Постанова

від 31.10.2013 по справі 826/13343/13-а

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

31 жовтня 2013 року № 826/13343/13-а

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Огурцова О.П. при секретарі судового засідання Луцишин Ю.М. розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Нью Ворлд Грейн Юкрейн" до Міжрегіонального головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000223720 від 09.08.2013 за участю:

представника позивача: Цірат Г.В. (довіреність б/н від 27.05.2013)

представника відповідача : Киричека О.О. (довіреність № 131/9/10-130 від 12.06.2013)

на підставі частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 31.10.2013 проголосив вступну та резолютивну частини постанови.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Нью Ворлд Грейн Юкрейн" звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Міжрегіонального головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000223720 від 09.08.2013.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 19.09.2013 відповідачу відмовлено у задоволенні клопотання про об'єднання справ.

Свої позовні вимоги позивач обґрунтовує наступним.

Податкові зобов'язання позивачу нараховані за результатами документальної позапланової невиїзної перевірки правомірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ в наступних звітних періодів за 2010, 2011, 2012 року. Підставою для нарахування податкових зобов'язань, зокрема, став висновок податкового органу про відсутність фактичного здійснення фінансово - господарських взаємовідносин між позивачем та його контрагентами, зокрема, ТОВ "Холдингова компанія "Агротехтрейд", ПП "Адріатика - Н", ТОВ "Південь Агросвіт", ТОВ "Южнийрегін", ПП "ТАС Агротранс", ТОВ "Агросенд", ТОВ "Житниця", ТОВ "Лана - В", ТОВ "Ватикан - Агро", ТОВ "Синтезторг" та ТОВ "Ковальзернотрейд".

Позивач, не погоджуючись з такими висновками податкового органу зазначає, що у період, який перевірявся, дійсно мав господарські правовідносини з контрагентами ТОВ "Холдингова компанія "Агротехтрейд", ПП "Адріатика - Н", ТОВ "Південь Агросвіт", ТОВ "Южнийрегін", ПП "ТАС Агротранс", ТОВ "Агросенд", ТОВ "Житниця", ТОВ "Лана - В", ТОВ "Ватикан - Агро", ТОВ "Синтезторг" та ТОВ "Ковальзернотрейд", які, за твердженням відповідача, мали реальний характер та за якими позивачем було сплачено, отримано та оприбутковано товар, використаний ним у власній господарській діяльності та з метою отримання прибутку, а документи бухгалтерського та податкового обліків за цими операціями були оформлені у відповідності до вимог податкового законодавства.

Представник позивача у судовому засіданні 31.10.2013 позовні вимоги підтримав повністю, надав додаткові усні пояснення та просив задовольнити адміністративний позов у повному обсязі.

Відповідач проти позовних вимог заперечив, у судовому засіданні 16.10.2013 надав суду письмові заперечення, у яких просив відмовити у задоволенні адміністративного позову повністю. Доводи відповідача викладені в письмових запереченнях та наведені його представником під час судового засідання аналогічні доводам та висновкам викладеним в акті перевірки № 884/40-50/37-2030577181 від 25.07.2013. Також відповідач посилався на те, що частина наданих позивачем суду ТТН виписана раніше укладання договорів купівлі - продажу, та зазначений в ТТН тонаж ячменю відрізняється від тоннажу при зважуванні партії на елеваторі.

У судовому засіданні 31.10.2013 представник відповідача заперечив проти позову, надав додаткові усні пояснення та просив суд відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників позивача та відповідача суд , -

В С Т А Н О В И В:

В період з 23.07.2013 по 25.07.2013 Міжрегіональним головним управлінням Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків проведено документальну позапланову невиїзну перевірку правомірності нарахування Товариством з обмеженою відповідальністю "Нью Ворлд Грейн Юкрейн" бюджетного відшкодування податку на додану вартість у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ в наступних звітних періодів за 2010, 2011, 2012 року.

Перевіркою встановлено порушення підпункту 3.1.1 пункту 3.1 статті 3, пункту 4.1 статті 4, підпунктів 7.2.3, 7.2.4, 7.2.6 пункту 7.2, підпункту 7.4.1 пункту 7.4, підпункту 7.4.5 пункту 7.5 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість", що призвело до завищення суми податкового кредиту на 2 215 330,00 грн., порушення підпункту 7.7.1 пункту 7.7 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість", що призвело до: завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту (р. 18.2 декларації) за липень 2010 року на суму ПДВ 950.466 грн. та за серпень 2010 року на суму ПДВ 1 264 864 грн., яке підлягає зменшенню; заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за серпень 2010 року (р.18.1 декларації) на суму ПДВ в розмірі 745 618 грн., яка підлягає збільшенню; заниження суми податку на додану вартість за вересень 2010 року (р.27 декларації), яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду на суму ПДВ в розмірі 519 246 грн., яка підлягає донарахуванню

До такого висновку податковий орган дійшов виходячи з наступного.

В періоді, що перевірявся ТОВ "Нью Ворлд Грейн Юкрейн" мало взаємовідносини, у тому числі, з ТОВ "Холдингова компанія "Агротехтрейд", ПП "Адріатика - Н", ТОВ "Південь Агросвіт", ТОВ "Южнийрегін", ПП "ТАС Агротранс", ТОВ "Агросенд", ТОВ "Житниця", ТОВ "Лана - В", ТОВ "Ватикан - Агро", ТОВ "Синтезторг" та ТОВ "Ковальзернотрейд".

Станом на 25.07.2013 встановлено розбіжності у податковій звітності ТОВ «НЬЮ ВОРЛД ГРЕЙН ЮКРЕЙН» (завищення податкового кредиту) по постачальнику ТОВ "ХК "АГРОТЕХТРЕИД" за липень 2010 року на суму ПДВ в розмірі 511 782,77 грн.

Відповідно до акта № 909/22-225/36536287 від 12.11.2012 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "ХК "АГРОТЕХТРЕИД" (код ЄДРПОУ 36536287) щодо підтвердження фінансово-господарських відносин з платником податків контрагентом-постачальником ТОВ "ОТТОККОНОХТО" (код ЄДРПОУ 35652074) та контрагентами-покупцями за період липень 2010 року" відповідно до постанови Господарського суду Миколаївської області від 27.01.2011 по справі 5/257/10 ТОВ "ХК"АГРОТЕХТРЕИД" визнано банкрутом та розпочато ліквідаційну процедуру, призначено ліквідатора Шибко О.Л. та відповідно до ухвали Господарського суду Миколаївської області від 16.03.2011 по справі 5/257/10 ТОВ "ХК"АГРОТЕХТРЕИД" ліквідовано.

Також зазначеним актом встановлено, що за результатами проведеного аналізу та здійсненних заходів не можливо підтвердити факт реального здійснення фінансово-господарської діяльності ТОВ "ХК"АГРОТЕХТРЕЙД" за період липень 2012 року з ТОВ "ОТТОККОНОХТО" та контрагентами - покупцями.

Станом на 25.07.2013 встановлено розбіжності у податковій звітності ТОВ «НЬЮ ВОРЛД ГРЕЙН ЮКРЕЙН» (завищення податкового кредиту) по постачальнику ПП «Адріатика-Н», (код ЄДРПОУ 35674680) за липень 2010 року суму ПДВ в розмірі 150 218 грн. та за серпень 2010 року на суму ПДВ в розмірі 252 579 грн.

Відповідно до акта № 159/23-300/35674680 від 14.02.2011 "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ПП «Адріатика-Н», код ЄДРПОУ 35674680, з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість щодо відображення правових відносин з платниками податків - контрагентами за період квітень - травень, липень - листопад 2010 року" згідно з поясненнями наданими керівником ПП «Адріатика-Н» гр. ОСОБА_5 їй не відомі подробиці фінансово - господарської діяльності підприємства до моменту перереєстрації в січні 2011 року, а попередній керівник товариства гр. ОСОБА_6 відмовився надавати будь - які пояснення з приводу фінансово - господарської діяльності підприємства.

Також зазначеним актом встановлено, що діяльність ПП «Адріатика-Н» була спрямована на здійснення операцій, пов'язаних з отриманням податкової вигоди третіх осіб, які не виконували своїх податкових зобов'язань.

Станом на 25.07.2013 року встановлено розбіжності у податковій звітності ТОВ «НЬЮ ВОРЛД ГРЕЙН ЮКРЕЙН» (завищення податкового кредиту) по постачальнику ТОВ "ПІВДЕНЬ АГРОСВІТ" (код ЄДРПОУ 35938343) за липень 2010 року суму ПДВ в розмірі 74 900 грн. за серпень 2010 року на суму ПДВ в розмірі 76 388 грн.

Згідно з актом 470/22-225/35938343 від 11.06.2013 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "ПІВДЕНЬ АГРОСВІТ" (код ЄДРПОУ 35938343) щодо підтвердження фінансово-господарських відносин з платником податків контрагентом-постачальником ФГ "ПІВДЕНЬ АГРОСВІТ ОЧАКІВ" (код ЄДРПОУ 36119568) за періоди червень-серпень 2010 року, липень, вересень, грудень 2011 року, березень 2012 року, ТОВ "МЕЛ-ТРАНС" (код ЄДРПОУ 34949789) за період вересень-жовтень 2010 року та контрагентами-покупцями» підприємство відсутнє за податковою адресою, у нього відсутні необхідні умови для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, оборотних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів при значних обсягах реалізації товарів (робіт, послуг).

Також зазначеним актом встановлено проведення безтоварних операцій, спрямованих на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування валових доходів, валових витрат, податкового зобов'язання та податкового кредиту.

Станом на 25.07.2013 встановлено розбіжності у податковій звітності ТОВ «НЬЮ ВОРЛД ГРЕЙН ЮКРЕЙН» (завищення податкового кредиту) по постачальнику ТОВ "Ковальзернотрейд" (код за ЄДРПОУ 36536675) за липень 2010 року на суму ПДВ в розмірі 63 713 грн.

Відповідно до акта № 1048/23-100/36536675 від 29.03.2011 "Про результати документальної невиїзної перевірки Ковальзернотрейд" (код за ЄДРПОУ 36536675) з питань взаємовідносин з ТОВ «Стартрейдинг-2010» (код 37086057) за липень 2010 року." операції з поставки товарів, робіт (послуг) на адресу ТОВ "Ковальзернотрейд" ймовірно мають ознаки „безтоварних", у підприємства відсутні складські приміщення автотранспорт, обладнання для здійснення господарських операцій з купівлі - продажу будь - якого товару в обсягах, що задекларовані, а також відсутні наймані працівники для здійснення відповідної діяльності, з огляду на що правочини укладені ТОВ "Ковальзернотрейд" ймовірно не спрямовані на реальне настання правових наслідків.

Станом на 25.07.2013 встановлено розбіжності у податковій звітності ТОВ «НЬЮ ВОРЛД ГРЕЙН ЮКРЕЙН» (завищення податкового кредиту) по постачальнику ТОВ "ЮЖНИЙРЕГИОН", (код за ЄДРПОУ 36955129), за липень 2010 року на суму ПДВ в розмірі 47 403 грн.

Згідно з актом № 231/23-600/36955129 від 16.02.2012 "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "ЮЖНИЙРЕГИОН" (код за ЄДРПОУ 36955129), з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 08.02.10 по 09.02.12, валютного та іншого законодавства за період з 08.02.10 по 09.02.12 » встановлено укладання цивільно-правових правочинів спрямованих на проведення «транзитних» фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій з надання податкової вигоди покупцям переважно за допомогою контрагентів, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту.

Також зазначеним актом встановлено, що господарські операції між ТОВ «ЮЖНИЙРЕГИОН» та ТОВ "НЬЮ ВОРЛД ГРЕЙН ЮКРЕЙН" (іпн.305771826598) на загальну суму 284418,08грн., у т.ч. ПДВ 47403,01грн. є такими, що укладені без мети настання реальних наслідків, а отже не створюють юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з їх недійсністю.

Станом на 25.07.2013 встановлено розбіжності у податковій звітності ТОВ «НЬЮ ВОРЛД ГРЕЙН ЮКРЕЙН» (завищення податкового кредиту) по постачальнику ПП „ТАС АГРОТРАНС" (код ЄДРПОУ 36420034) за липень 2010 року на суму ПДВ в розмірі 29 002,00 грн.

Відповідно до акта № 635/22-4/36420034 від 29.11.2012 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ПП „ТАС АГРОТРАНС" (36420034) щодо підтвердження господарських відносин із постачальниками та покупцями за грудень 2009 року - лютий 2010 року та липень 2010 року» від ГВПМ ДПІ у м. Херсоні Херсонської області ДПС отримано висновок №6398/07-306 від 28.11.2012 щодо ознак фіктивності та відсутності факту реального здійснення господарської діяльності ПП "ТАС АГРОТРАНС" (36420034) за грудень 2009 року, січень, лютий, липень 2010 року, відповідно до якого здійснені між ПП "ТАС АГРОТРАНС" та підприємствами-контрагентами операції вчинені без мети реального настання правових наслідків, без економічної вигоди, виключно з метою формування додаткового ланцюга проходження ТМЦ та формування податкового кредиту та валових витрат для інших суб'єктів підприємницької діяльності.

Також зазначеним актом встановлено, що за липень 2010 року господарська діяльність ПП "ТАС АГРОТРАНС" має наступні ознаки нереальності здійснення: відсутні фізичні, технічні та технологічні можливості до вчинення задекларованих господарських операцій, а саме: підприємство у вказаний період не мало основних фондів, складських приміщень, автотранспортних засобів, не підтверджено реальність проведення фінансово-господарської діяльності, розрахунків та обставин їх здійснення.

Станом на 25.07.2013 року встановлено розбіжності у податковій звітності ТОВ «НЬЮ ВОРЛД ГРЕЙН ЮКРЕЙН» (завищення податкового кредиту) по постачальнику ТОВ "АГРОСЕНД" (код за ЄДРПОУ 36813024) за липень 2010 року на суму ПДВ в розмірі 19 137 грн.

Актом № 904/22-225/36813024 від 12.11.2012 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОСЕНД" (код за ЄДРПОУ 36813024) щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами-постачальниками ТОВ "СОФИТА" (код за ЄДРПОУ 36813967) за період липень 2010 року, січень 2011 року; ТОВ «Галицька деревообробна група» (код за ЄДРПОУ 36500706) за лютий 2011 року, ТОВ «ДЛИКОР» (код за ЄДРПОУ 36701073) за квітень 2010 року та контрагентами-покупцями за період квітень, липень 2010 року, січень, лютий 2011 року» встановлено відсутність можливості підтвердити факт реального здійснення господарських операцій з контрагентами постачальниками за липень 2010 року.

Станом на 25.07.2013 встановлено розбіжності у податковій звітності ТОВ «НЬЮ ВОРЛД ГРЕЙН ЮКРЕЙН» (завищення податкового кредиту) по постачальнику ТОВ "Житница" (код за ЄДРПОУ 36536198) за липень 2010 року на суму ПДВ в розмірі 17 860 грн.

Відповідно до акта № 418/23-100/36536198 від 02.02.2011 року «Про неможливість проведення документальної невиїзної перевірки ТОВ "Житница" (код за ЄДРПОУ 36536198) щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платниками податків ТОВ "ПРОМСПЕЦТОР" (код за ЄДРПОУ 36433698) за липень 2010 року» липні 2010 року ТОВ "Житница", з метою незаконного формування податкового кредиту з ПДВ в ланцюгу постачальників використовувало суб'єкт господарської діяльності з ознаками "фіктивності", а саме ТОВ "ПРОМСПЕЦТОР", при цьому ТОВ "Житница" не мало складських приміщень, автотранспорту, обладнання для здійснення господарських операцій з купівлі-продажу будь-якого товару в обсягах, що задекларовані та не мало найманих працівників для здійснення відповідної діяльності.

Також зазначеним актом встановлено, що враховуючи те, що у ТОВ "Житница" відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, відсутні основні фонди, технічний персонал, виробничі активи, складські приміщення, транспортні засоби, а також: те, що по основному постачальнику підприємства встановлено недотримання вимог діючого законодавства в момент укладання угод з контрагентами-покупцями, згідно з частинами першою, п'ятою статті 203, пунктами 1, 2 статті 215, статтею 228 Цивільного кодексу України угоди, укладені ТОВ "Житница" з контрагентами за період липень 2010 року, вбачаються як такі, що ймовірно мають ознаки нікчемності.

Станом на 25.07.2013 року встановлено розбіжності у податковій звітності ТОВ «НЬЮ ВОРЛД ГРЕЙН ЮКРЕЙН» (завищення податкового кредиту) по постачальнику ТОВ "ЛАНА-В" (ЄДРПОУ 31554652) за липень 2010 року на суму ПДВ в розмірі 15 543 грн.

Відповідно до акта № 1055/22-300/31554652 від 26.12.2012 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "ЛАНА-В" (ЄДРПОУ 31554652) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків контрагентом - постачальником ТОВ "КОНТРВЕГАЮГ" (код ЄДРПОУ 37104903) за липень, жовтень, листопад 2010 року та контрагентами-покупцями", ТОВ "ЛАНА-В" має стан « 8» стані - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням, та в ході опрацювання встановлено відсутність у наведених періодах, а саме: у липні 2010 року господарської діяльності, відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, оборотних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів при значних обсягах реалізації товарів (робіт, послуг) та встановлено укладання нікчемних (недійсних) цивільно-правових відносин та проведення безтоварних операцій з метою штучного формування валових доходів, валових витрат, податкового зобов'язання та податкового кредиту.

Станом на 25.07.2013 року встановлено розбіжності у податковій звітності ТОВ «НЬЮ ВОРЛД ГРЕЙН ЮКРЕЙН» (завищення податкового кредиту) по постачальнику ТОВ "ВАТИКАН-АГРО" (код за ЄДРПОУ 35673780) за липень 2010 року на суму ПДВ в розмірі 14 203 грн.

Актом № 1974/231-00/35673780 від 22.06.2011 «Про результати документальної невиїзної перевірки ТОВ "ВАТИКАН-АГРО" (код за ЄДРПОУ 35673780) з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні господарських операцій з ТОВ " Сімекс МК " (код за ЄДРПОУ 34949690) за період з 01.07.10 по 30.09.10 » встановлено, що ТОВ «Ватикан - Агро» здійснювалися операції без мети настання реальних наслідків та укладено правочини без мети настання правових наслідків, з метою заниження об'єкту оподаткування, ухилення від сплати податків, в результаті чого дії підприємства призвели до втрат дохідної частини Державного бюджету України, з огляду на що діяльність ТОВ «Ватикан - Агро» була спрямована на здійснення операцій, пов'язаних з отриманням податкової вигоди переважно з контрагентом-посередником, який не виконував своїх податкових зобов'язань.

Станом на 25.07.2013 встановлено розбіжності у податковій звітності ТОВ «НЬЮ ВОРЛД ГРЕЙН ЮКРЕЙН» (завищення податкового кредиту) по постачальнику ТОВ «Синтезторг» (код за ЄДРПОУ 36812937) за липень 2010 року на суму ПДВ в розмірі 6 704 грн.

Згідно з актом № 776/22-300/36812937 від 08.11.2012 «Про неможливість позапланової виїзної перевірки ТОВ «Синтезторг» (код за ЄДРПОУ 36812937) з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійснені правових відносин з ТОВ «Компанія Універсал НК» (код ЄДРПОУ 36099332) за період з 01.01.2009 по 31.12.2011» ході проведення аналізу матеріалів податкової звітності, реєстраційних документів, звітів та інших документів, встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, оборотних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів при значних обсягах реалізації товарів (робіт, послуг), а також відсутність постановки товарів, що свідчить про укладання угод без мети настання реальних наслідків.

З огляду на зазначене податковий орган дійшов висновку про відсутність фактичного здійснення фінансово - господарських операцій між ТОВ "Холдингова компанія "Агротехтрейд", ПП "Адріатика - Н", ТОВ "Південь Агросвіт", ТОВ "Южнийрегін", ПП "ТАС Агротранс", ТОВ "Агросенд", ТОВ "Житниця", ТОВ "Лана - В", ТОВ "Ватикан - Агро", ТОВ "Синтезторг" та ТОВ "Ковальзернотрейд".

За результатами перевірки складено акт № 884/40-50/37-2030577181 від 25.07.2013 на підставі якого прийнято податкове повідомлення - рішення №0000223720 від 09.08.2013, яким збільшено суму грошового зобов'язання на загальну суму 649 507,00 грн. у тому числі за штрафними (фінансовими) санкціями (шрафами) 127 811,00 грн.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Нью Ворлд Грейн Юкрейн" не погоджуючись з податковим повідомленням - рішенням №0000223720 від 09.08.2013 вважаючи його протиправним та таким, що підлягають скасуванню звернулось з відповідним позовом до суду.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд вважає позов таким, що не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Суть офіційного з'ясування всіх обставин у справі визначена в частинах четвертій та п'ятій статті 11 цього Кодексу, якими встановлено, що суд вживає передбачені законом заходи, необхідні для з'ясування всіх обставин у справі, у тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи. Суд повинен запропонувати особам, які беруть участь у справі, подати докази або з власної ініціативи витребувати докази, яких, на думку суду, не вистачає.

Принцип офіційного з'ясування всіх обставин справи зобов'язує суд встановити обставини справи для забезпечення прийняття правосудного рішення, в тому числі незалежно від посилань чи доводів сторін.

Відповідно до підпункту 7.2.3 пункту 7.2 статті 7 Закону Країни "Про податок на додану вартість" податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Для операцій, що оподатковуються і звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні. Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). У разі коли частка товару (робіт, послуг) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби України, та враховується у визначенні загальних податкових зобов'язань. Платники податку повинні зберігати податкові накладні протягом строку, передбаченого законодавством для зобов'язань із сплати податків.

Підпунктом 7.2.6 пункту 7.2 статті 7 зазначеного Закону встановлено, що податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

Згідно із підпунктом 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону Країни "Про податок на додану вартість" податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8 1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Підпунктом 7.4.4 пункту 7.4 статті 7 зазначеного Закону, встановлено, що якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.

Відповідно до підпункту 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 Закону Країни "Про податок на додану вартість" не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту). У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Підпунктом 7.5.1 пункту 7.5 статті 7 зазначеного Закону, встановлено, що датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Відповідно до інформаційного листа Вищого адміністративного суду України в №1112/11/13-10 від 20.07.2010 "Проблемні питання застосування законодавства у справах за участю органів державної податкової служби", процесуальна діяльність суду із встановлення обґрунтованості права платника податку на податковий кредит та/або бюджетне відшкодування з податку на додану вартість повинна включати такі етапи:

1.Встановлення факту здійснення господарської операції.

2.Встановлення спеціальної податкової правосуб'єктності учасників господарської операції.

3.Встановлення зв'язку між фактом придбання товарів (послуг) спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг) і господарською діяльністю платника податку.

4.Встановлення дотримання платником податку спеціальних вимог щодо документального підтвердження сум податкового кредиту та/або бюджетного відшкодування з податку на додану вартість.

Таким чином юридичним фактом, який породжує право платника на податкову вигоду (зокрема у вигляді права на зменшення об'єкта оподаткування ПДВ на суму податкового кредиту), є реальність господарської операції, а тому, при визначенні права платника податків на формування податкового кредиту судом має бути перевірено чи мали операції між платником податків та його контрагентами реальний товарний характер, можливість здійснення таких операцій з урахуванням оперативності проведення операцій та віддаленості контрагентів один від одного, при цьому, суд має виходив з того, що наявність у покупця належно оформлених документів, які відповідно до закону необхідні для віднесення певних сум до податкового кредиту, не є безумовною підставою для відшкодування податку на додану вартість в подальшому, якщо буде встановлено факт того, що відомості в таких документах не відповідають дійсності, наприклад, у випадку, коли не проводилися самі операції.

Позивач у позовній заяві зазначає про те, що відповідач необґрунтовано дійшов висновку про відсутність у нього правових підстав для формування податкового кредиту по взаємовідносинам з контрагентами ТОВ "Холдингова компанія "Агротехтрейд", ПП "Адріатика - Н", ТОВ "Південь Агросвіт", ТОВ "Южнийрегін", ПП "ТАС Агротранс", ТОВ "Агросенд", ТОВ "Житниця", ТОВ "Лана - В", ТОВ "Ватикан - Агро", ТОВ "Синтезторг" та ТОВ "Ковальзернотрейд", оскільки вони мали реальний характер та за ними було отримано товар, а саме, ячмінь 3-го класу, використаний ним у власній господарській діяльності та з метою отримання прибутку, що підтверджується відповідними первинними документами.

Між позивачем та зазначеними контрагентами було укладено договори купівлі -продажу, предметом яких є здійснення поставки ячменю для кормових цілей 3-го класу, 2010 року , походженням - Україна, які є аналогічними за своїм змістом.

Відповідно до пункту 4.1 договорів укладених з ТОВ "Холдингова компанія "Агротехтрейд", ПП "Адріатика - Н", ТОВ "Південь Агросвіт", ТОВ "Южнийрегін", ПП "ТАС Агротранс", ТОВ "Агросенд", ТОВ "Житниця", ТОВ "Лана - В", ТОВ "Ватикан - Агро", ТОВ "Синтезторг" та ТОВ "Ковальзернотрейд" оплата здійснюється протягом трьох банківських днів після отримання вантажу та надання таких документів: товарно - транспортної накладної, довідки терміналу, яка підтверджує фактично прийняту вагу та якість, рахунку - фактури, видаткової накладної, податкової накладної, свідоцтва платника ПДВ, свідоцтва про державну реєстрацію.

Пунктом 5.1 зазначених договорів встановлено, що партія товару вважається переданою продавцем та прийнятою покупцем: по якості - кінцева якість відповідно до якості визначеною лабораторією терміналу та кінцева кількість - згідно з даними визначеними терміналом при зважуванні.

Таким чином, первинними документами, які мали бути складені та надані позивачу у випадку здійснення контрагентами ТОВ "Холдингова компанія "Агротехтрейд", ПП "Адріатика - Н", ТОВ "Південь Агросвіт", ТОВ "Южнийрегін", ПП "ТАС Агротранс", ТОВ "Агросенд", ТОВ "Житниця", ТОВ "Лана - В", ТОВ "Ватикан - Агро", ТОВ "Синтезторг" та ТОВ "Ковальзернотрейд" поставки товару відповідно до укладених договорів є товарно - транспортні накладні, довідки терміналу, які підтверджують фактично прийняту вагу та якість, рахунки - фактури, видаткові накладні, податкові накладні, свідоцтва платників ПДВ, свідоцтва про державну реєстрацію.

Позивачем суду рахунків - фактур надано не було, як і не було зазначено про причини неможливості надання відповідних документів.

Відповідно до частини другої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік" встановлено, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

В наданих позивачем суду ТТН в графі де мають міститись дані щодо особи, яка прийняла товар та її підпис відповідні дані відсутні, а на накладних в різних місцях наявний відбиток печатки ТОВ "Морський спеціалізований порт НІКА-ТЕРА" з яким у позивача укладено договір складського зберігання зерна № 374/нк -10 від 15.07.2010, наступного змісту "ЗЕРНОВИЙ ТЕРМІНАЛ ПРИЙНЯТО НИКА-ТЕРА" на якому вчинено підпис, без зазначення даних особи, яка його вчинила, а графа "Відпуск дозволив" взагалі не заповнена.

Таким чином надані позивачем суду ТТН складені з порушення вимог Закону України "Про бухгалтерський облік" та з них є неможливим встановити, хто відпустив товар та хто його прийняв.

Також суд звертає увагу на те, що з наданих позивачем документів вбачається, що частина ТТН була виписана раніше за дату укладання відповідно договору, зокрема ТТН № 776814 від 06.07.2010, яка за твердження позивача підтверджує факт перевезення товару за договором № ЯФ10/062 від 07.07.2010, ТТН № 033747 від 21.07.2013,№ 034016 від 22.07.2013, які за твердженням позивача мають засвідчувати факт здійснення транспортування товару за договором № ЯФ 10/339 МГ від 23.07.2010.

При цьому тоннаж кожної партії ячменю, який зазначений в ТТН відрізняється від тоннажу при зважуванні партії на елеваторі ТОВ СПМ "Ніка-Тера".

З огляду на зазначене, суд дійшов висновку про те, що надані позивачем ТТН не можуть бути належним доказом на підтвердження факту транспортування товару отриманого від контрагентів ТОВ "Холдингова компанія "Агротехтрейд", ПП "Адріатика - Н", ТОВ "Південь Агросвіт", ТОВ "Южнийрегін", ПП "ТАС Агротранс", ТОВ "Агросенд", ТОВ "Житниця", ТОВ "Лана - В", ТОВ "Ватикан - Агро", ТОВ "Синтезторг" та ТОВ "Ковальзернотрейд".

В наданих позивачем на підтвердження правовідносин з ТОВ "Дана-В" та ТОВ "Південь Агросвіт" накладних в графах "Видав" та "Одержав" містяться підписи, без зазначення даних осіб, які їх вчинили, з огляду на що з них є неможливим встановити, хто саме видав та отримав товар, та на підставі яких документів зазначені особи діяли.

Таким чином надані позивач видаткові накладні на підтвердження правовідносин з ТОВ "Дана-В" та ТОВ "Південь Агросвіт" складені з порушенням Закону України "Про бухгалтерський облік" та не можуть бути прийняті судом у якості належних доказів на підтвердження правовідносин з зазначеними контрагентами.

Частиною четвертою статті 12 Закону України "Про карантин росли" встановлено, що особи, які здійснюють господарську діяльність, пов'язану з виробництвом, переробкою, зберіганням, транспортуванням, торгівлею рослинами і рослинними продуктами, зобов'язані: виконувати фітосанітарні правила та здійснювати фітосанітарні заходи; виконувати розпорядження органів Державної служби з карантину рослин України щодо проведення відповідних карантинних заходів; зареєструватися у відповідній інспекції з карантину рослин, якщо це вимагається згідно із статтею 27 цього Закону.

Наказом Міністерства аграрної політики України № 414 від 23.08.2005 "Про затвердження Фітосанітарних правил ввезення з-за кордону, перевезення в межах, країни, транзиту, експорту, порядку переробки та реалізації під карантинних матеріалів" зареєстрованим в Міністерстві юстиції України від 29.09.2005 за № 1121/11401 визначається порядок перевезення підкарантинних матеріалів в межах країни.

Відповідно до пункту 5.1 зазначених Правил - перевезення під карантинних матеріалів в межах України здійснюється у супроводі карантинного сертифіката, що видається органами Державної служби з карантину рослин України, який засвідчує карантинний стан рослин і рослинних продуктів, визначає маршрут, умови перевезення і використання їх, тари та упаковки цих матеріалів.

Відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України № 705 від 12.05.2007 року «Про деякі питання реалізації Закону України «Про карантин рослин» ячмінь (що і було предметом договорів купівлі-продажу товару) - включено до переліку підкарантинних матеріалів і об'єктів - код згідно з УКТЗЕД - 1003 00.

Таким чином, перевезення ячменю в межах України здійснюється виключно у супроводі карантинного сертифіката, що видається органами Державної служби з карантину рослин України, та який засвідчує карантинний стан рослин і рослинних продуктів, визначає маршрут, умови перевезення і використання їх, тари та їх упаковку.

Отже, у випадку здійснення контрагентами позивача ТОВ "Холдингова компанія "Агротехтрейд", ПП "Адріатика - Н", ТОВ "Південь Агросвіт", ТОВ "Южнийрегін", ПП "ТАС Агротранс", ТОВ "Агросенд", ТОВ "Житниця", ТОВ "Лана - В", ТОВ "Ватикан - Агро", ТОВ "Синтезторг" та ТОВ "Ковальзернотрейд" поставки позивачу ячменю відповідно до укладених з позивачем договорів на кожну партію поставленого ячменю у позивача мав би бути в наявності карантинний сертифікат, однак зазначених сертифікатів позивачем суду не надано та не зазначено про причини неможливості їх надання.

Наданні позивачем на підтвердження факту використання товару який за його твердженням був отриманий від контрагентів ТОВ "Холдингова компанія "Агротехтрейд", ПП "Адріатика - Н", ТОВ "Південь Агросвіт", ТОВ "Южнийрегін", ПП "ТАС Агротранс", ТОВ "Агросенд", ТОВ "Житниця", ТОВ "Лана - В", ТОВ "Ватикан - Агро", ТОВ "Синтезторг" та ТОВ "Ковальзернотрейд" документи щодо правовідносин з ТОВ "Ласточка ЛТД", ВАТ "Славутський солодовий завод", ТОВ "ПРОМ-ІНВЕСТ-ТЕХНОЛОГІЇ" не приймаються судом до уваги з огляду на те, що судом не ставиться під сумнів факт здійснення позивачем поставки ТОВ "Ласточка ЛТД", ВАТ "Славутський солодовий завод" та ТОВ "ПРОМ-ІНВЕСТ-ТЕХНОЛОГІЇ" товару, у той час, як факт виконання позивачем зазначених договорів з використанням товару отриманого від контрагентів ТОВ "Холдингова компанія "Агротехтрейд", ПП "Адріатика - Н", ТОВ "Південь Агросвіт", ТОВ "Южнийрегін", ПП "ТАС Агротранс", ТОВ "Агросенд", ТОВ "Житниця", ТОВ "Лана - В", ТОВ "Ватикан - Агро", ТОВ "Синтезторг" та ТОВ "Ковальзернотрейд" встановити є неможливим.

З огляду на викладене, враховуючи те, що, як було встановлено судом, позивачем не надано достатніх первинних документів, зокрема карантинних сертифікатів, рахунків - фактур, які відповідно до умов договорів укладених позивачем з контрагентами ТОВ "Холдингова компанія "Агротехтрейд", ПП "Адріатика - Н", ТОВ "Південь Агросвіт", ТОВ "Южнийрегін", ПП "ТАС Агротранс", ТОВ "Агросенд", ТОВ "Житниця", ТОВ "Лана - В", ТОВ "Ватикан - Агро", ТОВ "Синтезторг" та ТОВ "Ковальзернотрейд" та вимог чинного законодавств мали складатися підчас здійснення поставки товару, а саме, ячменю, а також те, що надані позивачем первинні документи складні з порушенням вимог Закону України "Про бухгалтерський облік", суд дійшов висновку про те, що позивачем не надано суду належних доказів на підтвердження реальності та товарності договорів укладених з зазначеними контрагентами, а отже не доведено факт здійснення поставки товару.

З урахуванням наведеного, враховуючи те, що позивачем не доведено товарності та реальності господарських правовідносин з контрагентами ТОВ "Холдингова компанія "Агротехтрейд", ПП "Адріатика - Н", ТОВ "Південь Агросвіт", ТОВ "Южнийрегін", ПП "ТАС Агротранс", ТОВ "Агросенд", ТОВ "Житниця", ТОВ "Лана - В", ТОВ "Ватикан - Агро", ТОВ "Синтезторг" та ТОВ "Ковальзернотрейд", суд дійшов висновку про відсутність у позивача правових підстав для формування податкового кредиту по взаємовідносинам з зазначеним контрагентом, а отже і підстав для скасування податкового повідомлення - рішення №0000223720 від 09.08.2013.

Відповідно до частини першої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

З огляду на викладене, керуючись вимогами статей 69-71, 94, 160-165, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову - відмовити повністю.

Відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України постанова суду першої інстанції, якщо інше не встановлено цим Кодексом, набирає законної сили після закінчення строку для її апеляційного оскарження. У разі апеляційного оскарження постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя О.П. Огурцов

Постанова складена в повному обсязі 07.11.2013.