011 про результати дотримання вимог податкового та валютного законодавств ПП "АГРОТРАНС-ЮГ" (код ЄДРПОУ 36345339) - акт № 1077/23-6/36345339 15.03.2011р. про результати дотримання вимог податкового та валю законодавства; ТОВ "АГРО-РЕГІОНИ" (код ЄДРПОУ 37118963) - акт №1765/22-222/37118963 від 16.07.2012р. про результати дотримання вимог податкового та валютного законодавства.

Також, відповідачем отримало акт ДПІ у Дніпровському районі м. Києва ДПС від 16.07.12 № 1765/22-222-37118963 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «АГРО-РЕГІОНИ» (код ЄДРПОУ 37118963) щодо підтвердження взаємовідносин з КП "АЛЬЯНС" (код ЄДРПОУ 32468182), ПП "КРИМСПЕЦТЕХНОЛОДЖИ" (код ЄДРПОУ 36693441) та ВВП "СТРОИТЕЛЬ-ПЛЮС" (код ЄДРПОУ 31263808) за період з 01.07.10 по 31.12.10рр. Згідно даного акту встановлено наступне:

В постанові від 15.05.12р. по кримінальній справі №69-0146 зазначено, що досудовим слідством встановлено, що протягом 2009-2012 pp. на території АР Крим діяла група осіб, до складу якої входять посадові особи та інші невстановлені особи, яка діючи умисно, з корисливих мотивів, переслідуючи мету здійснення тяжких та особливо тяжких злочинів економічної спрямованості, організувала злочинну схему незаконної діяльності щодо сприяння підприємствам в мінімізації податкових зобов'язань, які підлягають сплаті до бюджету, та заволодіння бюджетними коштами. Для функціонування зазначеної схеми вказані особи, діючи без наміру здійснювати діяльність, пов'язану з виробництвом та продажем товарно-матеріальних цінностей, виконанням робіт, наданням послуг, в порушення встановленого законодавством порядку здійснення підприємницької діяльності зареєстрували та придбали суб'єкти підприємницької діяльності (юридичні особи), зареєстровані на «підставних» осіб, зокрема: ПП «Ротонда Торг», ПП «Габарит-груп» та «транзитне» підприємство - ТОВ ВВП «Строитель - плюс», директором і головним бухгалтером якого являється ОСОБА_7, через які здійснювали операції щодо незаконного переведення безготівкових коштів, перерахованих із поточних рахунків підприємств різної форми власності, у готівку.

Також, в ході досудового слідства порушено кримінальну справу за фактом фіктивного підприємництва - створення та придбання суб'єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб), а саме: ПП «Гранд -М» (код ЄДРПОУ - 33581667), ПП «Райс-М» (код ЄДРПОУ - 33655597) «Грандпродукт» (код ЄДРПОУ - 34946788), ПП «Севелітстрой» (код ЄДРПОУ - 35096833). ВТК «Окнополь» (ЄДРПОУ 32468182), ТОВ «Бренд Строй» (код ЄДРПОУ - 36165567), ПП Буд» (код ЄДРПОУ - 37081640), ПП «Скипер» (код ЄДРПОУ - 37081677), ПП «Добре Місто» ЄДРПОУ - 37081745), ПП «Комманд» (код ЄДРПОУ - 37081766), ПП «Мобкримторг» (код ЄДР -37081792), ПП «Визит Торг» (код ЄДРПОУ - 37081939), ПП «Нантехімидж» (код ЄДРП 37081965), ПП «Кримторг» (код ЄДРПОУ - 32271261), ТОВ «Будівельна компанія «Акрополь» ЄДРПОУ - 32841299), ПП «Базис Торг» (код ЄДРПОУ - 36165986), ПП «Укрторгпартнер» ЄДРПОУ - 36693415), ПП «Мастер Торг» (код ЄДРПОУ - 37196250), ПП «Кримспецтехноло (жод ЄДРПОУ - 36693441), ТОВ «Тонар-Крим» (код ЄДРПОУ - 37860178), «Кримстройиндустрия» (код ЄДРПОУ - 32468182), ТОВ «Аквамарин» (код ЄДРПОУ - 32836 ПП «Евроградстрой» (код ЄДРПОУ - 34836406), ПП «Прима Торг» (код ЄДРПОУ - 37081588), «ТМ-Компані» (код ЄДРПОУ - 37132621), Фірма «Капітель Плюс» (код ЄДРПОУ - 31095815 «Альянс» (код ЄДРПОУ - 32468182), ПП «Пан Буд» (код ЄДРПОУ - 32468182). ПП «Беллаті (йод ЄДРПОУ - 37081991) з метою прикриття незаконної діяльності, за ознаками складу злочину, передбаченого ст.ст. 28 ч. 2, 205 ч. 2 КК України.

Використовуючи реквізити та банківські рахунки зазначених підприємств, вказана група осіб документально оформлювали неіснуючі операції, які нібито свідчили про отримання товарно - матеріальних цінностей, падання послуг, виконання робіт, після чого, вказані завідомо підроблені документи передавались замовникам «послуг» із конвертації в готівку безготівкових коштів і відображення в бухгалтерському і податковому обліках, з метою незаконного формування податкового кредиту з ПДВ та валових витрат з податку на прибуток підприємств для подальшого заниження своїх податкових зобов'язань з податку на додану вартість та податку на прибуток підприємства.

В ході досудового слідства встановлено, що одним з суб'єктів підприємницької діяльності України, яке протягом 2009-2012 p.p. мало фінансово-господарські стосунки з вказаними підприємствами, являлось ТОВ «АГРО-РЕПОНИ» (код ЄДРПОУ 37118963).

Крім того, до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі м. Києва Державної податкової служби надійшов від ДПА в Одеській області акт від 11.04.12 №36/22/32468182 «Про неможливість проведення зустрічної звірки КП «Альянс», код за ЄДРПОУ 32468182, з питань правомірності проведених господарських відносин з контрагентами-покупцями та постачальниками з метою встановлення факту реальності проведених взаємовідносин, повноти їх відображення в податкову обліку з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків при здійсненні фінансово-господарської діяльності за період з 01.01.2009 року по 31.03.2012 року».

При цьому, в акті перевірки КП «Альянс», код за ЄДРПОУ 32468182 від 11.04.12р. №36/22/3246 зазначено, що відповідно до висновку, наданого УПМ ДПС в АР Крим, встановлено наступне, проведеним аналізом фінансово-господарської діяльності платника податків встановлено ознаки фіктивності, передбачені ст.55-1 Господарського кодексу України. Враховуючи даний факт, вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту, не мають реального товарного характеру (платник не знаходиться за місцезнаходженням) тому наведені обставини свідчать про відсутність реального здійснення господарських операцій з контрагентами-покупцями та постачальниками. Вказані факти свідчать про укладення договорів без мети настання реальних наслідків.

Так, проведеним аналізом вставлено, що сумнівний податковий кредит, отриманий КП «Альянс» (код ЄДРПОУ - 32468182) від контрагентів-постачальників фактично не було використано у власній господарській діяльності, а було спрямовано на ухилення від сплати податкових зобов'язань інших суб'єктів господарювання. Враховуючи дані факти, податкова вигода, сформована від сумнівних постачальників підлягає коригуванню по ланцюгу постачання до реальних «вигодонабувачів».

Враховуючи вищенаведене, звіркою КП «Альянс» (код за ЄДРПОУ 32468182) встановлено факти формування податкового кредиту від постачальників з ознаками «фіктивності», реальність проведених господарських операцій по яким спростовано актами зустрічних звірок, а також той факт, що податкова вигода за придбані товари, роботи, послуги у контрагентів-постачальників фактично не була використана у власній господарській діяльності КП «Альянс» (код за ЄДР 32468182), а була спрямована на ухилення від сплати податкових зобов'язань інших суб'єктів господарювання. Враховуючи дані факти, податкова вигода, сформована від сумні постачальників підлягає коригуванню по ланцюгу постачання до реальних «вигодонабувачів».

В зв'язку з тим, що на момент проведення зустрічної звірки первинні та інші документи в повному обсязі відсутні (аналізом наявних вилучених документів встановлено випадки придбання одного товару, а реалізацію іншого протягом одного податкового періоду), остаточно встановити перелік покупців, яким реалізовано товари, роботи, послуги, попередньо придбаю постачальників з ознаками «фіктивності» - неможливо. Не підтвердження підприємством проведеної оплати за товари, роботи, послуги, та ненадання даних аналітичного обліку також не дозволяє сформувати товарний баланс на підприємстві та простежити ланцюг придбання та реалізації товарів, робіт, послуг.

На підставі вищевикладеного, у зв'язку з відсутністю об'єктів оподаткування по операціях придбання товарів (робіт, послуг) у підприємств-постачальників та по операціях з продажу товарів (послуг) підприємствам - покупцям, - проведеною зустрічною звіркою не підтверджено реальність здійснення КП «Альянс» (ЄДРПОУ 32468182) фінансово-господарських операцій з придбання та реалізації товарів (робіт, послуг), за період з 01.01.2009р. по 31.03.2012р. з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків.

Перевіркою також встановлено порушення ТОВ «АГРО-РЕГІОНИ» документально не підтверджено реальність здійснення господарських відносин за перевіряємий період з КП «Альянс» (код ЄДРПОУ 32468182), ПП «Кримспецтехнолоджи» (код ЄДРПОУ 36693441) та «СТРОИТЕЛЬ-ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 31263808), їх вид, обсяг, якість та розрахунки.

Згідно до частини 1, 5 ст. 203, п. 1,2 ст. 215, ст. 228 Цивільного кодексу України, угоди в межах отримання ТМЦ (робіт, послуг), від постачальників КП «Альянс», ПП «Кримспецтехнолоджи», та ВВП «СТРОИТЕЛЬ-ПЛЮС» за перевіряємий період на суму ПДВ 3 660 897 грн., є нікчемними.

Також, відповідачем отримало акт ДПІ у Малиновському районі м. Одеси від 11.11.2011 №300/23-214/36043405 «Про неможливість проведення документальної перевірки з питань дотримання вимог формування податкового кредиту та податкових зобов'язань ПП «Укрторгтранс», за січень - квітень 2011 року оскільки не доведена реальність операції, оскільки не підтверджується час здійснення операції, відсутні трудові ресурси, виробниче обладнання, транспортне та торгівельне обладнання.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язані визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звіті митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

В ході аналізу як податкової звітності так і інших документів контрагентів позивачавстановлено відсутність будь-якої інформації про наявні складські приміщення, наявність автомобільного чи іншого транспорту, а також устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності останніх.

В ході судового розгляду справи, позивачем не доведена реальність операції, оскільки не підтверджується час здійснення операції, відсутні трудові ресурси, виробниче обладнання, транспорта торгівельне обладнання.

Таким чином, встановлено, що господарська операція, що відбулася оформлена лише документально.

Відтак слідує, що така господарська діяльність без наявності на те поважної розумної економічної або іншої причини (ділової мети) підтверджує намір платника зменшити отримані доходи з метою несплати податків та отримати додаткову «вигоду» у вигляді зниження податку навантаження, що обставини справи та надані документи підтверджують той факт, що зазначені господарські операції є безтоварними.

Фактичне не отримання товару, відсутність поважної розумної економічної або причини здійснення таких операцій позбавляють платника податку права на податковий кредит за наслідками цих операцій навіть у випадку наявності належним чином оформлених податкових накладних та інших первинно-бухгалтерських документів.

Відповідно до п. 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 року № 363, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20 лютого 1998 року за №128/2568, товарно транспортна накладна - це єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також розрахунків за перевезення вантажу. Згідно п. 11.7 зазначених Правил перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у замовника (вантажовідправника), другий передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача, передаються перевізнику.

За таких обставин, в наданих до перевірки, так і у матеріалах адміністративної справи відсутні дані щодо в часу, змісту та обсягу господарської операції (на підтвердження операцій, переміщення, зберігання, якості товарів та ін.), одиницю виміру господарської операції, що не підтверджує факту їх надання та не дає можливості зробити висновки щодо зв'язку цих витрат з фінансово - господарською діяльністю підприємства-позивача.

При цьому, необхідність наявності таких документів у позивача обумовлена самими основними умовами договорів з його контрагентами, а зокрема:

- п. 3.7 договору №АПГ10-1308/11 від 13.08.10р. згідно якого визначено, що кожна партія товару повинна супроводжуватись наступним пакетом документів - рахунку - фактури, сертифікат якості, товарно-транспортної накладної, карантинний сертифікат якості, товарно - транспортної накладної, карантинний сертифікат, виданий державною службою з карантину рослин.

- п. 2 договору №01/04 від 03.04.2009р. ветеринарні свідоцтва ф-2 та ін.

В той час, як позивач зазначає, що доказами підтверджуючими передання товарів згідно умов договору є видаткові накладні.

Проте, жодних документів, які б підтвердили факт присутності працівників позивача у місці отримання товарів - довіреностей на отримання ТТН, журналів обліку цих довіреностей доказів та пояснень (жодних наказів про відрядження до Одеської, Вінницької областей - шляхових листів, видаткових касових ордерів на отримання готівки в касі для забезпечення відрядження, ін. докази на поїздки до цих міст) на те, що працівники позивача перебували в інших містах України на момент підписання первинних документів надано не було.

Крім того встановлено, що ухвалою Господарського суду запорізької області 27.06.2012р. порушено провадження у справі №5009/2366/12 про визнання банкрутом ТОВ "Агро- Регіони" відповідно до особливостей, передбачених ст. 52 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» як відсутнього боржника.

Постановою Господарського суду запорізької області ТОВ "Агро-Регіони" визнано банкрутом.

Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99р. №996-XIV (із змінами та доповненнями) встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до абзацу 2 п.2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 року № 88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за № 168/704, господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

При цьому, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Зміст господарської операції може встановлюватися з урахуванням змісту цивільно-правових чи господарсько-правових зобов'язань сторін, але не вичерпується останнім. Господарська операція може мати місце навіть за відсутності цивільно-правових чи господарсько-правових відносин між платниками податків.

Первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити; назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Відповідно до п.2.15 та п.2.16 вищевказаного Положення забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Пунктом 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України визначено, що податковий кредит звітного періоду складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням товарів та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Пунктом 198.6 ст.198 Податкового Кодексу визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).

Відповідно до вимог п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до ч. 1 статті 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 71 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем як суб'єктом владних повноважень доведено правомірність спірних податкових повідомлень - рішень.

Враховуючи викладене, керуючись статями 9, 69, 70, 71, 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Агропромислова група» до Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили згідно ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст. ст. 185 -187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя І.А. Качур