Постанова

від 15.11.2013 по справі 819/2548/13-а

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/2548/13-a

"15" листопада 2013 р. м. Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, в складі:

Головуючого судді Жука А.В.

при секретарі судового засідання: Шаблій Ю.П.

за участю:

представників позивача: Білецького М.Й., Литвин Н.П.

відповідач: Ямнюка І.В.;

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Тернополі адміністративну справу

за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Стоматологічний центр "Спектр""

до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області

про скасування податкового повідомлення - рішення, -

ВСТАНОВИВ :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Стоматологічний центр "Спектр"" звернулось до суду з позовною заявою до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області (далі по тексту - Тернопільська ОДПІ) про скасування податкового повідомлення - рішення №0007032202 від 24.10.2013.

В судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали з мотивів викладених в позовній заяві, вказавши, що податкове повідомлення - рішення №0007032202 від 24.10.2013 винесено неправомірно та без додержання вимог чинного законодавства, просив позов задовольнити та скасувати оскаржуване податкове повідомлення - рішення.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення адміністративного позову заперечив з мотивів викладених в письмових запереченнях на адміністративний позов, просив в задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Заслухавши пояснення представників позивача та представника відповідача, повно і всебічно з'ясувавши всі обставини справи в їх сукупності на підставі чинного законодавства, перевіривши їх дослідженими у судовому засіданні доказами, суд вважає, що позов підлягає до задоволення з наступних підстав.

10 жовтня 2013 року посадовими особами Тернопільської ОДПІ було проведено перевірку ТОВ "Стоматологічний центр "Спектр"", про що було складено акт перевірки дотримання суб'єктами господарювання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв від 10.10.2013.

Зокрема, під час перевірки встановлено порушення п. 7 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", п.п. 2.6 Глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України №637 від 15.12.2004 (далі по тексту - Положення №637), п. 7.5 Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України №614 від 01.12.2000 (далі по тексту - Порядок №614).

ТОВ "Стоматологічний центр "Спектр"" в порядку п. 86.7 ст. 86 Податкового кодексу України подало заперечення до акту перевірки.

За наслідками розгляду заперечень до акту перевірки відповідачем надано відповідь 18.10.2013 "Про розгляд заперечення" №0194/19/19/22/31548743, в якому вказало, що не вбачає підстав для незастосування штрафних (фінансових) санкцій до позивача у даній справі.

Тернопільською ОДПІ на підставі акту перевірки №84/19/18/22/31548743 від 10.10.2013 було винесено податкове повідомлення - рішення форми "С" №0007032202 від 24.10.2013, яким на підставі п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України та згідно з абз. 3 ст. 1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" №463/95 від 12.06.1995 до ТОВ "Стоматологічний центр "Спектр"" застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) в розмірі 5090,00 гривень.

Як видно з розрахунку штрафних (фінансових) санкцій штрафні санкції застосовано:

- за порушення пп. 2.6 гл. 2 Положення №637 - не оприбуткування готівки в повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО в сумі 408,00 гривень на підставі абз. 3 ст. 1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" застосовано штрафну санкцію у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми - в розмірі 2040,00 гривень;

- за порушення пп. 2.6 гл. 2 Положення №637 - не оприбуткування, несвоєчасне оприбуткування готівки в повній сумі їх фактичних надходжень у касовій книзі підприємства в сумі 610,00 гривень - абз. 3 ст. 1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" застосовано штрафну санкцію у п'ятикратному розмірі такої суми - в розмірі 3050,00 гривень.

Не погодившись із оскаржуваним податковим повідомленням - рішенням №0007032202 від 24.10.2013р. ТОВ "Стоматологічний центр "Спектр"" оскаржило його до суду.

Як вбачається з акту перевірки №84/19/18/22/31548743 від 10.10.2013, посадовими особами податкового органу було встановлено порушення ТОВ "Стоматологічний центр "Спектр"" п.7 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", п.п.2.6 Глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні та п. 7.5 Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок.

Так зокрема, в акті перевірки зазначено, що станом на 10.10.2013 не здійснено облік готівкових коштів в сумі 408,00 гривень отриманих при проведенні розрахунків із застосуванням РРО MINI 50002ME (фіскальний номер 1918008945) у повній сумі їх фактичних надходжень у КОРО №18067/1918008945 від 30.11.2011 на підставі фіскального звітного чека РРО, а саме - в КОРО не оприбутковано готівкові кошти в сумі 408,00 гривень згідно фіскального звітного чека (Z - звіту) №0742 від 31.10.2012, що є порушенням п. 2.6. Положення №637.

Пунктом 5 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" передбачено, що суб'єкти підприємницької діяльності у разі незастосування реєстраторів розрахункових операцій у випадках, визначених цим Законом, повинні проводити розрахунки з використанням книги обліку розрахункових операцій та розрахункової книжки з додержанням встановленого порядку їх ведення, крім випадків, коли ведеться облік через електронні системи прийняття ставок, що контролюються у режимі реального часу Державним казначейством України.

Згідно з п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Порядок ведення Книг ОРО визначений наказом Державної податкової адміністрації України від 01.12.2000 року N 614 "Про порядок реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок", згідно п. 7.5 якого використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, зокрема, передбачає: наявність книги ОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО; підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках книги ОРО; щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо.

Оприбуткуванням готівки для позивача є здійснення обліку готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО, в свою чергу облік зазначених коштів у книзі обліку розрахункових операцій передбачає підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках такої книги та щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків.

Разом з тим, як слідує з матеріалів справи, а саме з світлокопії витягу з КОРО №18067/1918008945 (а.с. 6-10) слідує, що позивачем готівкові кошти в сумі 408,00 гривень було оприбутковано у повній сумі в день їх фактичного надходження, а саме позивачем було знято з реєстратора розрахункових операцій та вклеєно у книгу обліку розрахункових операцій Z звіт денний №0742 на суму 773,00 грн., з яких 365,00 службове внесення готівкою та 408,00 грн. обсяг виручки за день 31.10.2012. Сума службового внесення готівкою за 31.10.2012 у розмірі 365,00 гривень та службової видачі готівкою у розмірі 773,00 гривні підтверджується записом у розділі 2 КОРО у рядку від 31.10.2012.

Не зазначення суми 408,00 гривень в колонці №5 розділу 2 КОРО "загальна сума розрахунків" не вплинула на правильність визначення загальної суми виторгу за жовтень 2012, який становить 14 623,00 грн. та включає в себе 408,00 гривень за 31.10.2012.

Отже на думку суду, сума готівки у розмірі 408,00 гривень була внесена платником податків до податкового та бухгалтерського обліку, оскільки її проведення через РРО, зазначення її в фіскальній пам'яті РРО, відображення на роздрукованих та збережених фіскальних звітах вклеєних до КОРО, робить неможливим ухилення позивача від сплати податків.

Крім того, суд дійшов висновку, що норми податкового законодавства не передбачають того, що не заповнення окремого розділу КОРО є беззаперечним доказом не оприбуткування готівки платником податку. Висновок відповідача про не оприбуткування позивачем готівкових коштів є безпідставним, оскільки необхідність запису сум отриманої готівки у книзі обліку розрахункових операцій має формальне облікове значення вже оприбуткованих коштів.

Також суд звертає увагу, що відсутність запису про загальну суму розрахунків за 31.10.2012 у сумі 408,00 гривень у колонці 5 розділу 2 КОРО, при фактичному оприбуткуванні зазначеної суми, може свідчити лише на користь висновку про порушення позивачем порядку ведення КОРО, а не про неоприбуткування коштів за вказаний день.

Також в акті перевірки зазначено, що 31.08.2013 ТОВ "Стоматологічний центр "СПЕКТР"" одержано в касу готівкові кошти в сумі 170,00 гривень, що підтверджується фіскальним звітним чеком №0997 від 31.08.2013, однак дані кошти не оприбутковані в касі підприємства.

Крім того, в акті перевірки зазначено, що 17.06.2013 ТОВ "Стоматологічний центр "СПЕКТР"" одержано в касу готівкові кошти в сумі 440,00 гривень, що підтверджується фіскальним звітним чеком №0928 від 11.06.2013. Однак дані кошти несвоєчасно оприбутковано в касі товариства, оскільки в касовій книзі дана операція за 11.06.2013 відображена на листку №27, в той час, як попередній листок касової книги №25 датовано 12.06.2013.

Відповідно до абзацу другого пункту 2.2 Положення про ведення касових операцій, підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку (касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку виданих та прийнятих першим касиром грошей або книзі обліку розрахункових операцій (абзац п'ятнадцятий пункту 1.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні).

Відповідно до пункту 2.6 Положення про ведення касових операцій, уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням реєстратора розрахункових операцій або використанням розрахункової книжки оприбуткуванням готівки; здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків реєстраторів розрахункових операцій (даних розрахункової книжки).

Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Згідно з пунктом 4.1 Положення №637 про ведення касових операцій для забезпечення здійснення розрахунків готівкою підприємства повинні мати касу (приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків), а усі надходження і видачу готівки в національній валюті відображати у касовій книзі (пункт 4.2 Положення №637).

Пунктом 4.2 Положення №637 передбачено, що аркуші касової книги мають бути пронумеровані, прошнуровані та скріплені відбитком печатки підприємства (юридичної особи). Кількість аркушів у касовій книзі засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера підприємства (юридичної особи). Записи в касовій книзі здійснюються у двох примірниках (через копіювальний папір) чорнилом темного кольору чорнильною або кульковою ручкою. Перші примірники, що є невідривною частиною аркуша касової книги - "Вкладні аркуші касової книги", залишаються в касовій книзі. Другі примірники, що є відривною частиною аркуша касової книги - "Звіт касира", є документом, за яким касири звітують щодо руху грошей у касі. Перші і другі примірники мають однакові номери. Виправлення в касовій книзі, як правило, не допускаються. Якщо виправлення зроблені, то вони засвідчуються підписами касира, а також головного бухгалтера або особи, що його заміщує.

Відповідно до п. 4.3 Положення №637 Записи в касовій книзі проводяться касиром за операціями одержання або видачі готівки за кожним касовим ордером і видатковою відомістю в день її надходження або видачі. За відсутності руху готівки в касі протягом робочого дня записи в касовій книзі в цей день можуть не провадитися.

Таким чином, оприбуткування готівки в касі підприємства, яке проводить готівкові розрахунки із застосуванням реєстратора розрахункових операцій (використанням розрахункових книжок), є здійснення обліку такої готівки у книзі обліку розрахункових операцій (на підставі фіскальних звітних чеків реєстратора розрахункових операцій або даних розрахункової книжки) та відображення надходжень цієї готівки у касовій книзі підприємства.

Разом з тим, з матеріалів справи, а саме з світлокопії витягу з КОРО №19393/1918008945 (а.с. 13-17) та світлокопії витягу з касової книги за 01.08.2013 - 31.08.2013 слідує, що позивачем готівкові кошти в сумі 170,00 гривень було оприбутковано у повній сумі в день їх фактичного надходження, а саме позивачем було знято з реєстратора розрахункових операцій та вклеєно у книгу обліку розрахункових операцій Z звіт денний №0997 (службова видача - 170,00 гривень). Відповідні записи зроблені в розділі 2 КОРО у рядку "31.08.2013", що свідчить про їх оприбуткування в касі підприємства.

З витягу з касової книги за 01.08.2013 - 31.08.2013 вбачається, що кошти в сумі 170,00 гривень були записані до касової книги на аркуші №32 касової книги за 30.08.2013, що свідчить про виконання позивачем всіх вимог Положення №637.

Крім того, сума 170,00 гривень за 31.08.2013 була врахована позивачем при визначенні загальної суми виторгу за серпень 2013, який становить 18224,00 гривень, а отже на думку суду, сума готівки у розмірі 170,00 гривень була внесена платником податків до податкового та бухгалтерського обліку, оскільки її проведення через РРО, зазначення її в фіскальній пам'яті РРО, відображення на роздрукованих та збережених фіскальних звітах вклеєних до КОРО, робить неможливим ухилення позивача від сплати податків.

Що стосується несвоєчасного оприбуткування в касі товариства грошових коштів в сумі 440,00 гривень за 11.06.2013, відображені як службова видача у фіскальному звітному чеку №0928 від 11.06.2013, то як зазначалось вище пунктом 4.2 Положення №637 передбачено, що аркуші касової книги мають бути пронумеровані, прошнуровані та скріплені відбитком печатки підприємства (юридичної особи). Кількість аркушів у касовій книзі засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера підприємства (юридичної особи).

Як слідує з матеріалів справи, а саме з світлокопії витягу з КОРО №19393/1918008945 (а.с. 43-47) та світлокопії витягу з касової книги за 01.06.2013 - 30.06.2013 слідує, що позивачем готівкові кошти в сумі 440,00 гривень за 11.06.2013 було оприбутковано у повній сумі в день їх фактичного надходження, а саме позивачем було знято з реєстратора розрахункових операцій та вклеєно у книгу обліку розрахункових операцій Z звіт денний №0928 (службова видача - 440,00 гривень). Відповідні записи зроблені в розділі 2 КОРО у рядку "11.08.2013", що свідчить про їх оприбуткування в касі підприємства.

Як пояснили в судовому засіданні представники позивача та видно з долучених до справи світлокопій аркушів касової книги та оглянутих в судовому засіданні її оригіналів при заповненні касової книги за 11.06.2013 на сторінці 27 відповідальною особою було пропущено чисту сторінку 26 (через типографське склеювання сторінок касової книги між собою). В подальшому 12.06.2013 було виявлено зазначену помилку та заповнено касову книгу за 12.06.2013 на сторінці 26.

Оскільки всі передбачені Положенням №637 та Порядком №614 дії щодо обліку та оприбуткування готівкових коштів в касі підприємства, а саме роздрукування денного Z-звіту, його вклеєння в розділ 1 КОРО та заповнення розділу 2 КОРО за 11.06.2013 позивачем було зроблено, суд дійшов висновку про безпідставність твердження відповідача в акті перевірки про несвоєчасне оприбуткування готівки в касі підприємства за 11.06.2013.

Порядок реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 01.12.2000 №614 (надалі - Порядок).

Аналіз приписів пункту 2.6 Положення про ведення касових операцій у взаємозв'язку з нормами розділу 7 Порядку надає підстави для висновку, що наявність підклеєного у КОРО у кожному з випадків, фіскального звітного чеку РРО (даних - РК) є фактом здійснення обліку готівки у КОРО. Натомість, щоденний запис про рух готівки та суми розрахунків у КОРО - це лише звіт про -фактичне надходження готівкових коштів до каси. Відсутність такого запису у КОРО при наявності у ній відповідних розрахункових документів та відображення надходжень цієї готівки у касовій книзі підприємства не свідчить про факт ненадходження грошових коштів до каси, її неоприбуткування, а означає лише порушення порядку ведення КОРО, а саме - пункту 7.5 Порядку.

Частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства визначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 КАС України.

Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Разом з тим, відповідачем - Тернопільською ОДПІ не надано достатніх та беззаперечних доказів, щодо виявлення в ході перевірки ТОВ "Стоматологічний центр "Спектр"" вище вказаних порушень, у зв'язку з чим у Тернопільської ОДПІ були відсутні підстави для застосування до позивача штрафних санкцій.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

При розгляді справи, суд перевіряє відповідність оскаржуваного рішення принципам, визначеним ч.3 ст.2 КАС України.

Проаналізувавши наявні матеріали та обставини справи, подані сторонами докази, а також норми що діяли на час спірних правовідносин, суд прийшов до внутрішнього переконання про безпідставність, необґрунтованість та протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, в зв'язку з чим позов підлягає до задоволення, а податкове повідомлення - рішення Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області рішення №0007032202 від 24.10.2013 підлягає до скасування, а судовий збір відповідно до ст. 94 КАС України в розмірі 172,05 гривні - поверненню з державного бюджету.

Керуючись ст.ст. 35,70,71,79,86,94,128,153,158-163,167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Тернопільській області №0007032202 від 24 жовтня 2013 року.

3. Повернути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Стоматологічний центр "Спектр" (код ЄДРПОУ 31548743, м. Тернопіль, вул. Чорновола, 6, 46001) судовий збір в розмірі 172,05 гривні (сто сімдесят дві гривні 05 копійок), сплаченого відповідно до платіжного доручення №150 від 29.10.2013.

Постанова суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в порядку і строки, передбачені статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строків апеляційного оскарження. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо воно не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова в повному обсязі виготовлена 16.11.2013.

Головуючий суддя Жук А.В.

копія вірна

Суддя Жук А.В.