Постанова

від 14.11.2013 по справі 819/2499/13-а

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/2499/13-a

14 листопада 2013 року м. Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд в складі

головуючої судді Мірінович У.А.,

при секретарі судового засідання Колісник Н.В.,

за участі:

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - Мельник Г.С.,

представника третьої особи яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача - ОСОБА_1

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Тернополі адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_3 до Кременецької міжрайонної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області, третя особа яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача фермерське господарство "Органік Беррі" про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення в частині, -

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_3 звернувся у Тернопільський окружний адміністративний суд з позовом до Кременецької міжрайонної ДПІ Головного Управління Міндоходів у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення Кременецької міжрайонної ДПІ Тернопільської області від 28 серпня 2013 року №0007701700 в частині визначення до сплати 24 103,42 грн. орендної плати за землю в зв'язку з зайвим її нарахуванням та переходом обов'язку сплати такого податкового зобов'язання до створеного позивачем фермерського господарства.

В обґрунтування позовних вимог вказано, що відповідно до договорів оренди землі від 17 грудня 2012 року за №№ 01/12,02/12 позивачем прийнято в строкове платне користування земельні ділянки сільськогосподарського призначення розташовані на території Чугалівської сільської ради Кременецького району Тернопільської області. Орендна плата встановлено у розмірі 3% від нормативної грошової оцінки землі за один рік оренди.

28 серпня 2013 року Кременецької міжрайонної ДПІ винесено податкове повідомлення - рішення №0007701700, яким позивачеві визначено суму податкового зобов'язання по орендній платі за землю з фізичних осіб на суму 80947,27грн. Вказане рішення позивач вважає протиправним та просить його скасувати в частині 24 103,42 грн. податкового зобов'язання за платежем орендна плата з фізичних осіб, з наступних підстав:

- договори оренди від 17 грудня 2012 року за №№ 01/12,02/12 зареєстровані в управлінні Держкомзему Кременецького району - 28.12.12, а тому, на думку позивача відповідачем безпідставно та необґрунтовано визначено податкове зобов'язання в частині суми 5423,26 грн. орендної плати за 27 календарних днів грудня 2012 року, які передували даті реєстрації договорів;

- 20 вересня 2013 року зареєстровано фермерське господарство "Органік Беррі", а тому, на думку позивача, з цієї дати він не є платником орендної плати, оскільки, право користування земельними ділянками було передане позивачем як засновником фермерського господарства "Органік Беррі" цьому фермерському господарству, а отже, останнє повинно до 31 грудня 2013 року подавати податкові щомісячні декларації та станом на 01 січня 2014 року обчислити податкове зобов'язання і подати податкову декларацію. Відповідно, позивач вважає, що відповідачем безпідставно та необґрунтовано визначено йому до сплати податкове зобов'язання в частині суми 18 680 грн. орендної плати за період з дати реєстрації фермерського господарства "Органік Беррі" - 20 вересня 2013 року по 31 грудня 2013 року.

З огляду на викладене, позивач вважає, що податкове повідомлення - рішення від 28 серпня 2013 року №0007701700 в частині нарахування до сплати суми 24 103,42 грн. орендної плати не відповідає вимогам закону, в зв'язку з чим, в цій частині підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав з підстав зазначених у позовній заяві. Також представник позивача надав суду додаткові пояснення, а саме щодо переходу права користування земельними ділянками від позивача до фермерського господарства "Органік Беррі".

Так, представник позивача вказав, що оскільки земельні ділянки згідно договорів оренди від 17 грудня 2012 року за №№ 01/12,02/12 були надані фізичній особі ОСОБА_3 для ведення фермерського господарства, та згідно статуту фермерського господарства "Органік Беррі" позивач є єдиним засновником цього господарства, то з дати реєстрації такої юридичної особи, до нього перешли всі права позивача щодо користування земельними ділянками.

Пояснив, що зміни до договорів оренди від 17 грудня 2012 року за №№ 01/12,02/12 щодо орендаря, а саме з ОСОБА_3 на ФГ "Органік Беррі" не вносились, та відповідні акти, в тому числі між позивачем та фермерським господарством з приводу приймання-передачі земельних ділянок не підписувались.

Відмітив, що факт переходу прав на користування земельною ділянкою, а отже і обов'язку щодо сплати орендної плати за користування землею підтверджується реєстрацією позивачем статуту фермерського господарства і оформленою та поданою ФГ "Органік Беррі" податковою декларацією з плати за землю (земельного податку та/або орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2013 рік починаючи з 01.10.2013 року.

Судом залучено в якості третьої особи яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача фермерське господарство "Органік Беррі".

Представник третьої особи яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача позовні вимоги підтримав, та поясних, що засновником фермерського господарства "Органік Беррі" є позивач, та з дати реєстрації господарства, до останнього перейшли всі права щодо користування земельною ділянкою на умовах оренди. Також пояснив, що на час розгляду справи судом фермерським господарством "Органік Беррі" орендна плата за вказані земельні ділянки не сплачувалась.

Представник відповідача щодо задоволення позову заперечувала з тих мотиві, що згідно п.288.2, п.288.3 ст. 288 ПКУ платником орендної плати є орендар земельної ділянки, а об'єктом оподаткування є земельна ділянка передана в оренду. Відповідно до п.288.1. ст.288 ПКУ підставою для нарахування орендної плати є договір оренди. Зазначила, що використання фермерським господарством земельної ділянки яка була надана згідно договору оренди його засновникові, не свідчить про перехід прав та обов'язків орендаря згідно цього договору до фермерського господарства, оскільки, такі зміни до договору потребують письмового оформлення у встановленому порядку, а отже вважає, що як на час винесення оскаржуваного рішення, так і на час розгляду справи судом, у податкового органу були відсутні правові підстави для не нарахування податкового зобов'язання орендареві (позивачеві) на підставі діючого договору оренди, та визначення такого зобов'язання фермерському господарству лише з тих мотивів, що засновником такого господарства є орендар земельної ділянки.

Проте, представником відповідача не заперечувала, що відповідачем було нарахована та включена до оскаржуваного рішення сума податкового зобов'язання 5423,26 грн. за 27 календарних днів грудня 2012 року, які передували даті реєстрації договорів оренди. Визнала, що згідно п.287.1 ст. 287 ПКУ платниками плати за землю є власники землі та землекористувачі з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою, та ст. 125 Земельного кодексу України визначено, що право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Заслухавши у відкритому судовому засіданні пояснення сторін, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, судом встановлено наступне.

17 грудня 2012 року між ОСОБА_3 та Кременецькою районною державною адміністрацією укладено договори оренди землі за №№01/12,02/12 (а.с. 22-27, 53-56).

У відповідності до умов договорів, орендодавець - Кременецька районна державна адміністрація надає, а орендар - ОСОБА_3 приймає в строкове платне користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення, розміщену за адресою6 Тернопільська область, Кременецький район, Чугалівська сільська рада, кадастрові номера земельної ділянки 6123489000 01 001 0647, 6123489000 01 001 0647 (п. п. 1., 2 договорів) (а.с.22, 53).

Пунктом 9 договорів оренди визначено, що орендна плата встановлюється у розмірі 3% від нормативної грошової оцінки і становить 16 399,27 грн. та 58 321,29грн. за один рік оренди відповідно.

Згідно п. 14 договорів, земельна ділянка передається в оренду для ведення фермерського господарства.

Пунктом 27 договорів визначено, що передача в оренду земельної ділянки не є підставою для припинення або зміни обмежень (обтяжень) інших прав третіх осіб на цю ділянку. Зміна умов договору здійснюється у письмовій формі за взаємною згодою сторін. уразі недосягнення згоди щодо зміни умов договору спір розв'язується у судовому порядку. Розірвання договору оренди в односторонньому порядку не допускається (п. п. 31, 34 Договорів).

Відповідно до п. 28 договорів, орендар земельної ділянки має право самостійно визначати напрями своєї діяльності відповідно до призначення земельної ділянки та умов договору і зобов'язаний приступати до використання земельної ділянки після реєстрації договору оренди внести, та зобов'язаний внести орендну плату згідно п.11 договору 9орендна плата вноситься рівними частинами щомісячно протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного місяця).

Строк дії договорів визначено у п. 8 договору, а саме 49 років.

Як підтверджується матеріалами справи та не заперечувалось відповідачем, договори оренди землі від 17.12.2012 р. за №№01/12,02/12 зареєстровані управління Держкомзему у Кременецькому районі 27 грудня 2012р. (а.с. 27, 56)

28 серпня 2013 року Кременецькою міжрайонною ДПІ Тернопільської області винесено податкове повідомлення - рішення №0007701700, яким позивачеві на підставі пп. 54.3.3. п. 54.3. ст.54 розділу ІІ та пунктів 286.5 ст. 286 розділу ХІІІ ПК України визначено суму податкового зобов'язання за платежем орендна плата з фізичних осіб на суму 80947,27 грн.

Надалі, 20.09.2013р. державним реєстратором юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців реєстраційної служби Кременецького районного управління юстиції проведено державну реєстрацію статуту фермерського господарства "Органік Беррі", про що внесено відповідний запис до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (а.с. 7-14).

Відповідно до статуту фермерського господарства "Органік Беррі", останнє створене засновником ОСОБА_3, головою фермерського господарства і єдиним членом є його засновник ОСОБА_3 (пункт 2.1., 2.3. Статуту).

07.10.2013 року фермерським господарством "Органік Беррі" оформлено

Надаючи оцінку оскаржуваному рішенню відповідача, суд виходить з наступного.

Згідно із пп. 14.1.147 п.14.1 ст. 14 ПК України плата за землю - це загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Водночас орендною платою у розділі XIII Податкового кодексу України визнається обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (п.п. 14.136 п. 14.1 ст. 14 ПК України).

Відповідно до п. 287.1 ст. 287 ПК України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або користування земельною ділянкою.

Пунктом 286.5. ст. 286 ПК України передбачено, що нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами, які видають платникові до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку визначеному статтею 58 цього Кодексу.

У разі переходу права власності на земельну ділянку від одного власника до іншого протягом календарного року податок сплачується попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому він втратив право власності на зазначену земельну ділянку, а новим власником - починаючи з місяця, в якому у нового власника виникло право власності.

У разі переходу права власності на земельну ділянку від одного власника до іншого протягом календарного року контролюючий орган надсилає податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності.

Крім того, п. 288.1, п. 288.4, п. 288.5 ст. 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки між орендодавцем (власником) і орендарем, в якому зокрема встановлюються розмір та умови внесення орендної плати.

Отже, за змістом вказаних норм податкового закону нарахування орендної плати як різновиду загальнодержавного податку (плати за землю) може здійснюватися виключно на підставі укладеного договору оренди земельної ділянки, а початок строку сплати землекористувачем орендної плати пов'язується законодавцем з днем виникнення у нього права користування земельною ділянкою.

Тобто істотним для правильного вирішення судом даного публічно-правового спору є з'ясування питання про те, коли саме у позивача виникло право користування орендованими земельними ділянками державної (комунальної) власності і відповідно обов'язок зі сплати орендної плати за користування ними та чи відбувся перехід такого права.

Згідно із п. 36.1 ст. 36 ПК України податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Пунктом 36.3 статті 36 ПК України передбачено, що податковий обов'язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків.

Як вже зазначалося, в силу вимог п. 287.1 ст. 287 ПК України обов'язок власників землі та землекористувачів зі сплати земельного податку і орендної плати виникає з дня виникнення права власності або користування земельною ділянкою.

Таким чином, для з'ясування питання про те, з якого саме часу в орендаря виникає право користування земельною ділянкою, а отже і податковий обов'язок зі сплати орендної плати, необхідно звернутися до норм інших законодавчих актів України.

Так, відповідно до ч. 1 ст. 6 Закону України "Про орендну плату" орендарі набувають права оренди земельної ділянки на підставах і в порядку, передбачених Земельним кодексом України, Цивільним кодексом України, цим та іншими законами України і договором оренди землі.

Частиною 5 статті 6 Закону України "Про оренду землі" визначено, що право оренди земельної ділянки підлягає державній реєстрації відповідно до закону.

Згідно із ч. 3 ст. 640 ЦК України договір, який підлягає нотаріальному посвідченню або державні реєстрації, є укладеним з моменту його нотаріального посвідчення або державної реєстрації.

Крім того, статтею 125 ЗК України передбачено, що право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Отже, виходячи з вищевказаних положень закону право користування земельною ділянкою на підставі договору оренди виникає в орендаря виключно з моменту державної реєстрації такого договору.

Водночас державна реєстрація договору оренди створює певні правові наслідки. По-перше, договір набирає чинності після державної реєстрації, оскільки його державна реєстрація є офіційним визнанням і підтвердженням державного факту виникнення права оренди земельної ділянки у конкретної особи. По-друге, орендар має право приступати до використання земельної ділянки після державної реєстрації договору оренди.

Як вбачається з матеріалів справи, відповідно до пункту 37 договорів оренди від 17 грудня 2012 року за №№01/12,02/12 (а.с. 22-27, 53-56) договір набирає чинності після підписання сторонами та його державної реєстрації.

Судом встановлено, що усі договори оренди землі, укладені 17.12.2012 року між позивачем та Кременецькою районною державною адміністрацією, були зареєстровані управлінням Держкомзему в кременецькому районі 28.12.2012 року, про що свідчать відповідні відмітки на кожному з договорів.

Таким чином, обов'язок зі сплати орендної плати виник у позивача саме з 28.10.2012 року, адже до часу державної реєстрації вищезазначених договорів оренди вони не вважалися укладеними та не набрали чинності, а позивач як орендар земельних ділянок не набув законного права користування ними.

Разом із тим, розрахунок спірних грошових зобов'язань позивача з орендної плати Кременецькою МДПІ помилково здійснено з 01 грудня 2012 року, а саме до дати укладення договорів та їх державної реєстрації, що суперечить вимогам ст.ст. 286, 287, 288 ПК України.

За таких обставин суд приходить до переконання, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення від 28 серпня 2013 року №0007701700 є протиправним в частині визначення податкового зобов'язання ОСОБА_3 по орендній платі з фізичних осіб на суму 5423,26 грн., визначених контролюючим органом виходячи із сум податкових зобов'язань за вказаний період.

Проте, з врахуванням встановлених у цій справі обставин, констатуючи помилкове нарахування відповідачем податкового зобов'язання з орендної плати, суд не вбачає підстав скасовувати оскаржуване рішення в частині (сумі) 18 680 грн. орендної плати за період з дати реєстрації фермерського господарства "Органік Беррі" - 20 вересня 2013 року по 31 грудня 2013 року, оскільки, ні на момент винесення оскаржуваного рішення, ні на час розгляду справи судом у договори оренди від 17.12.2012 року у встановленому порядку зміни щодо особи орендаря земельної ділянки не внесено, а отже, орендарем земельної ділянки за вказаними договорами є позивач. Слід відмітити, що вказані договори оренди у встановлено порядку не припинені та не визнані недійсними, а отже є дійсними на час розгляду справи судом, в тому числі щодо особи орендаря - ОСОБА_3, на якого за договорами покладено обов'язок щодо своєчасної сплати орендної плати за землю.

Відповідно, суд погоджується з твердженнями податкового органу, що використання фермерським господарством земельної ділянки яка була надана згідно договору оренди його засновникові, не свідчить про перехід прав та обов'язків орендаря згідно укладених договорів до фермерського господарства, оскільки, такі зміни до договору потребують письмового оформлення у встановленому порядку, а отже, як на час винесення оскаржуваного рішення, так і на час розгляду справи судом, у податкового органу були відсутні правові підстави для не нарахування податкового зобов'язання орендареві (позивачеві) на підставі діючого договору оренди, та визначення такого зобов'язання фермерському господарству лише з тих мотивів, що засновником такого господарства є орендар земельної ділянки.

З огляду на викладене, позовні вимоги підлягають до задоволення частково, а саме в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення Кременецької міжрайонної ДПІ Тернопільської області від 28 серпня 2013 року №0007701700 щодо визначення податкового зобов'язання по орендній платі з фізичних осіб на суму 5423 гривні 26 коп. нарахованих за період з 01 грудня 2012 року по 27 грудня 2012р. включно. Решта позовних вимог не підлягає до задоволення за необґрунтованістю та безпідставністю.

Враховуючи вимоги ч.3 ст. 94 КАС України, та вимоги ст. 3 Закону Ураїни "Про судовий збір" пропорційно до відхиленої частини позовних вимог з ОСОБА_3 підлягає до стягнення в користь державного бюджету судовий збір на суму 1548 грн. 45 коп.

Керуючись ст.ст. 2, 6, 10, 11, 94, 160 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов ОСОБА_3 до Кременецької міжрайонної ДПІ Головного Управління Міндоходів у Тернопільській області, третя особа яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача фермерське господарство "Органік Беррі" про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення Кременецької міжрайонної ДПІ Тернопільської області від 28 серпня 2013 року №0007701700 в частині визначення до сплати 24 103,42 грн. орендної плати, - задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Кременецької міжрайонної ДПІ Тернопільської області від 28 серпня 2013 року №0007701700 в частині визначення податкового зобов'язання по орендній платі з фізичних осіб на суму 5423 (п'ять тисяч чотириста двадцять три) гривні 26 коп. нарахованих за період з 01 грудня 2012 року по 27 грудня 2012р. включно.

3. В задоволені решти позовних вимог відмовити.

4. Стягнути з ОСОБА_3 (АДРЕСА_1, податковий НОМЕР_1) в користь державного бюджету судовий збір на суму 1548 (тисяча п'ятсот сорок вісім) гривень 45 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України (оголошення вступної та резолютивної частини постанови), а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Головуючий суддя Мірінович У.А.

копія вірна

Суддя Мірінович У.А.