Постанова

від 11.11.2013 по справі 825/3926/13-а

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 825/3926/13-а

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 листопада 2013 року м. Чернігів

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бородавкіної С.В.,

при секретарі Хрущ Т.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Чернігові справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ніжинготторг" до Ніжинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області про визнання протиправними податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач 23.10.2013 звернувся до суду з позовом до Ніжинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області і просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Ніжинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області від 23 вересня 2013 року: №0000242200 та №0000252200.

Свої позовні вимоги мотивує тим, що товариство є суб'єктом малого підприємництва, тому витрати зі сплати відсотків за отриманим кредитом мають визнаватися витратами звітного періоду, тобто не будуть включатися до собівартості кваліфікаційних активів. Оскільки, позивач є суб'єктом малого підприємництва, а отже твердження відповідача про необхідність амортизації відсотків по кредиту є неправомірним. Крім того, зазначає, що створення кваліфікаційного активу (нежитлової будівлі торгівельного центру) ТОВ «НІЖИНГОТТОРГ» було завершено у 2008 році, що підтверджується зареєстрованим в МРРБ ДАБІ Інспекції державного архітектурно-будівельного контролю від 21.02.2008 року №167-08 та затвердженим Виконавчим комітетом Ніжинської міської ради Чернігівської області від 16.04.2008 року №204 актом державної приймальної комісії про прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об'єкта від 21.02.2008 року. Водночас, на дану нежитлову будівлю торгівельного центру ТОВ «Ніжинготторг» було отримано Свідоцтво про право власності на нерухоме майно від 14.05.2008 року серія САВ №926096. Таким чином, витрати на нарахування процентів за позиками, отриманими від нерезидента, є витратами того звітного періоду, за який вони були нараховані. В листі Міністерства фінансів України від 14 квітня 2011 року №31-08410-07-10/9789 зазначено, що з 01.01.2011 року усі підприємства (крім суб'єктів малого підприємництва) в обов'язковому порядку капіталізують фінансові витрати, пов'язані зі створенням кваліфікаційного активу, до моменту введення його в експлуатацію (завершення створення). Тобто, згідно вимог чинного законодавства України позивач не повинен був капіталізувати фінансові витрати пов'язані зі створенням кваліфікаційного активу, оскільки, по-перше, є суб'єктом малого підприємництва, по-друге, створення кваліфікаційного активу позивача - торгівельного комплексу, завершилось у 2008 році - після введення його в експлуатацію, тому висновки відповідача про заниження позивачем податку на прибуток в сумі 139046,00 гривень та завищення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 2121896,00 гривень, вважає безпідставним.

Представник позивача позовні вимоги просив задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав та пояснив, що відповідно пп.138.10.5. п.138.10 ст.138 та п.141.1 ст.141 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями) платник податку має право відображати у складі інших витрат фінансові витрати, крім тих які включені до собівартості кваліфікаційних активів, згідно вимог наказу Міністерства фінансів України від 28.04.2006 року № 415 Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати" (Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26 травня 2006 року за №610/12484). Кваліфікаційний актив - актив, який обов'язково потребує суттєвого часу для його створення. Згідно наданих первинних документів, ТОВ «Ніжинготторг» запозичені позики використовував для будівництва будівлі (торгівельного центру) по вул. Московська, 12. Відповідно, будівля (торгівельного центру) по вул. Московська, 12, є кваліфікаційним активом. Таким чином, в порушення п.п.138.10.5.п.138.10 ст.138 Податкового кодексу України від 02/12/2010 №2755-VI ТОВ «Ніжинготторг» віднесено до складу показників у рядку 06.4 Декларацій „Фінансові витрати» відповідно до підпункту 138.10.5 пункту 138.10 статті 138 розділу III Податкового кодексу України витрати по нарахованим відсоткам за користування позиками, які повинні включатися до собівартості кваліфікаційних активів, на загальну суму 2554174 грн.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов належить задовольнити виходячи з наступного.

Працівниками Ніжинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області була проведена позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Ніжинготторг" з питань дотримання вимог податкового законодавства при формуванні витрат по податку на прибуток протягом 2011-2012 років, за результатами якої складено акт №159/22-32946456 від 03.09.2013 (а.с.8-22).

Перевіркою було встановлено наступні порушення:

1. пп. 138.10.5.п.138.10 ст.138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755- VІ та наказу Міністерства фінансів України від 28.04.2006 №415 Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати" (Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26 травня 2006 року за №610/12484), в результаті чого встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування на загальну суму 2121896 грн.: ІІ-ІV квартали 2011 року - 870047,00 грн.; І квартал 2012 року - 972879,00 грн.; півріччя 2012 року -593216,00 грн.; три квартали 2012 року - 1165793,00 грн.; 2012 рік - 1251849,00 грн.

2. пп. 138.10.5.п.138.10 ст.138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755- VІ та наказу Міністерства фінансів України від 28.04.2006 №415 Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати" (Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26 травня 2006 року за №610/12484), в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток на загальну суму 139046,00 грн., в тому числі ІІ-ІV квартал 2011 року - 29787,00 грн.; 2012 рік - 109259,00 грн.

На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення від 23 вересня 2013 року: №0000242200, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на 166360,75 грн., з них: +139046,00 грн. - за основним платежем та 27314,75 грн. - за штрафними санкціями (а.с.23); №0000252200, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 2121896,00 грн. (а.с.24).

Основними видами господарської діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "Ніжинготторг" є: надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; будівництво житлових і нежитлових будівель (а.с.47).

Товариством з обмеженою відповідальністю "Ніжинготторг" було завершено критий торговий цент без модульної котельні, що розташований за адресою: м.Ніжин, вул. Московська, 2, що підтверджується затвердженим Виконавчим комітетом Ніжинської міської ради Чернігівської області від 16.04.2008 року №204 актом державної приймальної комісії про прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об'єкта від 21.02.2008 року (а.с.25-32).

Нежитлову будівлю торговий центр було зареєстровано в КП "Ніжинське міське бюро технічної інвентаризації" Чернігівської обласної ради, що підтверджується витягом про реєстрацію права власності на нерухоме майно №18803335 від 14.05.2008 (а.с.33-34).

Право власності на дану нежитлову будівлю торгівельного центру ТОВ "Ніжинготторг" підтверджується свідоцтвом про право власності на нерухоме майно від 14.05.2008 року серія САВ №926096 (а.с.35).

Товариством з обмеженою відповідальністю "Ніжинготторг" віднесено до складу показників у рядку 06.4 декларацій «фінансові витрати відповідно до пункту 138.10.5 пункту 138.10 статті 138 розділу III Податкового кодексу України» витрати по нарахованим відсоткам за користування позиками, які повинні включатися до собівартості кваліфікаційних активів, на загальну суму 2554174,00 грн. в тому числі: II квартал 2011 року - 88408,00 грн.; ІІ-ІІІ квартал 2011 року - 329889,00 грн.; II-IV квартал 2011 року - 999555,00 грн.; І квартал 2012 року - 386355,00 грн.; півріччя 2012 року - 772900,00 грн.; три квартали 2012 року - 1163760,00 грн.; 2012 рік - 1554619,00 грн. (а.с.36-44).

Згідно планового штатного розпису ТОВ "Ніжинготторг" на товаристві з 01.01.2011 працювало 8 осіб, а з 01.01.2012 їхня кількість складає 9 (а.с.45-46).

Відповідно до п.п.14.1.27 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником)

Розділом ІІІ Податкового кодексу України врегульовані питання, пов'язані з обчисленням та сплатою податку на прибуток.

Відповідно до п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Відповідно до пп.138.10.5 п.138.10 тс.138 Податкового кодексу України до складу інших витрат включаються: фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку).

Згідно з п.141.1 ст. 141 Податкового кодексу України до складу витрат включаються будь-які витрати, пов'язані з нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (в тому числі за будь-якими кредитами, позиками, депозитами, крім фінансових витрат, включених до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку) протягом звітного періоду, якщо такі нарахування здійснюються у зв'язку з провадженням господарської діяльності платника податку.

Регулювання фінансових витрат та їх розподіл між витратами періоду та вартістю кваліфікаційного активі проводиться на підставі наказу Міністерства фінансів України від 28.04.2006 №415 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати» (далі - Положення).

Згідно з п.3 Положення запозичення - позики, векселі, облігації, а також інші види короткострокових і довгострокових зобов'язань, на які нараховуються відсотки. Капіталізація фінансових витрат - включення фінансових витрат до собівартості кваліфікаційного активу. Фінансові витрати - витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями.

Відповідно до п.4 Положення фінансові витрати визнаються: суб'єктами малого підприємництва - юридичними особами, представництвами іноземних суб'єктів господарської діяльності та юридичними особами, що не займаються підприємницькою діяльністю (крім бюджетних установ), витратами того звітного періоду, за який вони були нараховані (визнані зобов'язаннями); іншими юридичними особами витратами того звітного періоду, за який вони були нараховані (визнані зобов'язаннями), крім фінансових витрат, які капіталізуються.

Відповідно до п. 5 Положення капіталізація фінансових витрат застосовується лише до суми тих фінансових витрат, яких можна було б уникнути, якби не здійснювались витрати на створення кваліфікаційного активу. Витрати на створення кваліфікаційного активу для цілей капіталізації включають лише витрати, для здійснення яких сплачуються грошові кошти, передаються інші активи або приймаються зобов'язання з нарахуванням відсотків. Витрати на створення кваліфікаційного активу для цілей капіталізації зменшуються на суму будь-яких отриманих проміжних виплат та цільового фінансування, безпосередньо пов'язаних зі створенням кваліфікаційного активу. Приклади кваліфікаційних активів наведено в додатку 1 до цього Положення (стандарту).

Відповідно до п.11 Положення капіталізація фінансових витрат призупиняється на період, у якому на суттєвий час зупинилось виконання робіт зі створення кваліфікаційного активу. На період зупинення виконання робіт фінансові витрати, пов'язані з утриманням частково завершених кваліфікаційних активів, визнаються фінансовими витратами того звітного періоду, за який їх нараховано.

Відповідно до п.13 Положення капіталізація фінансових витрат припиняється, якщо створення кваліфікаційного активу завершено.

Відповідно до п.14 Положення, якщо створення кваліфікаційного активу здійснюється частинами, кожна з яких може окремо використовуватися за цільовим призначенням до завершення створення інших частин, капіталізація фінансових витрат щодо частин, які можуть використовуватися, припиняється у періоді, що настає за періодом, у якому всі роботи зі створення таких частин кваліфікаційного активу завершені.

Таким чином, 01.01.2011 усі підприємства (крім суб'єктів малого підприємництва) в обов'язковому порядку капіталізують фінансові витрати, пов'язані із створенням кваліфікаційного активу, до моменту введення його в експлуатацію (завершення створення).

В Методичних рекомендаціях з бухгалтерського обліку фінансових витрат, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2010 №1300, викладено рекомендаційні підходи до порядку капіталізації фінансових витрат на створення кваліфікаційного активу, норми капіталізації та терміни, протягом яких здійснюється капіталізація.

Відповідно до ст.1 Закону України «Про державну підтримку малого підприємництва» (який діяв до 22.03.2012) суб'єктами малого підприємництва є: фізичні особи, зареєстровані у встановленому законом порядку як суб'єкти підприємницької діяльності; юридичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, в яких середньооблікова чисельність працюючих за звітний період (календарний рік) не перевищує 50 осіб та обсяг річного валового доходу не перевищує 70 млн гривень.

Отже, здійснення капіталізації фінансових витрат, тобто їх включення до собівартості кваліфікаційних активів, є обов'язковим лише для юридичних осіб, які не є суб'єктами малого підприємництва, а для юридичних осіб - суб'єктів малого підприємництва фінансові витрати визнаються просто витратами звітного періоду.

Відповідно до п.2.3 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку фінансових витрат, затвердженого наказом Мінфіну України від 01.11.2009 №1300 (далі - Методичні рекомендації) капіталізація фінансових витрат здійснюється тільки протягом періоду створення кваліфікаційного активу. До собівартості кваліфікаційного активу включається сума фінансових витрат підприємства, обчислена з урахуванням витрат на створення кваліфікаційного активу та процентних ставок за позиками.

Відповідно до п.2.8 Методичних рекомендацій капіталізація фінансових витрат зупиняється, якщо на суттєвий час переривається активна діяльність, пов'язана зі створенням кваліфікаційного активу для використання за призначенням або продажу.

З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що припинення створення/завершення робіт зі створення кваліфікаційного активу автоматично призводить до припинення капіталізації фінансових витрат, незалежно від повернення кредитору основних сум боргових зобов'язань після введення кредитору основних сум боргових зобов'язань після введення кваліфікаційного активу в експлуатацію.

Враховуючи вищенаведене, позивачем правомірно сформовано витрати по нарахованих відсотках на загальну суму 2554174,00 грн., тобто висновки відповідача про завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування на загальну суму 2121896,00 грн. та заниження податку на прибуток є безпідставними.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Всупереч наведеним вимогам відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не довів правомірності прийнятих ним податкових повідомлень-рішень від 23 вересня 2013 року: №0000242200 та №0000252200.

Встановивши, на підставі досліджених доказів та їх правової оцінки, суд вважає, що позивачем не було порушено вимог Податкового кодексу України та наказу Міністерства фінансів України від 28.04.2006 №415 "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати", а тому позовні вимоги про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Ніжинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області від 23 вересня 2013 року: №0000242200 та №0000252200, з підстав наведених позивачем у позовній заяві, належить задовольнити.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Ніжинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області від 23 вересня 2013 року: №0000242200 та №0000252200.

Стягнути з Державного бюджету України (р/р 31216206784002, код 38054398, отримувач: УК у м.Чернігові/ м.Чернігів/ 22030001, банк отримувача: ГУДКСУ у Чернігівській області, МФО 853592) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Ніжинготторг" (код ЄДРПОУ 32946456) судові витрати в сумі 2294,20 грн.

Постанова набирає законної сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду в порядку та строки, передбачені статтями 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя С.В. Бородавкіна