Постанова

від 28.11.2013 по справі 826/10300/13-а

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 826/10300/13-а Головуючий у 1-й інстанції: Шулежко В.П.

Суддя-доповідач: Хрімлі О.Г.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 листопада 2013 року м. Київ

Колегія суддів Київського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого суддів при секретарі Хрімлі О.Г., Коротких А.Ю., Літвіної Н.М., Архіповій Л.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Арка Ріелті» на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 12 вересня 2013 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Арка Ріелті» до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі м. Києва Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И Л А :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Арка Ріелті» звернулося до Окружного адміністративного суду м. Києва з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі м. Києва Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень № 0001332240, № 0001322240 від 11 лютого 2013 року.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 12 вересня 2013 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач звернувся до суду з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалити нову, якою задовольнити адміністративний позов у повному обсязі.

Сторони, будучи належним чином повідомлені про дату, час та місце апеляційного розгляду справи, в судове засідання не з'явились.

Враховуючи, що в матеріалах справи достатньо письмових доказів для правильного вирішення апеляційної скарги, а особиста участь сторін в судовому засіданні - не обов'язкова, колегія суддів у відповідності до ч. 4 ст. 196 КАС України визнала можливим проводити апеляційний розгляд справи за відсутності представників сторін.

Згідно ст. 41 КАС України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга обґрунтована та підлягає задоволенню.

Як вбачається з матеріалів справи, ДПІ у Голосіївському районі м. Києва ДПС на підставі направлень № 2829/22-40, № 2829/22-40, № 1707/17-50, № 68/22-50, № 2887/22-30, № 2834/22-60 від 10 грудня 2012 року, на підставі ст. 77 Податкового кодексу України, відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання, проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Арка Ріелті» з питань дотримання вимог податкового валютного та іншого законодавства за період з 01 квітня 2009 року по 30 вересня 2012 року.

За результатами проведеної перевірки складено акт № 45/1-22-40-34601233 від 29 січня 2013 року про результати документальної планової виїзної перевірки, за змістом якого встановлено порушення ТОВ «Арка Ріелті»: п. 1.32, п. 5.1 ст. 5, пп. 7.6.1, пп. 7.6.2 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та п. 14.1.36, п. 138.1 Податкового кодексу України, внаслідок чого підприємством занижено податок на прибуток на суму 4 188 955,00 грн., в т.ч. по періодам: 2009 рік - 101 198,00 грн.; ІІ-ІІІ квартал 2011 року - 429 898,00 грн., II-IV квартал 2011 року - 2 124 775,00 грн., І квартал 2012 року - 1 659 494,00 гри., півріччя 2012 року - 2 029 562,00 гри., 9 місяців 2012 - 1 962 982,00 грн.; п. 1.32, п. 5.1 ст. 5, пп. 7.6.1, пп. 7.6.2 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та п. 14.1.36, п. 138.1 Податкового кодексу України, внаслідок чого підприємством завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування у сумі 18 847 056,00 грн.; пп. 7.6.1, пп. 7.6.2 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», внаслідок чого завищено від'ємний фінансовий результат окремого податкового обліку фінансових результатів операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами на суму 35 624 961,00 грн.

На підставі висновків, викладених в акті перевірки, ДПІ у Голосіївському районі м. Києва винесено податкові повідомлення-рішення: № 0001332240 від 11 лютого 2013 року, яким встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 18 847 056,00 грн. та № 0001322240 від 11 лютого 2013 року про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 4 087 757,00 грн. та нарахування штрафних санкцій у розмірі 490 746,00 грн.

Не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями та вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ «Арка Ріелті» зареєстроване 19 вересня 2006 року в Голосіївській районній в м. Києві державній адміністрації, згідно зі Свідоцтвом про державну реєстрацію серія ААВ № 540482.

22 вересня 2006 року ТОВ «Арка Ріелті» взято на податковий облік в органах державної податкової служби за № 15701 та перебуває на обліку в ДПІ у Голосіївському районі м. Києва ДПС.

Як встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Арка Ріелті» зробило внесок грошовими коштами в статутний фонд ТОВ «Сім ключів» (код за ЄДРПОУ 35380719) у загальній сумі 36 643 167,87 грн. в 2007-2008 роках.

Вказаний внесок становив 96,706 % статутного капіталу ТОВ «Сім ключів». Згідно з протоколом засідання загальних зборів учасників ТОВ «Сім ключів» № 02-02/10 від 02 лютого 2010 року, сума внеску ТОВ «Арка Ріелті» в статутний капітал становить 37 641 805,00 грн. (96,78703 % статутного капіталу товариства).

Як вбачається з додатку КЗ до податкової декларації з податку на прибуток підприємства «прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами» в 2008 році, ТОВ «Арка Ріелті» відображено у рядку 1.3 «від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року» суму - 35 624 961,00 грн.

Крім того, згідно з додатками до податкової декларації з податку на прибуток підприємства ТОВ «Арка Ріелті», сума від'ємного значення курсових різниць становить 73 105 125,00 грн.

За період з 01 квітня 2009 року по 30 вересня 2012 року згідно з р. 06.5 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду» податкової декларації з податку на прибуток підприємства, ТОВ «Арка Ріелті» задекларовано у 2009 році - 62 283 492,00 грн.; у 2010 році - 14 060 732,00 грн.; І квартал 2011 року - 72 505 675,00 грн.; ІІ квартал 2011 року - 72 802 456,00 грн.; III квартал 2011 року - 72 802 456,00 грн.; ІV квартал 2011 року - 72 802 456,00 грн.; І квартал 2012 року-72 374 081,00 грн.; півріччя 2012 року - 18 093 520,00 гри.; 9 місяців 2012 року - 18 093 520,00 грн.

Як зазначено в акті перевірки, причина виникнення «від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду» - перенесення «від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду», що виникло за рахунок від'ємного значення курсових різниць у сумі 62 609 707,00 грн. за 2008 рік.

Зокрема , станом на 01 квітня 2009 року ТОВ «Арка Ріелті» мало заборгованість по отриманим позикам від нерезидентів у 2006-2007 роках, на яку нараховано курсові різниці.

З матеріалів справи також вбачається, що ТОВ «Арка Ріелті» використало кредитні кошти на придбання акцій та корпоративних прав ряду підприємств а саме: ТОВ «Сім ключів» (код ЄДРПОУ 35380719), ТОВ «Полідекс» (код ЄДРПОУ 34601008), TOB «Солларіс Україна» (код ЄДРПОУ 35569793), ТОВ «Логоцентр Бровари» (код ЄДРПОУ 34602174), ТОВ «Логоцентр Митниця» (код ЄДРПОУ 35569829), ТОВ «Логопарк Юг» (код ЄДРПОУ 34709915).

Перевіряючи обґрунтованість позовних вимог та їх відповідність чинному законодавству, колегія суддів виходить з наступного.

За змістом п. 1.32 ч. 1 ст. 1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

Згідно з п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 вказаного Закону, платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж, виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Усі інші витрати та доходи такого платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами (корпоративними правами) та деривативами, визначеними цим підпунктом, беруть участь у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Законом.

Норми цього пункту не поширюються на операції з емісії корпоративних прав або інших цінних паперів, що здійснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку.

Згідно з пп. 7.6.2 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», норми цього пункту поширюються на платників податку - торгівців цінними паперами та деривативами, а також на будь-яких інших платників податку, які здійснюють операції з торгівлі цінними паперами чи деривативами.

Те саме стосується обліку операцій таких платників податку з придбання або продажу корпоративних прав, відмінних від акцій.

Відповідно до пп. 7.6.3 п. 7.6 ст. 7 вказаного Закону, під терміном «витрати» слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості.

До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Згідно з пп. 7.6.4 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», під терміном «доходи» слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. За змістом пп. 7.6.5 п. 7.6 ст. 7 вказаного Закону, норми цього пункту поширюються також на визначення балансових збитків або прибутків, отриманих платником податку від операцій з корпоративними правами, що виражені в інших, ніж цінні папери, формах.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок» ( у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), емісія - установлена законодавством послідовність дій емітента щодо випуску та розміщення емісійних цінних паперів; розміщення цінних паперів - відчуження цінних паперів емітентом або андеррайтером шляхом укладення цивільно-правового договору з першим власником.

Згідно з пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

За змістом пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до п. 138.1 ст. 138 ПК України, витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:

витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті:

інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;

крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Згідно з пп. 7.3.3 п. 7.3 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», балансова вартість заборгованості, основна сума якої (без процентів, комісій та винагород) виражена в іноземній валюті, відображається у податковому обліку платника податку шляхом перерахунку її суми в гривні за офіційним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату її оприбуткування (виникнення).

У разі продажу (погашення) заборгованості (її частини), вираженої в іноземній валюті, протягом звітного періоду її балансова вартість визначається шляхом перерахунку суми такої заборгованості (її частини) в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату такого продажу (погашення).

Непогашена протягом звітного періоду заборгованість, виражена в іноземній валюті, розглядається умовно проданою (погашеною) в останній день звітного періоду за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на такий день. При цьому балансова вартість такої заборгованості у наступному звітному періоді визначається на підставі такого перерахунку.

У разі продажу (погашення) заборгованості (її частини), визначеного абзацом другим цього підпункту, або умовного продажу (погашення) заборгованості, визначеного абзацом третім цього підпункту, платник податку повинен визнати прибуток або збиток від такої операції, що розраховується як різниця між балансовою вартістю такої заборгованості (її частини) на початок звітного періоду чи на дату її оприбуткування (виникнення), залежно від того, яка подія сталася пізніше, та балансовою вартістю такої заборгованості (її частини) на дату її продажу (погашення). При цьому прибуток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові доходи платника податку - кредитора та валові витрати платника податку - дебітора, а збиток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові витрати платника податку - кредитора та валові доходи платника податку - дебітора податкового періоду, протягом якого відбувся такий продаж (погашення).

У такому ж порядку підлягає перерахунку балансова вартість іноземної валюти, отриманої як аванс або виручка чи внаслідок проведення будь-яких інших операцій (включаючи прямі чи портфельні інвестиції), яка обліковується на банківських рахунках платника податку або у його касі на дату закінчення звітного періоду.

Для цілей цього підпункту під терміном «заборгованість» розуміються:

основна сума (непогашена частина основної суми) фінансового кредиту, депозиту (вкладу);

сума процентів, нарахованих на таку основну суму фінансового кредиту, депозиту (вкладу), строк оплати яких минув на дату закінчення звітного періоду;

вартість (непогашена частина вартості) об'єкта фінансового лізингу;

платежі за такий об'єкт фінансового лізингу, строк оплати яких минув на дату закінчення звітного періоду;

балансова вартість цінних паперів, що засвідчують відносини боргу, а також товарних чи фондових деривативів, якщо інше не встановлено нормами цього Закону.

Відповідно до пп. 153.1.3 п. 153.1 ст. 153 ПК України, визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

При цьому прибуток (позитивне значення курсових різниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від'ємне значення курсових різниць) ураховується у складі витрат платника податку.

Крім того, згідно з П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» та П(С)БО 11 «Зобов'язання», такими заборгованостями є заборгованість по розрахунках з постачальниками, покупцями та іншими дебіторами і кредиторами.

Застосування перерахунку курсових різниць у бухгалтерському обліку відбувається із дотриманням норм п. 7 та п. 8 П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів», тобто поділяючи заборгованість на монетарні та немонетарні статті, а саме:

На кожну дату балансу: а) монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на дату балансу; б) немонетарні статті, які відображені за історичною собівартістю і зарахування яких до балансу пов'язано з операцією в іноземній валюті, відображаються за валютним курсом на дату здійснення операції.

Визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату здійснення розрахунків та на дату балансу.

Згідно з п. 4 П(С)БО 21, монетарні статті - статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.

Колегія суддів вважає, що враховуючи той факт, що отримані позивачем позики від нерезидентів будуть погашатися й надалі відповідно до укладених договорів, то такі суми позик для позивача є монетарною статтею балансу (монетарною заборгованістю).

Крім того, проаналізувавши наведені законодавчі норми, повно та всебічно дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що наведена норма пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» не поширюється на операції з придбання корпоративних прав, тому грошові кошти, внесені позивачем до статутного фонду заснованого підприємства, правомірно віднесені до складу витрат від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Також, належними та допустимим доказами у справі підтверджено, що господарська діяльність позивача спрямована на отримання доходу від здійснення дострокових фінансових інвестицій у майбутньому, а отримання позик позивачем є необхідною умовою для здійснення господарської діяльності та пов'язане виключно зі здійсненням такої господарської діяльності.

З огляду на вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що відповідачем неправомірно винесено податкові повідомлення-рішення № 0001332240, № 0001322240 від 11 лютого 2013 року, а тому позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Арка Ріелті» до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі м. Києва Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень є обґрунтованими, засновані на нормах права та підлягають задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Колегія суддів вважає, що відповідачем не надано достатньо доказів правомірності дій з прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, що підтверджується наявними в матеріалах справи документами та наведеними законодавчими нормами.

Згідно зі ст.ст. 198 ч. 1 п. 3, 202 ч. 1 п. 4 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції суд апеляційної інстанції скасовує її та ухвалює нове рішення, якщо визнає, що судом першої інстанції порушено норми матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Колегія суддів вважає, що суд першої інстанції невірно застосував норми матеріального та процесуального права, у зв'язку з чим постанова підлягає скасуванню з ухваленням нової про задоволення адміністративного позову.

Керуючись ст. ст. 41, 160, 196, 198, 202, 205, 207, 212, 254 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Арка Ріелті» - задовольнити.

Постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 12 вересня 2013 року - скасувати та ухвалити нову.

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Арка Ріелті» - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Голосіївському районі м. Києва Державної податкової служби № 0001332240, № 0001322240 від 11 лютого 2013 року.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя О.Г. Хрімлі

Судді А.Ю. Коротких

Н.М. Літвіна

Головуючий суддя Хрімлі О.Г.

Судді: Коротких А. Ю.

Літвіна Н. М.