Ухвала

від 26.11.2013 по справі 2а-2778/12/0170/18

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Копія

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Ухвала

Іменем України

Справа № 2а-2778/12/0170/18

26.11.13 м. Севастополь

Севастопольський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Дугаренко О.В.,

суддів Дадінської Т.В. ,

Мунтян О.І.

розглянувши в порядку письмового провадження матеріали справи № 2а-2778/12/0170/18 за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції в м.Сімферополі АР Крим на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (суддя Панов О.І. ) від 21.05.13

за позовом Казенного підприємства "Південний еколого-геологічний центр" (вул. Беспалова, 47,м.Сімферополь,Автономна Республіка Крим,95007)

до Державної податкової інспекції в м.Сімферополі АР Крим (вул. Мате Залки 1/9,м.Сімферополь,Автономна Республіка Крим,95053)

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, спонукання до виконання певних дій,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 21.05.13 адміністративний позов Казенного підприємства "Південний еколого-геологічний центр" до Державної податкової інспекції в м.Сімферополі АР Крим про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, спонукання до виконання певних дій -задоволено: визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції в м. Сімферополі в АРК від 03.03.2012р. №0015632301 та №0015642301 в частині донарахування податку на додану вартість у сумі 56208,71 грн. та нарахування штрафних санкцій у сумі 19748,00 грн.; стягнуто з Державного бюджету України на користь Казенного підприємства "Південний еколого-геологічний центр" (ЄДРПОУ 23450378) судові витрати, шляхом їх безспірного списання із рахунку Державної податкової інспекції в м. Сімферополі в АРК, в рахунок відшкодування понесених витрат зі сплати судового збору у розмірі 1542,28 грн. та з проведення судової експертизи у розмірі 9501,00 грн.

Не погодившись з зазначеною постановою суду, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 21.05.13, ухвалити нову постанову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити.

Відповідно до пункту 2 частини першої статті 197 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції може розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на основі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодної з осіб, які беруть участь у справі, у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.

У судове засідання 26.11.2013 сторони, їх представники не з'явились, про дату, час та місце апеляційного розгляду справи повідомлені в встановленому законом порядку.

Суд, керуючись положеннями пункту 2 частини першої статті 197 Кодексу адміністративного судочинства України, визнав за можливе перейти до письмового провадження по справі.

При апеляційному перегляді справи встановлено, що відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення №0015642301 від 03.03.2012 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 45050,00 грн. та штрафні санкції в сумі 11263,00 грн., всього-56313,00 грн.; №0015632301 від 03.03.2012 про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 58108,00 грн. та штрафу в сумі 13979,00 грн., всього - 72087,00 грн.; №0002351701 від 03.03.2012 про накладення штрафу в сумі грн., нарахування пені в сумі 25318,30 грн.

Підставою прийняття спірного повідомлення-рішення став акт від 20.02.2012 №194/23-7/23450378 документальної планової виїзної перевірки КП «Південний еколого-геологічний центр» з питань дотримання вимог за період з 01.10.2008 по 30.09.2011, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2008 по 30.09.2011.

Перевіркою встановлені порушення позивачем: п.5.1. ст.5, п.п.11.2.1 п.11.2 ст.11 Закону України від 22.05.1997 №283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», що в загальній сумі склало 56313 грн., п.4.1 ст.4 п. п. 7.2.3 п.7.2 ст.7, п.п.7.3.1 п.7.3 ст.7, п.7.4.5 п.7.4 ст. Закону України від 03.04.97 №168/97-ВР «Про податку на додану вартість» п.198.6 ст.198, п.201.4 ст.201 Податкового кодексу від 02.12.2010 №2755-\/І, на загальну суму 72087 грн.

Матеріали справи свідчать, що валові витрати показників у рядку 04.1 Декларацій «витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11» за період 4 квартал 2009 року складає 664177 грн.

Валові витрати сформовані відповідно до ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №283/97-ВР від 22.05.1997 зі змінами та доповненнями та зазначені господарські операції знайшли своє відображення в бухгалтерському обліку підприємства в жовтні 2009 р. такими проводками: Дт 20,28 Кт 631 на суму 66774,84 грн., Дт 203 Кт 631 на суму 58266,70 грн., Дт 23,91,92 Кт 631 на суму 5759,27 грн., Дт 20 Кт 631 на суму 311,75 грн., отже загалом на суму 131112,56 грн.; в листопаді 2009 р. такими проводками: Дт 20,28 Кт 631 на суму 96296,72 грн., Дт 203 Кт 631 на суму 73513,74 грн., Дт 23,91,92 Кт 631 на суму 7326,83 грн., Дт 20 Кт 631 на суму1729,86 грн., отже загалом на суму 178867,15 грн.; в грудні 2009 р. такими проводками: Дт 20,28 Кт 631 на суму 312678,60 грн., Дт 203 Кт 631 на суму 33130,09 грн., Дт 23,91,92 Кт 631 на суму 23423,10 грн., Дт 20 Кт 631 на суму 139,75 грн., отже загалом на суму 354196,96 грн.; за 4 квартал 2009 р. такими проводками: Дт 20,28 Кт 631 на суму 475750,16 грн., Дт 203 Кт 631 на суму 164910,53 грн., Дт 23,91,92 Кт 631 на суму 21334,62 грн., Дт 20 Кт 631 на суму 2181,36 грн., отже загалом на суму 664176,67 грн.

Отже, розбіжність з актом перевірки у сумі 180280,00 грн. у сторону збільшення валових витрат, утворилось за рахунок того, що в акті перевірки не враховані первинні документи оформлені у відповідності з чинним законодавством.

Відповідно до п.5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №283/97-ВР від 22.05.1997 валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно з п.п.5.2.1 п. 5.2 ст.5 Закону до складу валових витрат відносяться суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) впродовж звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, зокрема витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, встановлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті»

Відповідно до п. п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Підпунктом п .п. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 цього Закону датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку; або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) -дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Отже, висновки Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим, викладені в акті перевірки №194/23-7/23450378 від 20.02.2012, про завищення валових витрат у сумі 180280 грн., та не донарахування податкового зобов'язання по податку на прибуток в сумі 45050,00 грн. документами первинного бухгалтерського та податкового обліку КП «Південний еколого-геологічний центр» не підтверджені.

З акту перевірки вбачається, що в порушення Закону України від 03.04.1997 №168/97-ВР «Про податок на додану вартість» підприємством не донараховано податкове зобов'язання з ПДВ у липні 2010 року на суму 1426 (відповідно податкових накладних №245 від 31.07.2010 на суму ПДВ 1440 грн., №246 від 31.07.2010 на суму ПДВ 12703,33 грн. податкове зобов'язання по контрагенту ТОВ «Севіл» ЄДРПОУ 33429139, іпн 334291301052 повинні складати 14143,33 грн., а у додатку №5 до податкової декларації з ПДВ по ряд.33 відображена сума ПДВ у розмірі 12717,73 грн., відхилення складає 1425,60 грн.

Судом встановлено відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість за липень 2010 року встановлено, що по контрагенту ТОВ «Севіл» ЄДРПОУ 33429139, іпн 334291301052 відображено податкове зобов'язання на суму обсягу поставки 63588,67 грн. та суму ПДВ 12717,73 грн.

У липні 2010 року податкове зобов'язання КП «Південний еколого-геологічний центр» по контрагенту ТОВ «Севіл» згідно податкових накладних № 245 від 31.07.2010 на суму ПДВ 1440,00 грн., та № 246 від 31.07.2010 на суму ПДВ 12703,33 грн. складає суму ПДВ 14143,33 грн.

Відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість за липень 2010 року КП «Південний еколого-геологічний центр» відображено податкове зобов'язання по контрагенту ТОВ «Севіл» у сумі ПДВ 12703,33 грн. (рядок №33 розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів Додаток №5 до податкової декларації з податку на додану вартість).

Таким чином, заниження податкового зобов'язання з ПДВ КП «Південний еколого-геологічний центр» у липни 2010 року на суму 1426,00 грн. нормативно та наданими документами підтверджується.

Як вбачається з акту перевірки від 20.02.2012 №194/23-7/23450378, що визначення податкового кредиту за період з 01.10.2008 по 30.09.2011 встановлено його завишення усього у сумі 56 682 грн., у т.ч.: за жовтень 2008 - 1046 грн., листопад 2008 - 1244 грн., грудень 2008 - 15204 грн., січень 2009 - 1379 грн., лютий 2009 - 933 грн., червень 2009 - 14747 грн., липень 2009 - 3369 грн., серпень 2009 - 3765 грн., вересень 2009 - 4097 грн., грудень 2009 - 1058 грн., квітень 2010 - 1171 грн., липень 2010 - 924 грн., серпень 2010 грн. - 919 грн., жовтень 2010 - 2015 грн., листопад 2010 - 1462 грн., травень 2011 - 2197 грн., серпень 2011 - 1152 грн.

Податкові накладні, суми сплаченого (нарахованого) податку, за якими підприємство включило до складу податкового кредиту за період грудень 2008 (податкові накладні від АП "Кримтепокоммунєнерго" "258/85 від 30.12.2008 р., №255/85 від 25.12.2008 р., №242/85 від 08.12.2008 р., №239/85 від 04.12.2008 р., від ПП "Торгбуд-М" №331 від 25.12.2008 р., №322 від 08.12.2008 р., №330 від 25.12.2008 р., №321 від 03.02.2008 р. на загальну суму 37258,20 грн. у т.ч. ПДВ - 6209,70 грн.), січень 2009 року (податкові накладні від ПАТ "Крименерго" №10/5701/110/629 від 15.01.2009 р., №10/571/110/2575 від 31.01.2009 р. на загальну суму 14044,94 грн. у т.ч. ПДВ - 2340,82), червень 2009 року (податкові накладні від ТОВ "Севпродукт" №350 від 02.06.2009 р., №364/2 від 05.06.2009 р., №364/1 від 05.06.2009 р., №371/1 від 08.06.2009 р., №371/2 від 08.06.2009 р., №391/1 від 11.06.2009 р., №391/2 від 11.06.2009 р., №440 від 12.06.2009 р., №405 від 13.06.2009 р., №406 від 16.06.2009 р., №419 від 19.06.2009 р., №432 від 22.06.2009 р., №447/2 від 26.06.2009 р., №447/1 від 26.06.2009 р., №509 від 29.06.2009 р. на загальну суму 79330,72 у т.ч. ПДВ - 13221,80 грн.), липень 2009 року (податкові накладні від ПП "Зінкор" №227 від 06.07.2009 р., №185 від 01.06.2009 р., №237 від 23.07.2009 р., №226 від 03.07.2009 р., від Підприємства "Віра" №395 від 09.07.2009 р., №394 від 09.07.2009 р., від ТОВ "Листоргбуд" №43 від 24.07.2009 р. на загальну суму 22316,00 грн. у т.ч. ПДВ - 3719,33 грн.), серпень 2009 (податкові накладні від ТОВ "Олді- Сімферополь" №1384 від 26.08.2009 р., від ТОВ "Листоргбуд" №87 від 14.08.2009 р., №86 від 07.08.2009 р., №92 від 20.08.2009 р. на загальну суму 22590,14 у т.ч. ПДВ - 3765,02 грн.), вересень 2009 року (податкові накладні від ПАТ "Крименерго" №5728/45 від 21.08.2009 р., №6610/45 від 29.09.2009 р., №573/045 від 29.09.2009 р., №574/045 від 29.09.2009 р., №6421/45 від 21.09.2009 р. на загальну суму 27323,27 грн. у т.ч. ПДВ - 4553,87 грн.), серпень 2011 року (податкові накладні від ПАТ по газопостачанню та газифікації Кримгаз №60/004 від 03.08.2011 р., №73/004 від 04.08.2011 р., №439/004 від 29.07.2011 р. на загальну суму 19842,78 у т.ч. ПДВ - 3307,13 грн.) на загальну суму 42700,19 грн., оформлені згідно з вимогами Закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97-ВР від 03.04.1997 та надійшли до підприємства у відповідних періодах, що підтверджується записами у реєстрі отриманих податкових накладних .

Таким чином, завищення податкового кредиту КП «Південний еколого-геологічний центр» за період грудень 2008 року, січень 2009, червень 2009 року, липень 2009 року, серпень 2009, вересень 2009 року, серпень 2011 на загальну суму ПДВ 42700,19 грн. первинними документами бухгалтерського і податкового обліку позивача не підтверджено.

У відповідності з п.7.4.1. Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 № 168/97-ВР податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

Відповідно п. 7.2.6. Закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97-ВР від 03.04.1997 «Підставою для нарахування податкового кредиту без отримання податкової накладної також є: транспортний квиток, готельний рахунок або рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, за винятком тих, в яких форма встановлена міжнародними стандартами; касові чеки, які містять суму поставлених товарів (послуг), загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера, але без визначення податкового номера постачальника). При цьому з метою такого нарахування загальна сума поставлених товарів (послуг) не може перевищувати 200 гривень за день (без урахування податку на додану вартість)».

Відповідно до звітів про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт працівникам КП «Південний еколого-геологічний центр» за жовтень 2008 року, листопад 2008 року, грудень 2008, лютий 2009 року, грудень 2009 року, квітень 2010 року, липень 2010 року, серпень 2010 року, листопад 2010 року, травень 2011 року, встановлено, що сума ПДВ за касовими чеками складає 10637,29 грн.

Тобто, податковий кредит КП «Південний еколого-геологічний центр» по касовим чекам за жовтень 2008 року, листопад 2008 року, грудень 2008, лютий 2009 року грудень 2009 року, квітень 2010 року, липень 2010 року, серпень 2010 року, листопад 2010 року, травень 2011 року підтверджено у сумі 10637,29 грн.

Завищення податкового кредиту КП «Південний еколого-геологічний центр» за період жовтень 2008 року, листопад 2008 року, грудень 2008, лютий 2009 року грудень 2009 року, квітень 2010 року, липень 2010 року, серпень 2010 року, листопад 2010 року, травень 2011 року підтверджено у сумі 473,29 грн., не підтверджено на загальну суму 10637,29 грн. нормативно та документами бухгалтерського і податкового обліку.

Під час дослідження судом реєстрів отриманих та виданих податкових накладних та додатків № 5 до декларацій з податку на додану вартість за жовтень 2010 року, травень 2011 року КП «Південний еколого-геологічний центр» встановлено, що в реєстрах та додатках не відображені податкові накладні та не включені до складу податкового кредиту суми ПДВ від наступних підприємств: ПАТ «Крименерго», ТОВ «Креол Крим».

Таким чином, в реєстрах КП «Південний еколого-геологічний центр» за період жовтень 2010 року, травень 2011 року не відображені податкові накладні та не включено до складу податкового кредиту суми ПДВ на загальну суму ПДВ 2871.23 грн.

Отже, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, щодо завишення від'ємного значення різниці між сумою зобов'язань та податкового кредиту на загальну суму 56208,71 грн. матеріалами справи не підтверджено.

Окрім того, оскільки висновки, викладені в акті Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим від 20.02.2012 року №194/23-7/23450378 стосовно заниження валового доходу у сумі 180282 грн., та не донарахування податкового зобов'язання по податку на прибуток в сумі 45050,00 грн. матеріалами справи не підтверджуються, штрафні санкції по акту Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим від 20.02.2012 р. №194/23-7/23450378 з податку на прибуток підприємства у розмірі 45050 грн. за основним платежем, та 11263 грн. за штрафними санкціями, всього 56313 грн. відсутні.

Також, у зв'язку з тим, що завишення від'ємного значення різниці між сумою зобов'язань та податкового кредиту на загальну суму 56208,71 грн. первинними документами бухгалтерського і податкового обліку позивача не підтверджено, штрафні санкції по акту Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим від 20.02.2012 року №194/23-7/23450378 нараховані не обґрунтовано.

Вказане також підтверджується висновком експертизи №128/12 від 14.02.2013 р., якій судом першої інстанції відповідно до ст. 86 КАС України дана оцінка.

Таким чином, перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що податкові повідомлення-рішення відповідача від 03.03.2012 р. №0015632301 та №0015642301 в частині донарахування податку на додану вартість у сумі 56208,71 грн. та нарахування штрафних санкцій у сумі 19748,00 грн., прийняті неправомірно.

Все вищеперелічене дає судовій колегії право для висновку, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а постанова суду першої інстанції - залишенню без змін.

Керуючись статтями 195, 197, 198, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

1. Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в м.Сімферополі АР Крим на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 21.05.13 у справі № 2а-2778/12/0170/18 залишити без задоволення.

2. Постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 21.05.13 у справі № 2а-2778/12/0170/18 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення їх копій особам, які беруть участь у справі.

Ухвалу може бути оскаржено до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя підпис О.В.Дугаренко

Судді підпис Т.В. Дадінська

підпис О.І. Мунтян

З оригіналом згідно

Головуючий суддя О.В.Дугаренко