Ухвала

від 17.12.2013 по справі 817/3374/13-а

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-602, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua

Головуючий у 1-й інстанції: Дорошенко Н.О.

Суддя-доповідач:Капустинський М.М.

УХВАЛА

іменем України

"17" грудня 2013 р. Справа № 817/3374/13-а

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Капустинського М.М.

суддів: Євпак В.В.

Шидловського В.Б.,

розглянувши в письмовому провадженні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "30" жовтня 2013 р. у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ТД "Укртрейд" до Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ,-

ВСТАНОВИВ:

До Рівненського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю "ТД "Укртрейд" з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області (з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0003212342 від 15.07.2013, №0003202342 від 15.07.2013, №0000232202 від 04.10.2013, які прийняті на підставі акту перевірки №449/22-200/37245904 від 01.07.2013.

Обґрунтовуючи позов, позивач заперечив порушення п.138.2 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України та вважав необгрунтованими висновки податкового органу про завищення витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування на суму 3344,58 грн., та податкового кредиту на суму 668,92 грн. по безтоварних операціях з постачальниками ТОВ "Компанія "Аджанта Україна" та ПП "Агроранок". Позивач вказував, що витрати та податковий кредит сформовано за результатами дійсних господарських операцій, які підтверджені належними первинними документами; придбані товарно-матеріальні цінності використані позивачем в господарській діяльності при виробництві продукції, в подальшому реалізованої покупцям.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 10 грудня 2013 року позов задоволено частково.

Податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області від 15.07.2013 № 0003212342 про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість на 668,92 грн., від 04.10.2013 № 0000232202 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток на 813,00 грн., у тому числі за основним платежем на 743,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на 70,00 грн., - визнані протиправними та скасовані.

В решті позову відмовлено.

Присуджено на користь позивача - Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Укртрейд" із Державного бюджету України судовий збір у розмірі 103,57 грн..

Перевіривши матеріали справи та дослідивши доводи апеляційної скарги колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

Встановлено, Товариство з обмеженою відповідальністю "ТД Укртрейд" зареєстроване Виконавчим комітетом Рівненської міської ради 09.08.2010, ідентифікаційний код 37245904; перебуває на обліку як платник податків в ДПІ у м. Рівному з 09.08.2010; види діяльності за КВЕД: пакування, виробництво прянощів і приправ, неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (а.с.80-83 т.1).

На підставі наказу Державної податкової інспекції у м. Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області №593 від 13.06.2013 року та направлення від 13.06.2013 року №612/22-200 уповноваженою особою проведена позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Укртрейд" з питань дотримання вимог податкового законодавства при проведенні взаєморозрахунків з ТОВ "Компанія Аджанта Україна" (код 32667423) за період з 01.01.2009р. по 30.09.2012р. та ПП "Агроранок" (код 34016715) за період з 01.06.2012р. по 30.06.2012р.. Результати перевірки оформлені актом №449/22-200/37245904 від 01.07.2013р. (а.с.11-21 т.1), відповідно до висновків якого встановлено порушення:

- п.138.2 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено завищення витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування на загальну суму 3344,58 грн., в тому числі І квартал 2011р. - 2011,25 грн., 2 квартал 2012р. - 1333,33 грн., що призвело до заниження податку на прибуток всього в сумі 743,00 грн., у тому числі за 2 квартал 2011р. в сумі 463,00 грн., за 2 квартал 2012р. в сумі 280,00 грн.;

- п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено податковий кредит по безтоварних операціях всього в сумі 668,92 грн., в тому числі січень 2011р. - 402,25 грн., червень 2012р. - 266,67 грн., що призвело о завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р.24 декларації) за вересень 2012р. на суму 668,92 грн..

На підставі зазначеного Акта, прийнято податкові повідомлення-рішення:

- від 15.07.2012 № 0003212342 форма "В4", яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за січень 2011р. на суму 402,25 грн., за червень 2012р. на суму 266,67 грн., всього на 668,92 грн. (а.с.9 т.1);

- від 15.07.2013 № 0003202342 форма "Р", яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 1114,00 грн., у тому числі на 743,00 грн. за основним платежем, на 371,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с.10 т.1).

Позивач використав процедуру адміністративного оскарження податкових повідомлень-рішень.

Рішенням Головного управління Міндоходів у Рівненській області від 16.09.2013р. №202/10с/10-210/214 скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області від 15.07.2013р. №0003202342 в частині застосування штрафної (фінансової) санкції по податку на прибуток в сумі 301,50 грн., а в інших частинах податкові повідомлення-рішення від 15.07.2013 №0003202342 про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на прибуток в сумі 743,00 грн. за основним платежем та в сумі 70,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями; №0003212342 про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 668,92 грн. залишено без зміни, а скаргу платника податків в зазначених частинах - без задоволення (а.с.23-27 т.1).

За наслідками адміністративного оскарження Державною податковою інспекцією у м.Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 04.10.2013 №0000232202 форма "Р", яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на 813,00 грн., у тому числі за основним платежем на 743,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на 70,00 грн. (а.с.46 т.1).

Відповідно до пункту 60.3 ст.60 Податкового кодексу України у випадках, визначених підпунктом 60.1.2 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним з дня прийняття контролюючим органом рішення про скасування такого податкового повідомлення-рішення; а за змістом пункту 60.4 у випадках, визначених підпунктами 60.1.3 і 60.1.5 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним з дня надходження до платника податків податкового повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов'язання.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 15.07.2013 №0003202342 відповідно до п.60.1 ст.60 Податкового кодексу України є відкликаними, а відтак позовна вимога про його скасування підлягає відхиленню.

Відповідно до п.п.14.1.181 п.14.1 ст.4 Податкового кодексу України податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

За змістом пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Відповідно до пункту 198.3 цієї ж статті Кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, в якій зазначаються в окремих рядках певні обов'язкові реквізити.

Згідно з п.201.4 ст.201 Податкового кодексу України податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг.

Пунктом 198.6 ст.198 Податкового кодексу України зазначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу). У разі, якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Таким чином, враховуючи викладені норми Податкового кодексу України, судами попередніх інстанцій вірно зазначено про існування декількох підстав для формування податкового кредиту, а саме: наявність у платника податку - покупця належно оформленої податкової накладної, фактична сплата грошових коштів контрагенту, в сумі визначеній в податковій накладній, а також фактичне виконання господарської операції, за наслідками якої у платника податку на додану вартість виникає право на податковий кредит.

Що стосується зобов'язання визначеного позивачеві з податку на прибуток приватних підприємств, то відповідно до п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Отже, показник валових витрат безпосередньо впливає на об'єкт оподаткування.

Відповідно до п.138.1 ст.138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються з: - витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9, підпунктами 138.10.2-138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті; - інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; - крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Підпунктом 138.1.1 п.138.1 ст.138 Податкового кодексу України передбачено, що витрати операційної діяльності включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2-140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.

Відповідно до п.138.2. ст.138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Із зазначених правових норм вбачається, що податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість та валові витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток мають бути підтверджені належним чином складеними первинними документами, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції, що стала підставою для формування податкового обліку платника податку. Разом з тим, дотримання норм цивільного чи господарського права не означають автоматично реальності вчинення господарської операції. Правильність відображення в податковому обліку господарських операцій відповідно до їх реального змісту повинна здійснюватись виключно на підставі норм податкового законодавства. А відтак, якщо певна господарська операція не відбулася чи відбулася не за тим її змістом, який відображено в укладених платником податків договорах, то це є підставою для застосування відповідних наслідків у податковому обліку.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, між ТОВ "Компанія "Аджанта-Україна" (Постачальник) та ТОВ "ТД Укртрейд" (Покупець) укладено договір поставки товару № 01/3 від 19.01.2011року.

На виконання умов договору Товариством з обмеженою відповідальністю "Компанія "Аджанта-Україна" поставлено позивачу товар: "Барвник харчовий "Кармоізин" Е 122" в кількості 25 кг на загальну суму 2413,50 грн., у тому числі ПДВ 402,25 грн., відповідно до видаткової накладної № АJА-000029 від 19.01.2011.

На досліджувану господарську операцію постачальником ТОВ "Компанія "Аджанта-Україна" було видано податкову накладну № 21 від 08.08.2011 на суму 5589,76 грн. (ПДВ 402,25 грн.) (а.с.30 т.1).

В свою чергу, ТОВ "ТД" "Укртрейд" розрахувалося з ТОВ "Компанія "Аджанта-Україна" за поставлений товар, що підтверджується банківською випискою.

Щодо витрат, які понесені ТОВ "ТД Укртрейд" по придбанню барвника харчового "Кармоізин" Е112 у ТОВ "Компанія "Аджанта-Україна" віднесені до складу валових витрат в І кварталі 2011 року всього в сумі 2011,25 грн..

Податкова накладна №29 від 19.01.2011р. ТОВ "Компанія "Аджанта-Україна" включена позивачем до реєстру отриманих податкових накладних в січні 2011р. на суму 402,25 грн..

Податок на додану вартість на підставі вказаної податкової накладної ТОВ "ТД Укртрейд" в повному обсязі віднесений до складу податкового кредиту за січень 2011р. в сумі 402,25 грн., про що свідчать дані податкової декларації з податку на додану вартість за січень 2011р..

Також судом встановлено, що 22.02.2012 між Приватним підприємством "Агроранок" (Постачальник) та ТОВ "ТД Укртрейд" (Покупець) укладено договір поставки № 22/02-12, за умовами якого постачальник зобов'язується поставити покупцю товар: коріандр, а покупець прийняти товар та оплатити його вартість (а.с.32 т.1).

Виконання сторонами договірних зобов'язань підтверджене видатковою накладною №РН-000040 від 08.06.2012, на підставі якої ПП "Агроранок" поставлено позивачу коріандр в кількості 500 кг. на загальну суму 1600,00 грн., у тому числі ПДВ 266,67 кг (а.с.33 т.1).

Товар отримано уповноваженою особою ТОВ "ТД "Укртрейд" за довіреністю, зареєстрованою в журналі реєстрації довіреностей (а.с.1-2 т.2), про що зазначено безпосередньо в видатковій накладній.

На досліджувану господарську операцію постачальником ПП "Агроранок" виписано позивачу податкову накладну №3 від 06.06.2011 на суму 1600,00 грн., у тому числі ПДВ 266,67 грн. (а.с.35 т.1).

Оплату придбаного товару позивачем проведено на повну суму поставки 06.06.2012р., що підтверджується випискою банку по рахунку ТОВ "ТД "Укртрейд" (а.с.36 т.1).

Витрати в сумі 1333,33 грн. ТОВ "ТД Укртрейд" по взаємовідносинах з ПП "Агроранок" віднесено до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування в ІІ кварталі 2012р..

Податок на додану вартість на підставі вищевказаної податкової накладної позивачем віднесено до податкового кредиту за червень 2012р. в сумі 266,67 грн., про що свідчать дані податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2012р.. Податкова накладна відображена в реєстрі отриманих податкових накладних, який відповідає додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за відповідний період, що стверджено актом перевірки (а.с.17-18 т.1).

Реальність досліджуваних операцій підтверджена дослідженими судом доказами.

Так, барвник харчовий "Кармоізин" Е122, придбаний позивачем від ТОВ "Компанія "Аджанта-Україна" (м. Київ) 19.01.2011, доставлений в м. Рівне одержувачу вантажу ТОВ "ТД Укртрейд" відповідно до акта одержання багажу № А-РВ-25484, на підставі квитанції № К5-6130 (а.с.33 т.2).

Транспортування до позивача коріандру в кількості 500 кг, придбаного від ПП "Агроранок" 06.06.2012р., підтверджується товарно-транспортною накладною №РН-40 від 08.06.2012р., замовник (платник) ТОВ "ТД Укртрейд", вантажовідправник ПП "Агроранок", автопідприємство ФОП ОСОБА_6 (а.с.34 т.1). Факт надання позивачу виконавцем ФОП ОСОБА_6 автопослуги за зазначеною товарно-транспортною накладною підтверджений актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) №033-1 від 08.06.2012р.; вартість послуг сплачена ТОВ "ТД Укртрейд" відповідно до квитанції до прибуткового касового ордера №486 від 08.06.2012 року (а.с.120,121 т.1).

Постачальником ПП "Агроранок" в пакеті товаро-супровідних документів надано позивачу висновок державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 18.05.2011р. №05.03.02-04/50101, яким підтверджено якість поставленого коріандру (а.63т.2).

Барвник харчовий "Кармоізин" ТОВ "ТД Укртрейд" був використаний при виробництві барвника вишневого, стружки кокосової кольорової, коріандр розфасований, а в подальшому харчові добавки та спеції реалізовані споживачам в межах України та на експорт, що підтверджується звітами по реалізації: коріандр цілий та мелений по 18 г - за період з 01.06.2012 по 30.09.2013, стружка кокосова кольорова, барвник вишневий - за період з 19.01.2011 по 30.09.2012 (а.с.133-140,141-149,150-153 т.1); вантажно-митною декларацією № 204050001/2012/012505 (одержувач "Bonata-Com" Молдова) (а.с.37-38 т.1); фітосанітарним сертифікатом № 75/18-015/ВА-392217 від 03.10.2012 (а.с.122-123 т.1); сертифікатами якості (а.с.127-132 т.1); калькуляціями стружки кокосової та барвника вишневого (а.с.123-126 т.1).

Видача товарно-матеріальних цінностей зі складу у виробництво підтверджена накладними на внутрішнє переміщення (а.с.157-250 т.1,1-90 т.2).

Таким чином, матеріалами справи підтверджено факт виконання зобов'язань ТОВ ТД "Укртрейд" з ТОВ "Компанія Аджанта", ПП "Агроранок" . Копії первинних і розрахункових документів не мають дефектів форми, змісту або походження, які в силу ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», ст. 44, ст.201 Податкового кодексу України, п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 р. за № 168/704) спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.

Щодо покликань в акті перевірки Відповідача на безтоварність господарської операції між Позивачем та ТОВ "Компанія "Аджанта-Україна" у зв'язку з порушенням кримінальної справи відносно громадян ОСОБА_7 та ОСОБА_8 за ст.ст.205, 212 Кримінального кодексу України, то суд вірно оцінив зазначені обставини та виходив з того, що відповідно до ч.1 ст.17 Кримінального процесуального кодексу України особа вважається невинуватою у вчиненні кримінального правопорушення і не може бути піддана кримінальному покаранню, доки її вину не буде доведено у порядку, передбаченому цим Кодексом, і встановлено обвинувальним вироком суду, що набрав законної сили. Відповідачем, доказів наявності зазначених судових рішень відносно вказаних осіб - не надано.

Отже, фактичні обставини об'єктивно засвідчують здійснення господарської діяльності між позивачем та ТОВ "Компанія Аджанта-Україна" і правомірність нарахування податкового кредиту та віднесення відповідних сум до складу валових витрат, відповідно до первинних бухгалтерських документів та по податковим накладним, які виписані на виконання умов викладених вище договірних відносин.

Колегія суддів вважає, що суд першої інстанції, виконавши всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевіривши обставини справи, вирішив справу у відповідності з нормами матеріального права, постановив обґрунтоване рішення, в якому повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки суду про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності і підтверджуються доказами, дослідженими у судовому засіданні, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в апеляційній скарзі не вбачається.

Керуючись ст.ст. 195, 197, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області залишити без задоволення, а постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "30" жовтня 2013 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя М.М. Капустинський

судді: В.В. Євпак

В.Б. Шидловський

З оригіналом згідно: суддя

Роздруковано та надіслано: (рек. з пов. про вруч.)

1- в справу:

2 - позивачу Товариство з обмеженою відповідальністю ТД "Укртрейд" вул.Млинівська,30,м.Рівне,33024

3- відповідачу Державна податкова інспекція у м.Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області вул.Відінська,8,м.Рівне,33023