Постанова

від 11.12.2013 по справі 820/11228/13-а

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Харків

11 грудня 2013 р. № 820/11228/13-а

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Полях Н.А.,

при секретарі судового засідання - Голуб М.С.,

за участю:

представника позивача - Скороходова Є.С.,

представника відповідача - Супрун В.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "МПК Енергопостач" до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про визнання дій протиправними, скасування висновку акту перевірки та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "МПК Енергопостач", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області, в якому просить суд визнати протиправними дії відповідача щодо безпідставного неврахування під час перевірки, за якою складений акт перевірки від 21.10.2013 року № 1001/20-30-22-01/37458493, первинних документів - видаткових накладних, що підтверджують списання товару зі складу ТОВ "МПК Енергопостач"; визнати протиправними дії відповідача з внесення акту перевірки від 21.10.2013 року № 1001/20-20-22-01/37458493 необгрунтованого висновку щодо встановлення порушення ТОВ "МПК Енергопостач" п.138.1 ст. 138, п.п.138.1.1 п.138.1 ст.138, п.138.4 ст.138, п.138.1 ст.138, п.п.138.1.1 п. 138.1 ст.138, п.138.4 ст.138 ПК України, внаслідок чого встановлено заниження податку на прибуток, який підлягає сплаті, у розмірі 251844,00 грн., у тому числі за IV квартал 2011 року у сумі 203136,00 грн., за І квартал 2012 року у сумі 48708,00 грн.; визнати незаконним (протиправним) та скасувати висновок акту перевірки від 21.10.2013 року № 1001/20-30-22-01/37458493 щодо встановлення порушення ТОВ "МПК Енергопостач" п.138.1 ст. 138, п.п.138.1.1 п.138.1 ст.138, п.138.4 ст.138, п.138.1 ст.138, п.п.138.1.1 п. 138.1 ст.138, п.138.4 ст.138 ПК України, внаслідок чого встановлено заниження податку на прибуток, який підлягає сплаті, у розмірі 251844,00 грн., у тому числі за IV квартал 2011 року у сумі 203136,00 грн., за І квартал 2012 року у сумі 48708,00 грн.; визнати протиправними дії відповідача щодо збільшення суми грошового зобов'язання за платежем: податок на прибуток на суму 251844,00 грн. та накладення штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 12177,00 грн. ТОВ "МПК Енергопостач", індеф. код (ЄДРПОУ) 37458493; визнати незаконним (протиправним) та скасувати податкове повідомлення-рішення від 31.10.2013 року № 0001452201 Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що не погоджується з висновками акту перевірки та з податковим повідомленням-рішенням та вважає їх прийнятими без достатніх правових підстав, з перевищенням повноважень, встановлених законодавством, необгрунтованими та такими, що не відповідають вимогам законодавства, у зв'язку з чим вони є незаконними та підлягають скасуванню.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги в повному обсязі, просив їх задовольнити, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві та письмових поясненнях.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти позову, просив відмовити у його задоволенні, посилаючись на наведені у письмових запереченнях обставини.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд встановив такі обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "МПК Енергопостач" (далі - ТОВ "МПК Енергопостач") зареєстроване як юридична особа 21.12.2010 року, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, який міститься в матеріалах справи.

21.10.2013 року фахівцями податкового органу було проведено планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "МПК Енергопостач", код за ЄДРПОУ 37458493, з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2011 року по 31.12.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2011 року по 31.12.2012 року.

За результатами перевірки було складено акт від 21.10.2013 року № 1001/20-30-22-01/37458493, яким встановлено порушення позивачем п.138.1 ст.138, п.п. 138.1.1 п.138 ст.138, п. 138.4 ст.138 Податкового кодексу України.

На підставі цього податковим органом було винесено податкове повідомлення-рішення від 31.10.2013 року № 0001452201 у загальному розмірі 264021,00 грн., у тому числі за основним платежем - 251844,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 12177,00 грн.

Позивач не погодився із такими діями податкового органу та звернувся за захистом порушених прав до суду.

Відповідно до висновків акту перевірки від 21.10.2013 року №1001/20-30-22-01/37458493 податковим органом встановлено завищення собівартості реалізованого товару на загальну суму 1115142,00 грн., у тому числі за 4 квартал 2011 року на суму 883198,00 грн., за 1 квартал 2012 року на суму 231944,00 грн., що є порушенням п. 138.1 ст.138, п.п. 138.1.1 п. 138.1 ст.138, п.138.4 ст.138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями.

Згідно з актом перевірки, ТОВ «МПК Енергопостач» списано на собівартість придбаного та реалізованого товару вартість товару, який фактично не реалізовано, та залишки цього товару залишаються на складі, обліковані по бухгалтерському рахунку № 281 «Товари на складі».

Так, при перевірці списання товарів зі складу ТОВ «МПК Енергопостач» по бухгалтерському обліку 28 «Товари» та співставлення з первинними документами - видатковими накладними, встановлено розбіжності за жовтень 2011 року в сумі 639285,00 грн., за листопад 2011 року в сумі 50807,00 грн., за грудень 2011 року в сумі 93106,00 грн., за січень 2012 року в сумі 129611,00 грн., за лютий 2012 року в сумі 102333,00 грн.

В акті перевірки зазначено, що в податковій декларації за IV квартал 2011 року ТОВ «МПК Енергопостач» задекларовано суму собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) від продажу на суму 6638377,00 грн., але в бухгалтерському обліку «Собівартість придбаних товарів» складає лише 5755179,00 грн. За І квартал 2012 року ТОВ «МПК Енергопостач» задекларовано суму собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) від продажу на суму 715584,00 грн., але в бухгалтерському обліку «Собівартість придбаних товарів» складає лише 483640,00 грн.

Різниця між задекларованими показниками «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів між податковими та бухгалтерським обліком виникла за рахунок придбаних та не реалізованих товарів у таких підприємств: ТФ Кабель ТОВ (код ЄДРПОУ 31188527), Енсто Україна ПРАТ (код ЄДРПОУ 33191829), загальна сума придбаного та не реалізованого товару складає 1115142,00 грн., у тому числі за 4 квартал 2011 року на суму 883198,00 грн., за 1 квартал 2012 року на суму 231944,00 грн. В акті перевірки зазначається, що різниця між задекларованими показниками «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів між податковими та бухгалтерським обліком виникла за рахунок придбаних та не реалізованих товарів у наступних підприємств: ТФ Кабель ТОВ (код ЄДРПОУ 31188527), Енсто Україна ПРАТ (код ЄДРПОУ 33191829), а у Додатку 10 до акту перевірки зазначений розрахунок по трьом підприємствам. Тобто у самому акті перевірки, на підставі якого було прийняте податкове повідомлення-рішення, містяться суперечності.

Судом встановлено, що між ПрАТ "Енсто Україна" (постачальник) та ТОВ "МПК Енергопостач" було укладено дистрибюторський договір № 120911 від 12.09.2011 року та № 2 від 06.02.2012 року, відповідно до яких постачальник зобов'язується передати дистриб'ютору права на розповсюдження товарів на території та здійснювати поставки товарів дистриб'ютору, а дистриб'ютор зобов'язується приймати та оплачувати товари та реалізовувати їх на території (т.1 а.с. 220-238).

На виконання зазначених договорів позивач отримав товарно-матеріальні цінності, що підтверджується видатковими накладними, виписаними позивачу ПрАТ "Енсто Україна" (т. 1 а.с. 63-72), податковими накладними (т.2 а.с. 73-83), транспортування підтверджується накладними на вантаж та товарно-транспортними накладними (т.2 а.с. 84-91).

25.01.2011 року між ТОВ "ТФ Кабель" та ТОВ "МПК Енергопостач" (дилер) було укладено дилерську угоду № 07.1/2501, відповідно до якої сторони визначили предметом даної угоди поставку до дилера електротехнічної продукції, запропонованої ТФ Кабель і надання дилеру права продажу цієї продукції на території міста Харкова та Харківської області на умовах даної угоди. Дилер, в свою чергу, бере на себе зобов'язання прийняти, оплатити та розповсюджувати на території поставлену продукцію на умовах даної угоди (т.1 а.с. 74-77).

На виконання зазначеного договору ТОВ "ТФ Кабель" виписало позивачу видаткові накладні (т.1 а.с. 78-114), податкові накладні (т.2 а.с. 26-56). Факт перевезення товарно-матеріальних цінностей підтверджується товарно-транспортними накладними та накладними на вантаж (т.2 а.с. 58-69).

25.01.2011 року між ТОВ "ТФ-К" та ТОВ "МПК Енергопостач" (дилер) було укладено дилерську угоду № 07/01, відповідно до якої сторони визначили предметом даної угоди поставку до дилера електротехнічної продукції, запропонованої ТФ-К і надання дилеру права продажу цієї продукції на території міста Харкова та Харківської області на умовах даної угоди. Дилер, в свою чергу, бере на себе зобов'язання прийняти, оплатити та розповсюджувати на території поставлену продукцію на умовах даної угоди (т.1 а.с. 115-118).

Відповідно до зазначеного договору ТОВ "ТФ-К" виписало позивачу видаткові накладні (т.1 а.с. 119-122), а також податкові накладні (т.2 а.с. 4-14). Транспортування підтверджується товарно-транспортними накладними (т.2 а.с. 15-19).

У подальшому товарно-матеріальні цінності були використані позивачем у своїй господарській діяльності, про що свідчать видаткові накладні (т.1 а.с. 123-219), податкові накладні, виписані ТОВ "МПК Енергопостач" своїм контрагентам (т.2 а.с. 92-208). Транспортування товарно-матеріальних цінностей, де ТОВ "МПК Енергопостач" виступав замовником його перевезення, здійснювалось за рахунок позивача, про що свідчать накладні на вантаж та товарно-транспортні накладні (т.2 а.с. 210-233).

Крім того, судом встановлено, що позивач має власні транспортні засоби, штатного водія, укладені договори на перевезення товару та докази на їх виконання. Зазначені документи містяться в матеріалах справи.

Відповідно до статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно зі статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи ТОВ «МПК Енергопостач» за своєю формою та змістом відповідають вимогам чинного законодавства, недоліків та дефектів судом не встановлено.

Відповідно до п. 138.1 ст.138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті; інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 138.1.1 п. 138.1 ст.138 Податкового кодексу України витрати операційної діяльності включають: собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.

Згідно п.п.138.2 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом ІІ цього Кодексу.

Згідно з п.п.138.4 ст.138 Податкового кодексу України витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Відповідно до п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України - не включаються до складу витрат, витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Отже, при перевірці податковим органом не були враховані первинні документи, а саме видаткові накладні, згідно з якими товар був відвантажений та списаний у тому ж звітному періоді, тобто ТОВ «МПК Енергопостач» було правильно обраховано собівартість реалізованої продукції у повній відповідності до Податкового кодексу України.

Таким чином, позивачем було повністю дотримано усіх вимог cт.138 Податкового кодексу України з реалізації права відображення валових витрат по операціях з ТОВ «ТФ-К», ПрАТ «Енсто Україна», ТОВ «ТФ Кабель». Задекларовані позивачем суми повністю підтверджуються первинними бухгалтерськими документами, а тому збільшення суми грошового зобов'язання позивачу за платежем: податок на прибуток, на суму 251844,00 грн. та накладення штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 12177,00 грн. за податковим повідомленням-рішенням від 31.10.2013 року № 0001452201 необґрунтованим.

Відповідно до вимог частини 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти позову.

Відповідачем не доведено факт порушення позивачем зазначених вище норм податкового законодавства.

Таким чином, суд приходить до висновку, що позовні вимоги в частині скасування податкового повідомлення-рішення від 31.10.2013 року № 0001452201 Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог позивача про визнання протиправними дій відповідача щодо безпідставного неврахування під час перевірки, за якою складений акт перевірки від 21.10.2013 року № 1001/20-30-22-01/37458493, первинних документів - видаткових накладних, що підтверджують списання товару зі складу ТОВ "МПК Енергопостач"; визнання протиправними дії відповідача з внесення акту перевірки від 21.10.2013 року № 1001/20-20-22-01/37458493 необгрунтованого висновку щодо встановлення порушення ТОВ "МПК Енергопостач" п.138.1 ст. 138, п.п.138.1.1 п.138.1 ст.138, п.138.4 ст.138, п.138.1 ст.138, п.п.138.1.1 п. 138.1 ст.138, п.138.4 ст.138 ПК України, внаслідок чого встановлено заниження податку на прибуток, який підлягає сплаті, у розмірі 251844,00 грн., у тому числі за IV квартал 2011 року у сумі 203136,00 грн., за І квартал 2012 року у сумі 48708,00 грн.; визнання незаконним (протиправним) та скасувати висновок акту перевірки від 21.10.2013 року № 1001/20-30-22-01/37458493 щодо встановлення порушення ТОВ "МПК Енергопостач" п.138.1 ст. 138, п.п.138.1.1 п.138.1 ст.138, п.138.4 ст.138, п.138.1 ст.138, п.п.138.1.1 п. 138.1 ст.138, п.138.4 ст.138 ПК України, внаслідок чого встановлено заниження податку на прибуток, який підлягає сплаті, у розмірі 251844,00 грн., у тому числі за IV квартал 2011 року у сумі 203136,00 грн., за І квартал 2012 року у сумі 48708,00 грн.; визнання протиправними дій відповідача щодо збільшення суми грошового зобов'язання за платежем: податок на прибуток на суму 251844,00 грн. та накладення штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 12177,00 грн. ТОВ "МПК Енергопостач", індеф. код (ЄДРПОУ) 37458493 суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 86.1 ст. 86 Податкового кодексу України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами органу державної податкової служби та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Зазначене кореспондується пунктом 3 Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України від 22.12.2010 року № 984, який зареєстрований у Міністерстві юстиції України 12.01.2011 року за №34/18772, яким визначено, що результати документальних перевірок оформлюються у формі акта або довідки. У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт, а у разі відсутності порушень - довідка.

Акт - службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки фінансово-господарської діяльності платника податків і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

В п. 86.3 вказаної норми визначено, що акт (довідка) документальної виїзної перевірки, що визначено статтями 77 і 78 цього Кодексу, складається у двох примірниках, підписується посадовими особами органу державної податкової служби, які проводили перевірку, та реєструється в органі державної податкової служби протягом п'яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку (для платників податків, які мають філії та/або перебувають на консолідованій сплаті, - протягом 10 робочих днів). У разі відмови платника податків або його законних представників від підписання акта (довідки) посадовими особами органу державної податкової служби складається відповідний акт, що засвідчує факт такої відмови. Один примірник акта або довідки про результати виїзної планової чи позапланової документальної перевірки у день його підписання або відмови від підписання вручається або надсилається платнику податків чи його законному представнику. Відмова платника податків або його законних представників від підписання акта перевірки або отримання його примірника не звільняє платника податків від обов'язку сплатити визначені органом державної податкової служби за результатами перевірки грошові зобов'язання. У разі відмови платника податків або його законних представників від отримання примірника акта або довідки про результати перевірки або неможливості його вручення та підписання у зв'язку з відсутністю платника податків або його законних представників за місцезнаходженням такий акт або довідка надсилається платнику податків у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. У зазначених у цьому абзаці випадках органом державної податкової служби складається відповідний акт.

Таким чином, акт перевірки це лише службовий документ, компетентна обґрунтована думка посадової особи органу державної податкової служби, яка проводила перевірку, щодо результатів перевірки, яка викладена ним для використання уповноваженою службовою особою при прийнятті рішення. Уповноважена службова особа при прийнятті рішення на підставі акту перевірки може як погодитися з висновками посадової особи органу державної податкової служби яка проводила перевірку, так і відхилити їх.

Суд зазначає, що акт перевірки та його висновки не мають юридичного характеру, оскільки безпосередньо не стосуються прав і обов'язків платника податків, не містять обов'язкового для нього припису. Негативні наслідки може тягнути податкове рішення-повідомлення прийняте на підставі такого акту перевірки. Тому, діями відповідача щодо викладення в акті перевірки висновків не порушено права та інтереси позивача.

Таким чином, суд приходить до висновку, що в цій частині позовних вимог позивачу має бути відмовлено.

Відповідно до п.п.1, 3 частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень суб'єктів владних повноважень суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

Керуючись ст. ст. 2, 8-14, 71, 94, 160-163, 167, 186 КАС України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "МПК Енергопостач" до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про визнання дій протиправними, скасування висновку акту перевірки та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 31.10.2013 року № 0001452201 Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області.

В іншій частині позовних вимог - відмовити..

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Повний текст постанови виготовлено 16.12.2013 року.

Суддя Н.А. Полях