Постановавід 26.11.2013 по справі 801/828/13-аОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ
ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ
ПОСТАНОВА
Іменем України
26 листопада 2013 р. (о 10:56) Справа №801/828/13-а
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Тоскіної Г.Л., за участю секретаря судового засідання Марчевської К.В.,
представників позивача - Анкудінової О.М., Мазної Г.В., Шепель І.О.,
представника відповідача - Чакал А.Р.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом
Товариства з обмеженою відповідальністю "Кримська девелоперська компанія"
до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Головного управління Міндоходів в АР Крим
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
Обставини справи: до Окружного адміністративного суду АР Крим надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Кримська девелоперська компанія" (надалі - позивач) до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби (надалі - відповідач), у якому, з урахуванням уточнення, позивач просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби № 0000231702 від 10.01.2013, № 0000352204 від 10.01.2013 та № 0000362204 від 10.01.2013 та № 0000372204 від 10.01.2013 в частині зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 8208192 грн.
Позовні вимоги мотивовані тим, що спірні податкові повідомлення-рішення прийняті з порушенням норм податкового законодавства, відповідачем невірно застосовані норми Податкового кодексу України. Позивач зазначає, що висновки відповідача щодо невірного формування витрат та податкового кредиту у зв'язку з тим, що контрагенти позивача, а саме ТОВ «Київкапіталбуд», ТОВ «ВКФ «Квадрат», ПП «Еклипс Буд», ТОВ «Ю.Ті.Джи» та ПП «Аланар» не мають достатніх трудових ресурсів, машин, механізмів та обладнання, необхідних для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємств, що свідчить про вчинення правочину без мети реального настання правових наслідків, про відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань по укладених угодах, у зв'язку з чим, на думку податкового органу, укладені угоди є нікчемними, не ґрунтуються на нормах податкового та цивільного законодавства. Позивач зауважує, що господарські операції з придбання товарів, робіт (послуг) у ТОВ «Київкапіталбуд», ТОВ «ВКФ «Квадрат», ПП «Еклипс Буд», ТОВ «Ю.Ті.Джи» та ПП «Аланар» мають реальний характер, отримання товарів, робіт (послуг) та подальше їх використання у господарської діяльності підтверджується первинними документами, тому спірні податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню. Позивач також вказує, що у податкового органу відсутні повноваження на визнання угод нікчемними. Крім того, висновки податкового органу щодо неутримання податку на доходи найманих працівників позивач вважає необґрунтованими, оскільки ФОП ОСОБА_5 на момент здійснення господарської операції з виконання робіт на користь позивача був зареєстрованим суб'єктом господарювання - фізичною особою-підприємцем, що підтверджується відповідними реєстраційними документами контрагента позивача, що, в свою чергу, виключає необхідність нарахування та сплати позивачем податку на доходи найманих працівників.
Представники позивача під час розгляду справи наполягали на задоволенні позовних вимог у повному обсязі, посилаючись на необґрунтованість висновків відповідача, викладених в акті перевірки.
Представник відповідача у судових засіданнях проти задоволення адміністративного позову заперечував, зазначивши, що в ході проведеної перевірки позивача були виявлені порушення податкового законодавства, що й стало підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.
В обґрунтування правової позиції представник відповідача надав письмові заперечення на адміністративний позов.
Заслухавши пояснення представників позивача, представника відповідача, розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору, суд
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Кримська девелоперська компанія" (ідентифікаційний номер юридичної особи - 36915270) зареєстровано в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України Печерською районною державною адміністрацією у м. Києві 28.12.2009р.
Відповідно до довідки серії АА № 815390 від 25.12.2012 р. з Єдиного Державного Реєстру підприємств та організацій України основними видами економічної діяльності підприємства є, зокрема, надання в оренду й експлуатація власного чи орендованого нерухомого майна (КВЕД 68.20), неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90), консультування з питань комерційної діяльності й керування (КВЕД 70.22), будівництво житлових і нежитлових будівель (КВЕД 41.20).
Судом встановлено, що позивач зареєстрований в податковому органу платником податків та зборів, в тому числі є платником податку на прибуток та податку на додану вартість.
Таким чином, Товариство з обмеженою відповідальністю "Кримська девелоперська компанія" являється суб'єктом господарювання, юридичною особою, зобов'язаний виконувати обов'язки, покладені на нього законами у зв'язку зі здійсненням господарської діяльності.
Посадовими особами податкового органу була проведена планова виїзна перевірка ТОВ «Кримська девелоперська компанія» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства у період з 29.12.2009 по 30.09.2012.
За результатами перевірки складено акт від 17.12.2012 № 10190/22-1/36915270 (далі акт перевірки).
На підставі висновків акту перевірки податковим органом прийняті податкові повідомлення-рішення:
- № 0000352204 від 10.01.2013, яким підприємству збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток підприємств в сумі 505823,75 грн., у т.ч. за основним платежем - 407764 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 98059,75 грн.,
- № 0000362204 від 10.01.2013, яким підприємству було збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 26710 грн., у т.ч. за основним платежем - 21862 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 4848 грн.,
- № 0000372204 від 10.01.2013, яким підприємству зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ у сумі 8212192 грн.,
- № 0000231702 від 10.01.2013, яким підприємству було збільшено грошове зобов'язання з податку на доходи найманих працівників в сумі 1406,25 грн., у т.ч. за основним платежем - 1125 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 281,25 грн.
Не погодившись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з позовом про визнання їх протиправними та скасування.
В ході розгляду справи судом було перевірено правомірність висновків відповідача щодо порушення позивачем вимог податкового законодавства, а також правомірність донарахування грошових зобов'язань з податку на прибуток, податку на додану вартість, зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ, нарахування грошового зобов'язання з податку на доходи найманих працівників і було встановлено наступне.
Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти на підстава, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Оцінюючи правомірність дій та рішень органу власних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст. 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного суб'єкта, встановлюючи чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно з ч. 1 ст. 9 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого: суд вирішує справи відповідно до Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України; суд застосовує інші нормативно-правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах повноважень та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.
Перевіряючи правомірність прийняття податковим органом податкового повідомлення - рішення № 0000352204 від 10.01.2013, яким підприємству було збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток підприємств в сумі 505823,75 грн., у т.ч. за основним платежем - 407764 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 98059,75 грн., суд зазначає наступне.
Відповідно до акта перевірки збільшення позивачу грошового зобов'язання з податку на прибуток у перевіряємому періоді встановлено податковим органом внаслідок завищення позивачем витрат, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування, на суму 1935303 грн., у зв'язку з допущенням ТОВ "Кримська девелоперська компанія" порушення п.п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135, п.п. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138, п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, а саме завищення витрат, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування, на суму 1935303 грн. внаслідок включення до їх складу витрат по взаємовідносинам з ТОВ «Ю.Ті.Джи».
Перевіряючи правомірність формування витрат на суму 1935303 грн., які були включені до складу витрат, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування за операціями з придбання робіт (послуг) у постачальника ТОВ «Ю.Ті.Джи», суд зазначає наступне.
Судом встановлено, що витрати за операціями з ТОВ «Ю.Ті.Джи» були сформовані позивачем у період з 4 кв. 2011р. по 3 кв. 2012р., отже до спірних правовідносин підлягають застосуванню норми ІІІ розділу Податкового кодексу України «Податок на прибуток підприємств», який набрав чинності з 01.04.2011 року.
Відповідно до п.п.14.1.27 п.п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).
Підпунктом 134.1.1. п. 134.1. ст. 134 Податкового кодексу України передбачено, що у цьому розділі об'єктом оподаткування є:
прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу;
Згідно з п. 138.1. ст. 138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:
витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті:
інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;
крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу
Підпунктом 138.1.1. пункту 138.1 ст. 138 встановлено, що витрати операційної діяльності включають:
собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.
Відповідно до п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Згідно з п. 138.4 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
Підпунктом 139.1.9 п. 139.1. ст. 139 Податкового кодексу України передбачено, що витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Таким чином, виходячи з наведених норм податкового законодавства, до скалу витрат, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування, платник податків має віднести витрати, що формують, зокрема, собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
При цьому вказані витрати включаються до податкового обліку того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначені Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. №996-XIV (далі Закон №996).
Згідно зі ст.1 Закону №996 бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень.
Пунктом 2 ст. 3 вказаного Закону передбачено, що бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Відповідно до п. п. 1,2 ст. 9 Закону №996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Як вбачається з п. 3 ст. 9 Закону №996 інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку.
Таким чином, відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватись відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів бухгалтерського обліку.
Так, в акті перевірки зазначено, що ТОВ "Кримська девелоперська компанія" були допущені порушення п.п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135, п.п. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138, п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, у зв'язку з завищенням витрат, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування, на суму 1935303 грн. внаслідок включення до їх складу витрат із взаємовідносин з ТОВ «Ю.Ті.Джи».
За даними податкового органу, завищення вказаних витрат пов'язане з тим, що ТОВ "Кримська девелоперська компанія" необґрунтовано включило до їх складу витрати на придбання робіт (послуг) у ТОВ «Ю.Ті.Джи» за відсутністю об'єкту оподаткування, а саме операцій поставки робіт (послуг).
На думку податкового органу діяльність контрагента позивача, а саме ТОВ «Ю.Ті.Джи» була направлена на здійснення операцій з надання податкової вигоди своїм контрагентам без мети реального настання правових наслідків, що свідчить про відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань за укладеними угодами.
У зв'язку з чим, податковий орган зробив висновок про нікчемність укладених позивачем з ТОВ «Ю.Ті.Джи» угод, оскільки, на думку податкового органу, вказаний контрагент здійснював діяльність, спрямовану на вчинення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам, у тому числі позивачу.
При дослідженні сум витрат в грошовій, матеріальній і нематеріальній формах, які підлягають віднесенню до складу витрат, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування, ТОВ "Кримська девелоперська компанія" по взаємовідносинах з ТОВ «Ю.Ті.Джи» суд вказує на наступне.
Матеріали справи свідчать, що між ТОВ "Кримська девелоперська компанія" (Замовник) та ТОВ «Ю.Ті.Джи» (Підрядник) було укладено ряд договорів:
- договір про надання послуг № 16/03/12-У від 16.03.2012, відповідно до якого Виконавець (ТОВ «Ю.Ті.Джи.») зобов'язується надати Замовнику (ТОВ «Кримська девелоперська компанія») консультаційні послуги з питань комерційної діяльності та управління, що стосуються оренди площі торгівельного центру, розташованого за адресою: АР Крим, м. Сімферополь, вул. Євпаторійське шосе,8, загальною площею 21 тис. м.кв., а Замовник зобов'язується прийняти ці послуги та сплатити їх;
- договір про надання послуг № 29/08/11-ТКН від 29.08.2011, відповідно до якого Виконавець (ТОВ «Ю.Ті.Джи.») зобов'язується надати Замовнику (ТОВ «Кримська девелоперська компанія») послуги з забезпечення укладання договорів оренди площі торгівельного центру, розташованого за адресою: АР Крим, м. Сімферополь, вул. Євпаторійське шосе,8, загальною площею 21 тис. м.кв., а Замовник зобов'язується прийняти ці послуги та сплатити їх.
На виконання умов зазначених договорів ТОВ «Ю.Ті.Джи.» надало позивачу послуги, що підтверджується наступними актами приймання-передачі наданих послуг: № б/н від 10.05.2012 на загальну суму 75000,00 грн., у тому числі ПДВ 12500,00 грн. (вартість без ПДВ 62500,00 грн.), № б/н від 31.05.2012 на загальну суму 50000,00 грн., у тому числі ПДВ 8333,33 грн. (вартість без ПДВ 41666,67 грн.), № б/н від 30.06.2012 на загальну суму 50000,00 грн., у тому числі ПДВ 8333,33 грн. (вартість без ПДВ 41666,67 грн.), № б/н від 13.07.2012 на загальну суму 50000,00 грн., у тому числі ПДВ 8333,33 грн. (вартість без ПДВ 41666,67 грн.), № б/н від 31.08.2012 на загальну суму 50000,00 грн., у тому числі ПДВ 8333,33 грн. (вартість без ПДВ 41666,67 грн.), № б/н від 11.09.2012 на загальну суму 50000,00 грн., у тому числі ПДВ 8333,33 грн. (вартість без ПДВ 41666,67 грн.), № б/н від 20.04.2012 на загальну суму 37120,52 грн. (вартість без ПДВ 37120,52 грн.), № б/н від 16.06.2012 на загальну суму 6211,07 грн. (вартість без ПДВ 6211,07 грн.), № б/н від 26.06.2012 на загальну суму 2113,91 грн. (вартість без ПДВ 2113,91 грн.), № б/н від 13.07.2012 на загальну суму 5899,85 грн. (вартість без ПДВ 5899,85 грн.), № б/н від 06.08.2012 на загальну суму 5274,00 грн. (вартість без ПДВ 5274,00 грн.), № б/н від 07.09.2012 на загальну суму 5788,58 грн. (вартість без ПДВ 5788,58 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 14286,12 грн., у тому числі ПДВ 2381,02 грн. (вартість без ПДВ 11905,10 грн.), № б/н від 06.09.2012 на загальну суму 666291,67 грн., у тому числі ПДВ 111048,61 грн. (вартість без ПДВ 555243,06 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 33701,82 грн., у тому числі ПДВ 5616,97 грн. (вартість без ПДВ 28084,85 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 5000,00 грн., у тому числі ПДВ 833,33 грн. (вартість без ПДВ 4166,67 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 8789,00 грн., у тому числі ПДВ 1464,83 грн. (вартість без ПДВ 7324,17 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 3835,20 грн., у тому числі ПДВ 639,20 грн. (вартість без ПДВ 3196,00 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 69933,50 грн., у тому числі ПДВ 11655,58 грн. (вартість без ПДВ 58277,92 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 7822,21 грн., у тому числі ПДВ 1303,70 грн. (вартість без ПДВ 6518,51 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 7191,00 грн., у тому числі ПДВ 1198,50 грн. (вартість без ПДВ 5992,50 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 7031,20 грн., у тому числі ПДВ 1171,87 грн. (вартість без ПДВ 5859,33 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 14489,87 грн., у тому числі ПДВ 2414,98 грн. (вартість без ПДВ 12074,89 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 8453,42 грн., у тому числі ПДВ 1408,90 грн. (вартість без ПДВ 7044,52 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 19495,60 грн., у тому числі ПДВ 3249,27 грн. (вартість без ПДВ 16246,33 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 22971,25 грн., у тому числі ПДВ 3828,54 грн. (вартість без ПДВ 19142,71 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 33717,80 грн., у тому числі ПДВ 5619,63 грн. (вартість без ПДВ 28098,17 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 31678,75 грн., у тому числі ПДВ 5279,79 грн. (вартість без ПДВ 26398,96 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 20182,74 грн., у тому числі ПДВ 3363,79 грн. (вартість без ПДВ 16818,95 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 20062,89 грн., у тому числі ПДВ 3343,82 грн. (вартість без ПДВ 16719,07 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 9760,28 грн., у тому числі ПДВ 1626,71 грн. (вартість без ПДВ 8133,57 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 17841,67 грн., у тому числі ПДВ 2973,61 грн. (вартість без ПДВ 14868,06 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 11192,39 грн., у тому числі ПДВ 1865,40 грн. (вартість без ПДВ 9326,99 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 11537,56 грн., у тому числі ПДВ 1922,93 грн. (вартість без ПДВ 9614,63 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 34382,57 грн., у тому числі ПДВ 5730,43 грн. (вартість без ПДВ 28652,14 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 10834,44 грн., у тому числі ПДВ 1805,74 грн. (вартість без ПДВ 9028,70 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 12144,80 грн., у тому числі ПДВ 2024,13 грн. (вартість без ПДВ 10120,67 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 21049,65 грн., у тому числі ПДВ 3508,27 грн. (вартість без ПДВ 17541,38 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 28490,74 грн., у тому числі ПДВ 4748,46 грн. (вартість без ПДВ 23742,28 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 25224,43 грн., у тому числі ПДВ 4204,07 грн. (вартість без ПДВ 21020,36 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 16267,64 грн., у тому числі ПДВ 2711,27 грн. (вартість без ПДВ 13556,37 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 6292,13 грн., у тому числі ПДВ 1048,69 грн. (вартість без ПДВ 5243,44 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 27485,60 грн., у тому числі ПДВ 4580,93 грн. (вартість без ПДВ 22904,67 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 21620,94 грн., у тому числі ПДВ 3603,49 грн. (вартість без ПДВ 18017,45 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 11789,25 грн., у тому числі ПДВ 1964,87 грн. (вартість без ПДВ 9824,38 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 30362,00 грн., у тому числі ПДВ 5060,33 грн. (вартість без ПДВ 25301,67 грн.), № б/н від 15.02.2012 на загальну суму 165263,56 грн., у тому числі ПДВ 27543,93 грн. (вартість без ПДВ 137719,63 грн.), № б/н від 07.02.2012 на загальну суму 86931,20 грн., у тому числі ПДВ 14488,53 грн. (вартість без ПДВ 72442,67 грн.), № б/н від 30.12.2011 на загальну суму 1000,00 грн., у тому числі ПДВ 166,66 грн. (вартість без ПДВ 833,34 грн.), № б/н від 30.12.2011 на загальну суму 80000,00 грн., у тому числі ПДВ 13333,33 грн. (вартість без ПДВ 66666,67 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 16510,54 грн., у тому числі ПДВ 2751,76 грн. (вартість без ПДВ 13758,78 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 37278,14 грн., у тому числі ПДВ 6213,02 грн. (вартість без ПДВ 31065,12 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 12875,89 грн., у тому числі ПДВ 2145,98 грн. (вартість без ПДВ 10729,91 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 11919,08 грн., у тому числі ПДВ 1986,51 грн. (вартість без ПДВ 9932,57 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 24828,93 грн., у тому числі ПДВ 4138,15 грн. (вартість без ПДВ 20690,78 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 15244,92 грн., у тому числі ПДВ 2540,82 грн. (вартість без ПДВ 12704,10 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 25322,87 грн., у тому числі ПДВ 4220,48 грн. (вартість без ПДВ 21102,39 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 26311,07 грн., у тому числі ПДВ 4385,18 грн. (вартість без ПДВ 21925,89 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 10307,10 грн., у тому числі ПДВ 1717,85 грн. (вартість без ПДВ 8589,25 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 15340,80 грн., у тому числі ПДВ 2556,80 грн. (вартість без ПДВ 12784,00 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 23570,50 грн., у тому числі ПДВ 3298,42 грн. (вартість без ПДВ 20272,08 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 5020,14 грн., у тому числі ПДВ 836,69 грн. (вартість без ПДВ 4183,45 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 9763,80 грн., у тому числі ПДВ 1627,30 грн. (вартість без ПДВ 8136,50 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 10750,56 грн., у тому числі ПДВ 1791,76 грн. (вартість без ПДВ 8958,80 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 5020,14 грн., у тому числі ПДВ 836,69 грн. (вартість без ПДВ 4183,45 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 10676,24 грн., у тому числі ПДВ 1779,37 грн. (вартість без ПДВ 8896,87 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 12464,05 грн., у тому числі ПДВ 2077,34 грн. (вартість без ПДВ 10386,71 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 10746,55 грн., у тому числі ПДВ 1791,09 грн. (вартість без ПДВ 8955,46 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 14118,36 грн., у тому числі ПДВ 2353,06 грн. (вартість без ПДВ 11765,30 грн.).
Загалом було отримано послуг на загальну суму 2309882,50 грн., у тому числі ПДВ 373949,03 грн. (вартість без ПДВ 1935933,47 грн.)
Судом встановлено, що ТОВ «Кримська девелоперська компанія» повністю сплачена вартість, отриманих від ТОВ «Ю.Ті.Джи» робіт (послуг) у сумі 2309882,50 грн., у тому числі ПДВ 373949,03 грн., що підтверджується виписками по рахунку та висновком судової економічної експертизи.
Досліджуючи взаємозв'язок отриманих робіт (послуг) від ТОВ «Ю.Ті.Джи» у 2011-2012рр. з господарською діяльністю позивача та їх використання в оподаткованих операціях, судом встановлене наступне.
Термін "господарська діяльність" суд застосовує у значенні, наведеному у підпункті 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, а саме: діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Суд враховує, що на формування показників податкового кредиту впливають операції з закупівлі товарів (робіт, послуг), а також подальша їх реалізація за ціною не нижче вартості.
Отже, витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.
Згідно статті 1 Закону України від 16.07.1999 №996-14 "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.
Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податку. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків є обов'язковою ознакою господарської операції.
Як було зазначено вище, основним видом економічної діяльності підприємства є, зокрема, надання в оренду й експлуатація власного чи орендованого нерухомого майна (КВЕД 68.20), неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90), консультування з питань комерційної діяльності й керування (КВЕД 70.22), будівництво житлових і нежитлових будівель (КВЕД 41.20).
Судом встановлено, що позивач є власником нежитлових будівель літ Д та літ А, які розташовані за адресою м. Сімферополь, вул. Євпаторійська шосе, 8, відповідно до свідоцтв про право власності на нерухоме майно від 19.08.2010. від 03.04.2012.
Матеріали справи свідчать, що саме за адресою розташування об'єкту нерухомості, що належить позивачу, та з метою ефективного його використання та отримання прибутку від цього виду діяльності (здача в оренду торгівельних площ) позивачем відповідно до умов наведених вище договорів були замовлені послуги у ТОВ «Ю.Ті.Джи».
Так, враховуючи специфіку господарської діяльності позивача, ним було укладено ряд договорів з ТОВ «Ю.Ті.Джи» щодо розробки маркетингової стратегії, яка містить план діяльності із просування торгівельного центру на ринку, із отриманням максимального прибутку, та пошуку орендарів.
Зазначена інформація та технологічна мапа, яка містить інформацію про: планування та параметри приміщень ТЦ; схеми розташування приміщень, типи приміщень, ціни оренди ТЦ; таблиця оренди (площа приміщень ТЦ із зазначенням ціни за 1 кв.м. оренди); основні умови оренди приміщень ТЦ; типова форма договору оренди приміщень ТЦ; узгоджена Сторонами дата відкриття ТЦ, періодах та послідовності етапів, попередніх перед датою відкриття ТЦ використані ТОВ «Кримська девелоперська компанія», як власна маркетингова стратегія у господарський діяльності.
Отримання позивачем послуг від ТОВ «Ю.Ті.Джи» з забезпечення укладання договорів оренди площі торгівельного центру, розташованого за адресою: АР Крим, м. Сімферополь, вул. Євпаторійське шосе,8, загальною площею 21 тис. м.кв. підтверджується залученими до матеріалів справи договорами оренди, які уклав позивач за результатом співробітництва з ТОВ «Ю.Ті.Джи».
Так, ТОВ «Кримська девелоперська компанія» укладено наступні договори: Договір Оренди № АТК-074/2012 від 24.07.2012 з ФОП ОСОБА_6; Договір Оренди зареєстровано приватним нотаріусом ОСОБА_7 з ТОВ "Експанія"; Договір Оренди № АТК-078/2012 від 22.08.2012 з ТОВ "Світлофор"; Договір Оренди № АТК-068/2012 від 20.06.2012 з ТОВ "Сітібокс"; Договір Оренди № АТК-036/2012 від 30.03.2012 з ФОП ОСОБА_8; Договір Оренди № АТК-036/2012 від 18.06.2012 з ФОП ОСОБА_9; Договір Оренди № АТК-059/2012 від 18.06.2012 з ПАТ "Альфа-Банк"; Договір Оренди № АТК-066/2012 від 29.05.2012 з ТОВ "Трейдшуз"; Договір Оренди № АТК-058/2012 від 28.04.2012 з ФОП ОСОБА_10; Договір Оренди № АТК-030/2012 від 10.04.2012 з ФОП ОСОБА_11; Договір Оренди № АТК-019/2012 від 06.04.2012 з ФОП ОСОБА_12; Договір Оренди № АТК-040/2012 від 09.04.2012 з ФОП ОСОБА_13; Договір Оренди № АТК-050/2012 від 06.04.2012 з ФОП ОСОБА_14; Договір Оренди № АТК-056/2012 від 02.08.2012 з ФОП ОСОБА_15; Договір Оренди № АТК-055/2012 від 10.04.2012 з ФОП ОСОБА_16; Договір Оренди № АТК-069/2012 від 01.06.2012 з ФОП ОСОБА_17; Договір Оренди № АТК-041/2012 від 04.04.2012 з ТОВ "Титан"; Договір Оренди № АТК-029/2012 від 30.03.2012 з ФОП ОСОБА_18; Договір Оренди № АТК-2057/2012 від 08.06.2012 з ФОП ОСОБА_19; Договір Оренди № АТК-021/2012 від 27.03.2012 з ФОП ОСОБА_20; Договір Оренди № АТК-005/2012 від 30.03.2012 з ФОП ОСОБА_21; Договір Оренди № АТК-017/2011 від 30.03.2012 з ТОВ "Ком Іль Фо"; Договір Оренди № АТК-037/2012 від 27.03.2012 з ТОВ "НОВО-ТЕХНО"; Договір Оренди № АТК-002/2012 від 21.03.2012 з ПАТ "ФОЗЗІ-ФАРМ"; Договір Оренди № АТК-010/2012 від 06.04.2012 з ФОП ОСОБА_22; Договір Оренди № АТК-009/2012 від 30.03.2012 з ФОП ОСОБА_23; Договір Оренди № АТК-028/2012 від 06.04.2012 з ФОП ОСОБА_24; Договір Оренди № АТК-049/2012 від 28.04.2012 з ФОП ОСОБА_25; Договір Оренди № АТК-031/2012 від 03.04.2012 з ФОП ОСОБА_26; Договір Оренди № АТК-033/2012 від 30.03.2012 з ФОП ОСОБА_27; Договір Оренди № АТК-014/2012 від 23.03.2012 з ФОП ОСОБА_28;Договір Оренди № АТК-006/2012 від 30.03.2012 з ТОВ "Руаліті"; Договір Оренди № АТК-003/2012 від 23.03.2012 з ТОВ "Гараж Мобайл Груп"; Договір Оренди № АТК-020/2012 від 02.04.2012 з ФОП ОСОБА_30; Договір Оренди № АТК-053/2012 від 03.04.2012 з ФОП ОСОБА_31; Договір Оренди № АТК-018/2012 від 28.04.2012 з ТОВ "Асоціація Таир"; Договір оренди нерухомого майна від 12.04.2012, реєстраційний № 1336, зареєстровано приватним нотаріусом ОСОБА_32 з ТОВ "Бомонд Групп"; Договір Оренди № АТК-052/2012 від 03.04.2013 з ФОП ОСОБА_33; Договір Оренди № АТК-045/2012 від 19.03.2012 з ФОП ОСОБА_34; Договір Оренди № АТК-007/2012 від 02.04.2012 з ФОП ОСОБА_35; Договір Оренди № АТК-047/2012 від 19.04.2012 з ФОП ОСОБА_36; Договір Оренди № АТК-072/2012 від 06.08.2012 з ТОВ "Інтеркоттон"; Договір Оренди № АТК-023/2012 від 30.03.2012 з ФОП ОСОБА_37 ; Договір Оренди № АТК-038/2012 від 29.03.2012 з ФОП ОСОБА_38; Договір Оренди № АТК-048/2012 від 03.04.2012 з ФОП ОСОБА_39; Договір Оренди № АТК-024/2012 від 27.04.2012 з ФОП ОСОБА_40; Договір Оренди № АТК-054/2012 від 28.04.2012 з ФОП ОСОБА_41; Договір Оренди № АТК-015/2012 від 26.03.2012 з ТОВ "Фортуна -Тютюн"; Договір Оренди № АТК-061/2012 від 12.06.2012 з ФОП ОСОБА_42; Договір Оренди № АТК-051/2012 від 23.05.2012 з ФОП ОСОБА_43; Договір Оренди № АТК-016/2011 від 23.03.2012 з ФОП ОСОБА_44; Договір Оренди № АТК-032/2012 від 05.04.2012 з ФОП ОСОБА_45; Договір Оренди № АТК-026/2012 від 30.03.2012 з ТОВ "СВП Плюс"; Договір Оренди № АТК-025/2012 від 17.03.2012 з ФОП ОСОБА_46; Договір Оренди нерухомого майна від 03.04.2012 реєстровий № 1250, зареєстровано приватним нотаріусом ОСОБА_47 з АТ ДБ "Сбербанку Росії".
При цьому, суд враховує, що згідно умов укладених договорів з ТОВ «Ю.Ті.Джи», останнє отримує винагороду за фактом укладання позивачем договорів оренди (попередніх договорів) у процентному виразі від гарантованого платежу здійсненого орендарями.
Крім того, факт отримання робіт (послуг) від ТОВ «Ю.Ті.Джи» та використання їх у господарській діяльності позивача підтверджуються висновком судово-економічної експертизи у справі № 801/828/13-а.
Як видно з акту перевірки, податковим органом у 2011-2012 рр. по взаємовідносинах з ТОВ «Ю.Ті.Джи» були зняті витрати на загальну 1935303 грн., проте ані в акті перевірки, ані представником податкового органу під час розгляду справи не було надано будь-яких пояснень або обґрунтувань з приводу виключення саме суми у розмірі 1935303 грн. зі складу витрат позивача по взаємовідносинам з ТОВ «Ю.Ті.Джи».
В обґрунтування позовних вимог та на підтвердження правомірності формування витрат, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування у 2011-2012рр. позивачем були надані первинні документи, які підтверджують правомірність формування витрат, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування, по взаємовідносинах з ТОВ «Ю.Ті.Джи» у розмірі 1935933,47 грн.
Отже, враховуючи види економічної діяльності за КВЕД, беручи до уваги, що витрати у сумі 1935933,47 грн. підтверджуються первинними документами позивача та пов'язані з веденням господарської діяльністю останнього (понесені витрати спрямовані на реалізацію одного з основних видів господарської діяльності, - надання в оренду й експлуатація власного нерухомого майна з метою отримання прибутку), використані позивачем в оподаткованих операціях, вказані витрати є витратами, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування, у розумінні приписів 139.1.9 п. 139.1. ст. 139 Податкового кодексу України.
У зв'язку з чим, витрати у сумі 1935933,47 грн. по взаємовідносинах з ТОВ «Ю.Ті.Джи» правомірно віднесені позивачем до складу витрат, понесених платником податків в 2011-2012 рр.
Таким чином, суд зазначає, що ТОВ «Кримська девелоперська компанія» виконані усі умови, передбачені Податковим кодексом України, для віднесення до витрат, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування, витрат, пов'язаних з придбанням робіт (послуг) у ТОВ «Ю.Ті.Джи» на суму 1935933,47 грн.
Отже, позивачем обґрунтовано до складу витрат, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування, було віднесено суму у розмірі 1935933,47 грн., у зв'язку з чим, збільшення податковим органом грошових зобов'язань з податку на прибуток підприємств у розмірі 505823,75 грн., у т.ч. за основним платежем - 407764 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 98059,75 грн., є протиправним.
Перевіряючи правомірність прийняття податковим органом податкового повідомлення-рішення № 0000372204 від 10.01.2013 в частині зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 8208192 грн., суд зазначає наступне.
В ході розгляду справи судом було перевірено правомірність висновків відповідача щодо порушення позивачем вимог податкового законодавства, а також правомірність зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у визначеній позивачем сумі та було встановлено наступне.
Як видно з матеріалів справи, податковий кредит по операціям, які були об'єктом перевірки був сформований позивачем у 2011-2012рр., отже, до спірних правовідносин підлягають застосуванню норми Податкового кодексу України, який набрав чинності з 01.01.2011.
Відповідно до п.п.14.1.181 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Згідно з п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Згідно з п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:
а) порядковий номер податкової накладної;
б) дата виписування податкової накладної;
в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;
г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);
ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку;
д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;
е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;
є) ціна постачання без урахування податку;
ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;
з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;
и) вид цивільно-правового договору;
і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).
Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Таким чином, оплата товарів, робіт (послуг) відповідно до умов договору або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною, є підставою для виникнення права платника податку на податковий кредит.
Отже, виходячи зі змісту наведених норм Податкового кодексу України, до податкового кредиту підлягає включенню частина податку, сплачена (нарахована) платником податку, що придбав товари та послуги, їх постачальникам з метою подальшого використання у господарської діяльності, а відтак отримання товару, що підтверджено податковою накладною, є підставою для виникнення права платника податку на податковий кредит.
Як видно з акта перевірки, зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 8208192 грн. визначено податковим органом внаслідок:
- порушення ТОВ «Кримська девелоперська компанія» п. 185.1 ст. 185, п.188.1 ст. 188, п.п. 187.1.а п.187 ст. 187 п. 198.1. п. 198.6., п. 4 ст.198 Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-УІ внаслідок включення до складу податкового кредиту суму ПДВ у розмірі 5908313 грн. по операціям з придбання товарів, робіт (послуг) у ТОВ «Київкапіталбуд», ТОВ «ВКФ «Квадрат», ПП «Еклипс Буд», ТОВ «Ю.Ті.Джи» та ПП «Аланар»;
- неврахування позивачем висновків акту перевірки № 797/23-4/36915270 від 31.01.2012, відповідно до якого зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 1676784 грн.;
- неврахування позивачем висновків акту перевірки № 13138/23-4/36915270 від 15.09.2011, відповідно до якого зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 30396 грн. та збільшено грошове зобов'язання з ПДВ у сумі 571878 грн.
Перевіряючи правомірність формування податкового кредиту по операціях з придбання товарів, робіт (послуг) у ТОВ «Київкапіталбуд», ТОВ «ВКФ «Квадрат», ПП «Еклипс Буд», ТОВ «Ю.Ті.Джи» та ПП «Аланар», суд зазначає наступне.
З висновків акта перевірки судом встановлено, що сутність порушень полягає в тому, що постачальники позивача - ТОВ «Київкапіталбуд», ТОВ «ВКФ «Квадрат», ПП «Еклипс Буд», ТОВ «Ю.Ті.Джи» та ПП «Аланар» не мали можливість фактичного здійснення господарських операцій через відсутність у ТОВ «Київкапіталбуд», ТОВ «ВКФ «Квадрат», ПП «Еклипс Буд», ТОВ «Ю.Ті.Джи» та ПП «Аланар» майна та інших матеріальних ресурсів, економічно необхідних для здійснення операцій з купівлі-продажу товарів, робіт (послуг).
Окрім цього, податковий орган вказує в акті перевірки на відсутність у контрагентів позивача необхідних умов для досягнення результатів економічної діяльності, відсутність управлінського та технічного персоналу, основних фондів, складських приміщень, транспортних механізмів та на порушення ч. 1 ст.203, ч. 1 ст.207, ст.215, п.1 ст.216, ст.228 ЦК України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених ТОВ «Київкапіталбуд», ТОВ «ВКФ «Квадрат», ПП «Еклипс Буд», ТОВ «Ю.Ті.Джи» та ПП «Аланар» з постачальниками та покупцями, у тому числі позивачем.
Перевіряючи правомірність формування податкового кредиту за операціями з придбання робіт (послуг) у ТОВ «Ю.Ті.Джи», суд зазначає наступне.
Як було зазначено вище, між ТОВ "Кримська девелоперська компанія" (Замовник) та ТОВ «Ю.Ті.Джи» (Підрядник) було укладено ряд договорів:
- договір про надання послуг № 16/03/12-У від 16.03.2012, відповідно до якого Виконавець (ТОВ «Ю.Ті.Джи.») зобов'язується надати Замовнику (ТОВ «Кримська девелоперська компанія») консультаційні послуги з питань комерційної діяльності та управління, що стосуються оренди площі торгівельного центру, розташованого за адресою: АР Крим, м. Сімферополь, вул. Євпаторійське шосе,8, загальною площею 21 тис. м.кв., а Замовник зобов'язується прийняти ці послуги та сплатити їх;
- договір про надання послуг № 29/08/11-ТКН від 29.08.2011, відповідно до якого Виконавець (ТОВ «Ю.Ті.Джи.») зобов'язується надати Замовнику (ТОВ «Кримська девелоперська компанія») послуги з забезпечення укладання договорів оренди площі торгівельного центру, розташованого за адресою: АР Крим, м. Сімферополь, вул. Євпаторійське шосе,8, загальною площею 21 тис. м.кв., а Замовник зобов'язується прийняти ці послуги та сплатити їх.
На виконання умов зазначених договорів ТОВ «Ю.Ті.Джи.» надало позивачу послуги, що підтверджується наступними актами приймання-передачі наданих послуг: № б/н від 10.05.2012 на загальну суму 75000,00 грн., у тому числі ПДВ 12500,00 грн. (вартість без ПДВ 62500,00 грн.), № б/н від 31.05.2012 на загальну суму 50000,00 грн., у тому числі ПДВ 8333,33 грн. (вартість без ПДВ 41666,67 грн.), № б/н від 30.06.2012 на загальну суму 50000,00 грн., у тому числі ПДВ 8333,33 грн. (вартість без ПДВ 41666,67 грн.), № б/н від 13.07.2012 на загальну суму 50000,00 грн., у тому числі ПДВ 8333,33 грн. (вартість без ПДВ 41666,67 грн.), № б/н від 31.08.2012 на загальну суму 50000,00 грн., у тому числі ПДВ 8333,33 грн. (вартість без ПДВ 41666,67 грн.), № б/н від 11.09.2012 на загальну суму 50000,00 грн., у тому числі ПДВ 8333,33 грн. (вартість без ПДВ 41666,67 грн.), № б/н від 20.04.2012 на загальну суму 37120,52 грн. (вартість без ПДВ 37120,52 грн.), № б/н від 16.06.2012 на загальну суму 6211,07 грн. (вартість без ПДВ 6211,07 грн.), № б/н від 26.06.2012 на загальну суму 2113,91 грн. (вартість без ПДВ 2113,91 грн.), № б/н від 13.07.2012 на загальну суму 5899,85 грн. (вартість без ПДВ 5899,85 грн.), № б/н від 06.08.2012 на загальну суму 5274,00 грн. (вартість без ПДВ 5274,00 грн.), № б/н від 07.09.2012 на загальну суму 5788,58 грн. (вартість без ПДВ 5788,58 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 14286,12 грн., у тому числі ПДВ 2381,02 грн. (вартість без ПДВ 11905,10 грн.), № б/н від 06.09.2012 на загальну суму 666291,67 грн., у тому числі ПДВ 111048,61 грн. (вартість без ПДВ 555243,06 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 33701,82 грн., у тому числі ПДВ 5616,97 грн. (вартість без ПДВ 28084,85 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 5000,00 грн., у тому числі ПДВ 833,33 грн. (вартість без ПДВ 4166,67 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 8789,00 грн., у тому числі ПДВ 1464,83 грн. (вартість без ПДВ 7324,17 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 3835,20 грн., у тому числі ПДВ 639,20 грн. (вартість без ПДВ 3196,00 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 69933,50 грн., у тому числі ПДВ 11655,58 грн. (вартість без ПДВ 58277,92 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 7822,21 грн., у тому числі ПДВ 1303,70 грн. (вартість без ПДВ 6518,51 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 7191,00 грн., у тому числі ПДВ 1198,50 грн. (вартість без ПДВ 5992,50 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 7031,20 грн., у тому числі ПДВ 1171,87 грн. (вартість без ПДВ 5859,33 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 14489,87 грн., у тому числі ПДВ 2414,98 грн. (вартість без ПДВ 12074,89 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 8453,42 грн., у тому числі ПДВ 1408,90 грн. (вартість без ПДВ 7044,52 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 19495,60 грн., у тому числі ПДВ 3249,27 грн. (вартість без ПДВ 16246,33 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 22971,25 грн., у тому числі ПДВ 3828,54 грн. (вартість без ПДВ 19142,71 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 33717,80 грн., у тому числі ПДВ 5619,63 грн. (вартість без ПДВ 28098,17 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 31678,75 грн., у тому числі ПДВ 5279,79 грн. (вартість без ПДВ 26398,96 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 20182,74 грн., у тому числі ПДВ 3363,79 грн. (вартість без ПДВ 16818,95 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 20062,89 грн., у тому числі ПДВ 3343,82 грн. (вартість без ПДВ 16719,07 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 9760,28 грн., у тому числі ПДВ 1626,71 грн. (вартість без ПДВ 8133,57 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 17841,67 грн., у тому числі ПДВ 2973,61 грн. (вартість без ПДВ 14868,06 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 11192,39 грн., у тому числі ПДВ 1865,40 грн. (вартість без ПДВ 9326,99 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 11537,56 грн., у тому числі ПДВ 1922,93 грн. (вартість без ПДВ 9614,63 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 34382,57 грн., у тому числі ПДВ 5730,43 грн. (вартість без ПДВ 28652,14 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 10834,44 грн., у тому числі ПДВ 1805,74 грн. (вартість без ПДВ 9028,70 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 12144,80 грн., у тому числі ПДВ 2024,13 грн. (вартість без ПДВ 10120,67 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 21049,65 грн., у тому числі ПДВ 3508,27 грн. (вартість без ПДВ 17541,38 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 28490,74 грн., у тому числі ПДВ 4748,46 грн. (вартість без ПДВ 23742,28 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 25224,43 грн., у тому числі ПДВ 4204,07 грн. (вартість без ПДВ 21020,36 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 16267,64 грн., у тому числі ПДВ 2711,27 грн. (вартість без ПДВ 13556,37 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 6292,13 грн., у тому числі ПДВ 1048,69 грн. (вартість без ПДВ 5243,44 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 27485,60 грн., у тому числі ПДВ 4580,93 грн. (вартість без ПДВ 22904,67 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 21620,94 грн., у тому числі ПДВ 3603,49 грн. (вартість без ПДВ 18017,45 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 11789,25 грн., у тому числі ПДВ 1964,87 грн. (вартість без ПДВ 9824,38 грн.), № б/н від 30.05.2012 на загальну суму 30362,00 грн., у тому числі ПДВ 5060,33 грн. (вартість без ПДВ 25301,67 грн.), № б/н від 15.02.2012 на загальну суму 165263,56 грн., у тому числі ПДВ 27543,93 грн. (вартість без ПДВ 137719,63 грн.), № б/н від 07.02.2012 на загальну суму 86931,20 грн., у тому числі ПДВ 14488,53 грн. (вартість без ПДВ 72442,67 грн.), № б/н від 30.12.2011 на загальну суму 1000,00 грн., у тому числі ПДВ 166,66 грн. (вартість без ПДВ 833,34 грн.), № б/н від 30.12.2011 на загальну суму 80000,00 грн., у тому числі ПДВ 13333,33 грн. (вартість без ПДВ 66666,67 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 16510,54 грн., у тому числі ПДВ 2751,76 грн. (вартість без ПДВ 13758,78 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 37278,14 грн., у тому числі ПДВ 6213,02 грн. (вартість без ПДВ 31065,12 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 12875,89 грн., у тому числі ПДВ 2145,98 грн. (вартість без ПДВ 10729,91 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 11919,08 грн., у тому числі ПДВ 1986,51 грн. (вартість без ПДВ 9932,57 грн.), № б/н від 14.08.2012 на загальну суму 24828,93 грн., у тому числі ПДВ 4138,15 грн. (вартість без ПДВ 20690,78 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 15244,92 грн., у тому числі ПДВ 2540,82 грн. (вартість без ПДВ 12704,10 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 25322,87 грн., у тому числі ПДВ 4220,48 грн. (вартість без ПДВ 21102,39 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 26311,07 грн., у тому числі ПДВ 4385,18 грн. (вартість без ПДВ 21925,89 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 10307,10 грн., у тому числі ПДВ 1717,85 грн. (вартість без ПДВ 8589,25 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 15340,80 грн., у тому числі ПДВ 2556,80 грн. (вартість без ПДВ 12784,00 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 23570,50 грн., у тому числі ПДВ 3298,42 грн. (вартість без ПДВ 20272,08 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 5020,14 грн., у тому числі ПДВ 836,69 грн. (вартість без ПДВ 4183,45 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 9763,80 грн., у тому числі ПДВ 1627,30 грн. (вартість без ПДВ 8136,50 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 10750,56 грн., у тому числі ПДВ 1791,76 грн. (вартість без ПДВ 8958,80 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 5020,14 грн., у тому числі ПДВ 836,69 грн. (вартість без ПДВ 4183,45 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 10676,24 грн., у тому числі ПДВ 1779,37 грн. (вартість без ПДВ 8896,87 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 12464,05 грн., у тому числі ПДВ 2077,34 грн. (вартість без ПДВ 10386,71 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 10746,55 грн., у тому числі ПДВ 1791,09 грн. (вартість без ПДВ 8955,46 грн.), № б/н від 15.06.2012 на загальну суму 14118,36 грн., у тому числі ПДВ 2353,06 грн. (вартість без ПДВ 11765,30 грн.).
Загалом було отримано послуг на загальну суму 2309882,50 грн., у тому числі ПДВ 373949,03 грн. (вартість без ПДВ 1935933,47 грн.)
Судом встановлено, що ТОВ «Кримська девелоперська компанія» повністю сплачена вартість отриманих від ТОВ «Ю.Ті.Джи.» послуг, що підтверджується платіжними дорученнями (виписками по банківському рахунку) та висновком судової економічної експертизи.
Таким чином, у 2011-2012 рр. за датою надання послуг на суму 2309882,50 грн., у тому числі ПДВ 373949,03 грн., у продавця (ТОВ «Ю.Ті.Джи.») відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України виникли податкові зобов'язання з ПДВ.
За датою виникнення податкових зобов'язань ТОВ «Ю.Ті.Джи.» виписало позивачу податкові накладні: № 9 від 21.12.2011 на суму 20000,00 грн., у тому числі ПДВ 3333,33 грн., № 11 від 07.02.2012 на суму 86931,20 грн., у тому числі ПДВ 14488,53 грн., № 18 від 15.02.2012 на суму 165263,56 грн., у тому числі ПДВ 27543,93 грн., № 9 від 29.05.2012 на суму 300000,00 грн., у тому числі ПДВ 50000,00 грн., № 5 від 18.05.2012 на суму 70000,00 грн., у тому числі ПДВ 11666,67 грн., № 126 від 26.07.2012 на суму 48258,74 грн., у тому числі ПДВ 8043,12 грн., № 7 від 14.08.2012 на суму 500000,00 грн., у тому числі ПДВ 83333,33 грн., № 121 від 13.07.2012 на суму 50000,00 грн., у тому числі ПДВ 8333,33 грн., № 2 від 04.05.2012 на суму 50000,00 грн., у тому числі ПДВ 8333,33 грн., № 12 від 31.05.2012 на суму 25000,00 грн., у тому числі ПДВ 4 166,67 грн., № 36 від 26.03.2012 на суму 50000,00 грн., у тому числі ПДВ 8333,33 грн., № 7 від 11.09.2012 на суму 50000,00 грн., у тому числі ПДВ 8333,33 грн., № 5 від 06.09.2012 на суму 421474,45 грн., у тому числі ПДВ 70245,74 грн.
Загалом було виписано податкових накладних на суму 1836927,95 грн., у тому числі ПДВ 306154,66 грн., які відображені позивачем у розділі І «Отримані податкові накладні» реєстрів податкових накладних за 2011-2012рр.
У зв'язку з чим, по даті отримання платником податку товарів (послуг), що підтверджено податковою накладною/по даті списання коштів з банківського рахунку в оплату товарів (послуг) відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України у ТОВ «Кримська девелоперська компанія» виникло право на формування податкового кредиту у 2011-2012 рр. по взаємовідносинах з ТОВ «Ю.Ті.Джи.» в сумі 306154,66 грн., що підтверджено податковими накладними та реєстрами отриманих податкових накладних за відповідні звітні періоди 2011-2012рр.
Таким чином, позивачем суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту у тому звітному періоді, в якому були отримані податкові накладні та перераховані грошові кошті в оплату виконаних послуг, у зв'язку з чим, по факту оплати та отримання послуг постачальником виписані податкові накладні, оскільки включення таких даних позивачем без наявності податкових накладних було б безпідставним.
Судом встановлено, що постачальник - ТОВ «Ю.Ті.Джи.» відповідно до п. 201.8. ст. 201 Податкового кодексу України мав право виписки податкових накладних станом на час їх складання, так як був зареєстрований платником ПДВ за даними офіційного сайту Міністерства доходів і зборів України (http://minrd.gov.ua/reestrэ).
Крім того, постачальник позивача є зареєстрованим суб'єктом господарювання - юридичною особою згідно даних офіційного сайту ДП «Інформаційно-ресурсний центр» (http://irc.gov.ua).
Матеріали справи свідчать, що податкові накладні, які стали підставою для нарахування податкового кредиту у звітному періоді 2011-2012 рр. по взаємовідносинах з ТОВ «Ю.Ті.Джи.», містять усі обов'язкові реквізити, передбачені п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України.
При досліджені сум податкового кредиту, сформованого ТОВ «Кримська девелоперська компанія» по взаємовідносинах з ТОВ «Ю.Ті.Джи.», судом встановлено, що придбані позивачем послуги були використані для пошуку орендарів приміщень торгового центру та використання маркетингової стратегії, яка містить план діяльності із просування торгівельного центру на ринку, із отриманням максимального прибутку використана як власна схема розвитку господарської діяльності для збільшення варіантів розвитку підприємства з метою отримання прибутку.
Зазначені обставини також підтверджуються висновком судової економічної експертизи, проведеної в межах зазначеної справи.
Перевіряючи правомірність формування податкового кредиту по операціях з придбання робіт (послуг) у ТОВ "ВКФ "Квадрат", суд зазначає наступне.
Матеріали справи свідчать, що між ТОВ "ВКФ "Квадрат" та ТОВ «КДК» було укладено договір підряду № 1/2011 від 11.07.2011, відповідно до якого Генпідрядник (ТОВ «ВКФ «Квадрат») зобов'язується по завданню Замовника (ТОВ «Кримська девелоперська компанія») на свій ризик, власними силами та зі своїх матеріалів у межах договірної ціни у встановлений дійсним договором строк у відповідності з проектно-кошторисною документацією та діючими в Україні нормами, виконати ремонтні роботи на об'єкті за адресою: м. Сімферополь по вул. Євпаторійське шосе, 8, у тому числі будівельні, монтажні, пусконалагоджувальні, роботи з підключення внутримайданчикових інженерних мереж на період виконання робіт, роботи з оснащення об'єкту матеріальними ресурсами, в тому числі вантаження, розвантаження, складування, зберігання на будівельному майданчику, встановлювання, монтаж, наладка, іспит, пусконалагоджування оснащення, усунення дефектів, несправностей, неполадок, виявлених при виконання робіт, а також у гарантійний період, роботи із введення до експлуатації, гарантійного обслуговування об'єкта будівництва, інші роботи, а Замовник зобов'язується прийняти їх та сплатити їх.
На виконання умов зазначеного договору ТОВ "ВКФ "Квадрат" надало, а ТОВ «Кримська девелоперська компанія» прийняло будівельні роботи та будівельні матеріали у загальній сумі 44226475 грн., у тому числі ПДВ 7371079,15 грн., що підтверджується податковими накладними, актами приймання виконаних будівельних робіт, реєстрами отриманих податкових накладних, оборотно-сальдова відомість та картка рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».
Судом встановлено, що ТОВ «Кримська девелоперська компанія» повністю сплачена вартість отриманих від ТОВ "ВКФ "Квадрат" робіт, що підтверджується платіжними дорученнями (виписками по банківському рахунку) та висновком судової економічної експертизи.
Таким чином, у перевіряємому періоді за датою виконання робіт/за датою зарахування коштів від покупця в оплату робіт вартістю 44226475 грн., у тому числі ПДВ 7371079,15 грн., у продавця (ТОВ "ВКФ "Квадрат") відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України виникли податкові зобов'язання з ПДВ.
За датою виникнення податкових зобов'язань ТОВ "ВКФ "Квадрат" виписало позивачу податкові накладні: № 10 від 12.07.2011 на суму 575000,00 грн., у тому числі ПДВ 95833,33 грн., № 15 від 22.07.2011 на суму 500000,00 грн., у тому числі ПДВ 83333,33 грн., № 22 від 05.08.2011 на суму 1000000,00 грн., у тому числі ПДВ 166666,67 грн., № 23 від 09.08.2011 на суму 2000000,00 грн., у тому числі ПДВ 333333,33 грн., № 26 від 18.08.2011 на суму 550000,00 грн., у тому числі ПДВ 91666,67 грн., № 25 від 25.08.2011 на суму 500000,00 грн., у тому числі ПДВ 83333,33 грн., № 28 від 26.08.2011 на суму 3000000,00 грн., у тому числі ПДВ 500000,00 грн., № 29 від 01.09.2011 на суму 1000000,00 грн., у тому числі ПДВ 166666,67 грн., № 28 від 01.09.2011 на суму 450000,00 грн., у тому числі ПДВ 75000,00 грн., № 24 від 07.09.2011 на суму 500000,00 грн., у тому числі ПДВ 83333,33 грн., № 30 від 14.09.2011 на суму 2000000,00 грн., у тому числі ПДВ 333333,33 грн., № 34 від 29.09.2011 на суму 300000,00 грн., у тому числі ПДВ 50000,00 грн., № 40 від 01.11.2011 на суму 500000,00 грн., у тому числі ПДВ 83333,33 грн., № 41 від 02.11.2011 на суму 500000,00 грн., у тому числі ПДВ 83333,33 грн., № 42 від 04.11.2011 на суму 500000,00 грн., у тому числі ПДВ 83333,33 грн., № 44 від 02.11.2011 на суму 400000,00 грн., у тому числі ПДВ 66666,67 грн., № 45 від 25.11.2011 на суму 500000,00 грн., у тому числі ПДВ 83333,33 грн., № 46 від 28.11.2011 на суму 500000,00 грн., у тому числі ПДВ 83333,33 грн., № 21 від 22.02.2012 на суму 3000000,00 грн., у тому числі ПДВ 500000,00 грн., № 24 від 27.02.2012 на суму 321632,39 грн., у тому числі ПДВ 53605,40 грн., № 23 від 27.02.2012 на суму 1000000,00 грн., у тому числі ПДВ 166666,67 грн., № 1 від 02.03.2012 на суму 2000000,00 грн., у тому числі ПДВ 333333,33 грн., № 2 від 03.03.2012 на суму 1900000,00 грн., у тому числі ПДВ 316666,67 грн., № 3 від 05.03.2012 на суму 1900000,00 грн., у тому числі ПДВ 316666,67 грн., № 4 від 06.03.2012 на суму 1900000,00 грн., у тому числі ПДВ 316666,67 грн., № 16 від 10.04.2012 на суму 500000,00 грн., у тому числі ПДВ 83333,33 грн., № 18 від 11.04.2012 на суму 500000,00 грн., у тому числі ПДВ 83333,33 грн., № 17 від 11.04.2012 на суму 500000,00 грн., у тому числі ПДВ 83333,33 грн., № 20 від 12.04.2012 на суму 500000,00 грн., у тому числі ПДВ 83333,33 грн., № 19 від 12.04.2012 на суму 500000,00 грн., у тому числі ПДВ 83333,33 грн., № 21 від 13.04.2012 на суму 500000,00 грн., у тому числі ПДВ 83333,33 грн., № 22 від 13.04.2012 на суму 500000,00 грн., у тому числі ПДВ 83333,33 грн.
Загалом було виписано податкових накладних на суму 30796632,39 грн., у тому числі ПДВ 5132772,07 грн., які відображені позивачем у розділі І «Отримані податкові накладні» реєстрів податкових накладних за 2011-2012рр.
У зв'язку з чим, по даті отримання платником податку товарів (послуг), що підтверджено податковою накладною/по даті списання коштів з банківського рахунку в оплату товарів (послуг), відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України у ТОВ «Кримська девелоперська компанія» виникло право на формування податкового кредиту у 2011-2012 рр. по взаємовідносинах з ТОВ "ВКФ "Квадрат" в сумі 5132772,07 грн., що підтверджено податковими накладними та реєстрами отриманих податкових накладних за відповідні звітні періоди 2011-2012рр.
Таким чином, позивачем суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту у тому звітному періоді, в якому були отримані податкові накладні та перераховані грошові кошті в оплату виконаних робіт, у зв'язку з чим, по факту оплати та отримання робіт постачальником виписані податкові накладні, оскільки включення таких даних позивачем без наявності податкових накладних було б безпідставним.
Судом встановлено, що постачальник - ТОВ "ВКФ "Квадрат" відповідно до п. 201.8. ст. 201 Податкового кодексу України мав право виписки податкових накладних станом на час їх складання, так як був зареєстрований платником ПДВ за даними офіційного сайту Міністерства доходів і зборів України (http://minrd.gov.ua/reestrэ).
Крім того, постачальник позивача є зареєстрованим суб'єктом господарювання - юридичною особою згідно даних офіційного сайту ДП «Інформаційно-ресурсний центр» (http://irc.gov.ua).
Матеріали справи свідчать, що податкові накладні, які стали підставою для нарахування податкового кредиту у звітному періоді 2011-2012 рр. по взаємовідносинам з ТОВ "ВКФ "Квадрат", містять усі обов'язкові реквізити, передбачені п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України.
Досліджуючи взаємозв'язок отриманих робіт (послуг) від ТОВ "ВКФ "Квадрат" у 2011-2012рр., з господарською діяльністю позивача та їх використання в оподаткованих операціях, судом встановлено, що ремонтні роботи на об'єкті позивача за адресою: м. Сімферополь по вул. Євпаторійське шосе, 8, були направлені на поліпшення основних засобів, що підтверджується документами податкового та бухгалтерського обліку та висновком судової економічної експертизи.
Віднесення ремонтних робіт, придбаних у ТОВ "ВКФ "Квадрат" на поліпшення основних засобів підтверджується бухгалтерською проводкою по рахунку Дт 151 «Капітальне будівництво» у розрізі з рахунком Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».
Перевіряючи правомірність формування податкового кредиту по операціям з придбання робіт у ПП «Аланар», суд зазначає наступне.
Матеріали справи свідчать, що Між ПП «Аланар» та ТОВ «Кримська девелоперська компанія» було укладено договір № 2/2011 від 14.09.2011, відповідно до якого по завданню замовника (ТОВ «Кримська девелоперська компанія») Виконавець (ПП «Аланар») зобов'язується виконати у строк встановлений дійсним договором роботи із знесення дерев та видалення пнів на об'єкті, розташованого за адресою: м. Сімферополь по вул. Євпаторійське шосе, 8, а Замовник зобов'язується прийняти їх та сплатити їх.
На виконання умов зазначеного договору ПП «Аланар» надало, а ТОВ «Кримська девелоперська компанія» прийняло послуги зі знесення дерев та видалення коренів на загальну суму 60701,47 грн., у тому числі ПДВ 10116,91 грн., що підтверджується актом здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ-124 від 04.10.2011 на суму 60701,47 грн., у тому числі ПДВ 10116,91 грн.
Судом встановлено, що ТОВ «Кримська девелоперська компанія» повністю сплачена вартість отриманих від ПП «Аланар» робіт(послуг), що підтверджується платіжними дорученнями (виписками по банківському рахунку) та висновком судової економічної експертизи.
Таким чином, у перевіряємому періоді за датою виконання робіт/ за датою зарахування коштів від покупця в оплату робіт вартістю 60701,47 грн., у тому числі ПДВ 10116,91 грн., у продавця (ПП «Аланар») відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України виникли податкові зобов'язання з ПДВ в сумі 10116,91 грн.
За датою виникнення податкових зобов'язань ПП «Аланар» виписало позивачу податкову накладну № 25 від 04.10.2012 на загальну суму 60701,47 грн., у тому числі ПДВ 10116,91 грн., яка відображена позивачем у розділі І «Отримані податкові накладні» реєстрів податкових накладних за 2012р.
У зв'язку з чим, по даті отримання платником податку товарів (послуг), що підтверджено податковою накладною/по даті списання коштів з банківського рахунку в оплату товарів (послуг), відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України у ТОВ «Кримська девелоперська компанія» виникло право на формування податкового кредиту у жовтні 2012 р. по взаємовідносинах з ПП «Аланар» в сумі 10116,91 грн., що підтверджено податковою накладною та реєстром отриманих податкових накладних за відповідний звітний період жовтня 2012 р.
Таким чином, позивачем суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту у тому звітному періоді, в якому були отримані податкові накладні та перераховані грошові кошті в оплату виконаних робіт, у зв'язку з чим, по факту оплати та отримання робіт постачальником виписані податкові накладні, оскільки включення таких даних позивачем без наявності податкових накладних було б безпідставним.
Судом встановлено, що постачальник - ПП «Аланар» відповідно до п. 201.8. ст. 201 Податкового кодексу України мав право виписки податкових накладних станом на час їх складання, так як був зареєстрований платником ПДВ за даними офіційного сайту Міністерства доходів і зборів України (http://minrd.gov.ua/reestrэ).
Крім того, постачальник позивача є зареєстрованим суб'єктом господарювання - юридичною особою згідно даних офіційного сайту ДП «Інформаційно-ресурсний центр» (http://irc.gov.ua).
Матеріали справи свідчать, що податкова накладна, яка стала підставою для нарахування податкового кредиту у звітному періоді жовтня 2012 р. по взаємовідносинам з ПП «Аланар», містить усі обов'язкові реквізити, передбачені п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України.
Досліджуючи взаємозв'язок отриманих робіт (послуг) від ПП «Аланар» у 2012р., з господарською діяльністю позивача та їх використання в оподаткованих операціях, судом встановлено, що знесення дерев та видалення пнів на об'єкті позивача за адресою: м. Сімферополь по вул. Євпаторійське шосе, 8, було віднесено позивачем до складу адміністративних витрат, що підтверджується документами податкового та бухгалтерського обліку та висновком судової економічної експертизи.
Віднесення зазначених послуг, придбаних у ПП «Аланар», до складу адміністративних витрат підтверджується бухгалтерською проводкою по рахункам Дт 92 «Адміністративні витрати» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».
Перевіряючи правомірність формування податкового кредиту по операціям з придбання робіт у ТОВ "Києвкапіталбуд", суд зазначає наступне.
Матеріали справи свідчать, що Між ТОВ "Києвкапіталбуд" та ТОВ «Кримська девелоперська компанія» було укладено договір № 10-05/2012 від 10.05.2012, відповідно якого по завданню Замовника (ТОВ «Кримська девелоперська компанія») Підрядник (ТОВ «Київкапілалбуд») зобов'язується на свій ризик, власними силами та зі своїх матеріалів у межах договірної ціни у встановлений дійсним договором строк у відповідності з проектно-кошторисною документацією та діючими в Україні нормами, виконати ремонтні роботи на об'єкті за адресою: м. Сімферополь по вул. Євпаторійське шосе, 8 у відповідності із наданої Замовником проектної документації та діючими у Україні нормами, а Замовник зобов'язується прийняти їх та сплатити їх.
На виконання умов зазначеного договору ТОВ «Київкапілалбуд» на користь позивача були виконані відповідні роботи на об'єкті позивача, що підтверджується актом приймання виконаних будівельних робіт за травень 2012 на суму 790197,67 грн., в т.ч. ПДВ 131699,61 грн.
Судом встановлено, що ТОВ «Кримська девелоперська компанія» повністю сплачена вартість отриманих від ТОВ «Київкапілалбуд» робіт, що підтверджується платіжними дорученнями (виписками по банківському рахунку) та висновком судової економічної експертизи.
Таким чином, у перевіряємому періоді за датою виконання робіт/ за датою зарахування коштів від покупця в оплату робіт вартістю 790197,67 грн., в т.ч. ПДВ 131699,61 грн., у продавця (ТОВ «Київкапілалбуд») відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України виникли податкові зобов'язання з ПДВ
За датою виникнення податкових зобов'язань ТОВ «Київкапілалбуд» виписало позивачу податкову накладну № 5003 від 06.06.2012 на 510836,09 грн., в т.ч. ПДВ 85139,35 грн., яка відображена позивачем у розділі І «Отримані податкові накладні» реєстрів податкових накладних за червень 2012р.
У зв'язку з чим, по даті отримання платником податку товарів (послуг), що підтверджено податковою накладною/по даті списання коштів з банківського рахунку в оплату товарів (послуг), відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України у ТОВ «Кримська девелоперська компанія» виникло право на формування податкового кредиту у червні 2013 р. по взаємовідносинах з ТОВ «Київкапілалбуд» в сумі 85139,35 грн., що підтверджено податковою накладною та реєстром отриманих податкових накладних за відповідний звітний період червня 2012р.
Таким чином, позивачем суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту у тому звітному періоді, в якому були отримані податкові накладні та перераховані грошові кошті в оплату виконаних робіт, у зв'язку з чим, по факту оплати та отримання робіт постачальником виписані податкові накладні, оскільки включення таких даних позивачем без наявності податкових накладних було б безпідставним.
Судом встановлено, що постачальник - ТОВ «Київкапілалбуд» відповідно до п. 201.8. ст. 201 Податкового кодексу України мав право виписки податкових накладних станом на час їх складання, так як був зареєстрований платником ПДВ за даними офіційного сайту Міністерства доходів і зборів України (http://minrd.gov.ua/reestrэ).
Крім того, постачальник позивача є зареєстрованим суб'єктом господарювання - юридичною особою згідно даних офіційного сайту ДП «Інформаційно-ресурсний центр» (http://irc.gov.ua).
Матеріали справи свідчать, що податкова накладна, яка стала підставою для нарахування податкового кредиту у звітному періоді червня 2012 р. по взаємовідносинам з ТОВ «Київкапілалбуд», містить усі обов'язкові реквізити, передбачені п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України. Досліджуючи взаємозв'язок отриманих робіт (послуг) від ТОВ «Київкапілалбуд» у 2012р., з господарською діяльністю позивача та їх використання в оподаткованих операціях, судом встановлено, що ремонтні роботи на об'єкті позивача за адресою: м. Сімферополь по вул. Євпаторійське шосе, 8, були направлені на поліпшення основних засобів, що підтверджується документами податкового та бухгалтерського обліку та висновком судової економічної експертизи.
Віднесення ремонтних робіт, придбаних у ТОВ «Київкапілалбуд» на поліпшення основних засобів підтверджується бухгалтерською проводкою по рахунку Дт 15 «Капітальні інвестиції» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».
Перевіряючи правомірність формування податкового кредиту по операціям з придбання робіт у ПП "Екліпс Строй", суд зазначає наступне.
Матеріали справи свідчать, що між ПП "Екліпс Строй" та ТОВ «КДК» було укладено договір підряду № 4096 від 28.12.2011, відповідно до якого Підрядник (ПП "Екліпс Строй") зобов'язується по завданню Замовника (ТОВ «Кримська девелоперська компанія») на свій ризик, власними або залученими силами та коштів виконати роботи із зовнішнього скління (вітражі, віконні та дверні блоки) на об'єкті, розташованого за адресою: м. Сімферополь по вул. Євпаторійське шосе, 8, а Замовник зобов'язується прийняти їх та сплатити їх.
На виконання умов зазначеного договору ПП "Екліпс Строй" на користь позивача були виконані зазначені у договорі роботи (зовнішнє скління на об'єкті позивача), що підтверджується актами здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ-0000087 від 02.04.2012 на загальну суму 2006682,53 грн., в т.ч. ПДВ 334447,09 грн. та № ОУ-0000083 від 21.02.2012 на загальну суму 714122,47 грн., в т.ч. ПДВ 119020,41 грн. Загалом було отримано робіт на суму 2720805,00 грн., у тому числі ПДВ 453467,50 грн.
Судом встановлено, що ТОВ «Кримська девелоперська компанія» повністю сплачена вартість отриманих від ПП "Екліпс Строй" робіт, що підтверджується платіжними дорученнями (виписками по банківському рахунку) та висновком судової економічної експертизи.
Таким чином, у перевіряємому періоді за датою виконання робіт/ частково за датою зарахування коштів від покупця в оплату робіт вартістю 2720805,00 грн., у тому числі ПДВ 453467,50 грн., у продавця (ПП "Екліпс Строй") відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України виникли податкові зобов'язання з ПДВ
За датою виникнення податкових зобов'язань ПП "Екліпс Строй" виписало позивачу наступні податкові накладні: № 5 від 02.04.2012 на 236305,00 грн., в т.ч. ПДВ 39384,17 грн., № 17 від 29.12.2011 на 816700,00 грн., в т.ч. ПДВ 136116,67 грн., № 6 від 02.01.2012 на 500000,00 грн., в т.ч. ПДВ 83333,33 грн., № 7 від 23.01.2012 на 452800,00 грн., в т.ч. ПДВ 75466,67 грн., № 15 від 23.02.2012 на 215000,00 грн., в т.ч. ПДВ 35833,33 грн.
Загалом отримано податкових накладних на загальну суму 2220805,00 грн., у тому числі ПДВ 370134,17 грн., які відображені позивачем у розділі І «Отримані податкові накладні» реєстрів податкових накладних за 2011-2012рр.
У зв'язку з чим, по даті отримання платником податку робіт/послуг, що підтверджено податковою накладною/частково за датою списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату робіт/послуг відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України у ТОВ «Кримська девелоперська компанія» виникло право на формування податкового кредиту у 2011-2012рр. по взаємовідносинах з ПП "Екліпс Строй" в сумі 370134,17 грн., що підтверджено податковими накладними та реєстром отриманих податкових накладних за відповідний звітний період 2011-2012рр.
Таким чином, позивачем суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту у тому звітному періоді, в якому були отримані податкові накладні та перераховані грошові кошті в оплату виконаних робіт, у зв'язку з чим, по факту оплати та отримання робіт постачальником виписані податкові накладні, оскільки включення таких даних позивачем без наявності податкових накладних було б безпідставним.
Судом встановлено, що постачальник - ПП "Екліпс Строй" відповідно до п. 201.8. ст. 201 Податкового кодексу України мав право виписки податкових накладних станом на час їх складання, так як був зареєстрований платником ПДВ за даними офіційного сайту Міністерства доходів і зборів України (http://minrd.gov.ua/reestrэ).
Крім того, постачальник позивача є зареєстрованим суб'єктом господарювання - юридичною особою згідно даних офіційного сайту ДП «Інформаційно-ресурсний центр» (http://irc.gov.ua).
Матеріали справи свідчать, що податкові накладні, які стали підставою для нарахування податкового кредиту у звітному періоді 2011-2012рр. по взаємовідносинам з ПП "Екліпс Строй", містять усі обов'язкові реквізити, передбачені п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України.
Досліджуючи взаємозв'язок отриманих робіт (послуг) від ПП "Екліпс Строй" у 2011-2012рр., з господарською діяльністю позивача та їх використання в оподаткованих операціях, судом встановлене, що роботи із зовнішнього скління на об'єкті позивача, який знаходиться за адресою: м. Сімферополь по вул. Євпаторійське шосе, 8, були направлені на поліпшення основних засобів, що підтверджується документами податкового та бухгалтерського обліку та висновком судової економічної експертизи.
Віднесення робіт із зовнішнього скління, придбаних у ПП "Екліпс Строй" на поліпшення основних засобів підтверджується бухгалтерською проводкою по рахунку Дт 15 «Капітальні інвестиції» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».
При досліджені сум податкового кредиту, сформованого ТОВ "Кримська девелоперська компанія" по взаємовідносинах з ТОВ «Київкапіталбуд», ТОВ «ВКФ «Квадрат», ПП «Еклипс Буд», ТОВ «Ю.Ті.Джи» та ПП «Аланар» судом встановлено, що господарські операції з переліченими контрагентами здійснені в межах господарської діяльності, отже, вчинені господарські операції пов'язані з господарською діяльністю позивача, вчинені в межах оподаткованих операціях платника податків - позивача у справі.
Таким чином, ані в акті перевірки, ані під час розгляду справи відповідачем не спростований факт отримання робіт (послуг) від ТОВ «Київкапіталбуд», ТОВ «ВКФ «Квадрат», ПП «Еклипс Буд», ТОВ «Ю.Ті.Джи» та ПП «Аланар» та їх використання у власній господарської (виробничої) діяльності з метою отримання прибутку.
Що стосується посилань податкового органу на неврахування позивачем висновків акта перевірки № 13138/23-4/36915270 від 15.09.2011, відповідно до якого зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 30396 грн. та донараховано податкове зобов'язання з ПДВ у сумі 571878 грн., то суду зазначає наступне.
Згідно з висновками вказаного акта перевірки № 13138/23-4/36915270 від 15.09.2011 перевіркою встановлені порушення з боку позивача п.п. 14.1.191 ст. 14, п. 185.1 ст. 185, 188.1 ст. 188, п.п. 187.1. "а" п. 187 ст. 187, п. 201.1 ст. 201, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого зменшено значення р. 19, 20.2 податкової декларації з ПДВ за квітень 2011 року в сумі 30396 грн., та донараховано податкове зобов'язання з ПДВ в сумі 571878 грн. ПДВ.
30.09.2011 р. на підставі акту перевірки № 13138/23-4/36915270 від 15.09.2011 р. згідно з п.п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України за порушення п.п. 14.1.191 ст. 14, п. 185.1 ст. 185, 188.1 ст. 188, п.п. 187.1. "а" п. 187 ст. 187, п. 201.1 ст. 201, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України:
- збільшено ТОВ "Кримська девелоперська компанія" суму грошового зобов'язання з ПДВ у розмірі 571878 грн. за основним платежем, у зв'язку з чим винесено податкове повідомлення-рішення № 0009972301;
- зменшено ТОВ "Кримська девелоперська компанія" суму від'ємного значення ПДВ в розмірі 30396 грн. за основним платежем та застосовані штрафні санкції в розмірі 1,00 грн., у зв'язку з чим винесено податкове повідомлення-рішення № 0009982301. Підставою для зазначених висновків податкового органу та винесення у подальшому податкових повідомлень-рішень стало невизнання податкових накладних отриманих від контрагента позивача ТОВ «Київкапіталбуд» у зв'язку з відсутністю у нього достатніх трудових ресурсів, машин, механізмів та обладнання, необхідних для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємств, що свідчить про вчинення правочину без мети реального настання правових наслідків, про відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань по укладених угодах.
Не погодившись з зазначеними рішеннями податкового органу, ТОВ "Кримська девелоперська компанія" звернулась до суду з адміністративним позовом про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 30.09.2011 № 0009972301 та № 0009982301.
Постановою Окружного адміністративного суду АР Крим від 20.12.2012 у справі № 2а-12384/11/0170/3, залишеною без змін ухвалою Севастопольського апеляційного адміністративного суду 29.05.2013, визнані протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим № 0009972301 від 30.09.2011, № 0009982301 від 30.09.2011.
Під час розгляду справи суди першої та апеляційної інстанцій дійшли висновку, що первинними документами бухгалтерського і податкового обліку ТОВ "Кримська девелоперська компанія" підтверджується факт придбання та використання у власній господарській діяльності робіт, придбаних у ТОВ "Київкапіталбуд", загальною вартістю 3613640,97 грн., в тому числі ПДВ 602273,49 грн., і сплати вартості товарів (робіт, послуг) в загальній сумі 2766000,00 грн., в т.ч. ПДВ 275333,33 грн. за господарськими операціями, з придбання яких ТОВ "Кримська девелоперська компанія" сформовано податковий кредит за квітень 2011 року у сумі 602274 грн. та які приймали участь у розрахунку від'ємного значення суми податку на додану вартість за період квітень 2011 року в розмірі 30396 грн.
Отже, суд дійшов висновку, що первинними документами бухгалтерського обліку позивача підтверджено фактичне здійснення сторонами умов угоди, включення суми ПДВ по вказаній угоді підтверджено відповідними необхідними документами.
Згідно з ч. 3 ст. 254 КАС України у разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Відповідно до статті 72 КАС України не належить доказувати обставини, встановлені в іншому судовому рішенні, що набрало законної сили. Обставини вважаються встановленими в іншому судовому рішенні, якщо про це зазначено у мотивувальній чи резолютивній частинах цього рішення. Існування такої підстави звільнення від доказування обумовлено тим, що особа, яка мала можливість спростовувати ту чи іншу обставину в іншому (адміністративному, цивільному, господарському) процесі і не зробила цього, не може спростовувати цю обставину і при розгляді адміністративної справи.
Таким чином, судовим рішенням у справі № 2а-12384/11/0170/3, яке набрало чинності, встановлено, що укладення договору підряду № 12-04/2011 від 12.04.2011 було спрямовано на реальне настання правових наслідків і при виконанні цього договору, ТОВ "Кримська девелоперська компанія" та ТОВ "Київкапіталбуд" діяли в межах діючого законодавства України.
Крім того, на підтвердження зазначених обставин до матеріалів справи № 801/828/13-а залучені первинні документи бухгалтерського і податкового обліку ТОВ "Кримська девелоперська компанія", а саме: договір підряду № 12-04/2011 від 12.04.2011 укладений між позивачем та ТОВ "Київкапіталбуд", акти прийому виконаних будівельних робіт, виписки по рахунку ТОВ "Кримська девелоперська компанія", які підтверджують оплату за виконані підрядні роботи та податкові накладні, які стали підставою для формування податкового кредиту квітня 2011 року у сумі 602274 грн. та від'ємного значення суми податку на додану вартість у квітні 2011 року в розмірі 30396 грн.
Що стосується посилань податкового органу на неврахування позивачем висновків акта перевірки № 797/23-4/36915270 від 31.01.2012, відповідно до якого зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у сумі 1676784 грн. за жовтень 2011 р., то суд зазначає наступне.
Згідно з висновками вказаного акта перевірки № 797/23-4/36915270 від 31.01.2012 податковим органом виявлені порушення ТОВ "Кримська девелоперська компанія" п.14.1.191 ст.14, п.185.1 ст. 185, п.188.1 ст.188, п.п.187.1.а п.187 ст.187, п.198.1 ст.198, п.198.6 ст.198, п.198.2 ст.198, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого зменшено значення р.19, р.20.2 на суму 1676784,00грн.
За висновками акта перевірки контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення № 0015072301 від 20.02.2012 про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 1676784,00грн. Підставою для зазначених висновків податкового органу та винесення у подальшому податкового повідомлення-рішення стало невизнання податкових накладних отриманих від контрагентів позивача ТОВ «ВКФ « Квадрат» та ПП «Аланар» у зв'язку з відсутністю у зазначених контрагентів достатніх трудових ресурсів, машин, механізмів та обладнання, необхідних для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємств, що свідчить про вчинення правочину без мети реального настання правових наслідків, про відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань по укладених угодах.
Не погодившись з зазначеним рішенням податкового органу, ТОВ "Кримська девелоперська компанія" звернулась до суду з адміністративним позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення рішення № 0015072301 від 20.02.2012.
Постановою Окружного адміністративного суду АР Крим від 25.12.2012 у справі № 2а-2373/12/0170/26 визнано протиправним та скасоване податкове повідомлення - рішення ДПІ в м. Сімферополі АР Крим № 0015072301 від 20.02.2012 року про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ у сумі 1676784 грн. Вказана постанова не була оскаржена та відповідно до вимог КАС України на час розгляду справи набрала законної сили.
Під час розгляду справи суд першої інстанції дійшов висновку, що первинними документами бухгалтерського і податкового обліку ТОВ "Кримська девелоперська компанія" підтверджується факт придбання та використання у власній господарській діяльності робіт(послуг), придбаних у ТОВ «ВКФ « Квадрат» та ПП «Аланар», у зв'язку з чим формування податкового кредиту позивачем за результатом зазначених операцій у сумі 1676783,51 грн. є обґрунтованим.
Відповідно до статті 72 КАС України не належить доказувати обставини, встановлені в іншому судовому рішенні, що набрало законної сили. Обставини вважаються встановленими в іншому судовому рішенні, якщо про це зазначено у мотивувальній чи резолютивній частинах цього рішення. Існування такої підстави звільнення від доказування обумовлено тим, що особа, яка мала можливість спростовувати ту чи іншу обставину в іншому (адміністративному, цивільному, господарському) процесі і не зробила цього, не може спростовувати цю обставину і при розгляді адміністративної справи.
Таким чином, судовим рішенням у справі № 2а-2373/12/0170/26, яке набрало чинності, встановлено, що укладення договорів з ТОВ «ВКФ « Квадрат» та ПП «Аланар» було спрямовано на реальне настання правових наслідків і при виконанні цих договорів, ТОВ "Кримська девелоперська компанія", ТОВ «ВКФ «Квадрат» та ПП «Аланар» діяли в межах діючого законодавства України.
Крім того на підтвердження зазначених обставин до матеріалів справи № 801/828/13-а залучені первинні документи бухгалтерського і податкового обліку ТОВ "Кримська девелоперська компанія", а саме: договір підряду № 1/2011 від 11.07.2011 (укладений з ТОВ «ВКФ «Квадрат»), договір № 2/2011 від 14.09.2011 (укладений з ПП «Аланар»), акти прийому виконаних робіт, виписки по рахунку ТОВ "Кримська девелоперська компанія", які підтверджують оплату за отримані від ТОВ «ВКФ « Квадрат» та ПП «Аланар» роботи та податкові накладні, які стали підставою для формування податкового кредиту жовтня 2011 року у сумі 1676783,51 грн.
Суд зазначає, що ані в акті перевірки, ані представником податкового органу під час розгляду справи не було надано будь-яких пояснень або обґрунтувань з приводу врахування в акті перевірки № 10190/22-1/36915270 від 17.12.2012 висновків актів перевірки № 797/23-4/36915270 від 31.01.2012 та № 13138/23-4/36915270 від 15.09.2011, які оскаржувались в судовому порядку на час проведення перевірки, висновки якої є предметом оскарження у справі № 801/828/13-а.
В обґрунтування позовних вимог та на підтвердження правомірності формування податкового кредиту у 2011-2012 рр. позивачем були надані усі первинні документи по взаємовідносинам з ТОВ «Київкапіталбуд», ТОВ «ВКФ «Квадрат», ПП «Еклипс Буд», ТОВ «Ю.Ті.Джи» та ПП «Аланар», які підтверджують правомірність формування податкового кредиту у розмірі 5908313 грн. Крім того, представником позивача до матеріалів справи були залучені рішення з відміткою про набрання законної сили у справах № 2а-2373/12/0170/26 та № 2а-12384/11/0170/3 з мотивувальної частини яких, судом встановлено, що висновки актів перевірки № 797/23-4/36915270 від 31.01.2012 та № 13138/23-4/36915270 від 15.09.2011 визнані не обґрунтованими.
Перевіряючи правомірність прийняття податковим органом податкового повідомлення-рішення № 0000362204 від 10.01.2013, яким підприємству було збільшеного грошове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 26710 грн., у т.ч. за основним платежем - 21862 грн. та за штрафними (фінансовим) санкціями (штрафами) - 4848 грн., суд зазначає наступне.
Матеріали справи свідчать, що підставою для збільшення грошове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 26710 грн., у т.ч. за основним платежем - 21862 грн. та за штрафними (фінансовим) санкціями (штрафами) - 4848 грн., стало неврахування позивачем висновків акта перевірки № 13138/23-4/36915270 від 15.09.2011, відповідно до якого зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у сумі 30396 грн. та донараховано податкове зобов'язання з ПДВ у сумі 571878 грн.
Згідно з висновками вказаного акта перевірки № 13138/23-4/36915270 від 15.09.2011 перевіркою встановлені порушення п.п. 14.1.191 ст. 14, п. 185.1 ст. 185, 188.1 ст. 188, п.п. 187.1. "а" п. 187 ст. 187, п. 201.1 ст. 201, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого зменшено значення р. 19, 20.2 податкової декларації з ПДВ за квітень 2011 року в сумі 30396 грн., та донараховано податкове зобов'язання з ПДВ в сумі 571878 грн. ПДВ.
30.09.2011 р. на підставі акта перевірки № 13138/23-4/36915270 від 15.09.2011 згідно з п.п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України за порушення п.п. 14.1.191 ст. 14, п. 185.1 ст. 185, 188.1 ст. 188, п.п. 187.1. "а" п. 187 ст. 187, п. 201.1 ст. 201, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України:
- збільшено ТОВ "Кримська девелоперська компанія" суму грошового зобов'язання з ПДВ у розмірі 571878 грн. за основним платежем, у зв'язку з чим винесено податкове повідомлення-рішення № 0009972301;
- зменшено ТОВ "Кримська девелоперська компанія" суму від'ємного значення ПДВ в розмірі 30396 грн. за основним платежем та застосовані штрафні санкції в розмірі 1,00 грн., у зв'язку з чим винесено податкове повідомлення-рішення № 0009982301.
Підставою для зазначених висновків податкового органу та винесення у подальшому податкових повідомлень-рішень стало невизнання податкових накладних отриманих від контрагента позивача ТОВ «Київкапіталбуд», у зв'язку з відсутністю у нього достатніх трудових ресурсів, машин, механізмів та обладнання, необхідних для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємств, що свідчить про вчинення правочину без мети реального настання правових наслідків, про відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань по укладених угодах.
Не погодившись з зазначеними рішеннями податкового органу, ТОВ "Кримська девелоперська компанія" звернулась до суду з адміністративним позовом про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 30.09.2011 № 0009972301 та № 0009982301.
Постановою Окружного адміністративного суду АР Крим від 20.12.2012 у справі № 2а-12384/11/0170/3, залишеною без змін ухвалою Севастопольського апеляційного адміністративного суду 29.05.2013, визнані протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим № 0009972301 від 30.09.2011 р., № 0009982301 від 30.09.2011 р.
Під час розгляду справи суди першої та апеляційної інстанцій дійшли висновку, що первинними документами бухгалтерського і податкового обліку ТОВ "Кримська девелоперська компанія" підтверджується факт придбання та використання у власній господарській діяльності робіт, придбаних у ТОВ "Київкапіталбуд" загальною вартістю 3613640,97 грн., в тому числі ПДВ 602273,49 грн., і сплати вартості товарів (робіт, послуг) в загальній сумі 2766000,00 грн., в т.ч. ПДВ 275333,33 грн. за господарськими операціями, з придбання яких ТОВ "Кримська девелоперська компанія" сформовано податковий кредит за квітень 2011 року у сумі 602274 грн.
Згідно з ч. 3 ст. 254 КАС України у разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Відповідно до статті 72 КАС України не належить доказувати обставини, встановлені в іншому судовому рішенні, що набрало законної сили. Обставини вважаються встановленими в іншому судовому рішенні, якщо про це зазначено у мотивувальній чи резолютивній частинах цього рішення. Існування такої підстави звільнення від доказування обумовлено тим, що особа, яка мала можливість спростовувати ту чи іншу обставину в іншому (адміністративному, цивільному, господарському) процесі і не зробила цього, не може спростовувати цю обставину і при розгляді адміністративної справи.
Таким чином, судовим рішенням у справі № 2а-12384/11/0170/3, яке набрало чинності, встановлено, що укладення договору підряду № 12-04/2011 від 12.04.2011 було спрямовано на реальне настання правових наслідків і при виконанні цього договору, ТОВ "Кримська девелоперська компанія" та ТОВ "Київкапіталбуд" діяли в межах діючого законодавства України, а податкові повідомлення-рішення контролюючого органу, якими донараховано позивачу грошове зобов'язання з ПДВ у розмірі 571878 грн. та зменшено суму від'ємного значення ПДВ у розмірі 30396 грн. визнанні протиправними та скасовані.
Крім того на підтвердження зазначених обставин до матеріалів справи № 801/828/13-а залучені первинні документи бухгалтерського і податкового обліку ТОВ "Кримська девелоперська компанія", а саме: договір підряду № 12-04/2011 від 12.04.2011 укладений між позивачем та ТОВ "Київкапіталбуд", акти прийому виконаних будівельних робіт, виписки по рахунку ТОВ "Кримська девелоперська компанія", які підтверджують оплату за виконані підрядні роботи та податкові накладні, які стали підставою для формування податкового кредиту квітня 2011 року у сумі 602274 грн.
Отже, суд дійшов висновку, що врахування податковим органом висновків акта перевірки № 13138/23-4/36915270 від 15.09.2011 при донарахуванні податкових зобов'язань з ПДВ у розмірі 21862 грн., у тому числі за травень 2011 у сумі 12168 грн. та у серпні 2011 у сумі 9694 грн. є не обґрунтованим.
Таким чином, донарахування податковим органом грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 26710 грн., у т.ч. за основним платежем - 21862 грн. та за штрафними (фінансовим) санкціями (штрафами) - 4848 грн. за висновками акта перевірки від 17.12.2012 № 10190/22-1/36915270 є протиправним.
Що стосується посилань податкового органу на нікчемність укладених позивачем з ТОВ «Київкапіталбуд», ТОВ «ВКФ «Квадрат», ПП «Еклипс Буд», ТОВ «Ю.Ті.Джи» та ПП «Аланар» правочинів, то суд вказує на наступне.
Суд зазначає, що під господарською діяльністю у Господарському кодексі України (стаття 3) розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.
Відповідно до ч. 1 ст. 173, ст. 174 ГК України, господарським визнається зобов'язання, що виникає між суб'єктом господарювання та іншим учасником (учасниками) відносин у сфері господарювання з підстав, передбачених цим Кодексом, в силу якого один суб'єкт зобов'язаний вчинити певну дію господарського чи управлінсько-господарського характеру на користь іншого суб'єкта, а інший суб'єкт має право вимагати від зобов'язаної сторони виконання її обов'язку. Господарські зобов'язання можуть виникати з господарського договору та інших угод. Суб'єкти господарського зобов'язання - це учасники господарських відносин, які здійснюють господарську діяльність, реалізуючи господарську компетенцію (сукупність господарських прав та обов'язків), порушення якої згідно до ч. 1 ст. 207 ГК України тягне за собою визнання його судом недійсним повністю або в частині.
Як вбачається із вищевикладеного, загальні вимоги, додержання яких є необхідним для дійсності господарського зобов'язання та для дійсності угоди (правочину), співпадають.
Виходячи з положень розділу IV ГК України, господарські зобов'язання виникають на підставі угод, фактично складаючи їх суть, тобто ці два поняття співвідносяться як форма та зміст.
Згідно зі статтею 1 Закону України від 16.07.99 N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.
Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України та Законом України «про оподаткування прибутку підприємств».
Так, згідно з пунктом 138.2 статті 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
При цьому відповідно до підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Водночас відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Тобто необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.
Таким чином, витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.
Отже, обов'язковими ознаками господарської діяльності у розумінні приписів статті З Господарського кодексу України та Податкового кодексу України є здійснення її суб'єктами господарювання у сфері суспільного виробництва; вона спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг; результати зазначеної діяльності - продукція, роботи чи послуги - мають вартісний характер і цінове вираження.
В даному випадку, позивачем та ТОВ «Київкапіталбуд», ТОВ «ВКФ «Квадрат», ПП «Еклипс Буд», ТОВ «Ю.Ті.Джи» та ПП «Аланар» були вчинені господарські операції з придбання товарів, робіт (послуг). Оплата за договорами була здійсненна позивачем повністю.
Отже, зазначене свідчить про те, що господарські операції між позивачем та його постачальниками були спрямовані на реальне настання правових наслідків і при виконанні господарських операцій, зокрема, позивач діяв у межах діючого законодавства України.
Таким чином, викладене спростовує висновок відповідача, що данні правочини є нікчемними та суперечать інтересам держави та суспільства.
Суд зазначає, що ст. 204 ЦК України закріплює презумпцію правомірності правочину, за якою правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.
Частиною 2 ст. 215 ЦК України визначає, що недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається.
Проте, норми закону, якою б прямо була встановлена недійсність вищевказаних договорів, укладених позивачем з контрагентами, відповідачем не наведено.
В силу ст. 228 ЦК України правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним.
Правочин, який порушує публічний порядок, є нікчемним.
Також суд вважає за необхідне зазначити, що Пленум Верховного суду України в своїй постанові від 06 листопада 2009 року № 9 "Про судову практику розгляду цивільних справ про визнання правочинів недійсними" роз'яснив, що нікчемними правочинами, які порушують публічний порядок, визначені ст. 228 ЦК України, є: правочини, спрямовані на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина; правочини, спрямовані на знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним.
Правочини, які посягають на суспільні, економічні та соціальні основи держави, зокрема є: правочини, спрямовані на використання всупереч закону комунальної, державної або приватної власності; правочини, спрямовані на незаконне відчуження або незаконне володіння, користування, розпорядження об'єктами права власності українського народу - землею як основним національним багатством, що перебуває під особливою охороною держави, її надрами, іншими природними ресурсами (стаття 14 Конституції України); правочини щодо відчуження викраденого майна; правочини, що порушують правовий режими вилучення з обігу або обмеження в обігу об'єктів цивільного права, тощо. Усі інші правочини, спрямовані на порушення інших об'єктів права, передбачені іншими нормами публічного права, не є такими, що порушують публічний порядок. При кваліфікації правочину за статтею 228 ЦК України має враховуватися вина, яка виражається в намірі порушити публічний порядок сторонами правочину або однією зі сторін. Доказом вини може бути вирок суду, постановлений у кримінальній справі, щодо знищення, пошкодження майна чи незаконного заволодіння ним, тощо.
Відповідно до ст. 69 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.
При цьому, відповідно до ст. 70 КАС України обставини, які за законом повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися ніякими іншими засобами доказування, крім випадків, коли щодо таких обставин не виникає спору.
Суд вважає, що відповідачем належними доказами не доведено, в чому полягає не спрямованість укладених позивачем з правочинів на настання обумовлених ними правових наслідків, а також в чому полягає та чим підтверджується їх суперечність моральним засадам суспільства, а також порушення публічного порядку, спрямованість на заволодіння майном держави, дохідної частини бюджету.
Крім того, суд виходить з того, що відповідно до ст. 207 Господарського кодексу України господарське зобов'язання, що не відповідає вимогам закону, або вчинено з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, або укладено учасниками господарських відносин з порушенням хоча б одним з них господарської компетенції (спеціальної правосуб'єктності), може бути на вимогу однієї із сторін або відповідного органу державної влади визнано судом недійсним повністю або в частині.
Суд зауважує, що головною підставою вважати правочин нікчемним являється його недійсність, встановлена законом, а не актами податкової перевірки.
Проте, жодною нормою законодавства органи ДПІ не наділені повноваженнями з визнання правочинів нікчемними.
В той же час, ч. 2 ст.19 Конституції України зобов'язує органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадових осіб діяти лише в межах повноважень та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.
Матеріали справи свідчать про те, що правочин у встановленому законом порядку недійсним не визнано, а відтак є дійсним, направлений на настання реальних наслідків.
Відповідно до ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Обставини щодо фактичності здійснення господарських операцій з отримання товарів, робіт (послуг) від ТОВ «Київкапіталбуд», ТОВ «ВКФ «Квадрат», ПП «Еклипс Буд», ТОВ «Ю.Ті.Джи» та ПП «Аланар», на які платник податків посилається як на підставу виникнення у нього права на формування податкового кредиту, віднесення сум до складу від'ємного значення та включення понесених витрат до складу витрат, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування, відповідачем спростовані не були.
Таким чином, документально підтверджується здійснення позивачем господарських операцій з придбання товарів, робіт(послуг) у ТОВ «Київкапіталбуд», ТОВ «ВКФ «Квадрат», ПП «Еклипс Буд», ТОВ «Ю.Ті.Джи» та ПП «Аланар» у перевірямому періоді.
Відповідачем не наведено жодних доводів та не подано будь-яких доказів, які б могли свідчити про наявність обставин, що виключають обґрунтованість заявленої позивачем податкової вигоди: безтоварний та/або фіктивний характер здійснених операцій, постійне придбання позивачем товару у посередників, контрагенти яких систематично протиправно не сплачували ПДВ до бюджету або мали ознаки фіктивного підприємництва тощо.
Податковий орган також не подав жодних доказів на підтвердження того, що платник податку (позивач у справі) діяв без належної обачності й обережності і йому мало бути відомо про порушення, які допускав його контрагент, або що самостійною діловою метою здійснення названої операції з поставки товару було одержання позивачем податкової вигоди. Не зазначено відповідачем й інших обставин, які могли б свідчити про недобросовісність платника (позивача у справі).
Суд погоджується з доводами позивача про те, що добросовісний платник податків, який в силу покладеного на нього законами обов'язку щодо сплати податків, зборів (обов'язкових платежів) вступає у зв'язку з цим у відповідні правовідносини з державою, не може нести відповідальність за невиконання чи неналежне виконання такого обов'язку іншими платниками податків, якщо інше не встановлено законом.
Щодо посилання податкового органу на невиконання постачальниками ТОВ «Київкапіталбуд», ТОВ «ВКФ «Квадрат», ПП «Еклипс Буд», ТОВ «Ю.Ті.Джи» та ПП «Аланар» своїх обов'язків з декларування та сплати податків, а також недотримання вимог щодо здійснення ними господарської діяльності, то зазначена обставина не може слугувати ознакою «недобросовісності» покупця (ТОВ «Кримська девелоперська компанія») та бути підставою для позбавлення його права на податковий кредит виходячи з наступного:
Чинне податкове законодавство взагалі не обумовлює виникнення у платника права на податковий кредит фактичною сплатою такими постачальниками необхідних сум податків до бюджету (аналогічна думка викладена ВАСУ в Ухвалах №К-34803/10 від 16.01.2013 р., №К/9991/96558/11 від 26.12.2012 р. та інш), оскільки поняття «добросовісний платник», яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов'язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а сам платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентами податкових зобов'язань, при цьому кожний платник податку, самостійно несе відповідальність за достовірність і своєчасність обчислення та внесення ним податку до бюджету відповідно до законодавства України і не може нести відповідальність за несплату податків продавцем, порушення ним правил здійснення господарської діяльності.
Більш того, платник податку на додану вартість (покупець товару) взагалі не має обов'язку та повноважень здійснювати контроль за дотриманням усіма постачальниками товару у ланцюгу постачання вимог законодавства щодо здійснення господарської діяльності, дотримання вимог податкового законодавства тощо і в подальшому зазнавати певних негативних наслідків у вигляді позбавлення права на податковий кредит чи бюджетне відшкодування за можливу неправомірну діяльність будь-кого з контрагентів.
При цьому при дослідженні факту здійснення господарської операції оцінюватися повинні, перш за все, відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку. Відносини ж між учасниками попередніх поставок товарів не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між позивачем та його контрагентами».
ВСУ в Постановах №21-47а10 від 31.01.2011 р. та №21-573во10 від 01.06.2010 р. дотримується наступної думки: «Якщо контрагент не виконав свого зобов'язання щодо сплати податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи. Зазначені обставини не є підставою для позбавлення платника податку права на податковий кредит у разі, якщо останній має необхідні документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту».
Подібної думки дотримується ВАСУ в Ухвалах від 07.02.2013 р. по справі №К-18718/10, від 10.04.2012 р. по справі №К-19705/10 та від 12.07.2012 р. по справі №К-14542/08.
Крім того, чинне податкове законодавство не встановлює залежність між формуванням податкового кредиту продавців (ТОВ «Київкапіталбуд», ТОВ «ВКФ «Квадрат», ПП «Еклипс Буд», ТОВ «Ю.Ті.Джи» та ПП «Аланар») та покупця (ТОВ «Кримська девелоперська компанія»).
На цьому наголошує Верховний суд України в узагальненні «Висновки Верховного Суду України, викладені у рішеннях, прийнятих за результатами розгляду заяв про перегляд судового рішення з підстави, передбаченої п. 1 ч. 1 ст. 237 КАС України, за 2010 - 2011 рр.» від 01.05.2012 р. (п.6 розділу «Спори з ДПС»): «Чинне законодавство України не ставить у залежність виникнення у платника ПДВ права на податковий кредит від дотримання вимог податкового законодавства іншим суб'єктом господарювання, зокрема тим, який не був постачальником товарів (послуг), на вартість яких нарахований ПДВ, що включений платником податку до податкового кредиту».
Посилання ДПС в акті перевірки на недійсність угод між ТОВ «Київкапіталбуд», ТОВ «ВКФ «Квадрат», ПП «Еклипс Буд», ТОВ «Ю.Ті.Джи» та ПП «Аланар» у зв'язку з відсутністю у зазначених контрагентів трудових ресурсів та основних фондів, а також з наявністю у вказаних постачальників стану, відмінного від «0», є безпідставними, оскільки вони не мали жодних господарських відносин з ТОВ «Кримська девелоперська компанія» та не були сторонами договорів на поставку позивачу товарів, робіт (послуг)(аналогічна думка викладена в Ухвалі ВАСУ від 11.04.2012 р. по справі №К/9991/73543/11 та інш).
При цьому, дані автоматизованої системи співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань в розрізі контрагентів на рівні ДПА України не можуть бути свідченням порушення платником податкового законодавства під час формування даних податкового обліку. Подібної думки дотримується ВАСУ в Ухвалах від 21.02.2013 р. по справі № К/9991/6552/11, від 24.01.2013 р. по справі №К-22489/10, від 05.02.2013 р. по справі №К/9991/54237/12 та від 20.09.2012 р. по справі №К/9991/574/12, оскільки доказами порушення правил формування податкового кредиту можуть бути виключно матеріали перевірок платника податків, проведених з дослідженням його первинних бухгалтерських документів, а не дані вище вказаної системи, крім того, програмне забезпечення «Системи автоматизоване співставлення податкового кредиту та зобов'язань у розрізі контрагентів, декларацій по податку на додану вартість» не відноситься до первинних або інших документів, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку платника податків.
Крім того, згідно із практикою Європейського Суду з прав людини, у праві "БУЛВЕС" АД проти Болгарії" (заява № 3991/03) Європейський Суд з прав людини у своєму рішенні від 22 січня 2009 року зазначив, що платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов'язань зі сплати податку і в результаті сплачувати ПДВ другий раз, а також сплачувати пеню. На думку Суду, такі вимоги стали надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами суспільного інтересу та вимогами хисту права власності.
Таким чином, за відсутністю вироку суду, яким підтверджено фіктивність здійснення операції між позивачем ТОВ «Київкапіталбуд», ТОВ «ВКФ «Квадрат», ПП «Еклипс Буд», ТОВ «Ю.Ті.Джи» та ПП «Аланар», вказаних в акті перевірки, безперечних доказів, які свідчать про неможливість отримання товарів, робіт (послуг) від ТОВ «Київкапіталбуд», ТОВ «ВКФ «Квадрат», ПП «Еклипс Буд», ТОВ «Ю.Ті.Джи» та ПП «Аланар» (зокрема доказів отримання товарів, робіт (послуг) від інших постачальників), та при наявності доказів, які підтверджують отримання товарів, робіт (послуг) саме від ТОВ «Київкапіталбуд», ТОВ «ВКФ «Квадрат», ПП «Еклипс Буд», ТОВ «Ю.Ті.Джи» та ПП «Аланар» та їх використання в господарської діяльності позивачем, у суду відсутні підстави визнання вказаних операцій фіктивними, такими, що спрямовані на ухилення від сплати податків та отримання податкової вигоди.
Таким чином, обставини, які слугували фактичною підставою для зменшення суми податкового кредиту, що у подальшому, стало підставою для зменшення від'ємного значення та нарахування грошових зобов'язань з податку на додану вартість, та виключення витрат, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування, по операціям з ТОВ «Київкапіталбуд», ТОВ «ВКФ «Квадрат», ПП «Еклипс Буд», ТОВ «Ю.Ті.Джи» та ПП «Аланар», знаходяться поза межами вимог Податкового кодексу України.
Перевіряючи правомірність прийняття податковим органом податкового повідомлення - рішення № 0000231702 від 10.01.2013, яким підприємству було донараховано податок на доходи найманих працівників в сумі 1406,25 грн., у т.ч. за основним платежем 1125 грн. і застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 281,25 грн., суд зазначає наступне.
У ході проведення документальної перевірки податковим органом встановлено порушення ТОВ «Кримська девелоперська компанія» п.п 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України, а саме не утримано податок на доходи фізичної особи з суми винагороди та іншої виплати, нарахованого (виплаченого) платнику податку відповідно до умов правового договору.
Зазначене порушення виникло у результаті того, що податковим органом було встановлено факт отримання фізичною особою - ОСОБА_5 (ідентифікаційний номер НОМЕР_8) доходу у сумі 7500,00 грн. за виконані на користь позивача монтажні роботи, але до перевірки не надані документи, що підтверджують, що фізична особа є суб'єктом підприємницької діяльності.
Суд не погоджується з зазначеною позицією контролюючого органу з огляду на наступне.
Відповідно до п.14.1.180 ст. 14 Податкового кодексу України податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому ст. 18 та розділом IV цього Кодексу.
В свою чергу, згідно з п. 162.1 ст. 162 розділу IV Податкового кодексу України платниками податку на доходи фізичних осіб є: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи (п.п. 162.1.1); фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні (п.п. 162.1.2) та податковий агент (п.п. 162.1.3).
Пунктом 163.1 ст. 163 Податкового кодексу України встановлено, що об'єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.
При цьому, згідно з п. 164.1 ст. 164 Податкового кодексу України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.
Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.
Відповідно до п.п. 164.1.1 ст. 164 Податкового кодексу України загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом.
Відповідно до п.п. 164.1.2 ст. 164 Податкового кодексу України загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.
Пункт 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України зазначає, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема: доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) (п.п.164.2.1); суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору (п.п.164.2.2).
Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.
Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету (п.п. 168.1.1, п.п. 168.1.2, п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України).
Особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані, зокрема, своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок (п.п. «а»п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України).
Отже, законодавцем визначено обов'язок податкового агента нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу фізичних осіб у випадку нарахування (виплати, надання) оподатковуваного доходу на користь платника податку.
Матеріали справи свідчать, що між ФОП ОСОБА_5 та ТОВ «Кримська девелоперська компанія» було укладено договір № 11/09/2012 від 11.09.2012, відповідно до якого Підрядник (ФОП ОСОБА_5) зобов'язується за завданням Замовника (ТОВ «Кримська девелоперська компанія») на свій ризик, із матеріалів замовника в межах договірної ціни виконати в установлені дійсним договором строки монтаж та налагоджування системи відеоспостереження на об'єкті Замовника, який розташований за адресою: м. Сімферополь по вул. Євпаторійське шосе, 8, а Замовник зобов'язується прийняти їх та сплатити їх.
ТОВ «Кримська девелоперська компанія» здійснена оплата виконаних робіт - за монтаж та організацію відеоспостереження відповідно до рахунка № АС-000028 від 11.09.2012 у сумі 7500,00 грн. на користь ФОП ОСОБА_5 , що підтверджується випискою банку від 12.09.2012.
Матеріали справи свідчать, що ОСОБА_5 є суб'єктом підприємницької діяльності відповідно до Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 01.04.2011 № 2 134 00 0000 008866, Серія ААВ № 635427, свідоцтво платника єдиного податку Бланк Серія НОМЕР_9 від 03.05.2012 видане Сімферопольською МДПІ.
Відповідно до свідоцтва про реєстрацію платника єдиного податку (сторінка 136-137 тому № 2 справи) виданого ОСОБА_5 Сімферопольською МДПІ серії НОМЕР_9 від 01.01.2012, ФОП ОСОБА_5 є платником єдиного податку по ставці 5 %.
Розділом XIV главою 1 Податкового кодексу України встановлюються правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.
Пунктом 291.2 ст. 291 Податкового кодексу України передбачено, що спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.
Відповідно до п.п. 297.1.2 п. 297.1 ст. 297 Податкового кодексу України платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів: податку на доходи фізичних осіб у частині доходів (об'єкта оподаткування), що отримані в результаті господарської діяльності фізичної особи та оподатковані згідно з цією главою.
Таким чином, суд дійшов висновку, що оскільки ФОП ОСОБА_5 є суб'єктом підприємницької діяльності, а саме платником єдиного податку по ставці 5 %, то він звільняється від сплати та подання податкової звітності з податку на доходи фізичних осіб.
Отже, ТОВ «Кримська девелоперська компанія» не є податковим агентом відносно ФОП ОСОБА_5 у розумінні приписів наведених норм податкового законодавства, у зв'язку з чим не повинно нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок на доходи зазначеної фізичної особи.
Таким чином нарахування суми податку на доходи фізичних осіб у розмірі 1125,00 грн. та застосування податковим органом п.п. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України є неправомірним, а висновки акта перевірки Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби № 10190/22-1/36915270 від 17.12.2012 року щодо заниження позивачем податку на доходи найманих працівників у розмірі 1125,00 грн. не підтверджуються даними податкового та бухгалтерського обліку та є необґрунтованими.
Отже, враховуючи встановлені судом обставини та наведені норми діючого законодавства, суд дійшов висновку, що податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби № 0000352204 від 10.01.2013, яким підприємству було збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток підприємств в сумі 505823,75 грн., у т.ч. за основним платежем 407764 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у сумі 98059,75 грн., № 0000362204 від 10.01.2013, яким підприємству збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 26710 грн., у т.ч. за основним платежем 21862 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у сумі 4848 грн., № 0000231702 від 10.01.2013, яким підприємству збільшено грошове зобов'язання з податку на доходи найманих працівників в сумі 1406,25 грн., у т.ч. за основним платежем 1125 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у сумі у сумі 281,25 грн. та № 0000372204 від 10.01.2013 в частині зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 8208192 грн., прийняті з порушенням основних принципів адміністративної процедури, встановлених ст. 2 КАС України, та є протиправними.
У зв'язку з чим, адміністративний позов (з урахуванням заяви про уточнення адміністративного позову) належить задовольнити повністю.
Під час прийняття постанови суд, зокрема, вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати (стаття 161 КАС України).
Якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа) (частина перша статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України).
Під час судового засідання, яке відбулось 26.11.2013, були оголошені вступна та резолютивна частини постанови. Відповідно до ст. 160 КАСУ постанову складено у повному обсязі 02.12.2013.
Керуючись ст.ст. 160-163, 167 КАС України, суд
ПОСТАНОВИВ:
1. Адміністративний позов задовольнити повністю.
2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби № 0000231702 від 10.01.2013, № 0000352204 від 10.01.2013, № 0000362204 від 10.01.2013 повністю.
3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби № 0000372204 від 10.01.2013 в частині зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 8208192 грн.
4. Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Кримська девелоперська компанія" (ЄДРПОУ 36915270) 2294,00 грн. судових витрат.
Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.
У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.
Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.
Суддя підпис Г.Л.Тоскіна
| Суд | Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим |
| Дата ухвалення рішення | 26.11.2013 |
| Оприлюднено | 12.12.2013 |
| Номер документу | 35865259 |
| Судочинство | Адміністративне |
Судовий реєстр по справі —801/828/13-а
Ухвала від 18.02.2014
Адміністративне
Севастопольський апеляційний адміністративний суд
Дугаренко Ольга Володимирівна
Ухвала від 16.01.2014
Адміністративне
Севастопольський апеляційний адміністративний суд
Дугаренко Ольга Володимирівна
Постанова від 26.11.2013
Адміністративне
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим
Тоскіна Г.Л.
Ухвала від 12.11.2013
Адміністративне
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим
Тоскіна Г.Л.
Ухвала від 08.10.2013
Адміністративне
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим
Тоскіна Г.Л.
Ухвала від 18.01.2013
Адміністративне
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим
Тоскіна Г.Л.
Ухвала від 29.01.2013
Адміністративне
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим
Тоскіна Г.Л.
Ухвала від 18.01.2013
Адміністративне
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим
Тоскіна Г.Л.
'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c-.52 0-.43-.19-.61-.69l-1.53-5.01 11.74-6.96' fill='%23c8daea'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c.4 0 .57-.18.8-.4.14-.13.85-.83 2.13-2.07l-2.66-1.61' fill='%23a9c9dd'/%3e%3cpath d='M13.34 19.25c3.87 2.86 6.02 4.45 6.45 4.77.73.4 1.26.19 1.45-.68.26-1.24 2.36-11.14 2.62-12.37.27-1.08-.41-1.57-1.11-1.25-1.54.59-13.87 5.35-15.42 5.94-1.05.43-1.04 1.01-.19 1.27.27.09 1.59.5 3.96 1.24 5.49-3.47 8.54-5.39 9.15-5.78.44-.26.83-.12.51.17' fill='url(%23b)'/%3e%3c/svg%3e){kind=small}
 --%3e%3c!DOCTYPE svg PUBLIC '-//W3C//DTD SVG 1.1//EN' 'http://www.w3.org/Graphics/SVG/1.1/DTD/svg11.dtd'%3e%3csvg version='1.1' id='US_UK_Download_on_the' xmlns='http://www.w3.org/2000/svg' xmlns:xlink='http://www.w3.org/1999/xlink' x='0px' y='0px' width='135px' height='40px' viewBox='0 0 135 40' enable-background='new 0 0 135 40' xml:space='preserve'%3e%3cg%3e %3cpath fill='%23A6A6A6' d='M130.197%2c40H4.729C2.122%2c40%2c0%2c37.872%2c0%2c35.267V4.726C0%2c2.12%2c2.122%2c0%2c4.729%2c0h125.468 C132.803%2c0%2c135%2c2.12%2c135%2c4.726v30.541C135%2c37.872%2c132.803%2c40%2c130.197%2c40L130.197%2c40z'/%3e %3cpath d='M134.032%2c35.268c0%2c2.116-1.714%2c3.83-3.834%2c3.83H4.729c-2.119%2c0-3.839-1.714-3.839-3.83V4.725 c0-2.115%2c1.72-3.835%2c3.839-3.835h125.468c2.121%2c0%2c3.834%2c1.72%2c3.834%2c3.835L134.032%2c35.268L134.032%2c35.268z'/%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M30.128%2c19.784c-0.029-3.223%2c2.639-4.791%2c2.761-4.864c-1.511-2.203-3.853-2.504-4.676-2.528 c-1.967-0.207-3.875%2c1.177-4.877%2c1.177c-1.022%2c0-2.565-1.157-4.228-1.123c-2.14%2c0.033-4.142%2c1.272-5.24%2c3.196 c-2.266%2c3.923-0.576%2c9.688%2c1.595%2c12.859c1.086%2c1.553%2c2.355%2c3.287%2c4.016%2c3.226c1.625-0.067%2c2.232-1.036%2c4.193-1.036 c1.943%2c0%2c2.513%2c1.036%2c4.207%2c0.997c1.744-0.028%2c2.842-1.56%2c3.89-3.127c1.255-1.78%2c1.759-3.533%2c1.779-3.623 C33.507%2c24.924%2c30.161%2c23.647%2c30.128%2c19.784z'/%3e %3cpath fill='white' d='M26.928%2c10.306c0.874-1.093%2c1.472-2.58%2c1.306-4.089c-1.265%2c0.056-2.847%2c0.875-3.758%2c1.944 c-0.806%2c0.942-1.526%2c2.486-1.34%2c3.938C24.557%2c12.205%2c26.016%2c11.382%2c26.928%2c10.306z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M53.645%2c31.504h-2.271l-1.244-3.909h-4.324l-1.185%2c3.909h-2.211l4.284-13.308h2.646L53.645%2c31.504z M49.755%2c25.955L48.63%2c22.48c-0.119-0.355-0.342-1.191-0.671-2.507h-0.04c-0.131%2c0.566-0.342%2c1.402-0.632%2c2.507l-1.105%2c3.475 H49.755z'/%3e %3cpath fill='white' d='M64.662%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.323%2c3.869c-0.79%2c0.843-1.771%2c1.264-2.942%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.725-1.362h-0.04v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.711-1.146%2c1.79-1.718%2c3.238-1.718c1.132%2c0%2c2.077%2c0.447%2c2.833%2c1.342C64.284%2c23.949%2c64.662%2c25.127%2c64.662%2c26.588z M62.49%2c26.666 c0-0.934-0.21-1.704-0.632-2.31c-0.461-0.632-1.08-0.948-1.856-0.948c-0.526%2c0-1.004%2c0.176-1.431%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.708%2c0.807-0.839%2c1.373c-0.066%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.642%2c1.768 s0.984%2c0.721%2c1.668%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C62.266%2c28.496%2c62.49%2c27.68%2c62.49%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M75.699%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.324%2c3.869c-0.789%2c0.843-1.77%2c1.264-2.941%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.724-1.362H68.67v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.71-1.146%2c1.789-1.718%2c3.238-1.718c1.131%2c0%2c2.076%2c0.447%2c2.834%2c1.342C75.32%2c23.949%2c75.699%2c25.127%2c75.699%2c26.588z M73.527%2c26.666 c0-0.934-0.211-1.704-0.633-2.31c-0.461-0.632-1.078-0.948-1.855-0.948c-0.527%2c0-1.004%2c0.176-1.432%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.707%2c0.807-0.838%2c1.373c-0.065%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.64%2c1.768 c0.428%2c0.48%2c0.984%2c0.721%2c1.67%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C73.303%2c28.496%2c73.527%2c27.68%2c73.527%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.039%2c27.772c0%2c1.132-0.393%2c2.053-1.182%2c2.764c-0.867%2c0.777-2.074%2c1.165-3.625%2c1.165 c-1.432%2c0-2.58-0.276-3.449-0.829l0.494-1.777c0.936%2c0.566%2c1.963%2c0.85%2c3.082%2c0.85c0.803%2c0%2c1.428-0.182%2c1.877-0.544 c0.447-0.362%2c0.67-0.848%2c0.67-1.454c0-0.54-0.184-0.995-0.553-1.364c-0.367-0.369-0.98-0.712-1.836-1.029 c-2.33-0.869-3.494-2.142-3.494-3.816c0-1.094%2c0.408-1.991%2c1.225-2.689c0.814-0.699%2c1.9-1.048%2c3.258-1.048 c1.211%2c0%2c2.217%2c0.211%2c3.02%2c0.632l-0.533%2c1.738c-0.75-0.408-1.598-0.612-2.547-0.612c-0.75%2c0-1.336%2c0.185-1.756%2c0.553 c-0.355%2c0.329-0.533%2c0.73-0.533%2c1.205c0%2c0.526%2c0.203%2c0.961%2c0.611%2c1.303c0.355%2c0.316%2c1%2c0.658%2c1.936%2c1.027 c1.145%2c0.461%2c1.986%2c1%2c2.527%2c1.618C87.77%2c26.081%2c88.039%2c26.852%2c88.039%2c27.772z'/%3e %3cpath fill='white' d='M95.088%2c23.508h-2.35v4.659c0%2c1.185%2c0.414%2c1.777%2c1.244%2c1.777c0.381%2c0%2c0.697-0.033%2c0.947-0.099l0.059%2c1.619 c-0.42%2c0.157-0.973%2c0.236-1.658%2c0.236c-0.842%2c0-1.5-0.257-1.975-0.77c-0.473-0.514-0.711-1.376-0.711-2.587v-4.837h-1.4v-1.6h1.4 v-1.757l2.094-0.632v2.389h2.35V23.508z'/%3e %3cpath fill='white' d='M105.691%2c26.627c0%2c1.475-0.422%2c2.686-1.264%2c3.633c-0.883%2c0.975-2.055%2c1.461-3.516%2c1.461 c-1.408%2c0-2.529-0.467-3.365-1.401s-1.254-2.113-1.254-3.534c0-1.487%2c0.43-2.705%2c1.293-3.652c0.861-0.948%2c2.023-1.422%2c3.484-1.422 c1.408%2c0%2c2.541%2c0.467%2c3.396%2c1.402C105.283%2c24.021%2c105.691%2c25.192%2c105.691%2c26.627z M103.479%2c26.696 c0-0.885-0.189-1.644-0.572-2.277c-0.447-0.766-1.086-1.148-1.914-1.148c-0.857%2c0-1.508%2c0.383-1.955%2c1.148 c-0.383%2c0.634-0.572%2c1.405-0.572%2c2.317c0%2c0.885%2c0.189%2c1.644%2c0.572%2c2.276c0.461%2c0.766%2c1.105%2c1.148%2c1.936%2c1.148 c0.814%2c0%2c1.453-0.39%2c1.914-1.168C103.281%2c28.347%2c103.479%2c27.58%2c103.479%2c26.696z'/%3e %3cpath fill='white' d='M112.621%2c23.783c-0.211-0.039-0.436-0.059-0.672-0.059c-0.75%2c0-1.33%2c0.283-1.738%2c0.85 c-0.355%2c0.5-0.533%2c1.132-0.533%2c1.895v5.035h-2.131l0.02-6.574c0-1.106-0.027-2.113-0.08-3.021h1.857l0.078%2c1.836h0.059 c0.225-0.631%2c0.58-1.139%2c1.066-1.52c0.475-0.343%2c0.988-0.514%2c1.541-0.514c0.197%2c0%2c0.375%2c0.014%2c0.533%2c0.039V23.783z'/%3e %3cpath fill='white' d='M122.156%2c26.252c0%2c0.382-0.025%2c0.704-0.078%2c0.967h-6.396c0.025%2c0.948%2c0.334%2c1.673%2c0.928%2c2.173 c0.539%2c0.447%2c1.236%2c0.671%2c2.092%2c0.671c0.947%2c0%2c1.811-0.151%2c2.588-0.454l0.334%2c1.48c-0.908%2c0.396-1.98%2c0.593-3.217%2c0.593 c-1.488%2c0-2.656-0.438-3.506-1.313c-0.848-0.875-1.273-2.05-1.273-3.524c0-1.447%2c0.395-2.652%2c1.186-3.613 c0.828-1.026%2c1.947-1.539%2c3.355-1.539c1.383%2c0%2c2.43%2c0.513%2c3.141%2c1.539C121.873%2c24.047%2c122.156%2c25.055%2c122.156%2c26.252z M120.123%2c25.699c0.014-0.632-0.125-1.178-0.414-1.639c-0.369-0.593-0.936-0.889-1.699-0.889c-0.697%2c0-1.264%2c0.289-1.697%2c0.869 c-0.355%2c0.461-0.566%2c1.014-0.631%2c1.658H120.123z'/%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M49.05%2c10.009c0%2c1.177-0.353%2c2.063-1.058%2c2.658c-0.653%2c0.549-1.581%2c0.824-2.783%2c0.824 c-0.596%2c0-1.106-0.026-1.533-0.078V6.982c0.557-0.09%2c1.157-0.136%2c1.805-0.136c1.145%2c0%2c2.008%2c0.249%2c2.59%2c0.747 C48.723%2c8.156%2c49.05%2c8.961%2c49.05%2c10.009z M47.945%2c10.038c0-0.763-0.202-1.348-0.606-1.756c-0.404-0.407-0.994-0.611-1.771-0.611 c-0.33%2c0-0.611%2c0.022-0.844%2c0.068v4.889c0.129%2c0.02%2c0.365%2c0.029%2c0.708%2c0.029c0.802%2c0%2c1.421-0.223%2c1.857-0.669 S47.945%2c10.892%2c47.945%2c10.038z'/%3e %3cpath fill='white' d='M54.909%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.009%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.692%2c0-1.243-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.712-0.698 c0.692%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.669%2c0.688C54.708%2c9.757%2c54.909%2c10.333%2c54.909%2c11.037z M53.822%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.22-0.376-0.533-0.564-0.94-0.564c-0.421%2c0-0.741%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.714-0.191%2c0.94-0.574 C53.725%2c11.882%2c53.822%2c11.506%2c53.822%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M62.765%2c8.719l-1.475%2c4.714h-0.96l-0.611-2.047c-0.155-0.511-0.281-1.019-0.379-1.523h-0.019 c-0.091%2c0.518-0.217%2c1.025-0.379%2c1.523l-0.649%2c2.047h-0.971l-1.387-4.714h1.077l0.533%2c2.241c0.129%2c0.53%2c0.235%2c1.035%2c0.32%2c1.513 h0.019c0.078-0.394%2c0.207-0.896%2c0.389-1.503l0.669-2.25h0.854l0.641%2c2.202c0.155%2c0.537%2c0.281%2c1.054%2c0.378%2c1.552h0.029 c0.071-0.485%2c0.178-1.002%2c0.32-1.552l0.572-2.202H62.765z'/%3e %3cpath fill='white' d='M68.198%2c13.433H67.15v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.95-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.757%2c0.343 c-0.193%2c0.229-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.048v-3.366c0-0.414-0.013-0.863-0.038-1.349h0.921l0.049%2c0.737h0.029 c0.122-0.229%2c0.304-0.418%2c0.543-0.569c0.284-0.176%2c0.602-0.265%2c0.95-0.265c0.44%2c0%2c0.806%2c0.142%2c1.097%2c0.427 c0.362%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M71.088%2c13.433h-1.047V6.556h1.047V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M77.258%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.01%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.693%2c0-1.244-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.711-0.698 c0.693%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.67%2c0.688C77.057%2c9.757%2c77.258%2c10.333%2c77.258%2c11.037z M76.17%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.219-0.376-0.533-0.564-0.939-0.564c-0.422%2c0-0.742%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.713-0.191%2c0.939-0.574 C76.074%2c11.882%2c76.17%2c11.506%2c76.17%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M82.33%2c13.433h-0.941l-0.078-0.543h-0.029c-0.322%2c0.433-0.781%2c0.65-1.377%2c0.65 c-0.445%2c0-0.805-0.143-1.076-0.427c-0.246-0.258-0.369-0.579-0.369-0.96c0-0.576%2c0.24-1.015%2c0.723-1.319 c0.482-0.304%2c1.16-0.453%2c2.033-0.446V10.3c0-0.621-0.326-0.931-0.979-0.931c-0.465%2c0-0.875%2c0.117-1.229%2c0.349l-0.213-0.688 c0.438-0.271%2c0.979-0.407%2c1.617-0.407c1.232%2c0%2c1.85%2c0.65%2c1.85%2c1.95v1.736C82.262%2c12.78%2c82.285%2c13.155%2c82.33%2c13.433z M81.242%2c11.813v-0.727c-1.156-0.02-1.734%2c0.297-1.734%2c0.95c0%2c0.246%2c0.066%2c0.43%2c0.201%2c0.553c0.135%2c0.123%2c0.307%2c0.184%2c0.512%2c0.184 c0.23%2c0%2c0.445-0.073%2c0.641-0.218c0.197-0.146%2c0.318-0.331%2c0.363-0.558C81.236%2c11.946%2c81.242%2c11.884%2c81.242%2c11.813z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.285%2c13.433h-0.93l-0.049-0.757h-0.029c-0.297%2c0.576-0.803%2c0.864-1.514%2c0.864 c-0.568%2c0-1.041-0.223-1.416-0.669s-0.562-1.025-0.562-1.736c0-0.763%2c0.203-1.381%2c0.611-1.853c0.395-0.44%2c0.879-0.66%2c1.455-0.66 c0.633%2c0%2c1.076%2c0.213%2c1.328%2c0.64h0.02V6.556h1.049v5.607C88.248%2c12.622%2c88.26%2c13.045%2c88.285%2c13.433z M87.199%2c11.445v-0.786 c0-0.136-0.01-0.246-0.029-0.33c-0.059-0.252-0.186-0.464-0.379-0.635c-0.195-0.171-0.43-0.257-0.701-0.257 c-0.391%2c0-0.697%2c0.155-0.922%2c0.466c-0.223%2c0.311-0.336%2c0.708-0.336%2c1.193c0%2c0.466%2c0.107%2c0.844%2c0.322%2c1.135 c0.227%2c0.31%2c0.533%2c0.465%2c0.916%2c0.465c0.344%2c0%2c0.619-0.129%2c0.828-0.388C87.1%2c12.069%2c87.199%2c11.781%2c87.199%2c11.445z'/%3e %3cpath fill='white' d='M97.248%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.008%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.691%2c0-1.242-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.713-0.698 c0.691%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.668%2c0.688C97.047%2c9.757%2c97.248%2c10.333%2c97.248%2c11.037z M96.162%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.221-0.376-0.533-0.564-0.941-0.564c-0.42%2c0-0.74%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.715-0.191%2c0.941-0.574 C96.064%2c11.882%2c96.162%2c11.506%2c96.162%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M102.883%2c13.433h-1.047v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.951-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.756%2c0.343 s-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.049v-3.366c0-0.414-0.012-0.863-0.037-1.349h0.92l0.049%2c0.737h0.029 c0.123-0.229%2c0.305-0.418%2c0.543-0.569c0.285-0.176%2c0.602-0.265%2c0.951-0.265c0.439%2c0%2c0.805%2c0.142%2c1.096%2c0.427 c0.363%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M109.936%2c9.504h-1.154v2.29c0%2c0.582%2c0.205%2c0.873%2c0.611%2c0.873c0.188%2c0%2c0.344-0.016%2c0.467-0.049 l0.027%2c0.795c-0.207%2c0.078-0.479%2c0.117-0.814%2c0.117c-0.414%2c0-0.736-0.126-0.969-0.378c-0.234-0.252-0.35-0.676-0.35-1.271V9.504 h-0.689V8.719h0.689V7.855l1.027-0.31v1.173h1.154V9.504z'/%3e %3cpath fill='white' d='M115.484%2c13.433h-1.049v-2.68c0-0.845-0.316-1.268-0.949-1.268c-0.486%2c0-0.818%2c0.245-1%2c0.735 c-0.031%2c0.103-0.049%2c0.229-0.049%2c0.377v2.835h-1.047V6.556h1.047v2.841h0.02c0.33-0.517%2c0.803-0.775%2c1.416-0.775 c0.434%2c0%2c0.793%2c0.142%2c1.078%2c0.427c0.355%2c0.355%2c0.533%2c0.883%2c0.533%2c1.581V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M121.207%2c10.853c0%2c0.188-0.014%2c0.346-0.039%2c0.475h-3.143c0.014%2c0.466%2c0.164%2c0.821%2c0.455%2c1.067 c0.266%2c0.22%2c0.609%2c0.33%2c1.029%2c0.33c0.465%2c0%2c0.889-0.074%2c1.271-0.223l0.164%2c0.728c-0.447%2c0.194-0.973%2c0.291-1.582%2c0.291 c-0.73%2c0-1.305-0.215-1.721-0.645c-0.418-0.43-0.625-1.007-0.625-1.731c0-0.711%2c0.193-1.303%2c0.582-1.775 c0.406-0.504%2c0.955-0.756%2c1.648-0.756c0.678%2c0%2c1.193%2c0.252%2c1.541%2c0.756C121.068%2c9.77%2c121.207%2c10.265%2c121.207%2c10.853z M120.207%2c10.582c0.008-0.311-0.061-0.579-0.203-0.805c-0.182-0.291-0.459-0.437-0.834-0.437c-0.342%2c0-0.621%2c0.142-0.834%2c0.427 c-0.174%2c0.227-0.277%2c0.498-0.311%2c0.815H120.207z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
' spreadMethod='pad' id='linearGradient50'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a0ff' offset='0' id='stop52' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a1ff' offset='0.0066' id='stop54' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300beff' offset='0.2601' id='stop56' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300d2ff' offset='0.5122' id='stop58' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300dfff' offset='0.7604' id='stop60' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300e3ff' offset='1' id='stop62' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='43.8344' y1='171.9986' x2='19.637501' y2='171.9986' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient68'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffe000' offset='0' id='stop70' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffbd00' offset='0.4087' id='stop72' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:orange' offset='0.7754' id='stop74' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff9c00' offset='1' id='stop76' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='34.827' y1='169.7039' x2='12.0687' y2='146.9456' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient82'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff3a44' offset='0' id='stop84' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23c31162' offset='1' id='stop86' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='17.2973' y1='191.82381' x2='27.4599' y2='181.6613' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient92'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2332a071' offset='0' id='stop94' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%232da771' offset='0.0685' id='stop96' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2315cf74' offset='0.4762' id='stop98' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2306e775' offset='0.8009' id='stop100' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300f076' offset='1' id='stop102' /%3e%3c/linearGradient%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath110'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path112' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask114'%3e%3cg id='g116'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath110)' id='g118'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.2%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path120' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath126'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path128' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath130'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path132' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern134'%3e%3cg id='g136' /%3e%3cg id='g138'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath130)' id='g140'%3e%3cg id='g142'%3e%3cpath d='M 29.625%2c20.695 18.012%2c14.098 C 17.363%2c13.727 16.781%2c13.754 16.406%2c14.09 l -0.058%2c-0.063 0.058%2c-0.058 c 0.375%2c-0.336 0.957%2c-0.36 1.606%2c0.011 l 11.687%2c6.641 -0.074%2c0.074 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path144' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath158'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path160' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask162'%3e%3cg id='g164'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath158)' id='g166'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path168' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath174'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path176' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath178'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path180' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern182'%3e%3cg id='g184' /%3e%3cg id='g186'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath178)' id='g188'%3e%3cg id='g190'%3e%3cpath d='m 16.348%2c14.145 c -0.235%2c0.246 -0.371%2c0.628 -0.371%2c1.125 l 0%2c-0.118 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c0.063 -0.058%2c0.055 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path192' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath206'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path208' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask210'%3e%3cg id='g212'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath206)' id='g214'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path216' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath222'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path224' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath226'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path228' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern230'%3e%3cg id='g232' /%3e%3cg id='g234'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath226)' id='g236'%3e%3cg id='g238'%3e%3cpath d='m 33.613%2c22.961 -3.988%2c-2.266 0.074%2c-0.074 3.914%2c2.223 c 0.559%2c0.316 0.836%2c0.734 0.836%2c1.156 -0.047%2c-0.379 -0.332%2c-0.75 -0.836%2c-1.039 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path240' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath254'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path256' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask258'%3e%3cg id='g260'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath254)' id='g262'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.25%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path264' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath270'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path272' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath274'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path276' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern278'%3e%3cg id='g280' /%3e%3cg id='g282'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath274)' id='g284'%3e%3cg id='g286'%3e%3cpath d='m 18.012%2c33.902 15.601%2c-8.863 c 0.508%2c-0.289 0.789%2c-0.66 0.836%2c-1.039 0%2c0.418 -0.277%2c0.836 -0.836%2c1.156 L 18.012%2c34.02 c -1.117%2c0.632 -2.035%2c0.105 -2.035%2c-1.176 l 0%2c-0.114 c 0%2c1.278 0.918%2c1.805 2.035%2c1.172 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path288' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3c/defs%3e%3csodipodi:namedview pagecolor='white' bordercolor='%23666666' borderopacity='1' objecttolerance='10' gridtolerance='10' guidetolerance='10' inkscape:pageopacity='0' inkscape:pageshadow='2' inkscape:window-width='1366' inkscape:window-height='705' id='namedview4' showgrid='false' inkscape:zoom='7.6276974' inkscape:cx='93.965168' inkscape:cy='29.61582' inkscape:window-x='-8' inkscape:window-y='-8' inkscape:window-maximized='1' inkscape:current-layer='g10' /%3e%3cg id='g10' inkscape:groupmode='layer' inkscape:label='google-play-badge' transform='matrix(1.25%2c0%2c0%2c-1.25%2c-9.4247625%2c49.85025)'%3e%3cg id='g12' transform='matrix(1.0023923%2c0%2c0%2c0.99072975%2c-0.29664807%2c0)'%3e%3cpath d='M 112%2c8 12%2c8 C 9.801%2c8 8%2c9.801 8%2c12 l 0%2c24 c 0%2c2.199 1.801%2c4 4%2c4 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c-1.801 4%2c-4 l 0%2c-24 c 0%2c-2.199 -1.801%2c-4 -4%2c-4 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path14' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cpath d='m 112%2c39.359 c 1.852%2c0 3.359%2c-1.507 3.359%2c-3.359 l 0%2c-24 c 0%2c-1.852 -1.507%2c-3.359 -3.359%2c-3.359 l -100%2c0 c -1.852%2c0 -3.359%2c1.507 -3.359%2c3.359 l 0%2c24 c 0%2c1.852 1.507%2c3.359 3.359%2c3.359 l 100%2c0 M 112%2c40 12%2c40 C 9.801%2c40 8%2c38.199 8%2c36 L 8%2c12 C 8%2c9.801 9.801%2c8 12%2c8 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c1.801 4%2c4 l 0%2c24 c 0%2c2.199 -1.801%2c4 -4%2c4 z' style='fill:%23a6a6a6%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path16' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g18' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 45.934%2c16.195 c 0%2c0.668 -0.2%2c1.203 -0.594%2c1.602 -0.453%2c0.473 -1.043%2c0.711 -1.766%2c0.711 -0.691%2c0 -1.281%2c-0.242 -1.765%2c-0.719 -0.485%2c-0.484 -0.727%2c-1.078 -0.727%2c-1.789 0%2c-0.711 0.242%2c-1.305 0.727%2c-1.785 0.484%2c-0.481 1.074%2c-0.723 1.765%2c-0.723 0.344%2c0 0.672%2c0.071 0.985%2c0.203 0.312%2c0.133 0.566%2c0.313 0.75%2c0.535 l -0.418%2c0.422 c -0.321%2c-0.379 -0.758%2c-0.566 -1.317%2c-0.566 -0.504%2c0 -0.941%2c0.176 -1.312%2c0.531 -0.367%2c0.356 -0.551%2c0.817 -0.551%2c1.383 0%2c0.566 0.184%2c1.031 0.551%2c1.387 0.371%2c0.351 0.808%2c0.531 1.312%2c0.531 0.535%2c0 0.985%2c-0.18 1.34%2c-0.535 0.234%2c-0.235 0.367%2c-0.559 0.402%2c-0.973 l -1.742%2c0 0%2c-0.578 2.324%2c0 c 0.028%2c0.125 0.036%2c0.246 0.036%2c0.363 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path20' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g22' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 49.621%2c14.191 -2.183%2c0 0%2c1.52 1.968%2c0 0%2c0.578 -1.968%2c0 0%2c1.52 2.183%2c0 0%2c0.589 -2.801%2c0 0%2c-4.796 2.801%2c0 0%2c0.589 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path24' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g26' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 52.223%2c18.398 -0.618%2c0 0%2c-4.207 -1.339%2c0 0%2c-0.589 3.297%2c0 0%2c0.589 -1.34%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path28' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g30' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 55.949%2c18.398 0%2c-4.796 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.617%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path32' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g34' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 59.301%2c18.398 -0.613%2c0 0%2c-4.207 -1.344%2c0 0%2c-0.589 3.301%2c0 0%2c0.589 -1.344%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path36' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g38' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 66.887%2c17.781 c -0.473%2c0.485 -1.059%2c0.727 -1.758%2c0.727 -0.703%2c0 -1.289%2c-0.242 -1.762%2c-0.727 C 62.895%2c17.297 62.66%2c16.703 62.66%2c16 c 0%2c-0.703 0.235%2c-1.297 0.707%2c-1.781 0.473%2c-0.485 1.059%2c-0.727 1.762%2c-0.727 0.695%2c0 1.281%2c0.242 1.754%2c0.731 0.476%2c0.488 0.711%2c1.078 0.711%2c1.777 0%2c0.703 -0.235%2c1.297 -0.707%2c1.781 z m -3.063%2c-0.402 c 0.356%2c0.359 0.789%2c0.539 1.305%2c0.539 0.512%2c0 0.949%2c-0.18 1.301%2c-0.539 0.355%2c-0.359 0.535%2c-0.82 0.535%2c-1.379 0%2c-0.559 -0.18%2c-1.02 -0.535%2c-1.379 -0.352%2c-0.359 -0.789%2c-0.539 -1.301%2c-0.539 -0.516%2c0 -0.949%2c0.18 -1.305%2c0.539 -0.355%2c0.359 -0.535%2c0.82 -0.535%2c1.379 0%2c0.559 0.18%2c1.02 0.535%2c1.379 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path40' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g42' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 68.461%2c18.398 0%2c-4.796 0.75%2c0 2.332%2c3.73 0.027%2c0 -0.027%2c-0.922 0%2c-2.808 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.644%2c0 -2.442%2c-3.914 -0.027%2c0 0.027%2c0.926 0%2c2.988 -0.613%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path44' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cpath d='m 62.508%2c22.598 c -1.879%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.535%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.883%2c0 3.418%2c1.445 3.418%2c3.402 0%2c1.973 -1.535%2c3.403 -3.418%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.031%2c0 -1.918%2c0.851 -1.918%2c2.062 0%2c1.227 0.887%2c2.063 1.918%2c2.063 1.031%2c0 1.922%2c-0.836 1.922%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.891%2c-2.062 -1.922%2c-2.062 z m -7.449%2c5.465 c -1.883%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.531%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.882%2c0 3.414%2c1.445 3.414%2c3.402 0%2c1.973 -1.532%2c3.403 -3.414%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.032%2c0 -1.922%2c0.851 -1.922%2c2.062 0%2c1.227 0.89%2c2.063 1.922%2c2.063 1.031%2c0 1.918%2c-0.836 1.918%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.887%2c-2.062 -1.918%2c-2.062 z m -8.864%2c4.422 0%2c-1.446 3.453%2c0 c -0.101%2c-0.808 -0.371%2c-1.402 -0.785%2c-1.816 -0.504%2c-0.5 -1.289%2c-1.055 -2.668%2c-1.055 -2.125%2c0 -3.789%2c1.715 -3.789%2c3.84 0%2c2.125 1.664%2c3.84 3.789%2c3.84 1.149%2c0 1.985%2c-0.449 2.602%2c-1.031 l 1.019%2c1.019 c -0.863%2c0.824 -2.011%2c1.457 -3.621%2c1.457 -2.914%2c0 -5.363%2c-2.371 -5.363%2c-5.285 0%2c-2.914 2.449%2c-5.285 5.363%2c-5.285 1.575%2c0 2.758%2c0.516 3.688%2c1.484 0.953%2c0.953 1.25%2c2.293 1.25%2c3.375 0%2c0.336 -0.028%2c0.645 -0.078%2c0.903 l -4.86%2c0 z m 36.246%2c-1.121 c -0.281%2c0.761 -1.148%2c2.164 -2.914%2c2.164 -1.75%2c0 -3.207%2c-1.379 -3.207%2c-3.403 0%2c-1.906 1.442%2c-3.402 3.375%2c-3.402 1.563%2c0 2.465%2c0.953 2.836%2c1.508 l -1.16%2c0.773 c -0.387%2c-0.566 -0.914%2c-0.941 -1.676%2c-0.941 -0.757%2c0 -1.3%2c0.347 -1.648%2c1.031 l 4.551%2c1.883 -0.157%2c0.387 z m -4.64%2c-1.133 c -0.039%2c1.312 1.019%2c1.984 1.777%2c1.984 0.594%2c0 1.098%2c-0.297 1.266%2c-0.722 L 77.801%2c19.301 Z M 74.102%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z m -2.45%2c5.84 -0.05%2c0 c -0.336%2c0.398 -0.977%2c0.758 -1.789%2c0.758 -1.704%2c0 -3.262%2c-1.496 -3.262%2c-3.414 0%2c-1.907 1.558%2c-3.391 3.262%2c-3.391 0.812%2c0 1.453%2c0.363 1.789%2c0.773 l 0.05%2c0 0%2c-0.488 c 0%2c-1.301 -0.695%2c-2 -1.816%2c-2 -0.914%2c0 -1.481%2c0.66 -1.715%2c1.215 L 66.82%2c14.75 c 0.375%2c-0.902 1.368%2c-2.012 3.016%2c-2.012 1.754%2c0 3.234%2c1.032 3.234%2c3.543 l 0%2c6.11 -1.418%2c0 0%2c-0.551 z m -1.711%2c-4.707 c -1.031%2c0 -1.894%2c0.863 -1.894%2c2.051 0%2c1.199 0.863%2c2.074 1.894%2c2.074 1.016%2c0 1.817%2c-0.875 1.817%2c-2.074 0%2c-1.188 -0.801%2c-2.051 -1.817%2c-2.051 z M 89.445%2c26 l -3.578%2c0 0%2c-10 1.492%2c0 0%2c3.789 2.086%2c0 c 1.657%2c0 3.282%2c1.199 3.282%2c3.106 0%2c1.906 -1.629%2c3.105 -3.282%2c3.105 z m 0.039%2c-4.82 -2.125%2c0 0%2c3.429 2.125%2c0 c 1.114%2c0 1.75%2c-0.925 1.75%2c-1.714 0%2c-0.774 -0.636%2c-1.715 -1.75%2c-1.715 z m 9.223%2c1.437 c -1.078%2c0 -2.199%2c-0.476 -2.66%2c-1.531 l 1.324%2c-0.555 c 0.285%2c0.555 0.809%2c0.735 1.363%2c0.735 0.774%2c0 1.559%2c-0.465 1.571%2c-1.286 l 0%2c-0.105 c -0.27%2c0.156 -0.848%2c0.387 -1.559%2c0.387 -1.426%2c0 -2.879%2c-0.785 -2.879%2c-2.25 0%2c-1.34 1.168%2c-2.203 2.481%2c-2.203 1.004%2c0 1.558%2c0.453 1.906%2c0.98 l 0.051%2c0 0%2c-0.773 1.441%2c0 0%2c3.836 c 0%2c1.773 -1.324%2c2.765 -3.039%2c2.765 z m -0.18%2c-5.48 c -0.488%2c0 -1.168%2c0.242 -1.168%2c0.847 0%2c0.774 0.848%2c1.071 1.582%2c1.071 0.657%2c0 0.965%2c-0.145 1.364%2c-0.336 -0.117%2c-0.926 -0.914%2c-1.582 -1.778%2c-1.582 z m 8.469%2c5.261 -1.715%2c-4.335 -0.051%2c0 -1.773%2c4.335 -1.609%2c0 2.664%2c-6.058 -1.52%2c-3.371 1.559%2c0 4.105%2c9.429 -1.66%2c0 z M 93.547%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path46' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g48'%3e%3cpath d='M 16.348%2c33.969 C 16.113%2c33.723 15.977%2c33.34 15.977%2c32.844 l 0%2c-17.692 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c-0.054 9.914%2c9.91 0%2c0.234 -9.914%2c9.91 -0.058%2c-0.058 z' style='fill:url(%23linearGradient50)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path64' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g66'%3e%3cpath d='m 29.621%2c20.578 -3.301%2c3.305 0%2c0.234 3.305%2c3.305 0.074%2c-0.043 3.914%2c-2.227 c 1.117%2c-0.632 1.117%2c-1.672 0%2c-2.308 l -3.914%2c-2.223 -0.078%2c-0.043 z' style='fill:url(%23linearGradient68)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path78' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g80'%3e%3cpath d='M 29.699%2c20.621 26.32%2c24 16.348%2c14.027 c 0.371%2c-0.39 0.976%2c-0.437 1.664%2c-0.047 l 11.687%2c6.641' style='fill:url(%23linearGradient82)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path88' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g90'%3e%3cpath d='M 29.699%2c27.379 18.012%2c34.02 c -0.688%2c0.386 -1.293%2c0.339 -1.664%2c-0.051 L 26.32%2c24 l 3.379%2c3.379 z' style='fill:url(%23linearGradient92)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path104' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g106'%3e%3cg id='g108' /%3e%3cg id='g122' mask='url(%23mask114)'%3e%3cg id='g124' /%3e%3cg id='g146'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath126)' id='g148'%3e%3cg id='g150'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern134)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path152' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g154'%3e%3cg id='g156' /%3e%3cg id='g170' mask='url(%23mask162)'%3e%3cg id='g172' /%3e%3cg id='g194'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath174)' id='g196'%3e%3cg id='g198'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern182)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path200' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g202'%3e%3cg id='g204' /%3e%3cg id='g218' mask='url(%23mask210)'%3e%3cg id='g220' /%3e%3cg id='g242'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath222)' id='g244'%3e%3cg id='g246'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern230)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path248' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g250'%3e%3cg id='g252' /%3e%3cg id='g266' mask='url(%23mask258)'%3e%3cg id='g268' /%3e%3cg id='g290'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath270)' id='g292'%3e%3cg id='g294'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern278)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path296' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2023Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні