Постанова

від 26.12.2013 по справі 801/10951/13-а

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ПОСТАНОВА

Іменем України

26 грудня 2013 р. Справа №801/10951/13-а

12:37

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Шкляр Т.О., за участю секретаря Желудкової О.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Спортивний клуб "Таврія"

до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі Головного управління Міндоходів в АР Крим

про визнання протиправним та скасування рішення податкового повідомлення-рішення

за участю:

від позивача -Сеттаров Л.С., дов.

відповідача - Горбань А.В., дов.

Обставини справи:

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0018001702 від 20.09.2012 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 2773717,73грн. за основним платежем та 1387368,87грн. штрафних санкцій.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує на те, що податкове повідомлення - рішення прийнято відповідачем протиправно, оскільки висновки проведеної перевірки про порушення позивачем вимог Податкового кодексу України в частині не нарахування податку на доходи фізичних осіб, які стали підставою для його прийняття, є необґрунтованими. Позивач зазначає, що таки висновки не ґрунтуються на фактичних обставинах, оскільки ним не були нараховані та сплачені фізичним особам доходи, які відповідно до закону підлягають оподаткуванню.

Відповідач заперечував проти позову з підстав, вказаних в запереченнях проти позову, основні з яких те, що висновки перевірки є обґрунтованими, а тому підстави для скасування оскаржуваного рішення відсутні.

Ухвалою суду від 23.12.2013р. замінено відповідача по справі його правонаступником - Державною податковою інспекціэю у м. Сімферополі Головного управління Міндоходів в АР Крим.

Розглянувши матеріали справи, дослідивши надані докази, заслухавши пояснення сторін, суд

ВСТАНОВИВ:

Згідно ч. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 6, п. 7 ч. 1 ст. 3, п. 5 ч. 2 ст. 17 КАС України, відповідно до яких визначальним критерієм віднесення справи до справ адміністративної юрисдикції є наявність стороною у справі суб'єкта владних повноважень та виконання ним у спірних відносинах владних управлінських функцій у сфері публічно-правових відносин, дана справа є справою адміністративної юрисдикції.

На підставі наказу №1849 від 04.09.2012 року в період з 05.09.2012 року по 12.09.2012 року була проведена фактична перевірка позивача щодо правильності дотримання вимог податкового законодавства, за наслідками перевірки складений акт №5602/17-2/33433653 від 12.09.2012р.

Згідно з актом перевірки №5602/17-2/33433653 від 12.09.2012р. перевіркою встановлено порушення п.п. 164.2.1., п.п. 164.2.2 п. 164.2 ст.164; п.п. 168.1.1. п.168.1 ст.168; п.167.1 ст.167; п.п. "а" п.176.2 ст.176 розділу IV ПК України, в результаті чого донараховано податку на доходи фізичних осіб за період з 01.09.2011р. по 31.08.2012р. на суму 2773717,73грн.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення - рішення №0018001702 від 20.09.2012 року , яким збільшена сума грошового зобов'язання з податку на доходи найманих працівників в розмірі 4161086,60грн., в т.ч. за основним платежем на суму 2773717,73грн. та 1387368,87грн. штрафних санкцій.

Підставою для донарахування став висновок податкового органу про те, що у перевіряємому періоді позивач не нарахував та не сплатив до бюджету відповідну суму податку з доходів у вигляд винагороди, заробітної плати та відшкодування витрат на мешкання, виплачених нерезидентам-футболістам згідно з умовами укладених з ними контрактів.

Згідно з п. 162.1 ст. 162 Податкового кодексу України платниками податку є: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент.

Пп. 168.1.1. п. 168.1. ст. 168 Податкового кодексу України передбачено, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподаткований дохід на користь платника податків, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Податкового кодексу України.

Статтею 163 Податкового кодексу України визначений об'єкт оподаткування податку на доходи фізичних, відповідно до цієї норми об'єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України. Об'єктом оподаткування нерезидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Пунктом 164.1 ст.164 ПК України встановлено, базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Підпунктами 164.2.1, 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 ПК України встановлено, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються: доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту); суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору.

Відповідно до пункту 167.1 ст. 167 ПК України, ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри. Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164 цього розділу щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, до суми такого перевищення застосовується ставка 17 відсотків.

Підпунктом 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 ПК України, дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

З урахуванням вказаного, оподаткуванню підлягає нарахований дохід (виплачений, наданий) на користь платника податку дохід; податковий агент зобов'язаний утримувати та перераховувати до бюджету нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника при їх фактичній виплаті.

Отже, не можуть бути об'єктом оподаткування заробітна плата, інші виплати і винагороди, які повинні нараховуватися (виплачуватися, надаватися) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами, які фактично не були нараховані (виплачені, надані) на користь платника податку.

Згідно довідці позивача, розрахункових відомостей, податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1-ДФ) за період, який перевірявся, наступні співробітники були прийняті до штату позивача, їм нараховувалась та виплачувалась заробітна плата згідно штатному розпису позивача та складала 10000грн. для кожного, а саме: ОСОБА_1, ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_4.

Нарахування заработної плати та податку на доходи фізичних осіб у вказаних розмірах вказаним особам підтверджується розрахунком-додатком до акту фактичної перевірки №5602/17-2/33433653 від 12.09.2012р.

Висновок відповідача ґрунтується на умовах контрактів, які укладені між позивачем і особами, які вказані в акті перевірки, та поясненнях виконавчого директора та бухгалтера.

Відповідно до ст. 83 Податкового кодексу України для посадових осіб органів державної податкової служби під час проведення перевірок підставами для висновків є:

документи, визначені цим Кодексом;

податкова інформація;

експертні висновки;

судові рішення;

інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на органи державної податкової служби.

Пояснення виконавчого директора та бухгалтера не є належною підставою для висновків акту перевірки в розумінні ст. 83 Податкового кодексу України.

Факт укладення контрактів між позивачем і особами, які вказані в акті перевірки, не свідчить про нарахування та виплату вказаним особам заробітної плати та інших платежів, тому відповідно до ст. 83 Податкового кодексу України також не може бути підставою для висновків щодо наявності правових підстав для нарахування податку на доходи фізичних осіб.

Інших доказів, документів, на підставі яких відповідачем зроблені висновки акту перевірки про порушення вимог податкового законодавства, відповідачем в акті перевірки не вказано; в матеріали справи не надано.

Позивачем надані докази, які підтверджують, що позивачем не були нараховані, виплачені особам, які вказані в акті перевірки, доходи у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат, інших виплат і винагород у сумах, які вказані в акті перевірки, а саме: розрахункові відомості щодо нарахування заробітної плати за період, який перевірявся, відомості на виплату грошей, штатно-посадовий розпис позивача станом на 01.06.2012р., накази про прийняття на роботу.

Так, згідно з штатно-посадовий розписом наступні особи були прийняті до штату позивача в якості спортсмену-професіоналу з футболу з окладом 10000грн.: ОСОБА_1, ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_4. Нарахування вказаним особам заробітної плати у сумі 10000грн. та податку на доходи фізичних осіб за період, який перевірявся, підтверджується актом перевірки.

Доказів прийняття до штату позивача інших осіб, які вказані в акті перевірки та нарахування, виплати доходів у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат, інших виплат і винагород у сумах, які вказані в акті перевірки, відповідач не надав.

Згідно акту перевірки між ОСОБА_1, громадянином Нігерії, та позивачем 26.08.2011 року був укладений контракт, згідно додатку №2 сума щомісячної винагороди складає 300000 євро за рік, яка сплачується без врахування податків та зборів щомісячно рівними пропорційними частинами (25000 євро у місяць) та 500 доларів відшкодування витрат на мешкання.

Згідно наказу №90-к від 11.11.2011р. прийнятий на роботу на ТОВ СК "Таврія", заробітна плата згідно штатного розкладу складає 10000,00 грн.

Згідно акту перевірки станом на 05.09.12р. із сум винагороди та із сум відшкодування витрат на мешкання за період 01.09.2011р. по 31.08.2012р. на загальну суму 3819516,86 грн. податок на доходи фізичних осіб не нараховувався та не сплачувався до бюджету.

Так, згідно акту перевірки в порушення норм ПК України позивачем не утримано податок на доходи фізичних осіб з доходу ОСОБА_1, згідно контракту, який укладено з ТОВ СК "Таврія" на загальну суму 3819516,86грн., в результаті чого донараховано податок на доходи фізичних осіб у сумі 649045,23 грн.

Згідно акту перевірки 01.01.2012 року між громадянином Нігерії ОСОБА_2 та позивачем підписано контракт, згідно додатку до контракту №2 сума винагороди складає 10000 доларів на місяць, яка сплачується без врахування податків та зборів та 500 доларів відшкодування витрат на мешкання.

Згідно наказу №19-к від 26.03.2012р. прийнятий на роботу на ТОВ СК "Таврія", заробітна плата згідно штатного розкладу складає 10000,00грн.

Згідно акту перевірки станом на 05.09.12р. із сум винагороди та із сум відшкодування витрат на мешкання за період 01.01.2012р. по 31.08.2012р. на загальну суму 802118,35грн. податок на доходи фізичних осіб не нараховувався та не сплачувався до бюджету; позивачем не утримано податок на доходи фізичних осіб з доходу ОСОБА_2, згідно контракту, який складено з ТОВ СК "Таврія" на загальну суму 802118,35 грн., в результаті чого донараховано податок на доходи фізичних осіб у сумі 135913,32 грн.

Згідно акту перевірки 01.01.2012 року між громадянином ОСОБА_5, ОСОБА_3 та позивачем підписано контракт, згідно додатку до контракту №2 сума винагороди складає 42000 євро у місяць, яка сплачується без врахування податків та зборів та 500 доларів відшкодування витрат на мешкання.

Згідно наказу №09-к від 16.01.2012р. останнього прийнято на роботу на ТОВ СК "Таврія", заробітна плата згідно штатного розкладу складає 10000,00 грн.

Згідно акту перевірки станом на 05.09.12р. із сум винагороди та із сум відшкодування витрат на мешкання за період 01.01.2012р. по 31.08.2012р. на загальну суму 4187142,74 грн. податок на доходи фізичних осіб не нараховувався та не сплачувався до бюджету; позивачем не утримано податок на доходи фізичних осіб з доходу ОСОБА_3, згідно контракту, який складено з ТОВ СК "Таврія" на загальну суму 4187142,74 грн., в результаті чого донараховано податок на доходи фізичних осіб у сумі 711875,47грн.

Згідно акту перевірки 13.10.2011 року між громадянином Нігерії ОСОБА_4 та позивачем підписано контракт ; згідно додатку до контракту №2 сума винагороди складає 10000 доларів-у місяць, яка сплачується без врахування податків та зборів та 500 доларів відшкодування витрат на мешкання.

Згідно наказу №90-к від 11.11.2011р. прийнято на роботу на ТОВ СК "Таврія", заробітна плата згідно штатного розкладу складає 10000,00 грн.

Згідно акту перевірки станом на 05.09.12р із сум винагороди та із сум відшкодування витрат на мешкання за період 01.12.2011р. по 31.08.2012р. на загальну суму 902374,36 грн. податок на доходи фізичних осіб не нараховувався та не сплачувався до бюджету; позивач не утримав податок на доходи фізичних осіб з доходу ОСОБА_4, згідно контракту, який складено з ТОВ СК "Таврія" на загальну суму 902374,36 грн., в результаті чого донараховано податок на доходи фізичних осіб у сумі 153569,29 грн.

Згідно акту перевірки 01.01.2012 року між громадянином Нігерії ОСОБА_6 та позивачем підписано контракт; згідно додатку до контракту №2 сума винагороди складає 30000 євро у місяць яка сплачується без врахування податків та зборів та 500 доларів відшкодування витрат на мешкання; із сум винагороди, із заробітної плати та із сум відшкодування витрат на мешкання за період 01.12.2011р. по 31.08.2012р. на загальну суму 3079948,25 грн. податок на доходи фізичних осіб не нараховувався та не сплачувався до бюджету; позивачем не утримано податок на доходи фізичних осіб з доходу ОСОБА_6, згідно контракту, який складено з ТОВ СК "Таврія" та заробітної плати на загальну суму 3079948,25 гри., в результаті чого донараховано податок на доходи фізичних осіб у сумі 516557,66 грн.

Згідно акту перевірки 01.01.2012 року між громадянином Нігерії ОСОБА_7 та позивачем підписано контракт; згідно додатку до контракту №2 сума винагороди складає 10000 доларів на місяць, яка сплачується без врахування податків та зборів та 500 доларів відшкодування витрат на мешкання; із сум винагороди, із заробітної плати та із сум відшкодування витрат на мешкання за період 01.01.2012р. по 31.08.2012р. на загальну суму 882118,35 грн. податок на доходи фізичних осіб не нараховувався та не сплачувався до бюджету; позивачем не утримано податок на доходи фізичних осіб з доходу ОСОБА_7, згідно контракту, який складено з ТОВ СК "Таврія" та заробітної плати на загальну суму 882118,35 грн., в результаті чого донараховано податок на доходи фізичних осіб у сумі 148243,32 грн.

Згідно акту перевірки 26.02.2012 року між ОСОБА_8 та позивачем підписано контракт ; згідно додатку до контракту №2 сума винагороди складає 25000 євро у місяць, яка сплачується без врахування податків та зборів та 1000 доларів відшкодування витрат на проживання; із сум винагороди, із заробітної плати та із сум відшкодування витрат на мешкання за період 01.03.2012р. по 31.08.2012р. на загальну і суму 1942132,11 грн. податок на доходи фізичних осіб не нараховувався та не сплачувався до бюджету; позивачем не утримано податок на доходи фізичних осіб з доходу ОСОБА_8, згідно контракту, який складено з ТОВ СК "Таврія" та заробітної плати на загальну суму 1942132,11грн., в результаті чого донараховано податок на доходи фізичних осіб у сумі 328874,86грн.

Згідно акту перевірки між ОСОБА_9 та позивачем 01.07.2012 року підписано контракт, згідно додатку до контракту №2 сума винагороди складає 25000 євро у місяць, яка сплачується без врахування податків та зборів та 1000 доларів відшкодування витрат на проживання; не встановлено нарахування та виплати заробітної плати; із сум винагороди та із сум відшкодування витрат на

мешкання з період 01.07.2012р. по 31.08.2012р. на загальну суму 612801,75 грн. податок на доходи не нараховувався та не сплачувався до бюджету; в результаті чого донараховано податок на доходів фізичних осіб у сумі 103747,10 грн.

Згідно акту перевірки 01.07.2012 року між ОСОБА_10 да ОСОБА_11 та позивачем підписано контракт, згідно додатку до контракту №2 сума винагороди складає 6000 доларів на місяць, яка сплачується без врахування податків та зборів та 500 доларів відшкодування витрат мешкання; не встановлено нарахування та виплати заробітної плати; в період з 01.07.2012р. по 31.08.2012р. на загальну суму 123552,60 грн. податок на доходи фізичних осіб не нараховувався та не сплачувався до бюджету, в результаті чого донараховано податок на доходів фізичних осіб у сумі 20574,74 грн.

Матеріали справи також не містять, а з боку відповідача, в силу ч. 2 ст. 71 КАС України, не надано належних доказів нарахування (виплати, надання) зазначеним вище особам оподатковуваного доходу, а саме ОСОБА_1 на суму 3819516,86грн.; ОСОБА_2 на суму 802118,35грн.; ОСОБА_3 на суму 4187142,74 грн.; ОСОБА_4 на суму 902374,36грн.; ОСОБА_6 на суму 3079948,25грн.; ОСОБА_7 на суму 882118,35грн.; ОСОБА_8 на суму 1942132,11грн.; ОСОБА_9 на суму 612801,75грн.; ОСОБА_10 да ОСОБА_11 на суму 123552,60грн.

Факт укладення контрактів між позивачем та названими особами сам по собі не свідчить про нарахування таким особам і сплати їм оподатковуваного доходу.

В силу ст. 21 Кодексу законів про працю України контракт є особливою формою трудового договору в якому строк його дії, права, обов'язки і відповідальність сторін (в тому числі матеріальна), умови матеріального забезпечення і організації праці працівника, умови розірвання договору, в тому числі дострокового, можуть встановлюватися угодою сторін.

Факт укладення між сторонами контракту не свідчить про виконання його умов сторонами, у тому числі нарахування та виплату за ним працівнику винагороди.

Отже, посилання в акті перевірки лише на факт наявності контрактів та додатків до них не може бути належним доказом та достатньою підставою вважати, що мало місце нарахування та сплата вказаним особам оподатковуваного доходу у розмірі встановленому в акті перевірки.

З урахуванням наведених вище норм Податкового кодексу України обов'язок позивача, як податкового агента з утримання податку із суми доходу за рахунок платників податку (вказаних в акті фізичних осіб) виникає у разі фактичного нарахування (виплати, надання) таким особам оподатковуваного доходу.

Таким чином висновки акту перевірки про порушення позивачем норм Податкового кодексу України є необґрунтованими, а прийняте на їх підставі податкове повідомлення - рішення є протиправним і підлягає скасуванню.

Таким чином, позовні вимоги підлягають задоволенню.

В судовому засіданні оголошено вступну і резолютивну частини постанови, постанова складена в повному обсязі 30.12.2013р.

Керуючись ст.ст. 160-163 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби №0018001702 від 20.09.2012 року.

3. Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Спортивний клуб "Таврія" 2146 грн. судового збору.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Шкляр Т.О.

Суддя Шкляр Т.О.