Постанова

від 10.01.2014 по справі 812/9170/13-а

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251 Головуючий у 1 інстанції - Ковальова Т.І.

Суддя-доповідач - Шальєва В. А.

УКРАЇНА

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 січня 2014 року справа №812/9170/13-а

приміщення суду за адресою: 83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого - судді Шальєвої В.А.

суддів Компанієць І.Д., Бишова М.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Донецького апеляційного адміністративного суду за адресою: м. Донецьк, б. Шевченка, 26, апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Артемівському районі м. Луганська Головного управління Міндоходів у Луганській області на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 19.11.2013 р. в справі № 812/9170/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробничо-комерційна фірма «Текс» до Державної податкової інспекції в Артемівському районі м. Луганська Головного управління Міндоходів у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Виробничо-комерційна фірма «Текс» (далі - ТОВ «ВКФ «Текс») звернулось до Луганського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції в Артемівському районі м. Луганська Головного управління Міндоходів у Луганській області (далі - ДПІ в Артемівському районі м. Луганська) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000702202 від 23.10.2013 р. про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість в загальному розмірі 7718,75 грн., в тому числі за основним платежем - 6175 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 1543,75 грн., в обґрунтування якого зазначило, що вказане податкове повідомлення-рішення прийнято на підставі акту камеральної перевірки № 41/22-02/33620040 від 17.10.2013 р., проте даний акт не містить відомостей про порушення порядку заповнення податкової накладної та порядку заповнення податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2013 р. Позивач вважає, що збільшення позивачу суми грошового зобов'язання неможливо за наслідками камеральної перевірки.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 19.11.2013 р. позов задоволено.

В апеляційній скарзі відповідач просить скасувати постанову, ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні позову з підстав порушення судом першої інстанції норм матеріального права. Апелянт зазначає, що в ході аналізу податкової звітності позивача за серпень 2013 р. встановлено, що розрахунком коригування сум податку на додану вартість по податковій декларації з цього податку (додаток Д1) за серпень 2013 р. у зв'язку із поверненням товару відкориговані податкові зобов'язання по податковій накладній від 07.06.2013 р. № 1, яка виписана позивачем ТОВ «ТД «Контактор» на суму податку на додану вартість в розмірі 6175 грн. Крім того, про коригування податкових зобов'язань по податковій декларації за серпень 2013 р. позивачем зазначено у розшифровці податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів (додаток Д5) до податкової декларації за серпень 2013 р. У зв'язку з даним коригуванням виникли розбіжності даних податкової звітності позивача за серпень 2013 р. по взаємовідносинам з ТОВ «ТД «Контактор» в частині заниження податкових зобов'язань на суму податку на додану вартість за серпень 2013 р. на 6175 грн. Судом першої інстанції не враховано, що позивачем неправомірно, в порушення наказу Міністерства фінансів України від 25.11.2011 р. № 1492 «Про затвердження форм та Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість» двічі відображено зменшення податкових зобов'язань на суму податку на додану вартість в розмірі 6175,08 грн. шляхом відображення зазначеної суми по рядку 1 (Б) у додатку 5 та по рядку 8.1 (б) додатку 1 декларації за серпень 2013 р. При цьому апелянт звертає увагу на те, що додаток № 5 «Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів» на передбачає включення відкоригованої суми податку згідно зі ст. 192 Податкового кодексу України.

Особи, які беруть участь у справі, до судового засідання не з'явились, про дату, час і місце апеляційного розгляду повідомлені належним чином, у зв'язку з чим у відповідності до вимог ст. 197 КАС України справа розглянута в порядку письмового провадження.

Колегія суддів, перевіривши доводи апеляційної скарги матеріалами справи, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що ДПІ в Артемівському районі м. Луганська проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість за серпень 2013 р. ТОВ «ВКФ «Текс», яку надано в електронному вигляді, за результатами якої складено акт перевірки № 41/22-02/33620040 від 17.10.2013 р. Перевіркою встановлено заниження податкових зобов'язань, що підлягають сплаті до бюджету, в сумі 6175,00 грн. На підставі цього акту ДПІ в Артемівському районі м. Луганська прийняте податкове повідомлення-рішення № 0000702202 від 23.10.2013 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 6175,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1543,75 грн.

Позивачем 01.09.2012 р. укладено договір постачання № 010912 з TOB «ТД «Контактор» (код ЄДРПОУ 33270073) на поставку продукції, кількість і асортимент якої визначається сторонами в специфікаціях до цього договору. На виконання умов договору № 010912 «ТД «Контактор» згідно з рахунком-фактурою № СФ-0000014 від 22.05.2013 р. здійснено попередню оплату за товар у сумі 10000,00 грн., у тому числі податок на додану вартість - 16666,67 грн., що підтверджується випискою з поточного рахунку TOB «ВКФ «Текс» за 23.05.2013 р.

Позивачем TOB «ТД «Контактор» виписана та видана податкова накладна від 23.05.2013 р. № 4 на суму 10000,00 грн., у тому числі податок на додану вартість - 16666,67 грн., яка зареєстрована платником податку TOB «ВКФ «Текс» в Єдиному реєстрі податкових накладних. Сума податку на додану вартість відображена позивачем у складні податкових зобов'язань за травень 2013 р.

На виконання умов договору № 010912 від 01.09.2012 р. TOB «ВКФ «Текс» відповідно до специфікації № 10 від 22.05.2013 р. на підставі видаткової накладної № РН-0000020 від 07.06.2013 р. на адресу TOB «ТД «Контактор» відвантажено продукцію на суму 37050,46 грн., у тому числі податок на додану вартість - 6175,08 грн.

Продукція за видатковою накладною № РН-0000020 від 07.06.2013 р. TOB «ВКФ «Текс» фактично відвантажена TOB «ТД «Контактор» в рахунок отриманої попередньої оплати від покупця згідно з рахунком-фактурою № СФ-0000014 від 22.05.2013 р., що підтверджується даними бухгалтерського обліку позивача по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» за червень 2013 р.

Головним бухгалтером TOB «ВКФ «Текс» помилково на суму відвантаженої за видатковою накладною № РН-0000020 від 07.06.2013 р. продукції повторно виписана податкова накладна від 07.06.2013 р. № 1 на суму 37050,46 грн., у тому числі податок на додану вартість - 6175,08 грн.

Податкова накладна від 07.06.2013 р. № 1 також зареєстрована платником податку TOB «ВКФ «Текс» в Єдиному реєстрі податкових накладних та відображена у податкових зобов'язаннях за червень 2013 р.

Податкова накладна від 07.06.2013 р. № 1 покупцю TOB «ТД «Контактор» не видавалась, TOB «ТД «Контактор» не відносив суму податку на додану вартість за даною податковою накладною у розмірі 6175,08 грн. до податкового кредиту, що підтверджується змістом акту камеральної перевірки № 41/22-02/33620040 від 17.10.2013 р.

На виконання умов договору постачання № 010912 від 01.09.2012 р. TOB «ВКФ «Текс» відповідно до специфікацій №№ 12, 13 від 13.08.2013 р. на підставі видаткових накладних №№ РН-0000025, РН-0000026 від 13.08.2013 р. в рахунок отриманої попередньої оплати від покупця згідно з рахунком-фактурою № СФ-0000014 від 22.05.2013 р. на адресу TOB «ТД «Контактор» відвантажено продукцію на суму відповідно 5850,07 грн., у тому числі податок на додану вартість - 975,01 грн. та на суму 8600,11 грн., у тому числі податок на додану вартість - 433,35 грн., що підтверджується даними бухгалтерського обліку позивача по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» за серпень 2013 року.

Позивачем 12.09.2013 р. до ДПІ в Артемівському районі м. Луганська разом із податковою декларацією з податку на додану вартість за серпень 2013 р. подано розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1) (додаток 1) на суму податку на додану вартість в розмірі 6175,08 грн., що підтверджується квитанцією № 2 про прийняття ДПІ в Артемівському районі м. Луганська даного розрахунку коригування, реєстраційний № 9056756851 від 12.09.13, та змістом колонки Б рядка 8.1 розділу І «Податкові зобов'язання» податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2013 р.

Головним бухгалтером ТОВ «ВКФ «Текс» помилково подано розшифровку податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) (додаток 5) до податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2013 р., що згідно із Додатком 3 до Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 р. № 1492 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 17.12.2012 р. № 1342), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 20.12.2011 р. за № 1490/20228, є арифметичною (методологічною) помилкою, що не вплинула на розрахунки з бюджетом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що допущена позивачем арифметична помилка не вплинула на розрахунки з бюджетом, що обумовило протиправність податкового повідомлення-рішення.

Колегія суддів вважає такий висновок необґрунтованим, з оглядну наступне.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що ДПІ в Артемівському районі м. Луганська проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість за серпень 2013 р. ТОВ «ВКФ «Текс», яку надано в електронному виді, за результатами якої складено акт перевірки № 41/22-02/33620040 від 17.10.2013 р. Перевіркою встановлено заниження податкових зобов'язань, що підлягають сплаті до бюджету, в сумі 6175,00 грн. На підставі цього акту ДПІ в Артемівському районі м. Луганська прийняте податкове повідомлення-рішення № 0000702202 від 23.10.2013 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 6175,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1543,75 грн.

Як вбачається з акту камеральної перевірки № 41/22-02/33620040 від 17.10.2013 р., на підставі якого прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000702202, підставою для збільшення позивачу суми грошового зобов'язання з податку на подану вартість є наявність невідповідності даних податкової звітності позивача з даними податкової звітності ТОВ «ТД «Контактор» щодо суми податку на додану вартість за податковою накладною № 1 від 07.06.2013 р., виданою ТОВ «ВКФ «Текс».

Позивачем 01.09.2012 р. укладено договір постачання № 010912 з TOB «ТД «Контактор» (код ЄДРПОУ 33270073) на поставку продукції, кількість і асортимент якої визначається сторонами в специфікаціях до цього договору. На виконання умов договору № 010912 «ТД «Контактор» згідно з рахунком-фактурою № СФ-0000014 від 22.05.2013 р. здійснено попередню оплату за товар у сумі 10000,00 грн., у тому числі податок на додану вартість 16666,67 грн., що підтверджується випискою з поточного рахунку TOB «ВКФ «Текс» за 23.05.2013 р.

Позивачем TOB «ТД «Контактор» виписана та видана податкова накладна від 23.05.2013 р. № 4 на суму 10000,00 грн., у тому числі податок на додану вартість 16666,67 грн., яка зареєстрована платником податку TOB «ВКФ «Текс» в Єдиному реєстрі податкових накладних. Сума податку на додану вартість відображена позивачем у складні податкових зобов'язань у декларації з податку на додану вартість за травень 2013 р.

На виконання умов договору № 010912 від 01.09.2012 р. TOB «ВКФ «Текс» відповідно до специфікації № 10 від 22.05.2013 р. на підставі видаткової накладної № РН-0000020 від 07.06.2013 р. на адресу TOB «ТД «Контактор» відвантажено продукцію на суму 37050,46 грн., у тому числі податок на додану вартість - 6175,08 грн.

Продукція за видатковою накладною № РН-0000020 від 07.06.2013 р. TOB «ВКФ «Текс» фактично відвантажена TOB «ТД «Контактор» в рахунок отриманої попередньої оплати від покупця згідно з рахунком-фактурою № СФ-0000014 від 22.05.2013 р., що підтверджується даними бухгалтерського обліку позивача по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» за червень 2013 р.

Проте, TOB «ВКФ «Текс» на суму відвантаженої за видатковою накладною № РН-0000020 від 07.06.2013 р. продукції повторно виписана податкова накладна від 07.06.2013 р. № 1 на суму 37050,46 грн., у тому числі податок на додану вартість 6175,08 грн. Ця податкова накладна від 07.06.2013 р. № 1 зареєстрована TOB «ВКФ «Текс» в Єдиному реєстрі податкових накладних та відображена у складі податкових зобов'язань у податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2013 р.

Податкова накладна від 07.06.2013 р. № 1 покупцю TOB «ТД «Контактор» не видавалась, покупцем TOB «ТД «Контактор» не віднесена сума податку на додану вартість за даною податковою накладною у розмірі 6175,08 грн. до податкового кредиту.

В подальшому позивачем на виконання умов договору постачання № 010912 від 01.09.2012 р. відповідно до специфікацій №№ 12, 13 від 13.08.2013 р. на підставі видаткових накладних №№ РН-0000025, РН-0000026 від 13.08.2013 р. в рахунок отриманої попередньої оплати від покупця згідно з рахунком-фактурою № СФ-0000014 від 22.05.2013 р. на адресу TOB «ТД «Контактор» відвантажено продукцію на суму 5850,07 грн., у тому числі податок на додану вартість - 975,01 грн., та на суму 8600,11 грн., у тому числі податок на додану вартість - 433,35 грн., що підтверджується даними бухгалтерського обліку позивача по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» за серпень 2013 року.

У зв'язку із самостійним з'ясуванням безпідставності виписки цієї податкової накладної та віднесення позивачем суми податку на додану вартість в розмірі 6175,08 грн. за цією податковою накладною до складу податкових зобов'язань червня 2013 р., позивачем здійснено коригування податкових зобов'язань. Так, позивачем 12.09.2013 р. до ДПІ в Артемівському районі м. Луганська подана податкова декларація з податку на додану вартість за серпень 2013 р., в рядку 8.1 якої здійснено коригування податкових зобов'язань (коригування обсягів постачання на - 30875 грн. та податкових зобов'язань на - 6175 грн.). Крім того, разом із податковою декларацією з податку на додану вартість за серпень 2013 р. позивачем подано розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1) на суму податку на додану вартість 6175,08 грн. (підставою для коригування податкових зобов'язань зазначено повернення товару) та розшифровку податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5), в якій також платником зазначено коригування обсягів постачання та податкових зобов'язань на ту саму суму податку.

Як в податковій декларації з податку на додану вартість за серпень 2013 р., так й в розрахунку коригування сум податку на додану вартість по податковій декларації (Д1), підставою для коригування податкових зобов'язань позивачем зазначено приписи ст. 192 Податкового кодексу України.

Порядок коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту визначається ст. 192 Податкового кодексу України, відповідно до п. 192.1 якого якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.

Підпунктом 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 цього кодексу встановлено, що якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок коригування податку;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Відтак, підставами для коригування податкових зобов'язань платником податку на додану вартість є зміна суми компенсації вартості товарів/послуг, повернення товарів/послуг або повернення постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг. При цьому обов'язковою умовою коригування податкових зобов'язань постачальника є коригування податкового кредиту отримувача таких товарів/послуг.

В даному випадку не відбувалась зміна суми компенсації вартості товарів, товари покупцем не повертались позивачу, продавцем не поверталась попередня оплата, відтак, у позивача були відсутні підстави для здійснення коригування податкових зобов'язань на підставі ст. 192 Податкового кодексу України.

Крім того, у зв'язку із здійсненням позивачем коригування податкових зобов'язань ним не направлявся покупцю розрахунок коригування податку, отримувачем товарів не здійснювалось коригування податкового кредиту.

Колегія суддів зазначає, що в даному випадку позивачем, дійсно, помилково виписана податкова накладна від 07.06.2013 р. № 1, сума податку на додану вартість також помилково віднесена позивачем до складу податкових зобов'язань з цього податку за червень 2013 р.

Разом з тим, є необґрунтованим виправлення такої помилки шляхом коригування показників податкових зобов'язань в порядку ст. 192 Податкового кодексу України через відсутність правових підстав, визначених цією правовою нормою.

Розділом IV «Внесення змін до податкової звітності» Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 1492 від 25.11.2011 р., зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 20.12.2011 р. за № 1490/20228, передбачено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 глави 9 розділу II Податкового кодексу України) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним декларації, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації за формою, встановленою на дату подання уточнюючого розрахунку.

Внесення змін до податкової звітності за результатами самостійного виявлення помилок здійснюється у порядку, визначеному статтею 50 глави 2 розділу II кодексу.

У разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку чи декларації, до якої включені уточнені показники, повинні бути подані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників.

Відтак, в даному випадку позивачем допущені порушення порядку коригування показників податкової звітності, що призвело до заниження податкових зобов'язань, тому колегія суддів вважає обґрунтованим збільшення позивачу суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість. Наявність порушення податкового законодавства обумовлює правомірність застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій.

З урахуванням викладеного колегія суддів прийшла до висновку, що судом першої інстанції постанова прийнята з порушенням норм матеріального права, що є підставою для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення.

Керуючись ст. ст. 8, 9, 10, 11, 159, 160, 195, 197, 198, 202, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Артемівському районі м. Луганська Головного управління Міндоходів у Луганській області на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 19.11.2013 р. в справі № 812/9170/13-а задовольнити.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 19.11.2013 р. в справі № 812/9170/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробничо-комерційна фірма «Текс» до Державної податкової інспекції в Артемівському районі м. Луганська Головного управління Міндоходів у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення скасувати.

Прийняти у справі № 812/9170/13-а нову постанову.

В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробничо-комерційна фірма «Текс» до Державної податкової інспекції в Артемівському районі м. Луганська Головного управління Міндоходів у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Постанова набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили.

Головуючий суддя: Шальєва В.А.

Судді: Компанієць І.Д.

Бишов М.В.