Постанова
від 26.11.2013 по справі 801/4578/13-а
ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ПОСТАНОВА

Іменем України

26 листопада 2013 р. (14:38) Справа №801/4578/13-а

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Кузнякової С.Ю., за участю секретаря судового засідання Лєбєдєвої О.М., представників позивача Кисельової П.О., Соколянської О.М., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Корпорація «ФМ»

до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі Головного управління Міністерства доходів в АР Крим

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Обставини справи: позивач звернувся до Окружного адміністративного суду АР Крим з позовом до Державної податкової інспекції в м. Сімферополь про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень від 16.04.2013 року № 0002652204 яким до позивача застосовані штрафні санкції у розмірі 86020,00 грн. за порушення вимог ст. 3 п. 9 та ст.. 17 п. 4 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», № 0002662201 яким до позивача застосовані штрафні санкції у розмірі 1710134,00 грн. за порушення вимог ст. 267.1.1, 267.3.6 Податкового кодексу України, № 0002582201, яким ТОВ «Корпорація «ФМ» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 1491087,00 грн., у тому числі за основним на суму 994058,00 грн., за штрафними санкціями у сумі 497029,00 грн., № 0002602201 яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у сумі 1283142,00 грн., у тому числі за основним платежем 855428,00 грн., штрафні санкції у розмірі 427714,00 грн.

Позовні вимоги мотивовані помилковістю висновків податкового органу про безтоварний характер господарських операцій позивача з контрагентами ТОВ «Академія сучасного мікроклімату», ТОВ «Промторгмаркет», ТОВ «Інвесткрим», ТОВ «Корт», ТОВ «ТК Мегаполіс-Україна», СПД - ФО ОСОБА_3, ТОВ «Альтінг-Інвест», ПП «Скипер», оскільки господарські операції виконані реально, оформлені всі необхідні документи податкового і бухгалтерського обліку, придбані товари (роботи, послуги) використані в господарській діяльності позивача. Крім того позивач вважає необґрунтованими висновки позивача щодо порушення ст. 3 п. 1 Закону України № 265/95-ВР від 06.07.1995 року «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», щодо обов'язку проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у певному порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок та вимог ст. 267.1.1, ст.. 267.3.6 Податкового кодексу України, щодо здійснення діяльності без патенту.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги з підстав, викладених у позовній заяві, та просив їх задовольнити у повному обсязі, надавши пояснення по суті спору.

Відповідач у судове засідання явку свого представника не забезпечив, про дату, час та місце розгляд справи повідомлений належним чином та завчасно, письмових заперечень на позов та будь-яких клопотань до суду не скерував, про поважність причин неявки суд не повідомив.

Приймаючи до уваги, що в матеріалах справи достатньо доказів для з'ясування обставин по справі, враховуючи, що адміністративна справа має бути розглянута і вирішена протягом розумного строку, суд вважає можливим, на підставі ч. 6 ст. 71, ст. 128 КАС України, розглядати справу за наявними у ній матеріалами у відсутності нез'явившегося відповідача.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дослідивши надані докази, суд -

ВСТАНОВИВ:

Позивач знаходиться на податковому обліку в Державній податковій інспекції у м. Сімферополі Головного управління Міністерства доходів в АР Крим та являється платником податку на додану вартість.

Як вбачається з матеріалів справи, в період 25.02.2013 р. -18.03.2013 р. ДПІ у м. Сімферополі АРК ДПС проведено планову виїзну перевірку ТОВ «Корпорація «ФМ» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2011р. до 31.12.2012 р.

За результатами перевірки складено акт №1979/22.8/37050612 від 03.04.2013 року (том 1 а.с. 9-48), у висновках якого зазначено, що перевіркою встановлено порушення ТОВ «Корпорація «ФМ»:

-п.п.14.1.185, п.п.14.1.191 п. 14.1 ст.14, п.п.138.1.1. п.138.1, п.138.2, п.138.8 ст. 138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 855 428 грн., у тому числі за 1 квартал 2012 року на 273 369 грн., за 2 квартал 2012 р. на 360 406 грн., за 3 квартал 2012 р. на 112 875 грн., за 4 квартал 2012 р. на 108 778 грн.;

-п.п.14.1.181, п.п.14.1.191 п.14.1 ст.14, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст. 188, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.4, п.201.14, п.201.15 ст.201 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на додану вартість у періоді, що перевірявся на загальну суму 994 058 грн., в тому числі по періодам: жовтень 2011 р. на 24 394 грн.., листопад 2011 р. на 66 719 грн., грудень 2011 р. на 88 251 грн., січень 2012 р. на 151 551 грн., лютий 2012 р. на 55 816 грн., березень 2012 р. на 52985 грн., квітень 2012 р. на 292 178 грн., травень 2012 р. на 27 937 грн., червень 2012 р. на 126 грн., липень 2012 р. на 40 240 грн., серпень 2012 р. на 33 970 грн., вересень 2012 р. на 33 290 грн., жовтень 2012 р. на 34 464 грн., листопад 2012 р. на 35 108 грн.,. грудень 2012 р. на 34 029 грн.;

- ст. 243 п. 243.1, ст.. 246 п. 246.1 Податкового кодексу України, в результаті чого донараховане податкове зобов'язання по екологічному податку в сумі 8,71 грн., у тому числі за 2 квартал - 1,07 грн., за 3 квартал у сумі 0,55 грн., за 4 квартал 7,09 грн., у тому числі в частині викидів в атмосферне повітря окремих забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення;

- п.п. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 розділу ІІ, п. 51.1 ст. 51 п.п. «б», п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, підприємством до податкових розрахунків ф. № 1-ДФ за 4 квартал 2011 року, 1 квартал 2012 року, 2 квартал 2012 року не включено в повному обсязі зведення про суми доходів, які отримані фізичними особами - підприємцями;

- ст. 3 п. 1 Закону України № 265/95-ВР від 06.07.1995 року «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»;

- ст. 267.1.1, ст.. 267.3.6 Податкового кодексу України.

На підставі акту перевірки відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення від 16.04.2013р.:

- № 0002652204 яким до позивача застосовані штрафні санкції у розмірі 86020,00 грн. за порушення вимог ст. 3 п. 9 та ст. 17 п. 4 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (том 1 а.с. 49);

№ 0002662201 яким до позивача застосовані штрафні санкції у розмірі 1710134,00 грн. за порушення вимог ст. 267.1.1, 267.3.6 Податкового кодексу України (том 1 а.с. 50);

№ 0002582201, яким ТОВ «Корпорація «ФМ» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 1491087,00 грн., у тому числі за основним на суму 994058,00 грн., за штрафними санкціями у сумі 497029,00 грн. (том 1 а.с. 51);

№ 0002602201 яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у сумі 1283142,00 грн., у тому числі за основним платежем 855428,00 грн., штрафні санкції у розмірі 427714,00 грн.

Не погодившись із наведеними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду із адміністративним позовом щодо їх оскарження.

Оцінюючи правомірність рішень відповідача, суд керувався критеріями, закріпленими у частині 3 статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного суб'єкта.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Отже, "на підставі" означає, що суб'єкт владних повноважень повинний бути утворений у порядку, визначеному Конституцією та законами України та зобов'язаний діяти на виконання закону, за умов та обставин, визначених ним.

"У межах повноважень" означає, що суб'єкт владних повноважень повинен вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов'язків, встановлених законами.

"У спосіб" означає, що суб'єкт владних повноважень зобов'язаний дотримуватися встановленої законом процедури вчинення дії, і повинен обирати лише встановлені законом способи правомірної поведінки при реалізації своїх владних повноважень.

Суд з'ясовує, чи використане повноваження, надане суб'єкту владних повноважень, з належною метою; обґрунтовано, тобто вчинено через вмотивовані дії; безсторонньо, тобто без проявлення неупередженості до особи, стосовно якої вчиняється дія; добросовісно, тобто щиро, правдиво, чесно; розсудливо, тобто доцільно з точки зору законів логіки і загальноприйнятих моральних стандартів; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, тобто з рівним ставленням до осіб; пропорційно та адекватно; досягнення розумного балансу між публічними інтересами та інтересами конкретної особи.

Перевіряючи правомірність прийняття ДПІ у м. Сімферополі ГУ Міндоходів в АР Крим оскаржуваних податкових повідомлень - рішень судом встановлено наступне.

Згідно з актом перевірки №1979 висновок ДПІ про заниження податку на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 855 428 грн., обґрунтований тим, що на думку ДПІ ТОВ «Корпорація «ФМ» завищено витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за вказаний період на 4 073 470 грн. (855 428 = 4 073 470 х 21%), в тому числі за 1 квартал 2012 р. на 1 301 760 грн., за 2 квартал 2012 р. на 1 716 215 грн., за 3 квартал 2012 р. на 537 500 грн., за 4 квартал 2012 р. на 517 995 грн., у зв'язку із включенням до складу таких витрат вартості товарів робіт (послуг), отриманих ТОВ «Корпорація «ФМ» від ТОВ «Академія сучасного мікроклімату», ТОВ «Промторгмаркет», ТОВ «Інвесткрим», ТОВ «Корт», ТОВ «ТК Мегаполіс-Україна», СПД - ФО ОСОБА_3, ТОВ «Альтінг-Інвест», ПП «Скипер».

Висновок ДПІ про заниження податкового зобов'язання з податку на додану вартість у періоді, що перевірявся на загальну суму ПДВ 994 058 грн., обґрунтований включенням до складу податкового кредиту за вказаний період ПДВ в сумі 994 058 грн. який сплачений в складі ціни отриманих ТОВ «Корпорація «ФМ» від ТОВ «Академія сучасного мікроклімату», ТОВ «Промторгмаркет», ТОВ «Інвесткрим», ТОВ «Корт», ТОВ «ТК Мегаполіс-Україна», СПД - ФО ОСОБА_3, ТОВ «Альтінг-Інвест», ПП «Скипер» товарів, робіт (послуг).

Що стосується взаємовідносин ТОВ «Корпорація «ФМ» зі вказаними у акті перевірки контрагентами, судом встановлено наступне.

19.01.2012 р. між ТОВ «Академія Сучасного Мікроклімату» (Постачальник) та "ОВ «Корпорація «ФМ» (Покупець) укладено договір на поставку обладнання №120119-01 Кр (том 3 а.с. 190-193), за умовами якого Постачальник зобов'язується поставити обладнання, яке зазначене у додатках до вказаного договору.

Відповідно до п.1.2 зазначеного Договору детальна специфікація обладнання га його кількісні характеристики наведені у додатку №1, що є невід'ємною частиною Договору.

У додатку №1 до Договору зазначене наступне обладнання, що постачається: «Холодильна машина виробництва компанії ВLUE ВОХ (Італія) в комплекті з блоком живлення трв, ресивером, гумовими віброізоляторами, модель КАРРА V ЕVО 33.2» -1 шт., вартістю 516 300грн. з ПДВ;

«Холодильна машина виробництва компанії ВLUE ВОХ (Італія) в комплекті з блоком живлення трв, ресивером, гумовими віброізоляторами, модель КАРРА V Е\/0 35.2» -1 шт., вартістю 535 950грн. з ПДВ;

«Система управління каскадом чиллеров» -1 шт., вартістю 51 600грн. Загальна вартість обладнання відповідно до п.2.1 Договору та додатку №1 до Договору складає 1 103 850,00 грн.

Відповідно до п.2.3 Договору, вартість обладнання сплачується Покупцем на користь Постачальника шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок Постачальника наступним чином:

30% загальної вартості, що становить 331 155,00 грн. протягом 3-х робочих днів з моменту укладання Договору,

45% загальної вартості, що становить 496 723,50 грн. протягом 3-х робочих днів з моменту повідомлення про готовність обладнання до відвантаження у виробника,

25% загальної вартості, що становить 275 962,50 грн. протягом 3-х робочих днів з моменту повідомлення про готовність обладнання до відвантаження у Постачальника.

10.04.2012 р. між ТОВ «Академія Сучасного Мікроклімату» (Постачальник) та ТОВ «Корпорація «ФМ» (Покупець) укладено Додаткову угоду до Договору №120119-01 Кр від 19.01.2012 р., відповідно до якої загальна сума Договору складає 1 134 814,55 грн. (том 3 а.с. 194).

На виконання умов зазначеного Договору ТОВ «Корпорація «ФМ» в січні 2012р. - квітні 2012 р. перерахувало на користь ТОВ «Академія сучасного мікроклімату» грошові кошти в сумі 1 134 814,55 грн. (додаток №2) та у квітні 2012р. отримало від ТОВ «Академія сучасного мікроклімату» зазначене обладнання, що підтверджується видатковою накладною № 0000062 від 12.04.2012 року (том 3 а.с. 224).

Позивач отримав податкові накладні

- податкова накладна № 10 від 11.04.2012 року (том 3 а.с. 210), отримана позивачем 30.04.2012 року на суму 487443,13 грн., вартість без ПДВ 406202,61 грн., ПДВ 81240,52 грн., внесена у реєстр податкових накладних у квітні 2012 року за № 1582;

- податкова накладна № 9 від 11.04.2012 року (том 3 а.с. 212), отримана позивачем 30.04.2012 року на суму 340444,37 грн., вартість без ПДВ 283706,64 грн., ПДВ 56740,73 грн., внесена у реєстр податкових накладних у квітні 2012 року за № 1583;

- податкова накладна № 6 від 11.04.2012 року (том 3 а.с. 214), отримана позивачем 30.04.2012 року на суму 306927,05 грн., вартість без ПДВ 255772,54 грн., ПДВ 51154,51 грн., внесена у реєстр податкових накладних у квітні 2012 року за № 1584.

Господарські операції з оплати та отримання обладнання у повному обсязі відображені ТОВ «Корпорація «ФМ» у регістрах бухгалтерського обліку, а саме:

- оплата в сумі 1 134 814,55 грн. відображена у періоді січень 2012 р. квітень 2012р. за кредитом субрахунку 311 «Розрахунковий рахунок» у кореспонденції із дебетом субрахунку 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами»,

-отримання обладнання на загальну суму 1 134 814,55 грн. (в т.ч. ПДВ 189 135,76 грн.) відображене у квітні 2012 р., в т.ч.:

в сумі 945 678,79 грн. за кредитом субрахунку 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами» у кореспонденції із дебетом субрахунку 1521 «Придбання основних засобів»,

в сумі 189 135,76 грн. за кредитом субрахунку 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами» у кореспонденції із дебетом субрахунку 644 «Податковий кредит».

Отримане від ТОВ «Академія сучасного мікроклімату» обладнання використане в межах господарської діяльності ТОВ «Корпорація «ФМ» з огляду на таке.

Відповідно до Договору від 09.02.2011 р. та Протоколу №6 Загальних зборів учасників ТОВ «Корпорація «ФМ» до статутного капіталу ТОВ «Корпорація «ФМ» внесено право користування приміщеннями торгівельного комплексу «ФМ», що розташований за адресою м. АДРЕСА_1. (право користування приміщеннями торгівельного комплексу «ФМ» відповідно до зазначеного договору включає в себе право використання приміщень у власній господарській діяльності або надання таких приміщень в оренду третім особам).

Торгівельний комплекс, розташований за адресою АДРЕСА_1 належить ОСОБА_6. (що є засновником ТОВ «Корпорація «ФМ») на праві власності, в тому числі 10/100 на підставі Договору купівлі продажу часті нежитлової будівлі та 90/100 на підставі рішення Господарського суду АР Крим від 05.11.2007р. (зареєстровано у КРП «Сімферопольське міжміське бюро реєстрації та технічної інвентаризації» у реєстровій книзі за №326, реєстровий №853 та у Електронному реєстрі прав власності на нерухоме майно від 28.11.2007р. за №21105983).

З метою належного використання приміщень торгово-розважального центру «ФМ» ТОВ «Корпорація «ФМ» здійснено монтаж системи кондиціювання з використанням придбаного у ТОВ «Академія сучасного мікроклімату» обладнання (холодильні машини). Монтаж системи кондиціювання здійснено ТОВ «Сана-Юг» на підставі договору №413/1-1 від 16.04.2012 р.

Питання забезпечення нормативних показників мікроклімату будівель регламентовані будівельними нормами і правилами СНиП 2.04.05-91 "Опалення, вентиляція і кондиціонування", державними будівельними нормами, Санітарними нормами мікроклімату виробничих приміщень (ДСН 3.3.6.042-99).

Згідно п.7.9 ДБН В.2.2-9-99 розрахункові параметри повітряного середовища (температура, відносна вологість, рухомість повітря) у приміщеннях громадських будинків різного призначення повинні прийматися згідно з будівельними нормами за видами будинків та споруд, нормативами опалення та вентиляції і забезпечуватись роботою відповідних систем.

Оптимальні параметри повітряного середовища в приміщеннях повинні прийматися згідно зі СНІП 2.04.05 і забезпечуватися роботою систем кондиціонування повітря.

На виконання вимог законодавства щодо забезпечення належних показників мікроклімату ТОВ «Корпорація «ФМ» здійснено обладнання приміщення торгово- розважального центру «ФМ» системою кондиціювання. Зазначена система кондиціювання введена в експлуатацію згідно наказу №5/1 від 31.05.2012р., що у бухгалтерському обліку відображено проводкою дебет субрахунку 1171 «Інші необоротні матеріальні активи» (за аналітикою «Система кондиціювання») кредит субрахунку 1521 «Придбання (виготовлення) основних засобів».

Рахунок 117 являє собою рахунок неінвентарного характеру. Облікове призначення даного рахунку - відображення завершених капітальних вкладень в об'єкти, якими підприємство користується, але які не належать йому на праві власності. Це стосується, зокрема, об'єктів операційної оренди.

Таким чином в бухгалтерському обліку отримане від ТОВ «Академія сучасного мікроклімату» обладнання обліковується у складі системи кондиціювання на балансовому рахунку 1171 «Інші необоротні матеріальні активи».

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «Промторгмаркет», суд зазначає наступне. За вказаний у акті перевірки №1979/22.8/37050612 від 03.04.2013р. період (з грудня 2011 р. до березня 2012 р.) ТОВ «Корпорація «ФМ» отримано від ТОВ «Промторгмаркет» харчову тару на загальну суму 65 017,80 грн., в т.ч. ПДВ 10 836,30 грн. та конденсатори (охолоджувачі повітря) у кількості 2 шт. на загальну суму 482 306 ,66 грн., в т.ч. ПДВ 80 384,44 грн.

08.12.2011 р. між ТОВ «Промторгмаркет» (Постачальник) та ТОВ «Корпорація «ФМ» (Покупець) укладено договір №370/1 (том 3 а.с. 160-162), за умовами якого Постачальник зобов'язується поставити Покупцю товар, на підставі замовлення Покупця (підтвердженням замовлення є рахунки-фактури).

Відповідно до умов вказаного договору ТОВ «Корпорація «ФМ» отримало від ТОВ «Промторгмаркет» матеріали (тару пакувальну) на загальну суму 65 017,80грн., в т.ч. ПДВ 10 836,30 грн. , що підтверджується видатковою накладною № 16136 від 16.12.2011 року (том 3 а.с. 179) та видатковою накладною № 468 від 26.03.2012 року (том 3 а.с. 180).

Позивач отримав податкові накладні:

- податкова накладна № 391 від 16.12.2011 року (том 3 а.с. 176), отримана позивачем 31.12.2011 року, вартість без ПДВ 25665,00 грн., сума ПДВ 5133,00 грн., загальна сума 30798,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у грудні 2011 року за №2144;

- податкова накладна № 468 від 26.03.2012 року (том 3 а.с. 174), отримана позивачем 31.03.2012 року, вартість без ПДВ 28156,50 грн., сума ПДВ 5703,30,00 грн., загальна сума 34219,90 грн., включена у реєстр податкових накладних у березні 2012 року за №2543;

Отримані матеріали оплачені ТОВ «Корпорація «ФМ» частково в сумі 30 798,00 грн.

За даними оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками» у ТОВ «Корпорація «ФМ» на 01.07.2013 р. існує кредиторська заборгованість перед ТОВ «Промторгмаркет» в сумі 420 065,13 грн. Згідно даних акту звірки між ТОВ «Корпорація «ФМ» та ТОВ «Промторгмаркет» за грудень 2011р. - липень 2013р. заборгованість за отриману тару харчову по видатковій накладній №468 від 26.03.2012 р. складає 34 219,80 грн.

Господарські операції з оплати та отримання тари харчової у повному обсязі відображені ТОВ «Корпорація «ФМ» у регістрах бухгалтерського обліку, а саме:

- оплата в сумі 30 798,00 грн. відображена за кредитом субрахунку 311 «Розрахунковий рахунок» у кореспонденції із дебетом субрахунку 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами»,

- отримання тари харчової на загальну суму 65 017,80 грн. відображене:

в сумі 50 581,50 грн. за кредитом субрахунку 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами» у кореспонденції із дебетом субрахунку 204 «Тара і тарні матеріали»,

в сумі 3 600,00 грн. за кредитом субрахунку 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами» у кореспонденції із дебетом субрахунку 209 «Інші матеріали», ¦в сумі 10 836,30 грн. за кредитом субрахунку 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами» у кореспонденції із дебетом субрахунку 644 «Податковий кредит».

Отримана від ТОВ «Промторгмаркет» тара харчова використана в межах господарської діяльності ТОВ «Корпорація «ФМ».

Як зазначалось вище відповідно до Договору від 09.02.2011 р. та Протоколу №6 Загальних зборів учасників ТОВ «Корпорація «ФМ» до статутного капіталу ТОВ «Корпорація «ФМ» внесено право користування приміщеннями торгівельного комплексу «ФМ», що розташований за адресою м. АДРЕСА_1.

Відповідно до умов зазначеного договору ТОВ «Корпорація «ФМ» використовує приміщення торгового центру «ФМ» для надання їх в оренду третім особам або для власної торгівельної діяльності.

Згідно довідки про включення ТОВ «Корпорація «ФМ» до ЄДРПОУ видами діяльності ТОВ «Корпорація «ФМ» є, зокрема, роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах, переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (КВЕД 47.11), роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах (КВЕД 47.78). Для здійснення торгівельної діяльності ТОВ «Корпорація «ФМ» на виконання вимог ст. 267 ПКУ було придбано Торговий патент серія ТПВ №194035 на право здійснення оптово - роздрібної торгівлі (строк дії з 01.04.2011р. до 31.03.2016р.) (том 1 а.с.75).

ТОВ «Корпорація «ФМ» здійснюється торгівельна діяльність у приміщеннях торгового центру «ФМ», в тому числі торгівля продуктами харчування.

З метою сприяння збереженню якості продуктів, покращення їх зовнішнього вигляду, скорочення часу на придбання товарів і створення зручності при їх споживанні ТОВ «Корпорація «ФМ» здійснює фасування частини нефасованих продуктів харчування.

Відповідно до ДСТУ 4518-2008 : фасування - розміщення товару в споживчу тару або пакувальний матеріал з попереднім або одночасним дозуванням товару (п.3.33),

споживча тара - тара, що надходить до споживача з товаром і не призначена для транспортування товару (п.3.26).

Отримана від ТОВ «Промторгмаркет» тара харчова відповідно до ДСТУ 4518- 2008 є споживчою тарою. Тара харчова, отримана від «ТОВ «Промторгмаркет» використана ТОВ Корпорація «ФМ» для пакування продуктів харчування, з метою подальшої реалізації таких продуктів харчування в межах господарської діяльності ТОВ «Корпорація «ФМ». В бухгалтерському обліку вартість тари харчової, отриманої від ТОВ «Промторгмаркет» віднесена на рахунок 93 по статті витрат «Витрати на пакувальні матеріали» на підставі актів списання матеріалів.

27.01.2012 р. між ТОВ «Промторгмаркет» (Продавець) та ТОВ «Корпорація «ФМ» (Покупець) укладено договір №389/1 (том 3 а.с. 164-165), предметом якого є купівля-продаж обладнання: конденсаторів (охолоджувачів повітря) у кількості 2 шт.

Відповідно до п. 2.1 Договору, вартість конденсаторів складає 482 306,66 грн. з ПДВ.

Пунктом 3.2 Договору встановлено, що підтвердженням факту передачі обладнання (конденсаторів) є підписання між Покупцем та Продавцем (або їх уповноваженими представниками) Акта приймання-передачі обладнання.

На виконання умов зазначеного Договору ТОВ «Корпорація «ФМ» отримано від ТОВ «Промторгмаркет» конденсатори (охолоджувачі повітря) у кількості 2 шт., що підтверджується видатковою накладною №310120 від 31.01.2012 р. (том 3 а.с. 178) та актом приймання-передачі обладнання від 31.01.2012 р (том 3 а.с. 166).

Позивач отримав податкову накладну податкова накладна № 319 від 31.01.2012 року (том 3 а.с. 183), отримана позивачем 31.01.2012 року, вартість без ПДВ 401922,22 грн., сума ПДВ 80384,44 грн., загальна сума 482306,66 грн., включена у реєстр податкових накладних у січні 2012 року за №1468.

Отримані конденсатори оплачені ТОВ «Корпорація «ФМ» частково в сумі 96 461,33 грн.

За даними оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками» у ТОВ «Корпорація «ФМ» на 01.07.2013 р. існує кредиторська заборгованість перед ТОВ «Промторгмаркет» в сумі 420 065,13 грн. Згідно акту звірки між ТОВ «Корпорація «ФМ» та ТОВ «Промторгмаркет» за грудень 2011 р. - липень 2013 р. заборгованість по видатковій накладній №310120 від 31.01.2012 р. (за поставлені конденсатори) складає 385 845,33 грн.

Господарські операції з оплати та отримання конденсаторів (охолоджувачів повітря) у повному обсязі відображені ТОВ «Корпорація «ФМ» у регістрах бухгалтерського обліку, а саме:

- оплата в сумі 96 461,33 грн. відображена за кредитом субрахунку 311 «Розрахунковий рахунок» у кореспонденції із дебетом субрахунку 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами»,

- отримання конденсаторів (охолоджувачів повітря) на загальну суму 482 306,66 грн. відображене:

в сумі 401 922,22 грн. за кредитом субрахунку 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами» у кореспонденції із дебетом субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»,

в сумі 80 384,44 грн. за кредитом субрахунку 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами» у кореспонденції із дебетом субрахунку 644 «Податковий кредит».

Охолоджувачі повітря є частиною системи кондиціювання приміщення та призначені для забезпечення повної зміни стану повітря в приміщенні відповідно о встановлених норм.

Питання забезпечення нормативних показників мікроклімату регламентовані будівельними нормами і правилами СНиП 2.04.05-91 "Опалення, вентиляція і кондиціонування", державними будівельними нормами, Санітарними нормами мікроклімату виробничих приміщень (ДСН 3.3.6.042-99).

За для забезпечення оптимальних мікрокліматичних умов торгово - розважального центру «ФМ», на підставі наказу №2 від 01.02.2012 р. отримані від ОВ «Промторгмаркет» охолоджувачі повітря введенні ТОВ «Корпорація «ФМ» в експлуатацію з метою використання у господарській діяльності, що в бухгалтерському обліку відображено проводкою за дебетом рахунку 104 «Машини а обладнання» та за кредитом рахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів».

Таким чином, отримані від ТОВ «Промторгмаркет» охолоджувачі повітря в бухгалтерському обліку ТОВ «Корпорація «ФМ» обліковуються на балансовому рахунку 104 «Машини та обладнання».

Отримані від ТОВ «Промторгмаркет» охолоджувачі повітря використовуються ТОВ «Корпорація «ФМ» в господарській діяльності з метою можливості належного використання приміщень торгово-розважального центру «ФМ» у власній господарській діяльності або надання таких приміщень в оренду третім особам.

Що стосується взаємовідносин з ТОВ «Інвесткрим», суд вказує, що 30.08.2010 року між ТОВ «Інвесткрим» (Продавець) та ТОВ «Корпорація «ФМ» (Покупець) укладено договір № 30-2/08 (том 2 а.с. 157-159), за умовами якого Продавець передає у власність Покупця продукцію (цемент ШПЦ-ІІІ/А-400), а Покупець приймає таку продукцію та оплачує її.

На виконання умов зазначеного договору ТОВ «Корпорація «ФМ» у березні - листопаді 2012 р. отримало від ТОВ «Інвесткрим» цемент ШПЦ-ІІІ/А-400 у кількості 8,013т. на загальну суму з ПДВ 478 229,00 грн. (в т.ч. ПДВ 79 704,85 грн.). Отримання цементу підтверджується видатковими накладними:

- № 320 від 23.03.2012 року (том 2 а.с. 178);

- № 368 від 27.03.2012 року (том 2 а.с. 177);

- № 430 від 06.04.2012 року (том 2 а.с. 176);

- № р000001021 від 26.06.2012 року (том 2 а.с. 174);

- № р000001046 від 03.07.2012 року (том 2 а.с. 183);

- №р000001106 від 09.07.2012 року (том 2 а.с. 181);

- №р000001200 від 18.07.2012 року (том 2 а.с. 182);

- №р000001218 від 20.07.2012 року (том 2 а.с. 180);

- №р000001384 від 10.08.2012 року (том 2 а.с. 175);

- №р000001663 від 24.10.2012 року (том 2 а.с. 172);

- № р000001883 від 22.11.2012 року (том 2 а.с. 171).

Позивачем отримані податкові накладні:

- податкова накладна № 163 від 23.03.2012 року (том 2 а.с. 193), отримана позивачем 31.03.2012 року, вартість без ПДВ 11572,50 грн., сума ПДВ 2314,50 грн., загальна сума 13887,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у березні 2012 року за №2222;

- податкова накладна № 193 від 27.03.2012 року (том 2 а.с. 192), отримана позивачем 31.03.2012 року, вартість без ПДВ 4208,33 грн., сума ПДВ 841,67 грн., загальна сума 5050,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у березні 2012 року за №2223;

- податкова накладна № 36 від 06.04.2012 року (том 2 а.с. 184, 191), отримана позивачем 16.04.2012 року, вартість без ПДВ 333410,00 грн., сума ПДВ 66682,00 грн., загальна сума 400092,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у квітні 2012 року за №2082;

- податкова накладна № 224 від 26.06.2012 року (том 2 а.с. 190), отримана позивачем 30.06.2012 року, вартість без ПДВ 8833,33 грн., сума ПДВ 1766,67 грн., загальна сума 10600,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у червні 2012 року за №1734;

- податкова накладна № 11 від 03.07.2012 року (том 1 а.с. 187), отримана позивачем 31.07.2012 року, вартість без ПДВ 5300,00 грн., сума ПДВ 1060,00 грн., загальна сума 6360,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у липні 2012 року за №1864;

- податкова накладна № 58 від 09.07.2012 року (том 1 а.с. 188), отримана позивачем 31.07.2012 року, вартість без ПДВ 8833,33 грн., сума ПДВ 1766,67 грн., загальна сума 10600,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у липні 2012 року за №1865;

- податкова накладна № 118 від 18.07.2012 року (том 2 а.с. 186), отримана позивачем 31.07.2012 року, вартість без ПДВ 8833,33 грн., сума ПДВ 1766,67 грн., загальна сума 10600,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у липні 2012 року за №1866;

- податкова накладна № 126 від 20.07.2012 року (том 2 а.с.185), отримана позивачем 31.07.2012 року, вартість без ПДВ 6183,33 грн., сума ПДВ 1236,67 грн., загальна сума 7420,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у липні 2012 року за №1867;

- податкова накладна № 79 від 10.08.2012 року (том 2 а.с. 196), отримана позивачем 31.08.2012 року, вартість без ПДВ 1766,67 грн., сума ПДВ 353,33 грн., загальна сума 2120,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у серпні 2012 року за №1812;

- податкова накладна № 121 від 24.10.2012 року (том 2 а.с. 195), отримана позивачем 31.10.2012 року, вартість без ПДВ 6933,33 грн., сума ПДВ 1386,67 грн., загальна сума 8320,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у жовтні 2012 року за №2305;

- податкова накладна № 156 від 22.11.2012 року (том 2 а.с. 194), отримана позивачем 30.11.2012 року, вартість без ПДВ 2650,00 грн., сума ПДВ 530,00 грн., загальна сума 3180,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у листопаді 2012 року за №2504;

Отриманий цемент оплачений ТОВ «Корпорація «ФМ» у повному обсязі в мі 478 229,00 грн.

Оплата та отримання цементу у повному обсязі відображені ТОВ «Корпорація ФМ» у регістрах бухгалтерського обліку, а саме:

- оплата в сумі 478 229,00 грн. відображена за кредитом субрахунку 311 «Розрахунковий рахунок» у кореспонденції із дебетом субрахунку 631 «Розрахунки з постачальниками»,

- отримання цементу в сумі 478 229,00 грн. відображене:

- в сумі 398 524,15 грн. за кредитом субрахунку 631 «Розрахунки з постачальниками» у кореспонденції із дебетом субрахунку 205 «Будівельні матеріали»,

в сумі 79 704,85 грн. за кредитом субрахунку 631 «Розрахунки з постачальниками» у кореспонденції із дебетом субрахунку 644 «Податковий кредит».

З контрагентом ТОВ «Корт» у позивача за перевіряємий період відбулись наступні господарські операції.

15.06.2011р. між ТОВ «Корпорація «ФМ» (Покупець) та ТОВ «Корт» Постачальник) укладено договір №15/06/11-1 (том 3 а.с. 240-242), за умовами якого Постачальник зобов'язується поставити Покупцю електротехнічну продукцію по узгодженому замовленню (Рахунку-фактурі).

Поставка продукції згідно п.2.1 Договору здійснюється за рахунок Постачальника в м. Сімферополь.

На виконання зазначеного договору ТОВ «Корпорація «ФМ» отримало від ТОВ «Корт» електротехнічну продукцію на загальну суму 555 181,77 грн., в т.ч. ПДВ 92 530,32 грн. (додаток 3).

Отримана електротехнічна продукція оплачена ТОВ «Корпорація «ФМ» у повному обсязі в сумі 555 181,76 грн. на підставі видаткових накладних:

- РН-000361 від 21.10.2011 року (том 4 а.с. 84);

- №РН-000429 від 24.11.2011 року (том 4 а.с. 82);

- № РН-000430 від 24.11.2011 року (том 4 а.с. 80);

- №РН-0000006 від 19.01.2012 року (том 4 а.с. 77);

- № РН-000540 від 20.01.2012 року (том 4 а.с. 75);

- №РН-000541 від 20.01.2012 року (том 4 а.с. 73);

- №РН-000620 від 27.02.2012 року (том 4 а.с. 71);

- №РН-000669 від 29.03.2012 року (том 4 а.с. 67);

- № РН-000653 від 21.03.2012 року (том 4 а.с. 69);

- № РН-000686 від 10.04.2012 року (том 4 а.с. 59):

- № РН-000713 від 25.04.2012 року (том 4 а.с. 66);

- № РН-000714 від 26.04.2012 року (том 4 а.с.65);

- № РН-000715 від 26.04.2012 року (том 4 а.с. 64);

- № РН-000716 від 26.04.2012 року (том 4 а.с. 62);

- № РН-000789 від 11.06.2012 року (том 4 а.с 67);

- № РН-000788 від 11.06.2012 року (том 4 а.с. 52);

- № РН- 000809 від 11.06.2012 року (том 4 а.с. 53);

- № РН-000836 від 22.06.2012 року (том 4 а.с. 50);

- № РН-000844 від 27.07.2012 року (том 4 а.с. 48);

- № РН-000847 від 27.07.2012 року (том 4 а.с. 47);

- № РН-000916 від 03.09.2012 року (том 4 а.с. 44);

- № РН-000956 від 19.09.2012 року (том 4 а.с. 42);

- № РН-000966 від 25.09.2012 року (том 4 а.с. 40)

- № РН-000968 від 25.09.2012 року (том 4 а.с. 38);

- №РН-000987 від 04.10.2012 року (том 4 а.с. 32);

- № РН-000999 від 11.10.2012 року (том 4 а.с. 37);

- № РН-001013 від 18.10.2012 року (том 4 а.с. 33);

- № РН-001008 від 16.10.2012 року (том 4 а.с. 35);

- № РН-001022 від 25.10.2012 року (том 4 а.с. 27);

- № РН-001014 від 19.10.2012 року (том 4 а.с. 29);

- № РН-001026 від 30.10.2012 року (том 4 а.с. 26);

- № РН-001082 від 13.11.2012 року (том 4 а.с. 25);

- № РН-000455 від 02.12.2012 року (том 4 а.с. 79);

- № РН-001083 від 21.11.2012 року (том 4 а.с. 24);

- № РН-001084 від 21.11.2012 року (том 4 а.с. 23);

- № РН-001086 від 21.11.2012 року (том 4 а.с. 21);

- № РН-001087 від 21.11.2012 року (том 1 а.с. 20);

- № РН-001131 від 14.12.2012 року (том 4 а.с. 4);

- № РН-001132 від 14.12.2012 року (том 4 а.с. 6);

- № РН-001133 від 14.12.2012 року (том 4 а.с. 8);

- № РН-001128 від 12.12.2012 року (том 4 а.с. 2);

- № РН-001144 від 17.12.2012 року (том 4 а.с. 18);

- № РН-001145 від 17.12.2012 року (том 4 а.с. 16);

- № РН-001146 від 17.12.2012 року Том 4 а.с. 14);

- № РН-001147 від 17.12.2012 року (том 1 а.с. 10);

- № РН-001148 від 17.12.2012 року (том 4 а.с. 12);

- № РН-001168 від 27.12.2012 року (том 4 а.с. 1).

Позивачем отримані податкові накладні (том 4 а.с. 86-182)

- податкова накладна № 9 від 18.10.2011 року, отримана позивачем 18.10.2011 року, вартість без ПДВ 22544,99 грн., сума ПДВ 4509,00 грн., загальна сума 27053,99 грн., включена у реєстр податкових накладних у жовтні 2011 року за №917;

- податкова накладна № 29 від 15.11.2011 року, отримана позивачем 22.11.2011 року, вартість без ПДВ 4392,00 грн., сума ПДВ 878,00 грн., загальна сума 5270,40 грн., включена у реєстр податкових накладних у листопаді 2011 року за №1268;

- податкова накладна № 37 від 24.11.2011 року, отримана позивачем 29.11.2011 року, вартість без ПДВ 5200,00 грн., сума ПДВ 1040,00 грн., загальна сума 6240,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у листопаді 2011 року за №1646;

- податкова накладна № 4 від 02.12.2011 року, отримана позивачем 02.12.2011 року, вартість без ПДВ 5500,00 грн., сума ПДВ 1100,00 грн., загальна сума 6600,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у грудні 2011 року за №56;

- податкова накладна № 76 від 27.12.2011 року, отримана позивачем 27.12.2011 року, вартість без ПДВ 209219,46 грн., сума ПДВ 41843,89 грн., загальна сума 251063,35 грн., включена у реєстр податкових накладних у грудні 2011 року за №2265;

- податкова накладна № 11 від 18.01.2012 року, отримана позивачем 18.01.2012 року, вартість без ПДВ 15271,67 грн., сума ПДВ 3054,33 грн., загальна сума 18326,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у січні 2012 року за №705 ;

- податкова накладна № 12 від 20.01.2012 року, отримана позивачем 23.01.2012 року, вартість без ПДВ 4350,00 грн., сума ПДВ 870,00 грн., загальна сума 5220,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у січні 2012 року за №973;

- податкова накладна № 50 від 27.02.2012 року, отримана позивачем 27.02.2012 року, вартість без ПДВ 4732,65 грн., сума ПДВ 946,53 грн., загальна сума 5679,18 грн., включена у реєстр податкових накладних у лютому 2012 року за №1577;

- податкова накладна № 35 від 27.03.2012 року, отримана позивачем 31.03.2012 року, вартість без ПДВ 5945,83 грн., сума ПДВ 1189,17 грн., загальна сума 7135,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у березні 2012 року за №2483;

- податкова накладна № 10 від 12.03.2012 року, отримана позивачем 31.03.2012 року, вартість без ПДВ 5880,00 грн., сума ПДВ 1176,00 грн., загальна сума 7056,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у березні 2012 року за №2484;

- податкова накладна № 8 від 06.04.2012 року, отримана позивачем 317.04.2012 року, вартість без ПДВ 8650,83 грн., сума ПДВ 1730,17 грн., загальна сума 10381,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у квітні 2012 року за №709;

- податкова накладна № 30 від 18.04.2012 року, отримана позивачем 30.04.2012 року, вартість без ПДВ 2454,30 грн., сума ПДВ 490,86 грн., загальна сума 2945,16 грн., включена у реєстр податкових накладних у квітні 2012 року за №1948;

- податкова накладна № 39 від 25.04.2012 року, отримана позивачем 30.04.2012 року, вартість без ПДВ 422,75 грн., сума ПДВ 84,55 грн., загальна сума 507,30 грн., включена у реєстр податкових накладних у квітні 2012 року за №1949;

- податкова накладна № 42 від 26.04.2012 року, отримана позивачем 27.05.2012 року, вартість без ПДВ 2500,00 грн., сума ПДВ 500,00 грн., загальна сума 3000,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у травні 2012 року за №1355;

- податкова накладна № 43 від 26.04.2012 року, отримана позивачем 27.05.2012 року, вартість без ПДВ 1466,67 грн., сума ПДВ 293,33 грн., загальна сума 1760,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у травні 2012 року за №1357;

- податкова накладна № 36 від 30.05.2012 року, отримана позивачем 31.05.2012 року, вартість без ПДВ 579,17 грн., сума ПДВ 115,83 грн., загальна сума 695,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у травні 2012 року за №2048;

- податкова накладна № 8 від 11.06.2012 року, отримана позивачем 11.06.2012 року, вартість без ПДВ 115,83 грн., сума ПДВ 23,17 грн., загальна сума 139,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у червні 2012 року за №294;

- податкова накладна № 7 від 11.06.2012 року, отримана позивачем 11.06.2012 року, вартість без ПДВ 5369,06 грн., сума ПДВ 1071,81 грн., загальна сума 6430,87 грн., включена у реєстр податкових накладних у червні 2012 року за №295;

- податкова накладна № 35 від 12.06.2012 року, отримана позивачем 30.06.2012 року, вартість без ПДВ 2378,64 грн., сума ПДВ 475,73 грн., загальна сума 2854,37 грн., включена у реєстр податкових накладних у червні 2012 року за №1799;

- податкова накладна № 11 від 12.07.2012 року, отримана позивачем 26.07.2012 року, вартість без ПДВ 5626,67 грн., сума ПДВ 1125,33 грн., загальна сума 6752,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у липні 2012 року за №1233;

- податкова накладна № 19 від 27.07.2012 року, отримана позивачем 27.07.2012 року, вартість без ПДВ 19971,04 грн., сума ПДВ 3994,21 грн., загальна сума 23965,25 грн., включена у реєстр податкових накладних у липні 2012 року за №1291;

- податкова накладна № 21 від 26.07.2012 року, отримана позивачем 31.07.2012 року, вартість без ПДВ 9684,13 грн., сума ПДВ 1936,83 грн., загальна сума 11620,96 грн., включена у реєстр податкових накладних у липні 2012 року за №2168;

- податкова накладна № 6 від 03.09.2012 року, отримана позивачем 05.09.2012 року, вартість без ПДВ 7014,00 грн., сума ПДВ 1402,80 грн., загальна сума 8416,80 грн., включена у реєстр податкових накладних у вересні 2012 року за №103;

- податкова накладна № 39 від 19.09.2012 року, отримана позивачем 19.09.2012 року, вартість без ПДВ 3219,33 грн., сума ПДВ 643,87 грн., загальна сума 3863,20 грн., включена у реєстр податкових накладних у вересні 2012 року за №843;

- податкова накладна № 51 від 25.09.2012 року, отримана позивачем 25.09.2012 року, вартість без ПДВ 10245,00 грн., сума ПДВ 2049,00 грн., загальна сума 12294,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у вересні 2012 року за №1228;

- податкова накладна № 35 від 07.09.2012 року, отримана позивачем 30.09.2012 року, вартість без ПДВ 2132,50 грн., сума ПДВ 426,50 грн., загальна сума 2559,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у вересні 2012 року за №2036;

- податкова накладна № 4 від 04.10.2012 року, отримана позивачем 08.10.2012 року, вартість без ПДВ 3965,00 грн., сума ПДВ 793,00 грн., загальна сума 4759,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у жовтні 2012 року за №273;

- податкова накладна № 19 від 11.10.2012 року, отримана позивачем 12.10.2012 року, вартість без ПДВ 17009,33 грн., сума ПДВ 3401,87 грн., загальна сума 200411,20 грн., включена у реєстр податкових накладних у жовтні 2012 року за №636;

- податкова накладна № 28 від 18.10.2012 року, отримана позивачем 18.10.2012 року, вартість без ПДВ 17009,33 грн., сума ПДВ 3401,87 грн., загальна сума 20411,20 грн., включена у реєстр податкових накладних у жовтні 2012 року за №1003;

- податкова накладна № 24 від 16.10.2012 року, отримана позивачем 18.10.2012 року, вартість без ПДВ 7937,43 грн., сума ПДВ 1587,48 грн., загальна сума 9524,92 грн., включена у реєстр податкових накладних у жовтні 2012 року за №104;

- податкова накладна № 42 від 25.10.2012 року, отримана позивачем 26.10.2012 року, вартість без ПДВ 2550,00 грн., сума ПДВ 510,00 грн., загальна сума 3060,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у жовтні 2012 року за №1442;

- податкова накладна № 29 від 19.10.2012 року, отримана позивачем 31.10.2012 року, вартість без ПДВ 1763,34 грн., сума ПДВ 352,67 грн., загальна сума 2116,01 грн., включена у реєстр податкових накладних у жовтні 2012 року за №2222;

- податкова накладна № 45 від 30.10.2012 року, отримана позивачем 31.10.2012 року, вартість без ПДВ 6970,83 грн., сума ПДВ 1394,17 грн., загальна сума 8365,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у жовтні 2012 року за №2223;

- податкова накладна № 46 від 13.11.2012 року, отримана позивачем 21.11.2012 року, вартість без ПДВ 8622,88 грн., сума ПДВ 1724,58 грн., загальна сума 10347,46 грн., включена у реєстр податкових накладних у листопаді 2012 року за №1141;

- податкова накладна № 47 від 21.11.2012 року, отримана позивачем 21.11.2012 року, вартість без ПДВ 3696,99 грн., сума ПДВ 739,40 грн., загальна сума 4436,39 грн., включена у реєстр податкових накладних у листопаді 2012 року за №1142;

- податкова накладна № 48 від 21.11.2012 року, отримана позивачем 21.11.2012 року, вартість без ПДВ 5277,00 грн., сума ПДВ 1055,40 грн., загальна сума 6332,40 грн., включена у реєстр податкових накладних у листопаді 2012 року за №1143;

- податкова накладна № 49 від 21.11.2012 року, отримана позивачем 21.11.2012 року, вартість без ПДВ 3489,16 грн., сума ПДВ 697,83 грн., загальна сума 4186,99 грн., включена у реєстр податкових накладних у листопаді 2012 року за №1144;

- податкова накладна № 50 від 21.11.2012 року, отримана позивачем 21.11.2012 року, вартість без ПДВ 2436,88 грн., сума ПДВ 487,38 грн., загальна сума 2924,26 грн., включена у реєстр податкових накладних у листопаді 2012 року за №1145;

- податкова накладна № 51 від 21.11.2012 року, отримана позивачем 21.11.2012 року, вартість без ПДВ 3222,00 грн., сума ПДВ 644,40 грн., загальна сума 3866,40 грн., включена у реєстр податкових накладних у листопаді 2012 року за №1146;

- податкова накладна № 68 від 30.11.2012 року, отримана позивачем 30.11.2012 року, вартість без ПДВ 4296,00 грн., сума ПДВ 859,20 грн., загальна сума 5155,20 грн., включена у реєстр податкових накладних у листопаді 2012 року за №2220;

- податкова накладна № 15 від 11.12.2012 року, отримана позивачем 14.12.2012 року, вартість без ПДВ 5316,67 грн., сума ПДВ 1063,33 грн., загальна сума 6380,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у грудні 2012 року за №760;

- податкова накладна № 16 від 12.12.2012 року, отримана позивачем 14.12.2012 року, вартість без ПДВ 4222,50 грн., сума ПДВ 844,50 грн., загальна сума 5067,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у грудні 2012 року за №761;

- податкова накладна № 14 від 12.12.2012 року, отримана позивачем 14.12.2012 року, вартість без ПДВ 2670,83 грн., сума ПДВ 514,17 грн., загальна сума 3058,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у грудні 2012 року за №762;

- податкова накладна № 25 від 17.12.2012 року, отримана позивачем 17.12.2012 року, вартість без ПДВ 2548,33 грн., сума ПДВ 509,67 грн., загальна сума 3058,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у грудні 2012 року за №865;

- податкова накладна № 26 від 17.12.2012 року, отримана позивачем 17.12.2012 року, вартість без ПДВ 1074,17 грн., сума ПДВ 214,83 грн., загальна сума 1289,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у грудні 2012 року за №866;

- податкова накладна № 27 від 17.12.2012 року, отримана позивачем 17.12.2012 року, вартість без ПДВ 643,33 грн., сума ПДВ 128,67 грн., загальна сума 772,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у грудні 2012 року за №867;

- податкова накладна № 29 від 17.12.2012 року, отримана позивачем 17.12.2012 року, вартість без ПДВ 200,00 грн., сума ПДВ 40,00 грн., загальна сума 240,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у грудні 2012 року за №868;

- податкова накладна № 28 від 17.12.2012 року, отримана позивачем 17.12.2012 року, вартість без ПДВ 4358,43 грн., сума ПДВ 871,69 грн., загальна сума 5230,12 грн., включена у реєстр податкових накладних у грудні 2012 року за №869;

- податкова накладна № 54 від 27.12.2012 року, отримана позивачем 31.12.2012 року, вартість без ПДВ 5370,83 грн., сума ПДВ 1074,17 грн., загальна сума 6445,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у грудні 2012 року за №2454;

Оплата та отримання електротехнічної продукції у повному обсязі відображені ТОВ «Корпорація «ФМ» у регістрах бухгалтерського обліку, а саме:

- оплата в сумі 462 661,44 грн. відображена за кредитом субрахунку 311 «Розрахунковий рахунок» у кореспонденції із дебетом субрахунку 631 «Розрахунки з постачальниками»,

- отримання електротехнічної продукції на загальну суму 555 181,76 грн. в бухгалтерському обліку відображене:

в сумі 462 661,44 грн. за кредитом субрахунку 631 «Розрахунки з постачальниками» у кореспонденції із дебетом субрахунку 205 «Будівельні матеріали»,

в сумі 92 530,32 грн. за кредитом субрахунку 631 «Розрахунки з постачальниками» у кореспонденції із дебетом субрахунку 644 «Податковий кредит».

Отриманий від ТОВ «Інвесткрим» цемент у лютому 2013р. переданий ТОВ «Корпорація «ФМ» підряднику ТОВ «Сана-ЮГ» для здійснення оздоблювальних робіт ТРЦ «ФМ».

Отримана від ТОВ «Корт» електротехнічна продукція передані ТОВ «Корпорація «ФМ» підрядникам для здійснення будівельних робіт з благоустрою приміщення ТЦ «ФМ».

Оскільки ТОВ «Корпорація «ФМ» використовує приміщення торгового центру «ФМ» для надання їх в оренду третім особам (з метою отримання доходу) або для власної торгівельної діяльності, то отримані ТОВ «Корпорація «ФМ» матеріали (цемент, та електроматеріали) використані ТОВ «Корпорація «ФМ» в межах своєї господарської діяльності.

01.10.2011р. між ТОВ «Корпорація «ФМ» (Покупець) та ТОВ «Мегаполіс-Україна» (Продавець) укладено договір №0836-СМ/ІІ (том 1 а.с. 76-78), за умовами якого Продавець зобов'язується поставити Покупцю тютюнові або інші вироби (товар), асортимент, ціна та кількість якого визначається сторонами на кожну партію окремо.

На виконання умов зазначеного договору ТОВ «Корпорація «ФМ» отримало від ТОВ «Мегаполіс-Україна» тютюнові вироби на загальну суму 2 297 141,25 грн., в т.ч. ПДВ 382 856,89 грн. (додаток 3).

Отриманий товар оплачений ТОВ «Корпорація «ФМ» у повному обсязі в сумі 2 297 141,25 грн.

Оплата та отримання тютюнових виробів у повному обсязі відображені ТОВ «Корпорація «ФМ» у регістрах бухгалтерського обліку, а саме:

- оплата в сумі 2 297 141,25 грн. відображена за кредитом субрахунку 311 «Розрахунковий рахунок» у кореспонденції із дебетом субрахунку 631 «Розрахунки з постачальниками»,

- отримання тютюнових виробів на загальну суму 2 297 141,25 грн. в бухгалтерському обліку відображене

в сумі 1 914 284,35 грн. за кредитом субрахунку 631 «Розрахунки з постачальниками» у кореспонденції із дебетом субрахунку 28 «Товари»,

в сумі 382 856,90 грн. за кредитом субрахунку 631 «Розрахунки з постачальниками» у кореспонденції із дебетом субрахунку 644 «Податковий кредит».

Отримання товару підтверджується видатковими накладними (том 1 а.с.83-154)

- видатковою накладною № СМ11-000001399 від 08.10.2011 року;

- видатковою накладною № СМ11-000002734 від 13.10.2011 року;

- видатковою накладною № СМ 11-000004166 від 19.10.2011 року;

- видатковою накладною № СМ11-000005877 від 26.10.2011 року;

- видатковою накладною № СМ11-000007980 від 02.11.2011 року;

- видатковою накладною № СМ11-000009975 від 09.11.2011 року;

- видатковою накладною № СМ11-000010013 від 09.11.2011 року;

- видатковою накладною № СМ11-000012013 від 16.11.2011 року;

- видатковою накладною № СМ11-000014170 від 24.11.2011 року;

- видатковою накладною № СМ11-000016860 від 02.12.2011 року;

- видатковою накладною № СМ11-000019383 від 10.12.2011 року;

- видатковою накладною № СМ11-000021147 від 16.12.2011 року;

- видатковою накладною № СМ11-000023637 від 23.12.2011 року;

- видатковою накладною № СМ11-000025832 від 30.12.2011 року;

- видатковою накладною № СМ11-000001440 від 06.01.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000003225 від 13.01.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000005498 від 20.01.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000007808 від 21.01.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000010328 від 03.02.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000012589 від 10.02.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000014855 від 17.02.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000017439 від 24.02.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000020319 від 02.03.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000024375 від 15.03.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000024692 від 16.03.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000026973 від 23.03.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000029433 від 30.03.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000031812 від 06.04.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000034123 від 13.04.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000036231 від 20.04.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000038905 від 27.04.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000041237 від 04.05.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000043708 від 11.05.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000046355 від 18.05.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000048646 від 25.05.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000050561 від 30.05.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000053955 від 08.06.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000056676 від 15.06.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000056298 від 15.06.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000059061 від 22.06.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000061879 від 29.06.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000064738 від 06.07.2012 року

- видатковою накладною № СМ11-000067415 від 13.07.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000068174 від 14.07.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000070246 від 20.07.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000073122 від 27.07.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000076058 від 03.08.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000078773 від 10.08.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000081561 від 17.08.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000084306 від 24.08.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000087088 від 31.08.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000089715 від 07.09.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000092296 від 14.09.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000095056 від 21.09.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000097685 від 28.09.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000100395 від 05.10.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000102977 від 12.10.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000105418 від 19.10.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000108091 від 26.10.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000110740 від 02.11.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000113336 від 09.11.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000116102 від 16.11.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000118639 від 23.11.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000121061 від 30.11.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000123617 від 07.12.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000126131 від 14.12.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000128657 від 21.12.2012 року;

- видатковою накладною № СМ11-000131264 від 28.12.2012 року.

Позивачем отримані податкові накладні від ТОВ «Мегаполіс-Україна» (том 1 а.с. 155-251; том 2 а.с. 1-156)

- податкова накладна № 710/032 від 08.10.2011 року, отримана позивачем 08.11.2011 року, вартість без ПДВ 32178,75 грн., сума ПДВ 6435,75 грн., загальна сума 38614,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у жовтні 2011 року за №315;

- податкова накладна № 1359/032 від 13.10.2011 року, отримана позивачем 13.10.2011 року, вартість без ПДВ 28229,58 грн., сума ПДВ 5645,92 грн., загальна сума 33875,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у жовтні 2011 року за №595;

- податкова накладна № 2017/032 від 19.10.2011 року, отримана позивачем 19.10.2011 року, вартість без ПДВ 19664,58 грн., сума ПДВ 3932,92 грн., загальна сума 23597,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у жовтні 2011 року за №968;

- податкова накладна № 2822/032 від 20.11.2011 року, отримана позивачем 02.11.2011 року, вартість без ПДВ 19350,00 грн., сума ПДВ 3870,00 грн., загальна сума 23220,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у жовтні 2011 року за №1586;

- податкова накладна №3712/032 від 02.11.2011 року, отримана позивачем 02.11.2012 року, вартість без ПДВ 30306,25 грн., сума ПДВ 6061,25 грн., загальна сума 36367,57 грн., включена у реєстр податкових накладних у листопаді 2011 року за №98;

- податкова накладна № 4648/032 від 09.11.2011 року, отримана позивачем 09.11.2011 року, вартість без ПДВ 28162,08 грн., сума ПДВ 5632,42 грн., загальна сума 33794,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у листопаді 2011 року за №444;

- податкова накладна № 4668/032 від 09.11.2011 року, отримана позивачем 09.11.2011 року, вартість без ПДВ 2053,33 грн., сума ПДВ 410,67 грн., загальна сума 2464,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у листопаді 2011 року за №445;

- податкова накладна № 5548/032 від 16.11.2011 року, отримана позивачем 16.11.2011 року, вартість без ПДВ 34822,08 грн., сума ПДВ 6964,42 грн., загальна сума 41786,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у листопаді 2011 року за №914;

- податкова накладна № 6499/032 від 24.11.2011 року, отримана позивачем 24.11.2011 року, вартість без ПДВ 16391,33 грн., сума ПДВ 3278,27 грн., загальна сума 19669,60 грн., включена у реєстр податкових накладних у листопаді 2011 року за №1389;

- податкова накладна № 7661/032 від 02.12.2011 року, отримана позивачем 02.12.2011 року, вартість без ПДВ 41045,42 грн., сума ПДВ 8209,08 грн., загальна сума 49254,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у грудні 2011 року за №85;

- податкова накладна № 8827/032 від 10.12.2011 року, отримана позивачем 12.12.2011 року, вартість без ПДВ 29160,42 грн., сума ПДВ 5832,08 грн., загальна сума 34992,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у лютому грудні 2011 року за №644;

- податкова накладна № 9601/032 від 16.12.2011 року, отримана позивачем 16.12.2011 року, вартість без ПДВ 69652,92 грн., сума ПДВ 13930,58 грн., загальна сума 83583,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у грудні 2011 року за №963;

- податкова накладна № 10630/032 від 23.12.2011 року, отримана позивачем 23.12.2011 року, вартість без ПДВ 10910,83 грн., сума ПДВ 2182,17 грн., загальна сума 13093,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у грудні 2011 року за №1437;

- податкова накладна № 11473/032 від 30.12.2011 року, отримана позивачем 30.12.2011 року, вартість без ПДВ 28015,42 грн., сума ПДВ 5603,08 грн., загальна сума 33618,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у грудні 2011 року за №1792;

- податкова накладна № 610/032 від 06.01.2012 року, отримана позивачем 06.01.2012 року, вартість без ПДВ 23269,58 грн., сума ПДВ 4653,92 грн., загальна сума 27923,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у січні 2012 року за №91;

- податкова накладна № 1348/032 від 13.01.2012 року, отримана позивачем 13.01.2012 року, вартість без ПДВ 23160,00 грн., сума ПДВ 4631,00 грн., загальна сума 27791 грн., включена у реєстр податкових накладних у січні 2012 року за №469;

- податкова накладна № 2272/032 20.01.2012 року, отримана позивачем 20.01.2012 року, вартість без ПДВ 21822,08 грн., сума ПДВ 4364,42 грн., загальна сума 26186,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у січні 2012 року за №875;

- податкова накладна № 3142/032 від 27.01.2012 року, отримана позивачем 27.01.2012 року, вартість без ПДВ 26417,83 грн., сума ПДВ 5283,57 грн., загальна сума 31701,40 грн., включена у реєстр податкових накладних у січні 2012 року за №1200;

- податкова накладна № 4002/032 від 03.02.2012 року, отримана позивачем 03.02.2012 року, вартість без ПДВ 14777,92 грн., сума ПДВ 2955,58 грн., загальна сума 17733,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у лютому 2012 року за №99;

- податкова накладна № 4946/032 від 10.02.2012 року, отримана позивачем 10.02.2012 року, вартість без ПДВ 22955,00 грн., сума ПДВ 4591,00 грн., загальна сума 27546,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у лютому 2012 року за №412;

- податкова накладна № 5771/032 від 17.02.2012 року, отримана позивачем 17.02.2012 року, вартість без ПДВ 25245,50 грн., сума ПДВ 5049,10 грн., загальна сума 30294,60 грн., включена у реєстр податкових накладних у лютому 2012 року за №852;

- податкова накладна № 6703/032 від 24.02.2012 року, отримана позивачем 24.02.2012 року, вартість без ПДВ 18726,25 грн., сума ПДВ 3745,25 грн., загальна сума 22471,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у лютому 2012 року за №1449;

- податкова накладна № 7644/032 від 02.03.2012 року, отримана позивачем 02.03.2012 року, вартість без ПДВ 21868,17 грн., сума ПДВ 4373,63 грн., загальна сума 26241,80 грн., включена у реєстр податкових накладних у березні 2012 року за №70;

- податкова накладна № 9450/032 від 15.03.2012 року, отримана позивачем 15.03.2012 року, вартість без ПДВ 42341,50 грн., сума ПДВ 8468,30 грн., загальна сума 50809,80 грн., включена у реєстр податкових накладних у березні 2012 року за №823;

- податкова накладна № 9614/032 від 16.03.2012 року, отримана позивачем 16.03.2012 року, вартість без ПДВ 5060,00 грн., сума ПДВ 1012,00 грн., загальна сума 6072,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у березні 2012 року за №879

- податкова накладна № 10535/032 від 23.03.2012 року, отримана позивачем 23.03.2012 року, вартість без ПДВ 30739,08 грн., сума ПДВ 6147,82 грн., загальна сума 36886,90 грн., включена у реєстр податкових накладних у березні 2012 року за №1194;

- податкова накладна № 11543/032 від 30.03.2012 року, отримана позивачем 30.03.2012 року, вартість без ПДВ 41319,17 грн., сума ПДВ 8263,83 грн., загальна сума 49583,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у березні 2012 року за №1744;

- податкова накладна № 12479/032 від 06.04.2012 року, отримана позивачем 06.04.2012 року, вартість без ПДВ 25299,58 грн., сума ПДВ 5059,91 грн., загальна сума 30359,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у квітні 2012 року за №222;

- податкова накладна № 13437/032 від 13.04.2012 року, отримана позивачем 13.04.2012 року, вартість без ПДВ 27307,08 грн., сума ПДВ 5461,42 грн., загальна сума 32768,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у квітні 2012 року за №600;

- податкова накладна № 14296/032 від 20.04.2012 року, отримана позивачем 20.04.2012 року, вартість без ПДВ 28297,92 грн., сума ПДВ 5659,58 грн., загальна сума 33957,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у квітні 2012 року за №965;

- податкова накладна № 15315/032 від 27.04.2012 року, отримана позивачем 27.04.2012 року, вартість без ПДВ 30490,00 грн., сума ПДВ 6098,00 грн., загальна сума 36588,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у квітні 2012 року за №1430;

- податкова накладна № 16199/032 від 04.05.2012 року, отримана позивачем 04.05.2012 року, вартість без ПДВ 27366,25 грн., сума ПДВ 5473,25 грн., загальна сума 32839,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у травні 2012 року за №66;

- податкова накладна № 17166/032 від 11.05.2012 року, отримана позивачем 11.05.2012 року, вартість без ПДВ 30365,43 грн., сума ПДВ 6073,08 грн., загальна сума 36438,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у травні 2012 року за №403;

- податкова накладна № 18195/032 від 18.05.2012 року, отримана позивачем 18.05.2012 року, вартість без ПДВ 53737,92 грн., сума ПДВ 10747,58 грн., загальна сума 64485,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у травні 2012 року за №780;

- податкова накладна № 19076/032 від 25.05.2012 року, отримана позивачем 25.05.2012 року, вартість без ПДВ 14311,25 грн., сума ПДВ 2862,25 грн., загальна сума 17173,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у травні 2012 року за №1231;

- податкова накладна № 19734/032 від 30.05.2012 року, отримана позивачем 30.05.2012 року, вартість без ПДВ 11206,67 грн., сума ПДВ 2241,35 грн., загальна сума 13448,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у травні 2012 року за №1512;

- податкова накладна № 21128/032 від 08.06.2012 року, отримана позивачем 08.06.2012 року, вартість без ПДВ 15737,33 грн., сума ПДВ 3147,46 грн., загальна сума 18884,80 грн., включена у реєстр податкових накладних у червні 2012 року за №233;

- податкова накладна № 22131/032 від 15.06.2012 року, отримана позивачем 15.06.2012 року, вартість без ПДВ 524,17 грн., сума ПДВ 104,83 грн., загальна сума 629,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у червні 2012 року за №610;

- податкова накладна № 22022/032 від 15.06.2012 року, отримана позивачем 15.06.2012 року, вартість без ПДВ 18669,50 грн., сума ПДВ 3733,91 грн., загальна сума 22403,40 грн., включена у реєстр податкових накладних у червні 2012 року за №612;

- податкова накладна № 23037/032 від 22.06.2012 року, отримана позивачем 22.06.2012 року, вартість без ПДВ 31834,17 грн., сума ПДВ 6366,83 грн., загальна сума 38201,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у червні 2012 року за №922;

- податкова накладна № 24044/032 від 29.06.2012 року, отримана позивачем 29.06.2012 року, вартість без ПДВ 32174,08 грн., сума ПДВ 6434,826 грн., загальна сума 38608,90 грн., включена у реєстр податкових накладних у червні 2012 року за №1160;

- податкова накладна № 24755/032 від 04.07.2012 року, отримана позивачем 04.07.2012 року, вартість без ПДВ 287,37 грн., сума ПДВ 57,48 грн., загальна сума 344,85 грн., включена у реєстр податкових накладних у липні 2012 року за №94;

- податкова накладна № 25049/032 від 06.07.2012 року, отримана позивачем 06.07.2012 року, вартість без ПДВ 36962,17 грн., сума ПДВ 7392,43 грн., загальна сума 44354,60 грн., включена у реєстр податкових накладних у липні 2012 року за №206;

- податкова накладна № 26024/032 від 13.07.2012 року, отримана позивачем 13.07.2012 року, вартість без ПДВ 37699,58 грн., сума ПДВ 7539,92 грн., загальна сума 45239,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у липні 2012 року за №544;

- податкова накладна № 26275/032 від 14.07.2012 року, отримана позивачем 14.07.2012 року, вартість без ПДВ 497,92 грн., сума ПДВ 99,58 грн., загальна сума 597,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у липні 2012 року за №575;

- податкова накладна № 27062/032 від 20.07.2012 року, отримана позивачем 20.07.2012 року, вартість без ПДВ 30775,08 грн., сума ПДВ 6155,02 грн., загальна сума 36930,10 грн., включена у реєстр податкових накладних у липні 2012 року за №915;

- податкова накладна № 28100/032 від 27.07.2012 року, отримана позивачем 27.07.2012 року, вартість без ПДВ 30546,00 грн., сума ПДВ 6109,20 грн., загальна сума 36655,20 грн., включена у реєстр податкових накладних у липні 2012 року за №1366;

- податкова накладна № 29158/032 від 03.08.2012 року, отримана позивачем 03.08.2012 року, вартість без ПДВ 35518,17 грн., сума ПДВ 7103,63 грн., загальна сума 42621,80 грн., включена у реєстр податкових накладних у серпні 2012 року за №137;

- податкова накладна № 30161/032 від 10.08.2012 року, отримана позивачем 10.08.2012 року, вартість без ПДВ 33246,50 грн., сума ПДВ 6649,30 грн., загальна сума 39895,80 грн., включена у реєстр податкових накладних у серпні 2012 року за №439;

- податкова накладна № 31233/032 від 17.08.2012 року, отримана позивачем 17.08.2012 року, вартість без ПДВ 36367,08 грн., сума ПДВ 7273,43 грн., загальна сума 43640,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у серпні 2012 року за №827;

- податкова накладна № 32187/032 від 31.08.2012 року, отримана позивачем 31.08.2012 року, вартість без ПДВ 33446,33 грн., сума ПДВ 6689,27 грн., загальна сума 40135,60 грн., включена у реєстр податкових накладних у серпні 2012 року за №1258;

- податкова накладна № 33168/032 від 31.08.2012 року, отримана позивачем 31.08.2012 року, вартість без ПДВ 29509,08 грн., сума ПДВ 5901,82 грн., загальна сума 35410,90 грн., включена у реєстр податкових накладних у серпні 2012 року за №1875;

- податкова накладна № 34188/032 від 07.09.2012 року, отримана позивачем 07.09.2012 року, вартість без ПДВ 31802,92 грн., сума ПДВ 6360,58 грн., загальна сума 38163,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у вересні 2012 року за №265;

- податкова накладна № 35173/032 від 14.09.2012 року, отримана позивачем 14.09.2012 року, вартість без ПДВ 38554,00 грн., сума ПДВ 7710,80 грн., загальна сума 46264,80 грн., включена у реєстр податкових накладних у вересні 2012 року за №722;

- податкова накладна № 36248/032 від 21.09.2012 року, отримана позивачем 21.09.2012 року, вартість без ПДВ 35242,70 грн., сума ПДВ 7048,54 грн., загальна сума 42291,24 грн., включена у реєстр податкових накладних у вересні 2012 року за №1124;

- податкова накладна № 37270/032 від 28.09.2012 року, отримана позивачем 28.09.2012 року, вартість без ПДВ 38235,50 грн., сума ПДВ 7647,10 грн., загальна сума 45882,60 грн., включена у реєстр податкових накладних у вересні 2012 року за №1628;

- податкова накладна № 38337/032 від 05.10.2012 року, отримана позивачем 05.10.2012 року, вартість без ПДВ 32908,60 грн., сума ПДВ 6581,72 грн., загальна сума 39490,32 грн., включена у реєстр податкових накладних у жовтні 2012 року за №220;

- податкова накладна № 39393/032 від 12.10.2012 року, отримана позивачем 12.10.2012 року, вартість без ПДВ 31726,70 грн., сума ПДВ 6345,34 грн., загальна сума 38072,04 грн., включена у реєстр податкових накладних у жовтні 2012 року за №607;

- податкова накладна № 40405/032 від 19.10.2012 року, отримана позивачем 19.10.2012 року, вартість без ПДВ 31756,90 грн., сума ПДВ 6351,38 грн., загальна сума 38108,28 грн., включена у реєстр податкових накладних у жовтні 2012 року за №1123;

- податкова накладна № 41465/032 від 26.10.2012 року, отримана позивачем 26.10.2012 року, вартість без ПДВ 28539,10 грн., сума ПДВ 5707,82 грн., загальна сума 34246,92 грн., включена у реєстр податкових накладних у жовтні 2012 року за №1522;

- податкова накладна № 42511/032 від 02.11.2012 року, отримана позивачем 02.11.2012 року, вартість без ПДВ 27675,50 грн., сума ПДВ 5535,10 грн., загальна сума 33210,60 грн., включена у реєстр податкових накладних у листопаді 2012 року за №77;

- податкова накладна № 43611/032 від 09.11.2012 року, отримана позивачем 09.11.2012 року, вартість без ПДВ 26813,50 грн., сума ПДВ 5362,70 грн., загальна сума 32176,20 грн., включена у реєстр податкових накладних у листопаді 2012 року за №471;

- податкова накладна № 44699/032 від 16.11.2012 року, отримана позивачем 16.11.2012 року, вартість без ПДВ 23856,20 грн., сума ПДВ 4771,24 грн., загальна сума 28627,44 грн., включена у реєстр податкових накладних у листопаді 2012 року за №936;

- податкова накладна № 45700/032 від 23.11.2012 року, отримана позивачем 23.11.2012 року, вартість без ПДВ 32223,10 грн., сума ПДВ 6444,62 грн., загальна сума 38667,72 грн., включена у реєстр податкових накладних у листопаді 2012 року за №1321;

- податкова накладна № 46642/032 від 30.11.2012 року, отримана позивачем 30.11.2012 року, вартість без ПДВ 31280,96 грн., сума ПДВ 7197,21 грн., загальна сума 43183,26 грн., включена у реєстр податкових накладних у листопаді 2012 року за №2470;

- податкова накладна № 47708/032 від 07.12.2012 року, отримана позивачем 07.11.2012 року, вартість без ПДВ 35986,05 грн., сума ПДВ 7197,21 грн., загальна сума 43183,26 грн., включена у реєстр податкових накладних у грудні 2012 року за №688;

- податкова накладна № 48719/032 від 14.12.2012 року, отримана позивачем 14.12.2012 року, вартість без ПДВ 35991,20 грн., сума ПДВ 7198,24 грн., загальна сума 43189,44 грн., включена у реєстр податкових накладних у грудні 2012 року за №813;

- податкова накладна № 49737/032 від 21.12.2012 року, отримана позивачем 21.12.2012 року, вартість без ПДВ 32967,30 грн., сума ПДВ 6593,46 грн., загальна сума 39560,75 грн., включена у реєстр податкових накладних у грудні 2012 року за №1135;

- податкова накладна № 50754/032 від 28.12.2012 року, отримана позивачем 28.12.2012 року, вартість без ПДВ 38902,50 грн., сума ПДВ 7780,50 грн., загальна сума 47683,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у грудні 2012 року за №1682.

22.05.2010р. між ТОВ «Корпорація «ФМ» (Покупець) та ФОП ОСОБА_3 (Постачальник) укладено договір №14 (том 2 а.с. 224-242), за умовами якого Постачальник зобов'язується постачати Покупцю товар, зазначений у додатку №1.

Згідно п. 1.2, п. 1.3 Договору поставка товару здійснюється Постачальником на підставі замовлення, в якому визначаються асортимент, кількість, ціна, адресу та термін поставки.

На виконання умов зазначеного договору ТОВ «Корпорація «ФМ» отримало від ФОП ОСОБА_3 товар (продукти харчування) на загальну суму 75 237,06 грн., в т.ч. ПДВ 12 566,60 грн.

За період з лютого 2012 р. до квітня 2012 р. отриманий товар оплачений ТОВ «Корпорація «ФМ» частково в сумі 30 431,67 грн.

Оплата та отримання від ФОП ОСОБА_3 товарів у повному обсязі відображені ТОВ «Корпорація «ФМ» у регістрах бухгалтерського обліку, а саме:

- оплата в сумі 30 431,67 грн. відображена за кредитом субрахунку 311 «Розрахунковий рахунок» у кореспонденції із дебетом субрахунку 631 «Розрахунки з постачальниками»,

- отримання товару на загальну суму 75 237,06 грн. в бухгалтерському обліку відображене:

- в сумі 62 697,46 грн. за кредитом субрахунку 631 «Розрахунки з постачальниками» у кореспонденції із дебетом субрахунку 28 «Товари»,

- в сумі 12 539,60 грн. за кредитом субрахунку 631 «Розрахунки з постачальниками» у кореспонденції із дебетом субрахунку 644 «Податковий кредит».

Отримання товару підтверджується видатковими накладними (том 2 а.с. 248-250; том 3 а.с. 1-11).

- видаткова накладна №10457 від 06.02.1012 року;

- видаткова накладна №12448 від 13.02.1012 року;

- видаткова накладна №14876 від 20.02.1012 року;

- видаткова накладна №17518 від 27.02.1012 року;

- видаткова накладна №17517 від 27.02.1012 року;

- видаткова накладна №19988 від 05.03.1012 року;

- видаткова накладна №22080 від 12.02.1012 року;

- видаткова накладна №24537 від 19.03.1012 року;

- видаткова накладна №26958 від 26.03.1012 року;

- видаткова накладна №29455 від 02.04.1012 року;

- видаткова накладна №31886 від 09.04.1012 року;

- видаткова накладна №34650 від 17.04.1012 року;

- видаткова накладна №36609 від 23.04.1012 року;

- видаткова накладна №39260 від 30.04.1012 року;

Позивачем від ФОП ОСОБА_3 отримані податкові накладні (том 3 а.с. 13-44):

- податкова накладна № 1042 від 06.02.2012 року, отримана позивачем 07.02.2012 року, вартість без ПДВ 3805,62 грн., сума ПДВ 761,13 грн., загальна сума 4566,75 грн., включена у реєстр податкових накладних у лютому 2012 року за №29.

- податкова накладна № 1307 від 13.02.2012 року, отримана позивачем 14.02.2012 року, вартість без ПДВ 2334,32 грн., сума ПДВ 466,89 грн., загальна сума 2801,21 грн., включена у реєстр податкових накладних у лютому 2012 року за №29.

- податкова накладна № 1528 від 20.02.2012 року, отримана позивачем 21.02.2012 року, вартість без ПДВ 1796,13 грн., сума ПДВ 359,22 грн., загальна сума 2155,35 грн., включена у реєстр податкових накладних у лютому 2012 року за №29.

- податкова накладна № 1825 від 27.02.2012 року, отримана позивачем 28.02.2012 року, вартість без ПДВ 7750,00 грн., сума ПДВ 1550,00 грн., загальна сума 9300,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у лютому 2012 року за №29.

- податкова накладна № 1824 від 27.02.2012 року, отримана позивачем 29.02.2012 року, вартість без ПДВ 3604,07 грн., сума ПДВ 720,83 грн., загальна сума 4324,90 грн., включена у реєстр податкових накладних у лютому 2012 року за №29.

- податкова накладна № 2089 від 05.03.2012 року, отримана позивачем 06.03.2012 року, вартість без ПДВ 4485,09 грн., сума ПДВ 897,03 грн., загальна сума 5382,12 грн., включена у реєстр податкових накладних у березні 2012 року за №107.

- податкова накладна № 2280 від 12.03.2012 року, отримана позивачем 14.03.2012 року, вартість без ПДВ 2555,64 грн., сума ПДВ 511,13 грн., загальна сума 3066,77 грн., включена у реєстр податкових накладних у березні 2012 року за №107.

- податкова накладна № 2507 від 19.03.2012 року, отримана позивачем 27.03.2012 року, вартість без ПДВ 3290,05 грн., сума ПДВ 685,02 грн., загальна сума 3948,07 грн., включена у реєстр податкових накладних у березні 2012 року за №107.

- податкова накладна № 2745 від 26.03.2012 року, отримана позивачем 27.03.2012 року, вартість без ПДВ 7513,70 грн., сума ПДВ 1502,74 грн., загальна сума 9016,44 грн., включена у реєстр податкових накладних у березні 2012 року за №107.

- податкова накладна № 2966 від 02.04.2012 року, отримана позивачем 04.04.2012 року, вартість без ПДВ 7750,00 грн., сума ПДВ 1550,00 грн., загальна сума 9300,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у квітні 2012 року за №53.

- податкова накладна № 2967 від 02.04.2012 року, отримана позивачем 30.04.2012 року, вартість без ПДВ 3782,20 грн., сума ПДВ 756,44 грн., загальна сума 4538,64 грн., включена у реєстр податкових накладних у квітні 2012 року за №53.

- податкова накладна № 3179 від 09.04.2012 року, отримана позивачем 10.04.2012 року, вартість без ПДВ 4714,85 грн., сума ПДВ 942,97 грн., загальна сума 5657,82 грн., включена у реєстр податкових накладних у квітні 2012 року за №53.

- податкова накладна № 3412 від 17.04.2012 року, отримана позивачем 18.04.2012 року, вартість без ПДВ 4902,66 грн., сума ПДВ 980,54 грн., загальна сума 5883,20 грн., включена у реєстр податкових накладних у квітні 2012 року за №53.

- податкова накладна № 3567 від 23.04.2012 року, отримана позивачем 30.04.2012 року, вартість без ПДВ 2356,87 грн., сума ПДВ 471,39 грн., загальна сума 2828,26 грн., включена у реєстр податкових накладних у квітні 2012 року за №53.

- податкова накладна № 3760 від 30.04.2012 року, отримана позивачем 30.04.2012 року, вартість без ПДВ 2056,26 грн., сума ПДВ 411,27 грн., загальна сума 2467,53 грн., включена у реєстр податкових накладних у квітні 2012 року за №53.

Отриманий від ТОВ «Мегаполіс Україна» та ФОП ОСОБА_3 товар використаний в межах господарської діяльності ТОВ «Корпорація «ФМ» з огляду на наступне.

Видами діяльності ТОВ «Корпорація «ФМ» є, зокрема, роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах, переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (КВЕД 47.11), роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах (КВЕД 47.78).

Відповідно до п. 1 ст. 263 ГКУ господарсько-торговельною є діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання у сфері товарного обороту, спрямована на реалізацію продукції виробничо-технічного призначення і виробів народного споживання, а також допоміжна діяльність, яка забезпечує їх реалізацію шляхом надання відповідних послуг.

Відповідно до п.п.14.1.246 п.14.1 ст.14 ПКУ торговельна діяльність це роздрібна та оптова торгівля, діяльність у торговельно-виробничій (ресторанне господарство) сфері за готівку, інші готівкові платіжні засоби та з використанням платіжних карток.

Терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами, (п.5.3 ст.5 ПКУ).

Визначення торгівлі наведено в ДСТУ, відповідно до яких:

роздрібна торгівля - це вид економічної діяльності у сфері товарообігу, що охоплює купівлю-продаж товарів кінцевому споживачеві та надання йому торговельних послуг, (пп. 4.4 п. 4 ДСТУ 4303:2004);

З точки зору підприємництва, торгівля є видом діяльності, що спрямований на отримання доходу, де об'єктом дій є товарообмін, купівля-продаж товарів, а також супутні додаткові послуги з обслуговування покупців у процесі реалізації товарів та забезпечення доставки товарів, їх зберігання та підготовки до продажу.

Таким чином, метою діяльності торгового підприємства є отримання доходу внаслідок реалізації товару.

Придбаний ТОВ «Корпорація «ФМ» у ТОВ «Мегаполіс Україна», ФОП ОСОБА_3 товар реалізований кінцевому споживачу і, таким чином, є таким, що використаний у межах господарської діяльності ТОВ «Корпорація «ФМ».

Щодо взаємовідносин з ТОВ «Альтінг-Інвест»суд зазначає наступне.

29.11.2011р. між ТОВ «Корпорація «ФМ» (Замовник) та ТОВ «Альтінг-Інвест» (Підрядник) укладено договір № 29/11/11 (том 3 а.с. 99-101), за умовами якого Підрядник приймає на себе зобов'язання з виробництва, постачання матеріалів і виконанню комплексу робіт по встановленню цільноскляних конструкцій з безпечного загартованого скла (перегородки з розсувними дверима) на Об'єкті Замовника, що розташований за адресою: АДРЕСА_1.

Відповідно до умов зазначеного Договору:

- роботи виконуються з матеріалу Підрядника (п.1.2);

- кількість, вид матеріалів, попередні розміри конструкцій наведені у додатку

№1, що є невід'ємною частиною Договору (п.1.3).

У листопаді 2011р. - травні 2012р. ТОВ «Корпорація «ФМ» отримало від ТОВ «Альтінг Інвест» послуги з встановлення конструкцій з загартованого скла (з використанням матеріалів Виконавця) на загальну суму 684 604,04 грн., в т.ч. ПДВ 114 100,17грн. (додаток

Отримані послуги з встановлення цільноскляних конструкцій оплачені ТОВ «Корпорація «ФМ» в повному обсязі.

Отримання та оплата послуг у повному обсязі відображені ТОВ «Корпорація «ФМ» у регістрах бухгалтерського обліку, а саме:

- оплата в сумі 684 604,04 грн. відображена за кредитом субрахунку 311 «Розрахунковий рахунок» у кореспонденції із дебетом субрахунку 6851 «Розрахунки іншими кредиторами»,

- отримання послуг з встановлення цільноскляних конструкцій на загальну суму 684 604,04 грн. відображене:

в сумі 570 503,35 грн. за кредитом субрахунку 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами» у кореспонденції із дебетом субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»,

в сумі 114 100,69 грн. за кредитом субрахунку 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами» у кореспонденції із дебетом субрахунку 644 «Податковий кредит».

Отримання послуг за договором підтверджується актами здачі-прийняття виконаних робіт № 29/11/11 від 29.11.2011 року (том 3 а.с. 122, 125-130; 147, 150-155).

Від ТОВ «Альтінг Інвест» позивачем отримані податкові накладні (том 3 а.с. 106-121):

- податкова накладна № 18 від 29.11.2011 року, отримана позивачем 30.11.2011 року, вартість без ПДВ 190192,50 грн., сума ПДВ 38038,50 грн., загальна сума 228231,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у листопаді 2011 року за №211.

- податкова накладна № 5 від 23.01.2012 року, отримана позивачем 31.01.2012 року, вартість без ПДВ 33333,33 грн., сума ПДВ 6666,67 грн., загальна сума 40000,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у січні 2012 року за №196.

- податкова накладна № 7 від 27.01.2012 року, отримана позивачем 31.01.2012 року, вартість без ПДВ 33969,58 грн., сума ПДВ 6793,92 грн., загальна сума 40763,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у січні 2012 року за №196.

- податкова накладна № 9 від 30.01.2012 року, отримана позивачем 31.01.2012 року, вартість без ПДВ 27175,67 грн., сума ПДВ 5435,13 грн., загальна сума 32610,80 грн., включена у реєстр податкових накладних у січні 2012 року за №196.

- податкова накладна № 10 від 30.01.2012 року, отримана позивачем 31.01.2012 року, вартість без ПДВ 45414,58 грн., сума ПДВ 9082,92 грн., загальна сума 54497,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у січні 2012 року за №196.

- податкова накладна № 11 від 31.01.2012 року, отримана позивачем 31.01.2012 року, вартість без ПДВ 21499,17 грн., сума ПДВ 6299,83 грн., загальна сума 37799,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у січні 2012 року за №196.

- податкова накладна № 12 від 31.01.2012 року, отримана позивачем 31.01.2012 року, вартість без ПДВ 48064,58 грн., сума ПДВ 9612,92 грн., загальна сума 57677,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у січні 2012 року за №196.

- податкова накладна № 16 від 29.02.2012 року, отримана позивачем 29.02.2012 року, вартість без ПДВ 29645,83 грн., сума ПДВ 5929,17 грн., загальна сума 35575,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у лютому 2012 року за №230.

- податкова накладна № 9 від 16.02.2012 року, отримана позивачем 29.02.2012 року, вартість без ПДВ 4658,33 грн., сума ПДВ 931,67 грн., загальна сума 5590,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у лютому 2012 року за №230.

- податкова накладна № 6 від 13.02.2012 року, отримана позивачем 29.02.2012 року, вартість без ПДВ 45414,58 грн., сума ПДВ 9082,92 грн., загальна сума 54497,50 грн., включена у реєстр податкових накладних у лютому 2012 року за №230.

- податкова накладна № 1 від 03.03.2012 року, отримана позивачем 31.03.2012 року, вартість без ПДВ 4586,34 грн., сума ПДВ 917,27 грн., загальна сума 5503,61 грн., включена у реєстр податкових накладних у березні 2012 року за №243.

- податкова накладна № 8 від 20.03.2012 року, отримана позивачем 31.03.2012 року, вартість без ПДВ 31499,17 грн., сума ПДВ 6299,83 грн., загальна сума 37799,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у березні 2012 року за №243.

- податкова накладна № 15 від 28.03.2012 року, отримана позивачем 31.03.2012 року, вартість без ПДВ 13587,83 грн., сума ПДВ 2717,57 грн., загальна сума 16305,40 грн., включена у реєстр податкових накладних у березні 2012 року за №243.

- податкова накладна № 24 від 28.04.2012 року, отримана позивачем 30.04.2012 року, вартість без ПДВ 15034,36 грн., сума ПДВ 3006,87 грн., загальна сума 18041,23 грн., включена у реєстр податкових накладних у квітні 2012 року за №99.

- податкова накладна № 23 від 28.04.2012 року, отримана позивачем 30.04.2012 року, вартість без ПДВ 14306,67 грн., сума ПДВ 2861,33 грн., загальна сума 17168,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у квітні 2012 року за №99.

- податкова накладна № 7 від 05.05.2012 року, отримана позивачем 31.05.2012 року, вартість без ПДВ 2120,83 грн., сума ПДВ 424,17 грн., загальна сума 2545,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у травні 2012 року за №114.

Відповідно до умов зазначеного договору ТОВ «Корпорація «ФМ» використовує приміщення торгового центру «ФМ» в тому числі для надання їх в оренду третім особам.

За для можливості надання приміщень торгового центру «ФМ» в оренду третім особам ТОВ «Корпорація «ФМ» були встановлені цільноскпяні конструкції з загартованого скла, що розділяють площі призначені для надання в оренду на окремі приміщення.

Вартість скляних конструкцій (з врахуванням вартості послуг з їх монтажу) в бухгалтерському обліку віднесена ТОВ «Корпорація «ФМ» на бухгалтерській субрахунок 152 «Придбання (виготовлення) основних фондів».

Таким чином, встановлення зазначених скляних конструкцій обумовлено необхідністю розподілення загальної площі приміщення ТРЦ «ФМ» на приміщення меншою площею за для надання таких приміщень в оренду третім особам, а тому послуги з встановлення зазначених скляних конструкцій є такими, що можна віднести до господарської діяльності ТОВ «Корпорація «ФМ»

Щодо взаємовідносин з ПП «Скипер, судом встановлено наступне.

01.11.2011р. між ТОВ «Корпорація «ФМ» (Замовник) та ПП «Скипер» (Виконавець) укладено договір №243 (том 3 а.с. 45-52), за умовами якого Виконавець приймає на себе обов'язки з організації виконання комплексних робіт з прибирання приміщень Замовника, що розташовані за адресою: м. АДРЕСА_1-а (приміщення першого (цокольного), другого та третього поверхів загальною площею 7580м.кв.).

Відповідно до частини першої договору перелік, об'єм, строки та вартість робіт викладені в додатках №1/1 та 1/2, що є невід'ємною частиною договору.

Відповідно до п.3.1 Договору вартість робіт в місяць (за умови повного виконання Виконавцем своїх обов'язків) складає 26 500грн., з врахуванням ПДВ.

У листопаді 2011р. - січні 2012 р. ТОВ «Корпорація «ФМ» отримало від ПП «Скипер» послуги з прибирання приміщень торгово-розважального центру «ФМ», про що були складені відповідні акти смачи - прийняття виконаних робіт, при цьому вартість отриманих послуг склала 79 500грн., в т.ч. ПДВ 13 250 грн.

Виконання робіт за договором підтверджується актами здачі-приймання робіт (надання послуг):

Б-0000001 від 30.11.2011 року (том 3 а.с. 71);

Б-0000002 від 30.11.2011 року (том 3 а.с. 68);

Б-0000007 від 31.12.2011 року (том 3 а.с. 70);

Б-0000006 від 31.12.2011 року (том 3 а.с. 69);

Б-00000011 від 31.01.2012 року (том 3 а.с. 67);

Б-00000012 від 31.01.2012 року (том 3 а.с. 66);

ПП «Скипер» позивачу надані податкові накладні (том 3 а.с. 60-65;72-77):

- податкова накладна № 234 від 30.11.2011 року, отримана позивачем 30.11.2011 року, вартість без ПДВ 12500,00 грн., сума ПДВ 2500,00 грн., загальна сума 15000,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у листопаді 2011 року за №261.

- податкова накладна № 235 від 30.11.2011 року, отримана позивачем 30.11.2011 року, вартість без ПДВ 9583,33 грн., сума ПДВ 1916,67 грн., загальна сума 11500,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у листопаді 2011 року за №261.

- податкова накладна № 334 від 31.12.2011 року, отримана позивачем 31.12.2011 року, вартість без ПДВ 9583,33 грн., сума ПДВ 1916,67 грн., загальна сума 11500,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у грудні 2011 року за №269.

- податкова накладна № 335 від 31.12.2011 року, отримана позивачем 31.12.2011 року, вартість без ПДВ 12500,00 грн., сума ПДВ 2500,00 грн., загальна сума 15000,00 грн., включена у реєстр податкових накладних у грудні 2011 року за №269.

- податкова накладна № 309 від 31.01.2012 року, отримана позивачем 31.01.2012 року, вартість без ПДВ 12500,00 грн., сума ПДВ 2500,00 грн., загальна сума 15000,00 грн.

- податкова накладна № 310 від 31.01.2012 року, отримана позивачем 31.01.2012 року, вартість без ПДВ 9583,33 грн., сума ПДВ 1916,67 грн., загальна сума 11500,00 грн.,

Відповідно до ст. 22 ЗУ "Про забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення" у процесі експлуатації виробничих, побутових та інших приміщень, споруд, обладнання, устаткування, транспортних засобів, використання технологій їх власник зобов'язаний створити безпечні і здорові умови праці та відпочинку, що відповідають вимогам санітарних норм, здійснювати заходи, спрямовані на запобігання захворюванням, отруєнням, травмам, забрудненню навколишнього середовища.

Відповідно до п. 32 Порядку провадження торговельної діяльності та правил торгівельного обслуговування населення, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 15.06.2006 N 833 суб'єкт господарювання повинен утримувати торговельні та складські приміщення, а також прилеглу до них територію відповідно до санітарних норм.

Оскільки приміщення торгово-розважального центру «ФМ» використовуються ТОВ «Корпорація «ФМ» для здійснення власної торгової діяльності та для надання в оренду третім особам для здійснення торгівельної діяльності, то послуги з прибирання таких приміщень є такими, що використані в межах господарської діяльності ТОВ «Корпорація «ФМ».

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначені Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. №996-XIV (далі Закон № 996).

Згідно зі ст. 1 Закону № 996 бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень.

Пунктом 2 ст. 3 вказаного Закону передбачено, що бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до п. п. 1, 2 ст. 9 Закону № 996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Як вбачається з п. 3 ст. 9 Закону № 996 інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Таким чином, відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватись відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів бухгалтерського обліку.

Відповідно до п.п.14.1.27 п.п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Підпунктом 134.1.1. п. 134.1. ст. 134 Податкового кодексу України передбачено, що у цьому розділі об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу;

Згідно з п. 138.1. ст. 138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:

витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті:

інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;

крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Підпунктом 138.1.1. пункту 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України встановлено, що витрати операційної діяльності включають:

собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.

Відповідно до п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п. 138.8. ст. 138 Податкового кодексу України собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: прямих матеріальних витрат; прямих витрат на оплату праці; амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку; вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

Згідно пп. 139.1.9 п. 139.1. ст. 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат: витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Відтак, приймаючи до уваги, що витрати, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування, позивача по взаємовідносинам з ТОВ "ТД "Стронг" підтверджуються первинними бухгалтерськими документами позивача, вказані витрати є витратами у розумінні приписів 139.1.9 п. 139.1. ст. 139 Податкового кодексу України.

Таким чином, судом встановлено, що від зазначених в акті перевірки №1979 контрагентів - постачальників за період жовтень 2011 р. - грудень 2012 р. ТОВ «Корпорація «ФМ» отримало:

податкові накладні на суму ПДВ 1 180 029,14 грн.

розрахунки-коригування до таких податкових накладних на суму ПДВ (-204 663,25) грн. (додаток №1).

На підставі податкових накладних на суму ПДВ 1 180 029,14 грн., отриманих у жовтні 2011р. - грудні 2012 р. від постачальників (ТОВ «Академія сучасного мікроклімату», ТОВ «Промторгмаркет», ТОВ «Інвесткрим», ТОВ «Корт», ТОВ «ТК Мегаполіс-Україна», СПД - ФО ОСОБА_3, ТОВ «Альтінг-Інвест», ПП «Скипер») ТОВ «Корпорація «ФМ» за період з жовтня 2011 р. до грудня 2012 р. включило до складу податкового кредиту (згідно податкових декларацій з податку на додану вартість за період з жовтня 2011 р. до грудня 2012 р. ПДВ в сумі 835 256,69 грн.

За висновками акту перевірки за вказаний період (жовтень 2011 р. - грудень 2012 р.) ТОВ «Корпорація «ФМ» занижено податковий кредит з податку на додану вартість по операціям з ТОВ «Академія сучасного мікроклімату», ТОВ «Промторгмаркет», ТОВ «Інвесткрим», ТОВ «Корт», ТОВ «ТК Мегаполіс-Україна», СПД - ФО ОСОБА_3, ТОВ «Альтінг-Інвест», ПП «Скипер» на суму ПДВ 994 058грн.

На підставі наданих документів та висновків судово-економічної експертизи № 7/13 від 24.10.2013 року (том 4 а.с. 198223), суд зазначає, що різниця в сумі (-158 801,31) грн. (835256,69 грн. - 994058 грн.) виникла внаслідок наступних обставин:

(-44,51) грн. - в листопаді 2011 р. по контрагенту ПП «Скипер» до складу податкового кредиту включений ПДВ в сумі 4372,49 грн., тоді як ДПІ зменшує податковий кредит по такому контрагенту на суму 4 417 грн. (4372,50 - 4417),

(-44,50) грн. - в грудні 2011 р. по контрагенту ПП «Скипер» до складу податкового кредиту включений ПДВ в сумі 4372,50 грн., тоді як ДПІ зменшує податковий кредит по такому контрагенту на суму 4 417 грн. (4372,50 - 4417),

(-84 801,11) - в січні 2012 р. ДПІ зменшено податковий кредит по операціям з ТОВ «Промторгмаркет». ПП «Скипер» на 84 801,11 грн., тоді як ПДВ по таким операціям не був включений до складу податкового кредиту за січень 2012 р

64 061,99 - внаслідок того, що до складу податкового кредиту за лютий 2012р. ТОВ «Корпорація «ФМ» (по контрагентам ТОВ «Академія сучасного мікроклімату», ТОВ «Корт», ТОВ «ТК Мегаполіс-Україна». СПД - ФО ОСОБА_3, ТОВ «Альтмг-Інвест») включено ПДВ в сумі 119 877 99грн тоді як ДПІ дійшла висновку про завищення податкового кредиту по господарським операціям із вказаними контрагентами на суму 55 816 грн. (64 061,99 = 119 877,99- 55 816).

(-793,33) - в квітні 2012 р. - ПДВ в сумі 793,33 грн., за податковими накладними №42, №43 від 26.04.2012 р. не були включені до складу податкового кредиту у квітні 2012 р., а належним чином були включені до складу податкового кредиту у травні 2012 р.,

(-137 981.25) ПДВ в сумі 137 981 25 грн. був виключений зі складу податкового кредиту у квітні 2012 р. на підставі розрахунків-коригування №7, №8 від 30.04.2012 р., що відображене у рядках 392, 393 додатку №1 до податкової декларації за квітень 2012 р.,

793,33 - в травні 2012 р ДПІ не зменшено податковий кредит з ПДВ на суму ПДВ 793 33 грн. за податковими накладними №42, №43 від 26.04.2012 р. що отримані та належним чином включені до складу податкового кредиту у травні 2012 р,

8,07 - внаслідок округлення ДПІ у зв'язку із врахуванням ПДВ у податковому обліку в гривнях без копійок.

Таким чином, податковий кредит в сумі 994 058 грн., щодо якого ДПІ зроблено висновок щодо його завищення у періоді з жовтня 2011 р. до грудня 2012р.:

- в сумі 223 664,70 грн. не включений ТОВ «Корпорація «ФМ» до складу податкового кредиту з ПДВ за вказаний період,

- в сумі 770 393,30 грн. обґрунтовано включений до складу податкового кредиту з ПДВ за вказаний період у складі податкового кредиту в сумі 835 256,69 грн. (різниця досліджена вище) з огляду на таке.

У жовтні 2011 р. - грудні 2012 р., за датою поставки товару, надання послуг у постачальників (ТОВ «Академія сучасного мікроклімату», ТОВ «Промторгмаркет», ТОВ «Інвесткрим», ТОВ «Корт», ТОВ «ТК Мегаполіс-Україна», СПД - ФО ОСОБА_3, ТОВ «Альтінг-Інвест», ПП «Скипер») відповідно до п. 187.1. ст.187 та п.п.14.1.179 п.14.1 ст.14 ПКУ виникли податкові зобов'язання з ПДВ в сумі 1 180 029,14 грн.

У жовтні 2011 р. - грудні 2011 р., за датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ в сумі 1 180 029,14грн. зазначені постачальники відповідно до п.201.1., 201.4. та 201.7. ст.201 ПКУ склали податкові накладні на суму ПДВ 1 113 347,14 грн. Постачальники мали право на нарахування ПДВ та складання податкових накладних у жовтні 2011 р. - грудні 2012 р., так як були зареєстрованими платниками ПДВ на дату їх складання.

Податкові накладні на суму ПДВ 1 180 029,14грн. (додаток №1) складені відповідно до п.201.2. ст.201 ПКУ за формою, затвердженою Наказами ДПА №969, №1379 та містять обов'язкові реквізити, передбачені п.201.1. ст.201 ПКУ.

Крім того у вказаному періоді були складені розрахунки-коригування до податкових накладних на суму ПДВ (-204 663,25) грн.

Таким чином, у жовтні 2011 р. - грудні 2012 р. відповідно до п.198.1., п.198.2. ст.198. ПКУ за датою отримання поставлених товарів, наданих послуг у ТОВ «Корпорація «ФМ» виникло право на віднесення ПДВ у сумі 975 36,89грн. (1180029,14 - 204663,25) до податкового кредиту.

На підставі отриманих від своїх постачальників податкових накладних на суму ПДВ 975 365,89 грн. ТОВ «Корпорація «ФМ» у жовтні 2011 р. - грудні 2012 р. нарахувало ПДВ, що відноситься до податкового кредиту, в сумі 835256,69грн. (різниця складає 140109,20 грн. та пояснюється включенням до складу податкового кредиту ПДВ не в повному обсязі) та відповідно до п.200.1. ст.200, п.201.14., 201.15. ст.201 ПКУ відобразило його у податкових деклараціях з ПДВ за відповідні періоди.

ПДВ в сумі 835 256,69 грн. включений до складу податкового кредиту ТОВ «Корпорація «ФМ» у межах строку давності, встановленого п.198.6. ст.198. ПКУ (365 днів з дати виписки податкової накладної).

ПДВ, включений ТОВ «Корпорація «ФМ» в податковий кредит в жовтні 2011 р. - грудні 2012 р. в сумі 835256,69 грн., відповідає вимогам п.198.3. ст.198 ПКУ та нарахований (сплачений) у зв'язку з придбанням товарів та послуг, які були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності ТОВ «Корпорація «ФМ».

Отже, податковий кредит у сумі 835256,69 грн., що нарахований ТОВ «Корпорація «ФМ» у жовтні 2011 р. - грудні 2012 р. по операціях придбання товарів (отримання послуг) від ТОВ «Академія сучасного мікроклімату», ТОВ «Промторгмаркет», ТОВ «Інвесткрим», ТОВ «Корт», ТОВ «ТК Мегаполіс-Україна», СПД - ФО ОСОБА_3, ТОВ «Альтінг-Інвест», ПП «Скипер», у повному обсязі сформований на підставі належних документів податкового та бухгалтерського обліку та відповідає вимогам Податкового кодексу України.

Відповідно до положень п.п. 14.1.181 п.14.1 ст.14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Пункт 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України визначає, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

В силу п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п.6.2 Наказу Державної податкової адміністрації України від 21 грудня 2010 року N 969 "Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення" податкова накладна є підставою на віднесення до податкового кредиту витрат по сплаті податку на додану вартість у покупця, зареєстрованого як платник податку.

Пункт 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України визначає, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

В силу п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі, коли на момент перевірки платника податку органом Державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

У разі, якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.

Як зазначено у п. 201.8 ст. 201 Податкового кодексу України, право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

В силу п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Як зазначено у п. 184.1 ст. 184 Податкового кодексу України, реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку.

При цьому, в силу п. 184.5 ст. 185 Податкового кодексу України з моменту анулювання реєстрації особи як платника податку, така особа позбавляється права на віднесення сум податку до податкового кредиту, виписку податкових накладних.

Висновок ДПІ про завищення позивачем податкового кредиту з податку на додану вартість і як наслідок заниження зобов'язань з ПДВ за господарськими операціями з ТОВ «Академія сучасного мікроклімату», ТОВ «Промторгмаркет», ТОВ «Інвесткрим», ТОВ «Корт», ТОВ «ТК Мегаполіс-Україна» ґрунтується на тих обставинах, що під час проведення перевірки ТОВ «Корпорація «ФМ» не надані товарно-транспортні накладні за поставкою товарів від зазначених контрагентів.

Таким чином ДПІ дійшла висновку про необґрунтованість відображення операцій ТОВ «Корпорація ФМ» та його контрагентів - постачальників в податковому обліку ТОВ «Корпорація «ФМ».

Така позиція та висновки ДПІ не відповідають фактичним обставинам господарської діяльності ТОВ «Корпорація «ФМ» та діючому законодавству, виходячи з наступного:

Факт здійснення господарської операції фіксує первинний документ (п.1 ст.9 Закону №996).

Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення (ст.1 Закону №996).

Факт здійснення ТОВ «Корпорація «ФМ» господарських операцій з придбання у контрагентів-постачальників товарів зафіксований та підтверджений первинними документами (додаток №3,4).

Отримані товари оплачені ТОВ «Корпорація «ФМ».

Позиція ДПІ щодо безтоварності господарських операцій між ТОВ «Корпорація «ФМ» та його контрагентами - постачальниками, у зв'язку із тим, що до перевірки не надані товарно-транспортні накладні є помилковою з огляду на наступне.

Згідно з статтею 9 Закону України "Про транспортно-експедиторську діяльність" від 01.07.04 № 1955-І\/ (зі змінами та доповненнями) факт надання послуги експедитора при перевезенні підтверджується єдиним транспортним документом або комплектом документів (залізничних, автомобільних, авіаційних накладних, коносаментів тощо), які відображають шлях прямування вантажу від пункту його відправлення до пункту його призначення. Перевезення вантажів супроводжується товарно-транспортними документами, складеними мовою міжнародного спілкування залежно від обраного виду транспорту або державною мовою, якщо вантажі перевозяться в Україні.

Пунктом 11.5 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні передбачено, що товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі екземпляри товарно-транспортної накладної підписом і при необхідності печаткою (штампом).

Однак, сам по собі факт відсутності транспортних документів про перевезення товару (або їх неналежне оформлення) при факті оприбуткування покупцем товару та наявності інших первинних бухгалтерських документів щодо господарської операції є недостатнім для висновку про безтоварність господарських операцій з придбання товару без врахування умов виконання договору щодо поставки товару та передачі його у власність покупця. При цьому необхідно врахувати, що договір поставки товару не є договором про перевезення вантажу, а тому його реальне виконання не обов'язково має бути підтверджено товарно-транспортними накладними.

Таким чином, посилання податкового органу на неналежне оформлення товарно-транспортних накладних як на підтвердження відсутності реального виконання умов договору та права на включення до складу скоригованих валових витрат вартості отриманого товару є необґрунтованими, оскільки відсутність самої товарно-транспортної накладної, за умови наявності інших первинних документів, не може бути беззаперечним доказом обґрунтованості викладених висновків відповідача.

Таким чином, не надання товарно-транспортних накладних на переміщення товарів на склад платника податку його постачальником, не є підтвердженням надлишкового включення до складу податкового кредиту ПДВ, що сплачений у складі вартості отриманих товарів, робіт (послуг), оскільки вимогами податкового обліку не передбачено обов'язковості складання ТТН в підтвердження віднесення такої вартості до складу податкового кредиту з ПДВ.

Слід зазначити, що ТОВ «Корпорація «ФМ» виконані всі умови для належного включення до складу скоригованих валових витрат вартості отриманих товарів, робіт (послуг).

Висновок ДПІ про завищення позивачем податкового кредиту з податку на додану вартість і як наслідок заниження зобов'язань з ПДВ по господарським операціям з ТОВ «Альтінг Інвест», ПП «Скипер» обґрунтований тим, що у зв'язку з неможливістю проведення зустрічної перевірки ТОВ «Альтінг Інвест» (відсутність посадової особи за податковою адресою та ненадання документів податкового та бухгалтерського обліку) документально не підтверджено реальність здійснення господарських операцій між ТОВ «Корпорація «ФМ» та ТОВ «Альтінг Інвест» суд також вважає необґрунтованим, виходячи з наступного.

Оскільки, як було вказано вище, з матеріалів справи вбачається, що на час здійснення позивачем господарських операцій з ТОВ «Альтінг Інвест» останній був зареєстрований як платник ПДВ, позивачем під час формування податкового кредиту по взаємовідносинам з вказаним контрагентом були дотримані положення Податкового Кодексу України.

Крім того, суд звертає увагу, що, відповідно до положень ч. 1 ст. 4 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб підприємців", державна реєстрація юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців - засвідчення факту створення або припинення юридичної особи, засвідчення факту набуття або позбавлення статусу підприємця фізичною особою, а також вчинення інших реєстраційних дій, які передбачені цим Законом, шляхом внесення відповідних записів до Єдиного державного реєстру.

Відповідно до положень ст. 80 Цивільного Кодексу України (далі ЦК України) юридичною особою є організація, створена і зареєстрована у встановленому законом порядку, юридична особа наділяється цивільною правоздатністю і дієздатністю, може бути позивачем та відповідачем в суді.

Частиною 4 ст. 91 ЦК України встановлено, що цивільна правоздатність юридичної особи виникає з моменту її створення і припиняється з дня внесення до єдиного державного реєстру запису про її припинення.

До того ж суд звертає увагу на те, що відповідно до ч.2 ст.18 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців" у разі, якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, були внесені до нього, то вони вважаються достовірними і можуть бути використані у спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін. Якщо відомості, які підлягають внесенню до цього реєстру, є недостовірними і були внесені до нього, то третя особа може посилатися на них у спорі як на достовірні, за винятком випадків, коди вона знала або могла знати про те, що такі відомості є недостовірними.

На момент взаємовідносин позивача з контрагентом ТОВ "ТД "Стронг" відомості стосовно підприємства та його керівництва були зазначені в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, а отже сумнівів щодо відсутності спеціальної правосуб'єктності у зазначеного контрагента у позивача не виникало.

Будь-які докази протилежного відповідачем не були викладені в акті перевірки та не надані суду під час розгляду справи.

Суд вважає за доцільне зазначити, що відповідно до ст. 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського Суду з прав людини" практика Європейського Суду з прав людини є джерелом права та свідчить про те, що якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб'єкту, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку (рішення Європейського Суду від 09.01.2007р. у справі "Інтерсплав проти України").

Отже, Європейський суд з прав людини чітко визначає правило індивідуальної відповідальності платника податків. Тобто, добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через можливі порушення вимог податкового законодавства з боку його контрагентів.

Крім того, суд вважає безпідставними висновки відповідача щодо зазначення порушення: ч.1,5 ст. 203, п.1, 2 ст. 215, ст. 228 Цивільного кодексу України, в результаті чого зазначені правочини мають ознаки нікчемності та є нікчемними - в силу припису закону. Правочини, укладені з контрагентами порушують публічний порядок, суперечать інтересам держави та суспільства, вчинені удавано з метою ухилення від сплати податків третіх осіб. Перевіркою встановлено відсутність поставок товарів та укладення угод з метою настання реальних наслідків. В зв'язку з тим, що угоди поставки є нікчемними, нікчемний правочин є недійсним в силу закону, такий нікчемний правочин не створює інших юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з його недійсністю. В даному випадку відсутні як база, так і об'єкт оподаткування податком на додану вартість

Відповідачем не було доведено наявність будь-яких умисних дій з боку позивача та його контрагента стосовно ухилення від сплати податків шляхом укладення нікчемного правочину, а тому позивач мав достатні і передбачені податковим законодавством підстави для віднесення суми сплаченого на користь постачальника ПДВ до складу податкового кредиту, отже відсутні факти, які б свідчили, що зміст укладених договорів не відповідає дійсним намірам сторін, та що ці наміри спрямовані на ухилення від сплати податків за фінансово-господарськими результатами виконання зазначеного договору.

Суд також вважає необхідним зазначити, що відповідно до ч. 1 ст. 204 Цивільного кодексу України (далі - ЦК України) правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаним судом недійсним (презумпція правомірності).

Головною підставою вважати правочин нікчемним являється її недійсність, встановлена законом. Саме законом, а не актами, які б факти в цьому акті не були відображені. Вказані ж в акті висновки є суто суб'єктивною думкою державного податкового ревізора-інспектора, оскільки були зроблені за відсутності інформації, яка надається в передбаченому законодавством порядку.

Крім того, в постанові Пленуму Верховного Суду України № 9 від 06.11.2009 року було звернено увагу на наступне: "...вимога про встановлення нікчемності правочину підлягає розгляду у разі наявності відповідної суперечки. Такий позов може пред'являтися окремо, без застосування наслідків недійсності нікчемного правочину. В цьому випадку в резолютивній частині судового рішення суд вказує про нікчемність правочину або відмову в цьому. Вимога про застосування наслідків недійсності правочину може бути заявлена як одночасно з вимогою про визнання оспорюваного правочину недійсним, так і у вигляді самостійної вимоги у разі нікчемності правочину і наявності рішення суду про визнання правочину недійсним. Наслідком визнання правочину (договору) недійсним не може бути його розірвання, оскільки це взаємовиключні вимоги. Якщо позивач посилається на нікчемність правочину для обґрунтування іншої заявленої вимоги, суд не має права посилатися на відсутність судового рішення про встановлення нікчемності правочину, а повинен дати оцінку таким аргументам позивача. Відповідно до статей 215 і 216 ЦК України вимога про визнання оспорюваного правочину недійсним і про застосування наслідків його недійсності, а також вимога про застосування наслідків недійсності нікчемного правочину можуть бути заявлені як однією із сторін правочин так і іншою зацікавленою особою, права і законні інтереси якої порушені здійсненням правочину".

Таким чином, навіть за наявності ознак нікчемності правочину податкові органи мають право лише звертатися до судів з позовами про стягнення в доход держави кошті отриманих по правочинах, здійснених з метою, що свідомо суперечить інтересам держав і суспільства, посилаючись на їх нікчемність.

У зв'язку з цим слід зазначити, що одним з основних завдань органів державної податкової служби є здійснення контролю дотримання податкового законодавства і надання роз'яснень законодавства з питань оподаткування платникам податків. Жодним законом не передбачено право органу державної податкової служби самостійно, в позасудовому порядку, визнавати нікчемними правочини і дані, вказані платником податків податкових деклараціях.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в меж повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Крім того, згідно з ч. 1 ст. 207 Господарського кодексу України господарське зобов'язання, що не відповідає вимогам закону, або вчинено з метою, яка завідом суперечить інтересам держави і суспільства, або укладено учасниками господарських відносин з порушенням хоча б одним з них господарської компетенції (спеціальної правосуб'єктності), може бути на вимогу однієї із сторін, або відповідного орган державної влади визнано судом недійсним повністю або в частині.

Зазначена норма недійсність господарського зобов'язання пов'язує з наступним невідповідністю його змісту вимогам закону; наявністю мети, що за відомо суперечить інтересам держави і суспільства; укладенням учасниками господарських відносин з порушенням хоча б одним із них господарської компетенції (спеціальної правосуб'єктності).

За вимогами цивільного законодавства існує презумпція правомірності правочину (ст. 203 ЦК України). Якщо недійсність правочину прямо не встановлена законом, але одна і сторін або інша заінтересована особа заперечує його дійсність на підставах, встановлених законом, такий правочин може бути визнаний судом недійсним (оспорюваний правочин).

Відповідно до статті 228 ЦК України правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним Правочин, який порушує публічний порядок, є нікчемним.

У складі цивільного правопорушення, передбаченого ст. 228 ЦК України міститься обов'язкова ознака - специфічна мета - порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним. Наявність мети, включеної до складу правопорушення підлягає обов'язковому доведенню.

Мета юридичної особи має бути доведена через мету відповідного керівника - фізичної особи, яка на момент укладання угоди виконувала представницькі функції за статутом (положенням) або за довіреністю. Слід зазначити, що наявність мети зазначеної в диспозиції ст. 228 ЦК України у фізичної особи тягне кримінальну відповідальність за відповідними статтями Кримінального кодексу України за скоєний злочин, замах на злочин або готування до злочину.

Такі обставини можуть бути доведені лише обвинувальним вироком.

Поряд з цим, акт перевірки не містить оцінки конкретної операції проведеної контрагентом з позивачем, із з'ясуванням та з підтвердженням відповідними доказами, питання фактичної відсутності постачання позивачу товарів, робіт (послуг).

З метою встановлення фактичного здійснення господарських операції, наявності підстав для формування витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток відповідачем, згідно акту перевірки, не були з'ясовані таки обставини, як рух активів у процесі здійснення господарської операції, постановка на облік, експлуатація устаткування, використання матеріалів в господарський діяльності позивача. Тобто такі фактичні дані які підтверджують господарські операції.

За умови невстановлення податковим органом наявності замкнутої схеми руху грошових коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальників по ланцюгу для одержання підприємством незаконної податкової вигоди, правовідносини учасників попередніх поставок не можуть впливати на оцінку реальності операції, вчиненої останнім у ланцюгу постачання платником (позивачем у справі) та його безпосереднім контрагентом.

Позивач, як добросовісний платник податків, який в силу покладеного на нього законами обов'язку щодо сплати податків, зборів (обов'язкових платежів) вступає у зв'язку з цим у відповідні правовідносини з державою, не може нести відповідальність за невиконання чи неналежне виконання такого обов'язку іншими платниками податків, якщо інше не встановлено законом.

До того ж, якщо контрагент не виконав свого зобов'язання, передбаченого податковим законодавством, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи. Зазначена обставина не є підставою для позбавлення платника податку права на віднесення сплачених ним у ціні товару відповідних сум ПДВ до податкового кредиту, якщо останній виконав передбачені законом умови щодо цього та має всі документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту.

Що стосується правомірності прийняття податкового повідомлення-рішення № 0002602201 яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у сумі 1283142,00 грн., у тому числі за основним платежем 855428,00 грн., штрафні санкції у розмірі 427714,00 грн., суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 14.1.36 ст.14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з п.134.1.1 п. 134.1 ст.134 ПК України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу/

У ст. 135 ПК України встановлений порядок визначення доходів та їх склад, згідно з п. 135.1 якої доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Відповідно до п. 138.1 ст. 138 ПК України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Згідно п. 138.2 ст. 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу. У разі якщо платник податку здійснює виробництво товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва за умови, що договорами, укладеними на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапної їх здачі, до витрат звітного податкового періоду включаються витрати, пов'язані з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг у цьому періоді. Платник податку для визначення об'єкта оподаткування має право на врахування витрат, підтверджених документами, що складені нерезидентами відповідно до правил інших країн.

Підпунктом 139.1.9 пункту 139.1 ст. 139 ПК України встановлено, що не включаються до складу витрат витрати, не пов'язані з провадженням господарської діяльності, а саме витрати на: витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку. У разі втрати, знищення або зіпсуття зазначених документів платник податку має право письмово заявити про це органу державної податкової служби та здійснити заходи, необхідні для поновлення таких документів. Письмова заява має бути надіслана до/або разом із поданням розрахунку податкових зобов'язань за звітний податковий період. Платник податків зобов'язаний відновити втрачені, знищені або зіпсовані документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження такої заяви до органу державної податкової служби, митного органу. Якщо платник податку поновить зазначені документи в наступних податкових періодах, підтверджені витрати включаються до витрат за податковий період, на який припадає таке поновлення.

Висновок ДПІ про заниження ТОВ «Корпорація «ФМ» податкових зобов'язань з податку на прибуток у періоді, що перевірявся на загальну суму 855 428 грн., в тому числі за 1 квартал 2012 року на 273 369 грн., за 2 квартал 2012 р. на 360 406 грн., за 3 квартал 2012 р. на 112 875 грн., за 4 квартал 2012 р. на 108 778 грн. обґрунтований тим, що на думку ДПІ ТОВ «Корпорація «ФМ» завищено витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за вказаний період на загальну суму 4 970 290 грн., в тому числі за 4 квартал 2011р. на 896 820грн., за 1 квартал 2012 р. на 1 301 760 грн., за 2 квартал 2012 р. на 1 716 215 грн., за З квартал 2012 р. на 537 500 грн., за 4 квартал 2012 р. на 517 995 грн. (стор.16 Акту перевірки).

В свою чергу, висновок про завищення витрат, що враховуються при визначені об'єкту оподаткування податком на прибуток (скореговані валові витрати) обґрунтований тим, що до складу таких витрат включена вартість товарів робіт (послуг), отриманих ТОВ «Корпорація «ФМ» від ТОВ «Академія сучасного мікроклімату», ТОВ «Промторгмаркет», ТОВ «Інвесткрим», ТОВ «Корт», ТОВ «ТК Мегаполіс-Україна», СПД - ФО ОСОБА_3, ТОВ «Альтінг-Інвест», ПП «Скипер».Судом встановлено, що загальна вартість отриманих ТОВ «Корпорація «ФМ» у 4 кварталі 2011р. - 4 кварталі 2012р. від ТОВ «Академія сучасного мікроклімату», ТОВ «Промторгмаркет», ТОВ «Інвесткрим», ТОВ «Корт», ТОВ «ТК Мегаполіс-Україна», ФОП ОСОБА_3, ТОВ «Альтінг-Інвест», ПП «Скипер» товарів, робіт (послуг) складає 4 876 343,32грн. б/в ПДВ в тому числі:

- від ТОВ «Академія сучасного мікроклімату» отримане обладнання на суму б/в ПДВ 945 678,79 грн.,

- від ТОВ «Промторгмаркет» товарів на суму б/в ПДВ 455 743,72 грн. (тара пакувальна на суму б/в ПДВ 48 821,50 грн., обладнання на суму б/в ПДВ 401 922,22 грн.),

- від ТОВ «Інвесткрим» матеріалів на суму б/в ПДВ 398 524,15 грн., від ТОВ «Корт» матеріалів на суму б/в ПДВ 462 661,44 грн., від ТОВ «ТК Мегаполіс-Україна» товарів на суму 1 914 284,42 грн., від СПД - ФОП ОСОБА_3 товарів на суму б/в ПДВ 62 697,46 грн., від ТОВ «Альтінг-Інвест» послуг на суму б/в ПДВ 570 503,35 грн., від ПП «Скипер» послуг на суму б/в ПДВ 66 249,99 грн.

В податковому обліку податку на прибуток вартість отриманих ТОВ «Корпорація «ФМ» товарів, робіт (послуг) врахована наступним чином:

- вартість обладнання, отриманого ТОВ «Корпорація «ФМ» від ТОВ «Академія сучасного мікроклімату» в сумі 945 678,79 грн., на підставі п.146.19 ПКУ амортизується ТОВ «Корпорація «ФМ» як окремий об'єкт в порядку, встановленому для 1 групи основних засобів.

- вартість тари харчової отриманої ТОВ «Корпорація «ФМ» від ТОВ «Промторгмаркет» на підставі актів списання такої тари харчової у виробництво відповідно до п.138.8.5 ПКУ:

в сумі 25 665 грн. включена до складу витрат, що враховані при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток у 4 кварталі 2011р.,

в сумі 28 516,50 грн. включена до складу витрат, що враховані при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток у 1 кварталі 2012р.,

- вартість отриманих ТОВ «Корпорація «ФМ» від ТОВ «Промторгмаркет» конденсаторів (охолоджувачів повітря) в сумі 401 922,22 грн. амортизується ТОВ «Корпорація «ФМ» на підставі п. 144.1 ПКУ.

- вартість матеріалів (цемент) отриманих ТОВ «Корпорація «ФМ» від ТОВ «Інвесткрим» в сумі 398 524,15грн. в бухгалтерському обліку віднесена на рахунок 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» і, таким чином в податковому обліку буде врахована у вигляді амортизації після введення в експлуатацію відповідних об'єктів будівництва.

- вартість матеріалів (електроматеріали) отриманих ТОВ «Корпорація «ФМ» від ТОВ «Корт» в сумі 462 661,44грн. в бухгалтерському обліку віднесена на рахунок 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» і, таким чином в податковому обліку буде врахована у вигляді амортизації після введення в експлуатацію відповідних об'єктів будівництва.

- вартість товарів отриманих ТОВ «Корпорація «ФМ» від ТОВ «ТК «Мегаполіс Україна» на підставі звітів про реалізацію товарів (додаток 8), відповідно до п.138.4 ПКУ:

в сумі 268 362,28 грн. включена до складу витрат, що враховані при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток в 4 кварталі 2011р., -в сумі 305 910,30грн. включена до складу витрат, що враховані при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток в 1 кварталі 2012р.,

в сумі 373 758,70 грн. включена до складу витрат, що враховані при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток в 2 кварталі 2012р.,

в сумі 450 382,65 грн. включена до складу витрат, що враховані при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток в 3 кварталі 2012р.

в сумі 399 372,35 грн. включена до складу витрат, що враховані при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток в 4 кварталі 2012р.

- вартість товарів отриманих ТОВ «Корпорація «ФМ» від ФОП ОСОБА_3 на підставі звітів про реалізацію товарів (додаток 9), відповідно до п. 138.4 ПКУ:

в сумі 33 777,86 грн. включена до складу витрат, що враховані при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток в 1 кварталі 2012р., -в сумі 14 923,11 грн. включена до складу витрат, що враховані при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток в 2 кварталі 2012р.

- вартість послуг з встановлення скляних конструкцій (з врахуванням вартості матеріалів, що були використані) отриманих ТОВ «Корпорація «ФМ» від ТОВ «Апьтінг Інвест» в сумі 570 503,35грн. в бухгалтерському обліку віднесена на рахунок 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» і, таким чином в податковому обліку буде врахована у вигляді амортизації після введення в експлуатацію відповідного об'єкту будівництва.

- вартість послуг з прибирання отриманих ТОВ «Корпорація «ФМ» від ПП «Скипер» в складі загальновиробничих витрат, відповідно до п. 138.8.5 ПКУ:

в сумі 44 166,66 грн. включена до складу витрат, що враховані при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток у 4 кварталі 2011р.,

в сумі 22 083,33 грн. включена до складу витрат, що враховані при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток у 1 кварталі 2012р.

ДПІ дійшла висновку про завищення ТОВ «Корпорація «ФМ» витрат, що враховані при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток у періоді, що перевірявся по господарським операціям з ТОВ «Академія сучасного мікроклімату», ТОВ «Промторгмаркет», ТОВ «Інвесткрим», ТОВ «Корт», ТОВ «ТК Мегаполіс-Україна», СПД - ФО ОСОБА_3, ТОВ «Альтінг-Інвест», ПП «Скипер» на загальну суму 4 970 290 грн., в тому числі за 4 квартал 2011р. на 896 820грн., за 1 квартал 2012 р. на 1 301 760 грн., за 2 квартал 2012 р. на 1 716 215 грн., за З квартал 2012 р. на 537 500 грн., за 4 квартал 2012 р. на 517 995 грн. (стор.16 Акту перевірки).

Однак, згідно первинних документів бухгалтерського обліку, зведених регістрів бухгалтерського та податкового обліку встановлено, що сума витрат, що враховані ТОВ «Корпорація «ФМ» при визначенні об'єкта оподаткування за період 4 квартал 2011р. - 4 квартал 2012р. складає 1 967 558,71 грн., в тому числі в 4 кварталі 2011 р. - 338 193,94грн., в 1 кварталі 2012р. - 390 927,99грн., в 2 кварталі 2012р.-388 681,81грн., в 3 кварталі 2012р. -450 382,62грн., в 4 кварталі 2012р. - 399 372,35 грн.

Таким чином висновок ДПІ про завищення витрат, що враховані при визначенні об'єкту оподаткування податком на прибуток на 3 002 731,29 грн. (4970290-1967558,71) не підтверджується документами податкового та бухгалтерського обліку ТОВ «Корпорація «ФМ» оскільки витрати в сумі 3 002 731,29 грн. взагалі не були включені до складу витрат, що враховані при визначенні об'єкту оподаткування податком на прибуток за 1 квартал - 4 квартал 2012р.

Щодо витрат в сумі 1 967 558,71грн., то такі витрати обґрунтовано включені ТОВ «Корпорація «ФМ» до складу витрат, при визначенні бази оподаткування податком на прибуток, що підтверджується первинними документами бухгалтерського обліку, які були досліджені раніше.

Висновки акту перевірки №1979/22.8/370050612 від 03.04.2013 р. про завищення ТОВ «Корпорація «ФМ» витрат, що враховані при визначенні об'єкту оподаткування податком на прибуток на 4 9701 290грн. та податкового кредиту з ПДВ на 994 058грн. не підтверджуються документами бухгалтерського та податкового обліку ТОВ «Корпорація «ФМ»

Отже, суд приходить до висновку, що податковим органом неправомірно було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0002582201, яким ТОВ «Корпорація «ФМ» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 1491087,00 грн., у тому числі за основним на суму 994058,00 грн., за штрафними санкціями у сумі 497029,00 грн. та податкове повідомлення-рішення № 0002602201 яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у сумі 1283142,00 грн., у тому числі за основним платежем 855428,00 грн., штрафні санкції у розмірі 427714,00 грн.

В акті перевірки №1979 зазначено, що в ході перевірки встановлена відсутність роздрукованих Z - звітів у кількості 253 шт., що є порушенням п.9 ст.З ЗУ №265/95-ВР. Відповідальність за порушення п.3 ст.9 Закону №265 встановлена п.4 ст.17 цього Закону, а саме: у разі невиконання щоденного друку фіскального звітного чеку або його не зберігання до суб'єктів господарювання застосовуються штрафні санкції в розмірі двадцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

За результатами перевірки податковою нараховані штрафні санкції в сумі 86 020 грн. (253 шт. х 340 грн.), тобто 340 грн. за кожний не роздрукований (відсутній) 2-звіт.

Щодо вирішення питання правомірності нарахування штрафних санкцій за це порушення, суд вказує наступне.

У акті перевірки зазначено, що ТОВ «Корпорація «ФМ» порушило вимоги ст. 3 п.1 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», щодо обов'язку проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у певному порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

Відповідно до п.9 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у торгівлі, громадського харчування та послуг», суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані: щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій.

Згідно п.4 ст.17 даного Закону, до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: двадцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян у разі невиконання щоденного друку фіскального звітного чеку або його не зберігання в книзі обліку розрахункових операцій.

Зі змісту вищевказаних норм вбачається, що суб'єкт підприємницької діяльності несе відповідальність за невиконання щоденного друку фіскального звітного чеку або його не зберігання в книзі обліку розрахункових операцій. Вказане порушення встановлюються податковим органом за конкретний період і штрафні санкції застосовуються одноразово в сукупності за весь період, за який такі дії вчинені, а не за кожен день не роздрукування звіту.

При цьому, не зважаючи на вищезазначене, ДПІ за порушення п.9 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», відповідно до п.4 ст.17 Закону, застосував штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян 340 х 253 = 86020 грн., з яких 340 - штрафна санкція, 253 - не своєчасно роздрукованих фіскальних звітних чеків.

Крім цього, виходячи з розрахунку санкцій висновки ДПІ стосуються відсутності Z-звітів у КОРО 0109015917/р1, №0109015384/р1, № 0109013055/р 1, №0109013055/р2 за вказаними в акті датами (том 1 а.с. 45 зворотній бік).

Положеннями Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» передбачено, господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій».

Згідно положень ст. 2 Закону розрахункова операція - це приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення документів щодо перерахування коштів у банк покупця.

Тобто за відсутності розрахункових операцій (у деяких ситуаціях) та при відсутності факту продажу товарів чи надання послуг не має потреби в роздрукуванні «нульового»Z-звіту

Крім того, слід зазначити, що Закон України «Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», як свідчить аналіз його положень, не переслідує мети накладати стягнення на суб'єктів господарювання в тих випадках, коли Z-звіт відсутній за дні, в які розрахунковий операції не виконувалися, оскільки в такі дні суб'єкт господарювання не виконує своєї функції і не має ні якої інформації про денні підсумки розрахункових операцій.

Позивачем надані усі необхідні документи у тому числі наявні звіти (том 1 а.с. 53074) та книги розрахункових операцій, на підставі яких видно, що звіти, на які посилається ДПІ не могли бути надані у зв'язку з їх відсутністю (нумерація всіх звітів ведеться згідно порядкових номерів), тому як вони є звітами «з нульовим станом» - розрахункові операції у деякі дати не проводились (святкові або вихідні дні, або тому як ще не розпочалась діяльність самого підприємства щодо відповідного РРО). Якщо, звернути увагу на надані при проведенні перевірки періодичні звіти та книги обліку, щодо (КОРО, то:

№0109015917/Р.1 - касовий апарат, який використовувався в «кафе» (ТЦ «ФМ», АДРЕСА_1) - були надані усі звіти (з №1 та далі) з того періоду, як його почали використовувати, до зазначеного у КОРО сам РРО не використовувався.

№019013055/Р. 2 та Р.2 - використовується з метою отримання коштів за відшкодування комунальних витрат (у періоди за 2011 рік та 2012 рік) - усі звіти (чеки) за періоди (дати) надані у ході перевірки, окрім дат, коли звіти мають також «нульовий» стан, у зв'язку з вихідними або не робочими днями (накази від 01.11.2011 року, від 01.03.2012 року, від 01.04.2012 року, від 04.05.2012 року, від 01.06.2012 року, від 01.07.2012 року, від 01.08.2012 року, від 03.09.2012 року, від 01.20.1012 року, від 01.11.2012 року, 03.12.2012 року); №01099015384/Р.1 - апарат, встановлений для гральних автоматів - відсутній звіт за період 03.01.2013 року, однак ця дата не входить у перевіряємий період, та у цей період такий звіт також має нульовий стан (апарат не використовувався у зв'язку з тим, що діяльність підприємства у цієї сфері не ведеться вже давно, на підставі відповідного наказу підприємства).

Відповідно до приписів ст. 2, п. 9 ст. 3 ЗУ, фіскальний звітний чек це документ встановленої форми, що повинен відображати інформацію денних підсумків розрахункових операцій здійснених на протязі зміни касира та підлягає щоденному друку.

Суд зазначає, що зміна - період роботи реєстратора від реєстрації першої розрахункової операції після виконання першого Z- звіту до виконання наступного Z-звіту.

Щодо використання РРО з моменту початку здійснення діяльності самої господарської одиниці, суд вказує, що відлік починається від першої розрахункової операції.

Відповідно до КОРО №0109015384/Р.1 та № 0109015917/Р. 1 перші звіти свідчать про початок діяльності самої одиниці, що підтверджується відповідними наказами підприємства, до зазначеного часу РРО не використовувався.

На підставі викладеного, суд вважає, що відповідачем неправомірно застосовані штрафні санкції за порушення вимог Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а відповідно податкове повідомлення-рішення № 0002652204 яким до позивача застосовані штрафні санкції у розмірі 86020,00 грн. за порушення вимог ст. 3 п. 9 та ст.. 17 п. 4 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» підлягає скасуванню.

В акті перевірки №1979 зазначено, що під час проведення перевірки встановлено відсутність патенту для здійснення діяльності у сфері розваг (для боулінгу) та торгівельного патенту на кафе, що розташоване в ТРЦ «ФМ».

Щодо придбання патенту на проведення діяльності в сфері розваг (використання гральних жолобів (доріжок) кегельбану, боулінгу та столів для більярду) то позивач зазначає що взагалі не веде діяльність в сфері розваг, оскільки розважальна діяльність (боулінг, більярд) здійснюється в приміщеннях ТРЦ «ФМ» фізичною особою-підприємцем ОСОБА_6

Положеннями п. 267.1.1 ст. 267 Податкового кодексу України платниками збору є суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), їх відокремлені підрозділи, які отримують в установленому цією статтею порядку торгові патенти та провадять такі види підприємницької діяльності - торгівельна у пунктах продажу товарів.

ТОВ «Корпорація «ФМ» зареєстровано 18 касових апаратів на 3 , господарські одиниці: «кафе» - з 03.12.2012 року, «супермаркет» - з 27.07.2010 року, «шоу-центр» - з 05.06.2012 року.

Судом встановлено, що «кафе» та «супермаркет» - це одиниці, які ведуть діяльність в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, при цьому ця діяльність ведеться за єдиною адресою: АДРЕСА_1 А, крім того, ані «супермаркет», ані «кафе» не є окремою юридичною особою чи відокремленим , тому на здійснення таких видів діяльності надано єдиний торговий патент серії ТПВ строком дії від 01.04.2011 року по 31.03.2016 року.

Щодо посилання ДПІ на зареєстрований РРО - «шоу-центр» та відповідний патент на проведення у сфері розваг, суд зазначає, що вказаний РРО використовувався ТОВ «Корпорація «ФМ» при проведенні діяльності з надання послуг - комп'ютерні та відеоігри, але ця діяльність ТОВ «Корпорація «ФМ» не ведеться, вказаний РРО більше не використовується.

Також положеннями п. 267.1.2 ст.267 ПКУ передбачено що не є платниками збору за провадження діяльності у сфері розваг суб'єкти господарювання, які провадять комп'ютерні та відеоігри.

Щодо патенту для здійснення діяльності у сфері розваг - на використання гральних жолобів (доріжок) кегельбану, боулінгу, столів для більярду, судом встановлено, що розважальна діяльність - боулінг та більярд, провадиться іншим суб'єктом господарювання - ФОП ОСОБА_6, який до того ж є м єдиного податку, на підставі договору оренди обладнання, про що також зазначено в акті перевірки (п.3.5.2 «Перевірка правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати до бюджету утриманого податку з доходу фізичних осіб»).

Відповідачем не надано доказів того, що саме ТОВ «Корпорація «ФМ» здійснення діяльності у сфері розваг - на використання гральних жолобів (доріжок) кегельбану, боулінгу, столів для більярду.

На підставі викладено, суд приходить до висновку, що відповідачем не доведено того, що ТОВ «Корпорація «ФМ» були порушені вимоги ст. 267.1.1, 267.3.6 Податкового кодексу України, у зв'язку з чим суд вважає, що нарахування штрафних санкцій позивачу у розмірі 1710134,00 грн. не обґрунтоване, а податкове повідомлення-рішення № 0002662201 підлягає скасуванню.

Суд враховує, що рішення, дії суб'єкта владних повноважень не можуть бути упередженими, тобто здійснюватися дискримінаційно через власний, у тому числі фінансовий, корпоративний інтерес. Суд також враховує, що суб'єкт владних повноважень зобов'язаний діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів.

На підставі викладеного, суд вважає, що спірні податкові повідомлення - рішення не можуть бути визнані такими, що прийняті на підставі закону, безсторонньо (неупереджено) та добросовісно.

Таким чином, податкові повідомлення-рішення ДПІ у м. Сімферополі Головного управління Міндохордів в Автономній Республіці Крим від 16.04.2013р.: № 0002652204, № 0002662201, № 0002582201, № 0002602201 є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

В зв'язку з чим, суд вважає за необхідне стягнути з Державного бюджету на користь позивача судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2294,00 грн., здійснення сплати якого документально підтверджено квитанцією № 86 від 24.04.2013 (а.с. 2 т. 1).

Під час судового засідання, яке відбулось 26.11.2013 року, були оголошені вступна та резолютивна частини постанови. Відповідно до ст. 163 КАСУ постанову складено у повному обсязі складено 02.12.2013 року.

Керуючись ст.ст. 94, 160-163, 167 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

1. Позовні вимоги задовольнити у повному обсязі.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі Головного управління Міндоходів в Автономній Республіці Крим від 16.04.2013р. № 0002652204.

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі Головного управління Міндоходів в Автономній Республіці Крим від 16.04.2013р. № 0002662201.

4. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі Головного управління Міндоходів в Автономній Республіці Крим від 16.04.2013р. № 0002582201.

5. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі Головного управління Міндоходів в Автономній Республіці Крим від 16.04.2013р. № 0002602201.

6. Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Корпорація «ФМ» (ЄДРПОУ 37050612) 2294,00 грн. судового збору.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Кузнякова С.Ю.


Суд	Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим
Дата ухвалення рішення	26.11.2013
Оприлюднено	14.01.2014
Номер документу	36563133
Судочинство	Адміністративне

Судовий реєстр по справі —801/4578/13-а

Ухвала від 04.03.2014

Адміністративне

Севастопольський апеляційний адміністративний суд

Санакоєва Майя Анзорівна

Ухвала від 03.02.2014

Адміністративне

Севастопольський апеляційний адміністративний суд

Санакоєва Майя Анзорівна

Постанова від 26.11.2013

Адміністративне

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим

Кузнякова С.Ю.

Ухвала від 20.11.2013

Адміністративне

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим

Кузнякова С.Ю.

Ухвала від 14.05.2013

Адміністративне

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим

Кузнякова С.Ю.

Ухвала від 26.04.2013

Адміністративне

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим

Кузнякова С.Ю.

🇺🇦 Опендатабот

Опендатабот — сервіс моніторингу реєстраційних даних українських компаній та судового реєстру для захисту від рейдерських захоплень і контролю контрагентів.

Додайте Опендатабот до улюбленого месенджеру

Телеграм Вайбер

Опендатабот для телефону

Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці

🇺🇦 Зроблено в Україні

Постановавід 26.11.2013 по справі 801/4578/13-аОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

Судовий реєстр по справі —801/4578/13-а

Ухвала від 04.03.2014

Ухвала від 03.02.2014

Постанова від 26.11.2013

Ухвала від 20.11.2013

Ухвала від 14.05.2013

Ухвала від 26.04.2013

Постанова
від 26.11.2013 по справі 801/4578/13-а
ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ