Постанова
від 09.12.2013 по справі 801/10107/13-а
ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ПОСТАНОВА

Іменем України

09 грудня 2013 р. (12:38 год.) Справа №801/10107/13-а

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Кушнової А.О., за участю секретаря судового засідання Богацької А.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1

до Сакської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів АР Крим

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

за участю представників сторін:

представник позивача - ОСОБА_2, довіреність від 26.11.13;

представник відповідача - не з'явився

Суть спору: Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим із адміністративним позовом до Сакської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в АР Крим, в якому просить суд визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.10.2013 №0003491710 на суму 95 999,76 грн. та податкове повідомлення-рішення від 17.10.2013 №0003501710 на суму 123 345 грн.

Позовні вимоги мотивовані тим, що висновки акта перевірки від 4 жовтня 2013 року № 164/17.2/НОМЕР_1, покладені в основу спірних податкових повідомлень-рішень, суперечать фактичним обставинам справи та не ґрунтуються на нормах чинного податкового законодавства України.

Позивач зазначає, що представлені ним до перевірки документи (договори, податкові накладні, видаткові накладні, банківські платіжні доручення) по взаємовідносинам із ПП "ТД "Формула Успіху" за період з 01.02.2011 по 31.07.2011 та за період з 01.09.2011 по 30.11.2011 на загальну суму 431 026,86 грн. є первинними документами в розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", містять всі необхідні реквізити, що підтверджує реальність та товарність господарських операцій позивача з названим контрагентом.

На думку позивача акт ДПІ у Київському районі м. Одеси Одеської області ДПС від 31.10.2012 №2005/22-34/34996080/104 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП "ТД "Формула Успіху" код за ЄДРПОУ 43996080 щодо підтвердження господарських відносин з платником податків ТОВ "Лігрос СКМ", код за ЄДРПОУ 37146828 за період лютий-листопад 2011 та січень 2012", яким встановлена відсутність у ТОВ "Лігрос СКМ" адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов'язань по укладеним угодам та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань, що, в свою чергу, свідчить про відсутність наміру створення правових наслідків та свідчить про нікчемність угод, не може бути покладений в основу висновків про порушення позивачем податкового законодавства.

Посилаючись на рішення Європейського Суду з прав людини від 22.01.2009 ("Булвес" АД проти Болгарії"), в якому суд постановив, що платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов'язань зі сплати податку і в результаті сплачувати ПДВ другий раз, позивач зауважив, що такі вимоги, на думку суду, є надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту права власності. Право на податковий кредит є "власністю" у розумінні статті 1 Протоколу № 1, яке повинно розглядатися як таке, що виникло у момент повного виконання особою своїх зобов'язань щодо податкової звітності з ПДВ.

Визнання права на нарахування податкового кредиту було поставлено в залежність від виконання обов'язків постачальником, в той час коли це не залежало від волі одержувача поставки, а тому застосування відповідних положень Закону України "Про податок на додану вартість" є не передбаченим та самовільним.

Платник податку не має абсолютно ніяких повноважень відслідковувати, контролювати і забезпечувати виконання постачальником його обов'язків із складання та подання декларації з ПДВ, а також обов'язку зі сплати ПДВ (п.43, п.69 зазначеного вище рішення Європейського Суду).

Європейський суд з прав людини, визначаючи правило індивідуальної відповідальності платника податків, вирішив, що добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через можливі порушення вимог податкового законодавства з боку його контрагентів.

Крім того, відповідно до п. 16.1.2 ст. 16 Податкового Кодексу України ведення податкового обліку покладено на кожного окремого платника податку. При цьому такий платник несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку.

Зазначена відповідальність стосується кожного окремого платника податку і не може автоматично поширюватися на третіх осіб, у тому числі й на його контрагентів.

Контрагенти позивача, згідно його доводів, в момент здійснення взаємовідносин з ним були зареєстровані в ЄДР та ЄДРПОУ, мали дійсні свідоцтва платників ПДВ, належним чином оформлені прибуткові та податкові документи, у зв'язку з чим він не може нести відповідальність за несплату податків його контрагентами та за можливу недостовірність відомостей про них, які зазначені в реєстрі.

Позивач зауважив, що суперечність правочину моральним засадам суспільства або спрямованість його на незаконне заволодіння майном держави може мати місце у разі наявності наміру сторін, який спрямований на неправомірне отримання податкової вигоди, шляхом штучного формування податкового кредиту і валових витрат. Разом з тим, податковим ревізором - інспектором ДПІ не надано жодних доказів наявності такого наміру у покупця - ФОП ОСОБА_1, оскільки їх не існує взагалі.

Невиконання ж зобов'язань перед бюджетом постачальниками у ланцюгу постачання є підставою для застосування заходів відповідальності виключно до таких постачальників, і само по собі не свідчить про порушення правил оподаткування покупцем.

Також позивач вважає помилковими висновки ДПІ про завищення ФОП ОСОБА_1 податкового кредиту з податку на додану вартість за період з квітня по листопад 2011 року і з березня по листопад 2012 року на загальну суму 6495,84 грн. по взаємовідносинах з ТОВ "ЕСО-Автотехнікс", ТОВ ВКФ "ВІС", ТОВ "ВДС-ТОРГ", ПАТ "ТАВРІЯ-Авто", ТОВ "СЕРВІС-ЧЕМПІОН", ПАТ "УКРТЕЛЕКОМ", оскільки на момент взаємовідносин позивача з названими контрагентами, вони були зареєстровані платниками податку на додану вартість, відомості стосовно зазначених підприємств та його керівництва були зазначені в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, а отже сумнівів щодо відсутності спеціальної правосуб'єктності у зазначених контрагентів у позивача не виникало. Будь-які докази протилежного відповідачем в акті перевірки не зазначені та до нього не надані.

Безпідставними також вважає позивач і висновки ДПІ про завищення податкового кредиту з податку на додану вартість у перевіряємому періоді, до складу якого включені податкові накладні, отримані від контрагентів, на суму 65 344,19 грн. (у т.ч. ПДВ сумою 12 740,54 грн.), оформлені з порушенням вимог ст. 201 Податкового кодексу України.

При цьому, позивач пояснив, що до перевірки ним представлені податкові накладні, отримані від контрагентів. Суми сплаченого ПДВ у розмірі 12 740,54 грн. були включені ним до складу податкового кредиту, про що свідчить Додаток 5 до податкових декларацій з ПДВ за вказаний період, у зв'язку з чим у відповідача відсутні правові підстави для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Ухвалами Окружного адміністративного суду АР Крим від 31.10.2013 відкрито провадження в адміністративній справі, закінчено підготовче провадження, справу призначено до розгляду в судовому засіданні.

Представник позивача в судовому засіданні 18.11.13 підтримав позовні вимоги, викладені в адміністративному позові, просив їх задовольнити у повному обсязі.

Відповідач проти позову заперечував з підстав, наведених у запереченнях проти позову (том 1 а.с. 60-65).

В судовому засіданні представник відповідача пояснив, що при проведенні перевірки позивача ним використано інформацію, отриману від ДПІ у Київському районі м. Одеси Одеської області ДПС, зокрема акт від 31.10.2012 №2005/22-34/34996080/104 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП "ТД "Формула Успіху" код за ЄДРПОУ 43996080 щодо підтвердження господарських відносин з платником податків ТОВ "Лігрос СКМ", код за ЄДРПОУ 37146828 за період лютий-листопад 2011 та січень 2012". В названому акті встановлено, що основним постачальником ПП "ТД "Формула Успіху" у перевіряємий періоді було ТОВ "Лігрос СКМ".

Разом з тим, листом ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС від 12.09.2012 № 6922/7/22-20 на адресу ДПІ у Київському районі м. Одеси ДПС надіслано електронну копію акта документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Лігрос СКМ" від 31.07.2012 № 946/22-80/37146828 щодо обчислення достовірності задекларованих та повністю сплачених обов'язкових платежів та реальності ведення господарської діяльності за період з 01 квітня 2010 р. по 31 березня 2012 р. У вказаному акті встановлена відсутність у ТОВ "Лігрос СКМ" адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов'язань по укладеним угодам та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань, що, в свою чергу, свідчить про відсутність наміру створення правових наслідків, а тому, на думку відповідача, такі угоди носять фіктивний характер.

Відповідно до отриманої від ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС інформації щодо ТОВ "Лігрос СКМ", аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства, встановлено обставини укладення правочинів без мети настання реальних наслідків, у зв'язку із чим податковий кредит у ПП "ТД "Формула Успіху" не виникає, оскільки не дотримано обов'язкових умов для виникнення такого права - виникнення об'єкту оподаткування, передбаченого вимогами ст. 198.1 та п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України.

На думку відповідача, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції, а отже необхідною умовою для відображення операцій у складі валового доходу, валових витрат, податкових зобов'язань та податкового кредиту є факт реалізації/придбання товарів та послуг.

Якщо фактичного здійснення господарської операції не відбулось, то відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів документів, що передбачені чинним законодавством.

Відповідач зазначив, що при проведенні аналізу наявних баз даних АРМів "РПП", "Бестзвіт", "ТАХ", Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ в розрізі контрагентів на рівні ДПС України, що використовуються в ДПІ у Київському районі м. Одеси, листа ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС від 12.09.2012 № 6922/7/22-20 неможливо встановити підтвердження реального здійснення фінансово-господарських операцій ПП "ТД "Формула Успіху" з ТОВ "Лігрос СКМ" за період: лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2011р. та січень 2012р. (сума ПДВ 657 580,87 грн.)

Таким чином, враховуючи неможливість придбання товарів (робіт, послуг) ПП "ТД "Формула Успіху" за вищевказаний період, неможливий і їх продаж в подальшому на користь контрагентів-покупців.

Проведеним аналізом встановлено, що сумнівний податковий кредит, отриманий ПП "ТД "Формула Успіху" від контрагентів-постачальників фактично не використано у власній господарській діяльності, а спрямовано на ухилення від сплати податкових зобов'язань інших суб'єктів господарювання. Враховуючи дані факти, податкова вигода, сформована від сумнівних постачальників, підлягає коригуванню по ланцюгу постачання до реальних "вигодонабувачів".

Як пояснив відповідач, перевіркою встановлено, що ФОП ОСОБА_1 завищено валові витрати на суму 431 026,86 грн. та податковий кредит на суму 86 235,53 грн., при цьому не доведено фактичного здійснення господарської операції з ПП "ТД "Формула Успіху", що і стало підставами для донарахування відповідних сум податкових зобов'язань.

Що стосується донарахування податку з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності та ПДВ (за винятком операцій з контрагентом ПП "ТД "Формула Успіху"), то, як пояснив відповідач, перевіркою встановлено заниження валових доходів на суму 32 071,15 грн., які виникли внаслідок арифметичних помилок ФОП ОСОБА_1 при розрахунку валових доходів у 2011 році. Дана сума доходу проходить по даним банків про рух коштів на рахунках та даним книги обліку доходів та витрат за 2011 рік, але при підсумку доходів за рік у даній книзі вчинені арифметичні помилки, внаслідок чого валовий дохід у сумі 32 071,15 грн. не включено до валових доходів у декларації про доходи за 2011 рік.

Також перевіркою встановлено порушення п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України, відповідно до якої датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів (послуг); дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною, внаслідок чого завищено податковий кредит за липень 2011 року на суму 321 грн. та за листопад 2011 року на суму 367 грн.

Так, ФОП ОСОБА_1 включено до податкового кредиту ПДВ у сумі 321 грн. у липні 2011 року, податкова накладна виписано ТОВ "ВКФ "ВІС" у липні 2011 року, але товар отримано 18.08.2011, оплачено 18.08.2011. Також ФОП ОСОБА_1 включено до податкового кредиту у листопаді 2011 року ПДВ у сумі 367,13 грн. за податковою накладною ПП "МАКС-ДРАЙВ" виписаної у грудні 2011 року, за якою товар отримано 01.12.2011, рахунок до сплати від 01.12.2011. На переконання відповідача, вказані суми ПДВ ФОП ОСОБА_1 включено до податкового кредиту у періодах, коли права на віднесення сум податку до податкового кредиту платник податків не мав.

Відповідач зазначив, що перевіркою також встановлено порушення п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України, згідно якого ФОП ОСОБА_1 повертався товар постачальникам, але коригування податкового кредиту не проводилося, внаслідок чого встановлено завищення податкового кредиту у сумі 1 363,27 грн., у тому числі: у квітні 2011 р. на суму 138,25 грн., у травні 2011 р. на суму 41,01 грн., серпні 2011 р. на суму 34,42 грн., у листопаді 2011р. на суму 16,04 грн., у лютому 2012р. на суму 409,20 грн., у квітні 2012р. на суму 90,86 грн.; у листопаді 2012р. на суму 612,61 грн., у жовтені 2012р. на суму 20,88 грн.

Крім того, перевіркою встановлено порушення п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, відповідно до якого ФОП ОСОБА_1 включено до податкового кредиту суми ПДВ, які не підтверджені податковими накладними, виписаними у відповідному періоді контрагентами, що зазначені у поданих ФОП ОСОБА_1 Додатках 5 до податкової декларації, внаслідок чого встановлено завищення податкового кредиту у сумі 6 495,84 грн., у тому числі:у квітні 2011р. на суму 225,55 грн., у вересні 2011р. на суму 691 грн., у листопаді 2011р. на суму 4 626,66 грн., у березні 2012р. на суму 271,45 грн., у липні 2012р. на суму 460,35 грн., у листопаді 2012р. на суму 220,83 грн.

Також у порушення п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України ФОП ОСОБА_1 включено до податкового кредиту суми ПДВ по податковим накладним, оформленим з порушенням вимог ст. 201 Податкового кодексу України, внаслідок чого встановлено завищення податкового кредиту у сумі 12 740,54 грн., в т.ч.: у січні 2011 р. у сумі 247,72 грн., у лютому 2011 р. у сумі 1 641,33 грн., у квітні 2011 р. у сумі 1 364,67 грн., у вересні 2011 р. у сумі 6 833,32 грн., у листопаді 2011 р. у сумі 119,50 грн., у грудні 2011 р. у сумі 1 414,00 грн., у квітні 2011 р. у сумі 1 120 грн.

При цьому відповідач зауважив, що форма податкової накладної та Порядок заповнення податкової накладної затверджено Наказом ДПА України № 969 від 21.12.2010 (втратив чинність 16.12.2011) та Наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2011 № 1379 (чинний з 16.12.2011), якими передбачено, що податкова накладна заповнюється державною мовою за встановленою формою. Податкова накладна є підставою для віднесення до податкового кредиту витрат зі сплати податку на додану вартість у покупця, зареєстрованого як платник податку. За податковою накладною, оформленою з порушенням вимог ст. 201 Податкового кодексу України та Порядків заповнення податкової накладної, ФОП ОСОБА_1 не мав права на включення сум податку до податкового кредиту.

Враховуючи індивідуальну відповідальність платників податків, ФОП ОСОБА_1 має нести особисту відповідальність за правильність оформлення документів обліку його господарської діяльності та не приймати від продавця податкові накладні, оформлені з порушенням діючого законодавства. Податкові накладні, оформлені з порушенням, не підлягають обов'язковій реєстрації.

За вказаних обставин, відповідач вважає, що спірні податкові повідомлення-рішення винесені обґрунтовано та відповідно до вимог закону, а отже підстави для їх скасування відсутні.

Поданою в судовому засіданні 09.12.2013 заявою, позивач зменшив позовні вимоги та просив суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.10.2013 № 0003491710 на суму 95 999,76 грн., у тому числі: 76 799,81 грн. - за основним платежем та 19 199,95 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями, а також податкове повідомлення-рішення від 17.10.2013 № 0003501710 на суму 122 269,80 грн., у тому числі: 104 687,8 грн. - за основним платежем та 17 582,0 грн. - за штрафним (фінансовими) санкціями, а також покласти судові витрати на відповідача.

Також, в судовому засіданні 09.12.2013 задоволено клопотання представника позивача про повернення надмірно сплаченої суми судового збору розмірі 1 734,64 грн., про що постановлено ухвалу.

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши пояснення представника позивача, враховуючи заперечення відповідача, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 зареєстрований Сакською районною державною адміністрацією Автономної Республіки Крим з 14.03.2001 фізичною особою підприємцем за місцем проживання: АДРЕСА_1 (т.1 а.с.14), узятий на облік в органах державної податкової служби з 14.03.2001, перебуває на обліку в Сакській ОДПІ ГУ Міндоходів в АР Крим, є платником податку на додану вартість, індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість НОМЕР_1 (т.1 а.с.13, 18, т.4 а.с.104-109).

Згідно Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців видами діяльності ФОП ОСОБА_1 є: 45.31 - Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.32 - Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.20 - Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 68.20 - Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (т.1 а.с.14).

На підставі наказу начальника Сакської ОДПІ ГУ Міндоходів в АР Крим від 28.08.2013 № 69 "Про проведення планової виїзної документальної перевірки ФОП ОСОБА_1 РНОКПП НОМЕР_1", відповідно до повідомлення від 28 серпня 2013 року № 168/17.2-16, вповноваженими особами Сакської ОДПІ ГУ Міндоходів в АР Крим у період з 09 вересня 2013 року по 20 вересня 2013 року проведено документальну планову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_1, РНОКПП НОМЕР_1, щодо нарахування та сплати податків і зборів, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 по 31.12.2012, за результатами якої складено акт від 04 жовтня 2013 року № 164/17.2/НОМЕР_1 (т.1 а.с.17-55).

Відповідно до висновків акта від 04 жовтня 2013 року № 164/17.2/НОМЕР_1 (також далі - акт перевірки) документальною плановою виїзною перевіркою встановлені порушення:

- п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI в частині неповного відображення нарахованих та виплачених податковим агентом сум доходу по формі 1-ДФ за 3 кв. 2012 року;

- ст. 177 Податкового кодексу України в частині заниження валових доходів на суму 32 071,15 грн., ч. 1 ст. 203, 215, 216, 228, 655, 656, 662 ЦК України в частині недодержання в момент вчинення правочину вимог, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків - включення витрат згідно накладних, отриманих від підприємства з ознаками фіктивності ПП "ТД "Формула Успіху", внаслідок чого встановлено завищення валових витрат на 463 098,01 грн., у результаті чого визначено суму податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності за період, що перевірявся, на суму 76 799,81 грн., в тому числі по звітних (податкових) періодах 2011 року.

- ст. 192 Податкового кодексу України - ФОП ОСОБА_1 не проведено коригування податкового кредиту, за наслідками повернення товару постачальнику, п. 198.6 ст. 198 та ст. 201 Податкового кодексу України - ФОП ОСОБА_1 до перевірки не надано податкових накладних, або податкові накладні, оформлені з порушенням вимог ст. 201 кодексу, п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України - ФОП ОСОБА_1 включені до податкового кредиту суми ПДВ у місяці, коли жодна з подій, передбачених п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України, які дають право на включення ПДВ до податкового кредиту, не настала, ч. 1 ст. 203, 215, 216, 228, 655, 656, 662 ЦК України в частині недодержання в момент вчинення правочину вимог, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків - включення до податкового кредиту сум ПДВ згідно накладних, отриманих від підприємства з ознаками фіктивності ПП "ТД "Формула Успіху", у результаті чого занижено податок на додану вартість у періоді, що перевірявся, на загальну суму 107 523 грн., у тому числі по періодах: січень 2011 року - 248,00 грн., лютий 2011 року - 6 590,00 грн., березень 2011 року - 5 448,00 грн., квітень 2011 року - 8 611,00 грн., травень 2011 року - 13 736,00 грн., червень 2011 року - 9 396,00 грн., липень 2011 року - 20 361,00 грн., серпень 2011 року - 355,00 грн., вересень 2011 року 17 536,00 грн., жовтень 2011 року - 7 638,00 грн., листопад 2011 року - 12 985,00 грн., грудень 2011 року - 1 414,00 грн.; лютий 2012 року - 409,00 грн., березень 2012 року - 271,00 грн., квітень 2012 року - 1 211,00 грн., липень 2012 року 460,00 грн., жовтень 2012 року - 21,00 грн., листопад 2012 року 833,00 грн.

На підставі названого акта перевірки Сакською ОДПІ ГУ Міндоходів в АР Крим прийнятими 17.10.2013 податковими повідомлення-рішеннями повідомлено ФОП ОСОБА_1 про збільшення суми грошових зобов'язань:

- № 0003491710 за платежем: податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, код платежу: 11010500, на суму 95 999,76 грн., з яких: 76 799,81 грн. - за основним платежем; 19 199,95 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (т.1 а.с.15);

- № 0003501710 за платежем: податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), код платежу: 14010100, на суму 125 746,50 грн., з яких: 107 523,00 грн. - за основним платежем; 18 223,5 грн. - за штрафними фінансовими санкціями (т.1 а.с.16).

Заперечуючи проти збільшення грошових зобов'язань, з підстав, визначених в акті перевірки, на підставі якого прийнято спірне податкове повідомлення-рішення, позивач звернувся до суду із названим позовом, в якому просить суд визнати протиправними та скасувати спірні податкові повідомлення-рішення.

Зокрема, позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.10.2013 № 0003491710 на суму 95 999,76 грн. повністю, а податкове повідомлення-рішення від 17.10.2013 № 0003501710 визнати протиправним та скасувати на суму 122 269,8 грн., з яких: 104 687,8 грн. - основний платіж, 17 582,00 грн. - штрафні фінансові санкції, тобто частково.

Проте з доводами контролюючого органу, в обґрунтування спірних податкових повідомлень-рішень, суд не погоджується з огляду на наступне.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість висновків відповідача, підставами для яких стали обставини, встановлені проведеною перевіркою, та, прийнятих за таких висновків, спірних правових актів індивідуальної дії, на відповідність вимогам частини третьої статті 2 КАС України, суд виходить з того, що твердження контролюючого органу про збільшення платнику податків грошових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та з податку на додану вартість, внаслідок заниження податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб розміром 76 799,81 грн. та завищення податкового кредиту в сумі 107 523,18 грн. належними та допустимими доказами відповідачем суду не наведено та не підтверджено.

На вимогу статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із вимогами ст. 6, пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16, п. 36.3 ст. 36 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (також далі - ПК України) під податком розуміється обов'язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу, обов'язок із сплати якого покладається на платників податків в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом.

Згадані приписи Податкового кодексу України кореспондовані зі статтею 67 Конституції України, за змістом якої кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку та розмірах, встановлених законом.

Зокрема, саме нормами Податкового кодексу України визначено вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування.

Приписи пункту 123.1 статті 123 ПК України передбачають, що у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, то це тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

При цьому, контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом.

З огляду на вказане суд зазначає, що нарахуванню та визначенню сум податку, веденню бухгалтерського обліку та фінансової звітності, передує складення відповідних первинних документів (відомостей), які фіксують факти здійснення господарської діяльності, операцій, які і є підставами для обліку та фіксування певних подій, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів). Вказані обставини, події та факти фіксуються певними документами, які в силу їх визначеності, можуть слугувати письмовими доказами, на підставі яких можливо зробити висновок про порушення або відсутність порушень певним суб'єктом вимог та положень діючого законодавства, у тому числі платником податків вимог податкового законодавства України.

Відповідно до пункту 83.1 статті 83 ПК України для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки: судові рішення; інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи.

Приписи пункту 85.2 статті 85 ПК України зобов'язують платника податків надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки. Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Отже, наведене свідчить про те, що при проведенні перевірки контролюючі органи свої висновки повинні базувати на підставі дослідження первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, підданих аналізу, що зобов'язує також контролюючі органи досліджувати подану податкову документацію платника податків на відповідність та обґрунтованість названим документам.

З огляду на вказане, суд зазначає, що акти про неможливість проведення зустрічних перевірок, інформація комп'ютерних автоматизованих інформаційних систем ГУ Міндоходів України, не можуть бути покладені в основу висновків про порушення позивачем податкового законодавства, оскільки відповідно до пункту 6 Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України від 22.12.2010 № 984 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 12 січня 2011 р. за № 34/18772, факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об'єктивно та в повній мірі, із посиланням на первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів.

Пунктом 5.2. Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства також передбачено, що у разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті фактом порушення необхідно, зокрема: чітко викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих актів, що порушені платником податків, зазначити період (місяць, квартал, рік) фінансово-господарської діяльності платника податків та господарську операцію, в результаті якої здійснено це порушення, при цьому додати до акта письмові пояснення посадових осіб платника податків або його законних представників щодо встановлених порушень; зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, навести регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення.

В той же час, акти про неможливість проведення зустрічних перевірок, інформація комп'ютерних автоматизованих інформаційних систем ГУ Міндоходів України, на які посилається відповідач в обґрунтування своїх висновків, не відносяться до первинних або інших документів, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку платника податків, що достовірно підтверджують наявність факту порушення чинного законодавства.

Як убачається з акта перевірки, контролюючим органом вказано про заниження платником податків податкових зобов'язань по податку з доходів фізичних осіб від провадження господарської діяльності у сумі 76 799,81 грн.

Таких висновків контролюючий орган дійшов при перевірці правильності визначення загального оподаткованого доходу, отриманого від провадження діяльності у 2011-2012 рр., відображеного в розділі ІІІ податкової декларації та додатку 5 до декларації, встановлено заниження валового доходу у 2011 році на суму 32 071,15 грн. за рахунок арифметичної помилки, здійсненої платником податків.

Розбіжність загального оподаткованого доходу за 2011 рік встановлена відповідно до податкової декларації за звітний 2011 рік від 08.02.2012 № 9015462101, згідно даних якої загальний оподаткований дохід складає 2 672 079,66 грн., в той час, як за даними перевірки контролюючого органу встановлено 2 704 150,81 грн., що є порушенням ст. 177 Податкового кодексу України.

Перевіркою правильності визначення суми чистого оподаткованого доходу, відображеного в додатку 5 до податкової декларації, встановлено контролюючим органом завищення валових витрат на 431 026,86 грн. в 2011 році за рахунок включення до витрат сум витрат по взаємовідносинам з ПП "ТД "Формула Успіху". За даними податкової декларації за звітний 2011 рік від 08.02.2012 № 9015462101 вартість документально підтверджених витрат складає 2 655 502,76 грн., а за даними перевірки - 2 224 475,90 грн.

В ході проведення планової документальної перевірки за період з 01.01.2011 по 31.12.2012 згідно даних наданої для перевірки книги обліку доходів та видатків, видаткових накладних, виписок про рух коштів на розрахунковому рахунку, податкових декларацій про майновий стан і доходи та додатків 7 до розділу ІІІ податкової декларації про майновий стан і доходи ФОП ОСОБА_1 були включені до видатків суми по видатковим накладним, рахункам-фактурам з ПП "ТД "Формула Успіху" (код ЄДРПОУ - 34996080). Згідно книги обліку доходів та видатків, виписок про рух коштів на розрахунковому рахунку, видаткових накладних, рахунків-фактур від ПП "ТД "Формула Успіху" включено до видатків: в лютому 2011 року - 23 992,04 грн., в березні 2011 року - 40 854,97 грн., в квітні 2011 року - 33 260,33 грн., в травні 2011 року - 55 976,45 грн., в червні 2011 року - 46 978,42 грн., в липні 2011 року - 101 805,80 грн., в вересні 2011 року - 5 008,25 грн., в жовтні 2011 року - 38 187,45 грн., в листопаді 2011 року - 39 913,16 грн., а всього за період з 01.02.2011 по 31.07.2011 та з 01.09.2011 по 30.11.2011 до витрат ФОП ОСОБА_1 включені суми видатків по ПП "ТД "Формула Успіху" (код ЄДРПОУ - 34996080) на загальну суму 431 026,86 грн.

Як зазначено в акті перевірки від ДПІ у Київському районі м. Одеси Одеської області ДПС листом від 01.11.2012 року № 20077/7/22-34 отримано акт від 31.10.2012 № 2005/22-34/34996080/104 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП "ТД "Формула Успіху", код за ЄДРПОУ 34996080 щодо підтвердження господарських відносин з платником податків ТОВ "Лігрос СКМ", код за ЄДРПОУ 37146828 за період: лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, вересень, жовтень, листопад 2011 року та січень 2012 року".

За результатами перевірки встановлено, що основним постачальником ПП "ТД "Формула Успіху" у лютому, березні, квітні, травні, червні, липні, вересні, жовтні, листопаді 2011 року та січні 2012 року було ТОВ "Лігрос СКМ", яке оформило та виписало для ПП "ТД "Формула Успіху" податкові накладні на суму ПДВ розміром 707 580,07 грн.

Листом ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС від 12.09.2012 № 6922/7/22-20 на адресу ДПІ у Київському районі м. Одеси ДПС надіслано електронну копію акта від 31.07.2012 № 946/22-80/37146828 документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Лігрос СКМ" (код за ЄДРПОУ 37146828) щодо обчислення достовірності задекларованих та повноти сплачених обов'язкових платежів та реальності ведення господарської діяльності в період з 01 квітня 2010 року по 31 березня 2012 року, згідно якого: У ході оперативно-розшукових заходів встановлено, що директор, бухгалтер, засновник ТОВ "Лігрос СКМ" в одній особі є гр. ОСОБА_5 (код і.п.н. НОМЕР_5), яка зареєстрована та мешкає у м. Запоріжжя, вул. Узбекистанська, 1 кім. 98. Згідно отриманих пояснень від гр. ОСОБА_5 встановлено, що назву вказаного підприємства вона чує вперше, реєстрацію та участі в реєстрації ТОВ "Лігрос СКМ" не проводила. Фінансово-господарську діяльність не вела, первинні бухгалтерські документи ТОВ "Лігрос СКМ" з моменту реєстрації по теперішній час гр. ОСОБА_5 ніколи не підписувала.

Із посиланням на інформацію, отриману від ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС щодо підприємства ТОВ "Лігрос СКМ", аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства, встановлено укладення угод без мети настання реальних наслідків, право на податковий кредит у ПП "ТД "Формула Успіху" не виникає, оскільки при цьому не дотримано обов'язкових умов для виникнення такого права - виникнення об'єкту оподаткування, що передбачено вимогами ст. 198.1 та пп. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI.

На переконання контролюючого органу правочини нібито укладені між ПП "ТД "Формула Успіху" та ТОВ "Лігрос СКМ" не спричинили реального настання юридичних наслідків. Відповідно до баз даних ДПС, податкової звітності та інших джерел інформації, одержаних в ході проведення перевірки, встановлено укладання цивільно-правових відносин та проведення операцій, спрямованих на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування податкового кредиту. При дослідженні встановлені фактичні обставини, які спростовують реальність проведених господарських операцій (відповідно і виникнення об'єкту оподаткування), на підставі яких ПП "ТД "Формула Успіху" визначені суми податкового кредиту.

Як зазначено в акті перевірки, проведеним аналізом встановлено, що сумнівний податковий кредит, отриманий ПП "ТД "Формула Успіху" від контрагентів-постачальників фактично не було використано у власній господарській діяльності, а було спрямовано на ухилення від сплати податкових зобов'язань інших суб'єктів господарювання. Враховуючи дані факти, податкова вигода, сформована від сумнівних постачальників підлягає коригуванню по ланцюгу постачання до реальних "вигодонабувачів".

Перевіркою ФОП ОСОБА_1 встановлено завищення валових витрат на суму 431 026,86 грн. у 2011 році. Сума витрат, яка безпідставно включена до складу валових витрат підтверджується даними наданої для перевірки книги обліку доходів та видатків, видатковими накладними, виписками про рух коштів на розрахунковому рахунку, податковою декларацією про майновий стан і доходи та додатком 7 до розділу ІІІ податкової декларації про майновий стан і доходи ФОП ОСОБА_1

Перевіркою ФОП ОСОБА_1 не підтверджено реальність проведених господарських операцій з ПП "ТД "Формула Успіху" в лютому, березні, квітні, травні, червні, липні, вересні, жовтні та листопаді 2011 року з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків, що підтверджується актом перевірки, який отримано від ДПІ у Київському районі м. Одеси Одеської області ДПС.

За результатами перевірки визначення суми податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб за 2011 рік встановлено розбіжність сум податку, що підлягає сплаті до бюджету за даними податкової декларації та за даними перевірки на суму 76 799,81 грн.

Контролюючим органом, виходячи з розрахунку чистого оподаткованого доходу у 2011 році, що складає 479 674,91 грн. (2 704 150,81 грн. - 2 224 475,90 грн.) встановлено, що розмір середньомісячного оподатковуваного доходу у 2011 році склав 39 972,91 грн. (479 674,91 грн. : 12 = 39 972,91 грн.).

Так, на думку контролюючого органу сума перевищення середньомісячного річного оподаткованого доходу над десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01.01.11 складатиме 30 562,91 грн., а тому сума, що підлягає сплаті до бюджету складає 79 286,34 грн. ((9 410,00 х 15 % + 30 562,91 х 17 %) х 12 = 6 607,19 х 12 = 79 286,34 грн.). Оскільки сума податку, визначеного ФОП ОСОБА_1 самостійно, згідно поданої податкової декларації про майновий стан і доходи від 08.02.12 № 9015462101 та додатку 7 до розділу ІІІ податкової декларації про майновий стан і доходи від 08.02.12 № 9015462361 склала 2 486,53 грн., то сума заниження податкового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб складає 76 799,81 грн., що є різницею між встановленим контролюючим органом розміром суми податку, що підлягає сплаті до бюджету сумою 79 286,34 грн. та задекларованими платником податків даними у податковій декларації в сумі 2 486,33 грн.

В частині визначеного контролюючим органом порушення податкового законодавства щодо заниження позивачем податкових зобов'язань по податку з доходів фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами декларування розміром 76 799,81 грн., суд зазначає.

Положення пунктів 177.1 та 177.2 статті 177 ПК України передбачають, що доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього Кодексу. Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Ставка податку, з положень п. 167.1 статті 167 ПК України становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.

Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164 цього розділу щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, до суми такого перевищення застосовується ставка 17 відсотків.

Платники податку, які подають податкові декларації за податковий (звітний) рік згідно з статтями 177 і 178 цього розділу, застосовують ставку податку 17 відсотків до частини середньомісячного річного оподатковуваного доходу, що перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року. Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу розраховується як сума загальних місячних оподатковуваних доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, поділена на кількість календарних місяців, протягом яких платником податку було одержано такі доходи у податковому (звітному) році, за який здійснюється декларування.

При цьому на вимогу пункту 177.4 статті 174 ПК України до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом III цього Кодексу.

Отже, з наведеного слідує, що визначення податкових зобов'язань по податку з доходів фізичних осіб від провадження господарської діяльності здійснюється на підставі поданих платником податків декларацій в порядку податкової звітності, в яких на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, тощо відображено облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань.

Для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (пункт 44.1 статті 44 Кодексу).

Таким чином, витрати фізичної особи-підприємця, пов'язані з господарською діяльністю такої фізичної особи-підприємця, включаються до розрахунку визначення об'єкту оподаткування за умови документального підтвердження таких витрат, а також отримання у тому ж податковому періоді оподатковуваного доходу (виручки у грошовій та не грошовій формі), якого дані витрати стосуються.

З дослідженої судом Податкової декларації про майновий стан і доходи за звітний 2011 рік (т. 4 а.с.186-189) судом встановлено, що платником податків в Розділі V "Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб" у рядку 08 - сума загального річного оподаткованого доходу (рядок 01 колонки 5 + рядок 03.01 + рядок 04) задекларовано 2 674 656,96 грн. Згідно даних рядка 09 "Сума податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб" сума податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб (рядок 01 колонки 5 + рядок 03.01 + рядок 07) становить 986,33 грн.

Так, у супутніх рядках, платником податків задекларовано: рядок 02 - 2 672 079,66 грн., рядок 03.01 - 986,53 грн., рядок 04 - "-"(прочерк, дефіс), рядок 07 - "-" (прочерк, дефіс).

Сакською ОДПІ ГУ Міндоходів АР Крим в акті перевірки від 04 жовтня 2013 року № 164/17.2-2752115956 вказано, що позивачем завищено суму валових витрат на 431 026,86 грн., та з урахуванням арифметичної помилки (заниження валового доходу у сумі 32 071,15 грн.) на загальну суму 463 098,01 грн., у тому числі у зв'язку із включенням витрат згідно накладних, отриманих від підприємства з ознаками фіктивності - ПП "ТД "Формула Успіху", на підставі яких, у тому числі, сформовано задекларований у додатку 7 до податкової декларації про майновий стан і доходи за 2011 рік показник сум витрат, пов'язаних з господарською діяльністю (вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції) розміром 2 655 502,76 грн. (т.4 а.с.190). При цьому, згідно додатку 7 до розділу ІІІ податкової декларації про майновий стан і доходи за 2011 рік від 08.02.2012 сума чистого оподаткованого доходу (колонка 3, колонка 4, колонка 5, колонка 6) складає 16 576,90 грн.

Таким чином, для підтвердження включення витрат на придбання товарів (робіт, послуг) до складу витрат ФОП ОСОБА_1, а також для підтвердження включення сум сплаченого податку на додану вартість у складі ціни за придбаний товар (роботи, послуги) до складу податкового кредиту необхідні належним чином оформлені первинні документи.

Зазначаючи про завищення валових витрат, контролюючий орган посилається на віднесення до складу витрат сум, отриманих згідно накладних від ПП "ТД "Формула Успіху", що на його думку є безпідставним, оскільки вказане підприємство має ознаки фіктивності.

З огляду на вказане, задля визначення правомірності доводів контролюючого органу, дослідженню судом підлягають взаємовідносини ФОП ОСОБА_1 з ПП "ТД "Формула Успіху" та належним чином оформлені первинні документи бухгалтерського обліку та податкової звітності.

Надаючи оцінку доводам контролюючого органу щодо обґрунтованості підстав для збільшення грошових зобов'язань з податку на додану вартість, внаслідок встановлених фактів заниження платником податків зобов'язань з податку на додану вартість у періоді, що перевірявся контролюючим органом, на загальну суму 107 523 грн. суд виходив з наступного.

Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.01.2011 по 31.12.2012 контролюючим органом встановлено його завищення на загальну суму 107 523 грн., у тому числі за січень 2011 року - 248 грн., за лютий 2011 року - 6 590 грн., за березень 2011 року - 5 448 грн., за квітень 2011 року - 8 611 грн., за травень 2011 року - 13 736 грн., за червень 2011 року - 9 396 грн., за липень 2011 року - 20 361 грн., за серпень 2011 року - 355 грн., за вересень 2011 року - 17 536 грн., за жовтень 2011 року - 7 638 грн., за листопад 2011 року - 12 985 грн. за грудень 2011 року - 1 414 грн., за лютий 2012 року - 409 грн., за березень 2012 року - 271 грн., за квітень 2012 року - 1 211 грн., за липень 2012 року - 460 грн., за жовтень 2012 року - 21 грн., за листопад 2012 року - 833 грн.

В ході проведення перевірки за період з 01.01.2011 по 31.12.2012 згідно поданих додатків 5 ФОП ОСОБА_1 включені до податкового кредиту суми ПДВ по податковим накладним, виписаним ПП "ТД "Формула успіху" за лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, вересень, жовтень, листопад 2011 року та січень 2012 року всього на загальну суму 86 235,53 грн.

За результатами перевірки, проведеної ДПІ у Київському районі м. Одеси Одеської області ДПС, про що свідчить акт від 31.12.2012 № 2005/2-34/34996080/104 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП "ТД "Формула успіху", код за ЄДРПОУ 34996080 щодо підтвердження господарських відносин з платником податків ТОВ "Лігрос СКМ", код за ЄДРПОУ 37146828 за період: лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, вересень, жовтень, листопад 2011 року та січень 2012 року", основним постачальником ПП "ТД "Формула успіху" в лютому - грудні 2011 року та січні 2012 року було ТОВ "Лігрос СКМ", яке оформило та виписало для ПП "ТД "Формула Успіху" податкові накладні на суму ПДВ розміром 707 580,07 грн.

Згідно з інформацією ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС щодо підприємства ТОВ "Лігрос СКМ" (код за ЄДРПОУ 37146828), аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства, встановлено укладення угод без мети настання реальних наслідків, право на податковий кредит у ПП "ТД "Формула Успіху" не виникає, оскільки при цьому не дотримано обов'язкових умов для виникнення такого прав - виникнення об'єкту оподаткування, що передбачено вимогами ст. 198.1 та пп. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI.

Як зазначено в акті перевірки при дослідженні контролюючим органом встановлені фактичні обставини, які спростовують реальність проведених господарських операцій (відповідно, і виникнення об'єкту оподаткування), на підставі яких ПП "ТД "Формула Успіху" визначені суми податкового кредиту. Зазначаючи про неможливість придбання товарів (робіт, послуг) ПП "ТД "Формула Успіху" за період з лютого по грудень 2011 року та за січень 2012 року, контролюючий орган вказує на неможливий їх продаж в подальшому на користь контрагентів-покупців, перевіркою ФОП ОСОБА_1 встановлено порушення ч. 1 ст. 203, 215, 216, 228, 655, 656, 662 ЦК України в частині недодержання в момент вчинення правочину вимог, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, а тому ФОП ОСОБА_1 завищено податковий кредит на суму 86 235,53 грн. у 2011 році. Перевіркою ФОП ОСОБА_1 не підтверджено реальність проведених господарських операцій з ПП "ТД "Формула Успіху" (код ЄДРПОУ 34996080) в лютому - грудні 2011 року з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків, що підтверджується актом перевірки, який отримано від ДПІ у Київському районі м. Одеси Одеської області ДПС.

В порушення приписів п. 198.2 ст. 198 ПК України контролюючим органом зазначено, що ФОП ОСОБА_1 включено до податкового кредиту ПДВ у сумі 321 грн. у липні 2011 року, податкова накладна виписана ТОВ ВКФ "ВІС" у липні 2011 року, але товар отримано 18.08.2011, оплачено 18.08.2011, а також включено до податкового кредиту у листопаді 2011 року ПДВ у сумі 367,13 грн. за податковою накладною ПП "МАКС-ДРАЙВ", що виписана у грудні 2011 року, товар за якою отримано 01.12.2011, рахунок на сплату 01.12.2011. За вказаних обставин ФОП ОСОБА_1 встановлено завищення податкового кредиту за липень 2011 року на суму 321 грн. та за листопад 2011 року на суму 367 грн.

В порушення приписів п. 192.1 ст. 192 ПК України ФОП ОСОБА_1 повертався товар постачальникам, але коригування податкового кредиту не проводилось, внаслідок чого встановлено завищення податкового кредиту сумою 1 363,27 грн., у тому числі: у квітні 2011 року на суму 138,25 грн., у травні 2011 року на суму 41,01 грн., у серпні 2011 року на суму 34,42 грн., у листопаді 2011 року на суму 16,04 грн., у лютому 2012 року на суму 409,20 грн., у квітні 2012 року на суму 90,86 грн., у листопаді 2012 року на суму 612,61 грн., у жовтні 2012 року на суму 20,88 грн.

Також перевіркою ФОП ОСОБА_1 встановлено порушення п. 198.6 ст. 198 ПК України, відповідно до якого ФОП ОСОБА_1 включено до податкового кредиту суми ПДВ, які не підтверджені податковими накладними, виписаними у відповідному періоді контрагентами, які зазначені у поданих ФОП ОСОБА_1 Додатках 5, внаслідок чого встановлено завищення податкового кредиту у сумі 6 495,84 грн., у тому числі: у квітні 2011 року на суму 225,55 грн., у вересні 2011 року на суму 691 грн., у листопаді 2011 року на суму 4 626,66 грн., у березні 2012 року на суму 460,35 грн., у листопаді 2012 року на суму 220,83 грн. Перелік сум ПДВ по контрагентам, які були включені ФОП ОСОБА_1 до податкового кредиту, не підтверджено податковими накладними, чим порушено п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України.

Окрім цього, в порушення п. 198.6 ст. 198 ПК України ФОП ОСОБА_1 включено до податкового кредиту суми ПДВ за податковими накладними, оформленими з порушенням статті 201 Податкового кодексу України, внаслідок чого встановлено завищення податкового кредиту у сумі 12 740,54 грн., у тому числі: у січні 2011 року у сумі 247,72 грн., у лютому 2011 року у сумі 1 641,33 грн., у квітні 2011 року у сумі 1 364,67 грн., у вересні 2011 року у сумі 6 833,32 грн., у листопаді 2011 року у сумі 119,5 грн., у грудні 2011 року у сумі 1 414 грн., у квітні 2012 року у сумі 1 120 грн.

З огляду на зазначене, враховуючи, що позивач оскаржує правомірність визначення контролюючим органом суми податку на додану вартість розміром 104 687,8 грн., суд виходив з наступного.

Положеннями пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

В силу пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до пункту 6.2 Наказу Державної податкової адміністрації України від 21 грудня 2010 року № 969 "Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення" податкова накладна є підставою на віднесення до податкового кредиту витрат по сплаті податку на додану вартість у покупця, зареєстрованого як платник податку.

Приписами пункту 198.3 статті 198 даного Кодексу визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

В силу п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.

Податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/ послуг (п. 201.4 ст. 201 ПК України).

Як зазначено у п. 201.8 ст. 201 Податкового кодексу України, право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

В силу пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

З дослідженого судом договору від 18 січня 2011 року № 020111 (купівлі-продажу запчастин, агрегатів, аксесуарів та витратних матеріалів для автотранспорту), укладеного між Приватним підприємством "ТД Формула Успіху", як продавцем, та Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1, як покупцем, судом встановлено, що його предметом є продаж та передача у власність покупця запчастин, агрегатів, аксесуарів та витратних матеріалів для автотранспорту згідно із замовленнями покупця, які останній зобов'язується прийняти та оплатити. Кількість товару встановлюється видатковими накладними, які є невід'ємною частиною договору, а загальна кількість товару за договором встановлюється як сума товару за всіма накладними за період дії договору. Продавець гарантує, що товар є його власністю, не заставлений, не знаходиться під арештом та не є предметом позову третіх осіб.

Сторони домовились, що ціна товару договірна та визначається окремо для кожної партії Товару і вказується в накладній на кожну окрему партію. Загальна суму договору складає (орієнтовно) 600 000 (шістсот тисяч) гривень 00 копійок, протягом календарного року дії Договору, у т.ч. ПДВ 20 % складає 100 000 (сто тисяч) гривень 00 копійок. Остаточна загальна сума договору визначається виходячи з цін на товар, асортименту та загальної кількості товару, поставленого відповідно до умов договору. Термін дії договору сторони визначили до 31 грудня 2011 року (т.1 а.с.137-141).

На виконання умов укладеного договору, Приватним підприємством "ТД "Формула Успіху", як продавцем, на адресу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1, як покупця, у січні 2011 року відповідно до рахунків-фактур від 27.12.2010 № КА-1/2194 (т.1 а.с.144), від 27.12.2010 № КА-1/2196 (т.1 а.с.147), від 28.12.2010 № КА-1/2203 (т.1 а.с.150), від 29.12.2010 № КА-1/2210 (т.1 а.с.153), від 05.01.2011 № КА-1/0007 (т.1 а.с.156), від 10.01.2011 № КА-1/0017 (т.1 а.с.159), від 10.01.2011 № КА-1/0018 (т.1 а.с.162), від 10.01.2011 № КА-1/0021 (т.1 а.с.165), від 10.01.2011 № КА-1/0026 (т.1 а.с.168), від 10.01.2011 № КА-1/0030 (т.1 а.с.171), від 24.12.2010 № КА-1/2184 (т.1 а.с.174), від 11.01.2011 № КА-1/0037 (т.1 а.с.177), від 12.01.2011 № КА-1/0044 (т.1 а.с.180), від 12.01.2011 № КА-1/0045 (т.1 а.с.183), від 13.01.2011 № КА-1/0049 (т.1 а.с.186), від 13.01.2011 № КА-1/0053 (т.1 а.с.189), від 14.01.2011 № КА-1/0060 (т.1 а.с.192), від 14.01.2011 № КА-1/0066 (т.1 а.с.195), від 14.01.2011 № КА-1/0067 (т.1 а.с.198), від 14.01.2011 № КА-1/0069 (т.1 а.с.201), від 14.01.2011 № КА-1/0070 (т.1 а.с.204), від 14.01.2011 № КА-1/0071 (т.1 а.с.207), від 14.01.2011 № КА-1/0073 (т.1 а.с.210), від 17.01.2011 № КА-1/0075 (т.1 а.с.213), від 18.01.2011 № КА-1/0083 (т.1 а.с.216), від 19.01.2011 № КА-1/0097 (т.1 а.с.219), від 20.01.2011 № КА-1/0101 (т.1 а.с.222), від 20.01.2011 № КА-1/0108 (т.1 а.с.229), від 21.01.2011 № КА-1/0111 (т.1 а.с.228), від 21.01.2011 № КА-1/0117 (т.1 а.с.231), від 21.01.2011 № КА-1/0118 (т.1 а.с.234) зроблено замовлення на придбання відповідних товарів, на виконання чого продавцем виписано витратні накладні від 12.01.2011 № 23 (т.1 а.с.143), від 12.01.2011 № 24 (т.1 а.с.146), від 12.01.2011 № 25 (т.1 а.с.149), від 12.01.2011 № 26 (т.1 а.с.152), від 12.01.2011 № 27 (т.1 а.с.155), від 12.01.2011 № 28 (т.1 а.с.158), від 12.01.2011 № 29 (т.1 а.с.161), від 12.01.2011 № 30 (т.1 а.с.164), від 12.01.2011 № 31 (т.1 а.с.167), від 12.01.2011 № 32 (т.1 а.с.170), від 18.01.2011 № 53 (т.1 а.с.173), від 18.01.2011 № 54 (т.1 а.с.176), від 18.01.2011 № 55 (т.1 а.с.179), від 18.01.2011 № 56 (т.1 а.с.182), від 18.01.2011 № 57 (т.1 а.с.185), від 18.01.2011 № 58 (т.1 а.с.188), від 18.01.2011 № 59 (т.1 а.с.191), від 18.01.2011 № 60 (т.1 а.с.194), від 18.01.2011 № 61 (т.1 а.с.197), від 18.01.2011 № 62 (т.1 а.с.200), від 18.01.2011 № 63 (т.1 а.с.203), від 18.01.2011 № 64 (т.1 а.с.206), від 18.01.2011 № 65 (т.1 а.с.209), від 26.01.2011 № 117 (т.1 а.с.212), від 26.01.2011 № 118 (т.1 а.с.215), від 26.01.2011 № 119 (т.1 а.с.218), від 26.01.2011 № 120 (т.1 а.с.221), від 26.01.2011 № 121 (т.1 а.с.224), від 26.01.2011 № 122 (т.1 а.с.227), від 26.01.2011 № 123 (т.1 а.с.230), від 26.01.2011 № 123 (т.1 а.с.233).

Приватним підприємством "ТД "Формула Успіху", як продавцем, на адресу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1, як покупця, відповідно до придбаних у січні 2011 року товарів видано податкові накладні: від 12.01.2011 № 23 на загальну суму 88,82 грн., у т.ч. ПДВ сумою 14,80 грн. (т.1 а.с.142); від 12.01.2011 № 24 на загальну суму 2 054,04 грн., у т.ч. ПДВ сумою 342,34 грн. (т.1 а.с.145); від 12.01.2011 № 25 на загальну суму 1 745,23 грн., у т.ч. ПДВ сумою 290,87 грн. (т.1 а.с.148); від 12.01.2011 № 26 на загальну суму 771,77 грн., у т.ч. ПДВ сумою 128,63 грн. (т.1 а.с.151); від 12.01.2011 № 27 на загальну суму 2 499,96 грн., у т.ч. ПДВ сумою 416,66 грн. (т.1 а.с.154); від 12.01.2011 № 28 на загальну суму 1 012,09 грн., у т.ч. ПДВ сумою 168,88 грн. (т.1 а.с.157); від 12.01.2011 № 29 на загальну суму 450,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 75,00 грн. (т.1 а.с.160); від 12.01.2011 № 30 на загальну суму 490,80 грн., у т.ч. ПДВ сумою 81,80 грн. (т.1 а.с.163); від 12.01.2011 № 31 на загальну суму 6 943,66 грн., у т.ч. ПДВ сумою 1 157,28 грн. (т.1 а.с.166); від 12.01.2011 № 32 на загальну суму 206,42 грн., у т.ч. ПДВ сумою 34,40 грн. (т.1 а.с.169); від 18.01.2011 № 53 на загальну суму 4 511,96 грн., у т.ч. ПДВ сумою 751,99 грн. (т.1 а.с.172); від 18.01.2011 № 54 на загальну суму 397,26 грн., у т.ч. ПДВ сумою 66,21 грн. (т.1 а.с.175); від 18.01.2011 № 55 на загальну суму 435,82 грн., у т.ч. ПДВ сумою 72,64 грн. (т.1 а.с.178); від 18.01.2011 № 56 на загальну суму 435,82 грн., у т.ч. ПДВ сумою 72,64 грн. (т.1 а.с.181); від 18.01.2011 № 57 на загальну суму 244,08 грн., у т.ч. ПДВ сумою 40,68 грн. (т.1 а.с.184); від 18.01.2011 № 58 на загальну суму 632,80 грн., у т.ч. ПДВ сумою 105,47 грн. (т.1 а.с.187); від 18.01.2011 № 59 на загальну суму 1 000,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 166,67 грн. (т.1 а.с.190); від 18.01.2011 № 60 на загальну суму 1 002,08 грн., у т.ч. ПДВ сумою 167,01 грн. (т.1 а.с.193); від 18.01.2011 № 61 на загальну суму 1 399,98 грн., у т.ч. ПДВ сумою 233,33 грн. (т.1 а.с.196); від 18.01.2011 № 62 на загальну суму 2 099,99 грн., у т.ч. ПДВ сумою 350,00 грн. (т.1 а.с.199); від 18.01.2011 № 63 на загальну суму 420,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 70,00 грн. (т.1 а.с.202); від 18.01.2011 № 64 на загальну суму 800,04 грн., у т.ч. ПДВ сумою 133,34 грн. (т.1 а.с.205); від 18.01.2011 № 65 на загальну суму 850,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 141,67 грн. (т.1 а.с.208); від 26.01.2011 № 117 на загальну суму 1 446,47 грн., у т.ч. ПДВ сумою 241,08 грн. (т.1 а.с.211); від 26.01.2011 № 118 на загальну суму 832,03 грн., у т.ч. ПДВ сумою 136,67 грн. (т.1 а.с.214); від 26.01.2011 № 119 на загальну суму 3 085,91 грн., у т.ч. ПДВ сумою 514,32 грн. (т.1 а.с.217); від 26.01.2011 № 120 на загальну суму 560,16 грн., у т.ч. ПДВ сумою 93,36 грн. (т.1 а.с.220); від 26.01.2011 № 121 на загальну суму 600,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 100,00 грн. (т.1 а.с.223); від 26.01.2011 № 122 на загальну суму 2 830,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 471,67 грн. (т.1 а.с.226); від 26.01.2011 № 123 на загальну суму 1 750,02 грн., у т.ч. ПДВ сумою 291,67 грн. (т.1 а.с.229); від 26.01.2011 № 124 на загальну суму 220,01 грн., у т.ч. ПДВ сумою 36,67 грн. (т.1 а.с.232).

Грошові кошти на придбання відповідного товару за вищевказаними виписаними податковими накладними перераховано у січні 2011 року у повному обсязі на рахунки продавця, що підтверджується платіжними дорученнями від 11.01.2011 № 590 на загальну суму 16 262,79 грн. з ПДВ, від 17.01.2011 № 596 на загальну суму 14 229,11 грн. з ПДВ, від 25.01.2011 № 599 на загальну суму 11 324,60 грн. з ПДВ, від 31.01.2011 № 608 на загальну суму 14 315,11 грн. з ПДВ (т.4 а.с.71-74).

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за січень 2011 року (т.4 а.с.111-114).

На виконання умов укладеного договору від 18 січня 2011 року № 020111 (купівлі-продажу запчастин, агрегатів, аксесуарів та витратних матеріалів для автотранспорту), відповідно до рахунків-фактур від 24.01.2011 № КА -1/0123 (т.1 а.с.237), від 24.01.2011 № КА -1/0126 (т.1 а.с.240), від 24.01.2011 № КА -1/0129 (т.1 а.с.243), від 24.01.2011 № КА -1/0136 (т.1 а.с.246), від 25.01.2011 № КА -1/0138 (т.1 а.с.249), від 26.01.2011 № КА -1/0152 (т.2 а.с.2), від 26.01.2011 № КА -1/0154 (т.2 а.с.5), від 26.01.2011 № КА -1/0158 (т.2 а.с.8), від 27.01.2011 № КА -1/0159 (т.2 а.с.11), від 27.01.2011 № КА -1/0437 (т.2 а.с.14), від 27.01.2011 № КА -1/0162 (т.2 а.с.17), від 04.02.2011 № КА -1/0224 (т.2 а.с.20), від 03.02.2011 № КА -1/0215 (т.2 а.с.23), від 03.02.2011 № КА -1/0213 (т.2 а.с.26), від 03.02.2011 № КА -1/0209 (т.2 а.с.29), від 02.02.2011 № КА -1/0204 (т.2 а.с.32), від 01.02.2011 № КА -1/0196 (т.2 а.с.35), від 01.02.2011 № КА -1/0187 (т.2 а.с.38), від 31.01.2011 № КА -1/0185 (т.2 а.с.41), від 31.01.2011 № КА -1/0180 (т.2 а.с.44), від 07.02.2011 № КА -1/0241 (т.2 а.с.47), від 24.02.2011 № КА -1/0395 (т.2 а.с.50) ФОП ОСОБА_1 зроблено замовлення на придбання в ПП "ТД "Формула Успіху" відповідних товарів, на виконання чого останнім виписано витратні накладні від 01.02.2011 № 7 (т.1 а.с.236), від 01.02.2011 № 8 (т.1 а.с.239), від 01.02.2011 № 9 (т.1 а.с.242), від 01.02.2011 № 10 (т.1 а.с.245), від 01.02.2011 № 11 (т.1 а.с.248), від 01.02.2011 № 12 (т.2 а.с.1), від 01.02.2011 № 13 (т.2 а.с.4), від 01.02.2011 № 14 (т.2 а.с.7), від 01.02.2011 № 15 (т.2 а.с.10), від 01.02.2011 № 16 (т.2 а.с.13), від 01.02.2011 № 17 (т.2 а.с.16), від 10.02.2011 № 52 (т.2 а.с.19), від 10.02.2011 № 53 (т.2 а.с.22), від 10.02.2011 № 54 (т.2 а.с.25), від 10.02.2011 № 55 (т.2 а.с.28), від 10.02.2011 № 56 (т.2 а.с.31), від 10.02.2011 № 57 (т.2 а.с.34), від 10.02.2011 № 58 (т.2 а.с.37), від 10.02.2011 № 59 (т.2 а.с.40), від 10.02.2011 № 60 (т.2 а.с.43), від 10.02.2011 № 62 (т.2 а.с.46), від 28.02.2011 № 168 (т.2 а.с.49).

У лютому 2011 року Приватним підприємством "ТД "Формула Успіху" на адресу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1, відповідно до придбаних за вищевказаними витратними накладними товарів, видано податкові накладні: від 01.02.2011 № 7 на загальну суму 211,37 грн., у т.ч. ПДВ сумою 35,23 грн. (т.1 а.с.235); від 01.02.2011 № 8 на загальну суму 1 162,08 грн., у т.ч. ПДВ сумою 193,68 грн. (т.1 а.с.238); від 01.02.2011 № 9 на загальну суму 920,02 грн., у т.ч. ПДВ сумою 153,34 грн. (т.1 а.с.241); від 01.02.2011 № 10 на загальну суму 229,13 грн., у т.ч. ПДВ сумою 38,19 грн. (т.1 а.с.244); від 01.02.2011 № 11 на загальну суму 660,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 110,00 грн. (т.1 а.с.247); від 01.02.2011 № 12 на загальну суму 1 096,13 грн., у т.ч. ПДВ сумою 182,69 грн. (т.1 а.с.250); від 01.02.2011 № 13 на загальну суму 323,48 грн., у т.ч. ПДВ сумою 53,91 грн. (т.2 а.с.3); від 01.02.2011 № 14 на загальну суму 389,88 грн., у т.ч. ПДВ сумою 64,98 грн. (т.2 а.с.6); від 01.02.2011 № 15 на загальну суму 1 020,24 грн., у т.ч. ПДВ сумою 170,04 грн. (т.2 а.с.9); від 01.02.2011 № 16 на загальну суму 1 770,22 грн., у т.ч. ПДВ сумою 295,04 грн. (т.2 а.с.12); від 01.02.2011 № 17 на загальну суму 6 532,56 грн., у т.ч. ПДВ сумою 1 088,76 грн. (т.2 а.с.15); від 10.02.2011 № 52 на загальну суму 165,65 грн., у т.ч. ПДВ сумою 27,61 грн. (т.2 а.с.18); від 10.02.2011 № 53 на загальну суму 523,08 грн., у т.ч. ПДВ сумою 87,18 грн. (т.2 а.с.21); від 10.02.2011 № 54 на загальну суму 3 600,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 600,00 грн. (т.2 а.с.24); від 10.02.2011 № 55 на загальну суму 2 821,81 грн., у т.ч. ПДВ сумою 470,30 грн. (т.2 а.с.27); від 10.02.2011 № 56 на загальну суму 1 236,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 206,00 грн. (т.2 а.с.30); від 10.02.2011 № 57 на загальну суму 605,86 грн., у т.ч. ПДВ сумою 100,98 грн. (т.2 а.с.33); від 10.02.2011 № 58 на загальну суму 660,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 110,00 грн. (т.2 а.с.36); від 10.02.2011 № 59 на загальну суму 229,98 грн., у т.ч. ПДВ сумою 38,33 грн. (т.2 а.с.39); від 10.02.2011 № 60 на загальну суму 269,10 грн., у т.ч. ПДВ сумою 44,85 грн. (т.2 а.с.42); від 10.02.2011 № 62 на загальну суму 862,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 143,67 грн. (т.2 а.с.45); від 28.02.2011 № 168 на загальну суму 4 401,86 грн., у т.ч. ПДВ сумою 733,64 грн. (т.2 а.с.48).

Грошові кошти на придбання відповідного товару за вищевказаними виписаними податковими накладними перераховано у лютому 2011 року у повному обсязі на рахунки продавця, що підтверджується платіжним дорученням від 09.02.2011 № 614 на загальну суму 10 073,48 грн. у тому числі з ПДВ та платіжним дорученням від 25.02.2011 № 626 на загальну суму 4 401,86 грн. у тому числі з ПДВ (т.4 а.с.75-76).

У березні 2011 року на підставі рахунків-фактур від 24.02.2011 № КА -1/0389 (т.2 а.с.54), від 25.02.2011 № КА -1/0396 (т.2 а.с.57), від 28.02.2011 № КА -1/0406 (т.2 а.с.60), від 28.02.2011 № КА -1/0408 (т.2 а.с.63), від 28.02.2011 № КА -1/0409 (т.2 а.с.66), від 28.02.2011 № КА -1/0410 (т.2 а.с.69), від 02.03.2011 № КА -1/0431 (т.2 а.с.72), від 03.03.2011 № Гур-1/1014 (т.2 а.с.75), від 07.03.2011 № Гур-1/0660 (т.2 а.с.78), від 09.03.2011 № Гур-1/0667 (т.2 а.с.81), від 09.03.2011 № Гур-1/0686 (т.2 а.с.84), від 09.03.2011 № Гур-1/0695 (т.2 а.с.87), від 10.03.2011 № Гур-1/0713 (т.2 а.с.90), від 10.03.2011 № Гур-1/0728 (т.2 а.с.93), від 11.03.2011 № Гур-1/0735 (т.2 а.с.96), від 14.03.2011 № Гур-1/0764 (т.2 а.с.99), від 16.03.2011 № Гур-1/0822 (т.2 а.с.102), від 16.03.2011 № Гур-1/0833 (т.2 а.с.105), від 18.03.2011 № Гур-1/0874 (т.2 а.с.108), від 21.03.2011 № Гур-1/0922 (т.2 а.с.111), від 21.03.2011 № Гур-1/0939 (т.2 а.с.114), від 22.03.2011 № Гур-1/0965 (т.2 а.с.117), від 24.03.2011 № Гур-1/1047 (т.2 а.с.120), від 22.03.2011 № Гур-1/0966 (т.2 а.с.123) ФОП ОСОБА_1 замовлено в ПП "ТД "Формула Успіху" товари, на виконання чого останнім виписано витратні накладні від 09.03.2011 № 41 (т.2 а.с.53), від 09.03.2011 № 42 (т.2 а.с.56), від 09.03.2011 № 44 (т.2 а.с.59), від 09.03.2011 № 45 (т.2 а.с.62), від 09.03.2011 № 46 (т.2 а.с.65), від 09.03.2011 № 47 (т.2 а.с.68), від 09.03.2011 № 48 (т.2 а.с.71), від 21.03.2011 № 150 (т.2 а.с.74), від 21.03.2011 № 151 (т.2 а.с.77), від 21.03.2011 № 152 (т.2 а.с.80), від 21.03.2011 № 153 (т.2 а.с.83), від 21.03.2011 № 154 (т.2 а.с.86), від 21.03.2011 № 155 (т.2 а.с.89), від 21.03.2011 № 156 (т.2 а.с.92), від 21.03.2011 № 157 (т.2 а.с.95), від 21.03.2011 № 158 (т.2 а.с.98), від 31.03.2011 № 265 (т.2 а.с.101), від 31.03.2011 № 266 (т.2 а.с.104), від 31.03.2011 № 267 (т.2 а.с.107), від 31.03.2011 № 268 (т.2 а.с.110), від 31.03.2011 № 269 (т.2 а.с.113), від 31.03.2011 № 270 (т.2 а.с.116), від 31.03.2011 № 271 (т.2 а.с.119), від 31.03.2011 № 272 (т.2 а.с.122).

Також, відповідно до вказаних документів бухгалтерської звітності ПП "ТД "Формула Успіху" на адресу ФОП ОСОБА_1 видано податкові накладні: від 09.03.2011 № 41 на загальну суму 720,48 грн., у т.ч. ПДВ сумою 120,08 грн. (т.2 а.с.51); від 09.03.2011 № 42 на загальну суму 320,04 грн., у т.ч. ПДВ сумою 53,34 грн. (т.2 а.с.55); від 09.03.2011 № 44 на загальну суму 632,22 грн., у т.ч. ПДВ сумою 105,37 грн. (т.2 а.с.58); від 09.03.2011 № 45 на загальну суму 1 696,12 грн., у т.ч. ПДВ сумою 282,69 грн. (т.2 а.с.61); від 09.03.2011 № 46 на загальну суму 990,47 грн., у т.ч. ПДВ сумою 165,08 грн. (т.2 а.с.64); від 09.03.2011 № 47 на загальну суму 373,20 грн., у т.ч. ПДВ сумою 62,20 грн. (т.2 а.с.67); від 09.03.2011 № 48 на загальну суму 7 903,67 грн., у т.ч. ПДВ сумою 1 317,28 грн. (т.2 а.с.70); від 21.03.2011 № 150 на загальну суму 4 204,99 грн., у т.ч. ПДВ сумою 700,83 грн. (т.2 а.с.73); від 21.03.2011 № 151 на загальну суму 9 095,82 грн., у т.ч. ПДВ сумою 1 515,97 грн. (т.2 а.с.76); від 21.03.2011 № 152 на загальну суму 990,47 грн., у т.ч. ПДВ сумою 165,08 грн. (т.2 а.с.79); від 21.03.2011 № 153 на загальну суму 229,76 грн., у т.ч. ПДВ сумою 38,29 грн. (т.2 а.с.82); від 21.03.2011 № 154 на загальну суму 990,47 грн., у т.ч. ПДВ сумою 165,08 грн. (т.2 а.с.85); від 21.03.2011 № 155 на загальну суму 500,04 грн., у т.ч. ПДВ сумою 83,34 грн. (т.2 а.с.88); від 21.03.2011 № 156 на загальну суму 873,73 грн., у т.ч. ПДВ сумою 145,62 грн. (т.2 а.с.91); від 21.03.2011 № 157 на загальну суму 535,99 грн., у т.ч. ПДВ сумою 89,33 грн. (т.2 а.с.94); від 21.03.2011 № 158 на загальну суму 2 630,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 438,33 грн. (т.2 а.с.97); від 30.03.2011 № 265 на загальну суму 79,01 грн., у т.ч. ПДВ сумою 13,17 грн. (т.2 а.с.100); від 30.03.2011 № 266 на загальну суму 640,01 грн., у т.ч. ПДВ сумою 106,67 грн. (т.2 а.с.103); від 31.03.2011 № 267 на загальну суму 1 265,40 грн., у т.ч. ПДВ сумою 210,90 грн. (т.2 а.с.106); від 31.03.2011 № 268 на загальну суму 152,38 грн., у т.ч. ПДВ сумою 25,40 грн. (т.2 а.с.109); від 31.03.2011 № 269 на загальну суму 6 309,78 грн., у т.ч. ПДВ сумою 1 051,63 грн. (т.2 а.с.112); від 31.03.2011 № 270 на загальну суму 585,72 грн., у т.ч. ПДВ сумою 97,62 грн. (т.2 а.с.115); від 31.03.2011 № 271 на загальну суму 171,41 грн., у т.ч. ПДВ сумою 28,57 грн. (т.2 а.с.118); від 31.03.2011 № 272 на загальну суму 7 134,77 грн., у т.ч. ПДВ сумою 1 189,13 грн. (т.2 а.с.121);

Грошові кошти на придбання відповідного товару за вищевказаними виписаними податковими накладними перераховано у березні 2011 року у повному обсязі на рахунки продавця, що підтверджується платіжним дорученням від 04.03.2011 № 634 на загальну суму 12 636,20 грн., платіжним дорученням від 20.03.2011 № 646 на загальну суму 20 581,28 грн. та платіжним дорученням від 30.03.2011 № 666 на загальну суму 16 338,48 грн. Як убачається з названих платіжних доручень суми оплат за придбаний товар здійснено з урахуванням податку на додану вартість (т.4 а.с.77-79).

На виконання умов договору від 18.01.2011 № 020111, укладеного між ПП "ТД "Формула Успіху" та ФОП ОСОБА_1, у квітні 2011 року відповідно до рахунків-фактур від 22.03.2011 № Гур-1/0996 (т.2 а.с.126), від 24.03.2011 № Гур-1/1047 (т.2 а.с.129), від 28.03.2011 № Гур-1/1131 (т.2 а.с.132), від 29.03.2011 № Гур-1/1177 (т.2 а.с.135), від 30.03.2011 № Гур-1/1197 (т.2 а.с.138), від 31.03.2011 № Гур-1/1231 (т.2 а.с.141), від 31.03.2011 № Гур-1/1235 (т.2 а.с.144), від 01.04.2011 № Гур-1/1266 (т.2 а.с.147), від 04.04.2011 № Гур-1/1278 (т.2 а.с.150), від 04.04.2011 № Гур-1/1279 (т.2 а.с.153), від 04.04.2011 № Гур-1/1288 (т.2 а.с.156), від 14.04.2011 № Гур-1/1596 (т.2 а.с.159), від 14.04.2011 № Гур-1/1601 (т.2 а.с.162), від 14.04.2011 № Гур-1/1602 (т.2 а.с.165), від 14.04.2011 № Гур-1/1605 (т.2 а.с.168), від 15.04.2011 № Гур-1/1617 (т.2 а.с.171), від 15.04.2011 № Гур-1/1623 (т.2 а.с.174), від 18.04.2011 № Гур-1/1677 (т.2 а.с.177), від 19.04.2011 № Гур-1/1700 (т.2 а.с.180), від 19.04.2011 № Гур-1/1711 (т.2 а.с.183), від 22.04.2011 № Гур-1/1791 (т.2 а.с.186), від 22.04.2011 № Гур-1/1800 (т.2 а.с.189), від 22.04.2011 № Гур-1/1813 (т.2 а.с.192), від 26.04.2011 № Гур-1/2033 (т.2 а.с.195), від 28.04.2011 № Гур-1/1917 (т.2 а.с.198) ФОП ОСОБА_1 зроблено замовлення на придбання відповідних товарів, на виконання чого ПП "ТД "Формула Успіху" виписано витратні накладні: від 14.04.2011 № Гур-1/0996 (т.2 а.с.125), від 14.04.2011 № Гур-1/1047 (т.2 а.с.128), від 14.04.2011 № Гур-1/1131 (т.2 а.с.131), від 14.04.2011 № Гур-1/1177 (т.2 а.с.134), від 14.04.2011 № Гур-1/1197 (т.2 а.с.137), від 14.04.2011 № Гур-1/1231 (т.2 а.с.140), від 14.04.2011 № Гур-1/1235 (т.2 а.с.143), від 14.04.2011 № Гур-1/1266 (т.2 а.с.146), від 14.04.2011 № Гур-1/1278 (т.2 а.с.149), від 14.04.2011 № Гур-1/1279 (т.2 а.с.152), від 14.04.2011 № Гур-1/1288 (т.2 а.с.155), від 28.04.2011 № Гур-1/1596 (т.2 а.с.158), від 28.04.2011 № Гур-1/1601 (т.2 а.с.161), від 28.04.2011 № Гур-1/1602 (т.2 а.с.164), від 28.04.2011 № Гур-1/1605 (т.2 а.с.167), від 28.04.2011 № Гур-1/1617 (т.2 а.с.170), від 28.04.2011 № Гур-1/1623 (т.2 а.с.173), від 28.04.2011 № Гур-1/1677 (т.2 а.с.176), від 28.04.2011 № Гур-1/1700 (т.2 а.с.179), від 28.04.2011 № Гур-1/1711 (т.2 а.с.182), від 28.04.2011 № Гур-1/1791 (т.2 а.с.185), від 28.04.2011 № Гур-1/1800 (т.2 а.с.188), від 28.04.2011 № Гур-1/1813 (т.2 а.с.191), від 28.04.2011 № Гур-1/2033 (т.2 а.с.194), від 28.04.2011 № Гур-1/1917 (т.2 а.с.197).

Приватним підприємством "ТД "Формула Успіху" на адресу ФОП ОСОБА_1 відповідно до придбаних у квітні 2011 року товарів видано податкові накладні: від 14.04.2011 № 129 на загальну суму 7 245,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 1 207,50 грн. (т.2 а.с.124); від 14.04.2011 № 130 на загальну суму 171,41 грн., у т.ч. ПДВ сумою 28,57 грн. (т.2 а.с.127); від 14.04.2011 № 131 на загальну суму 2 094,41 грн., у т.ч. ПДВ сумою 349,07 грн. (т.2 а.с.130); від 14.04.2011 № 132 на загальну суму 1 478,58 грн., у т.ч. ПДВ сумою 246,43 грн. (т.2 а.с.133); від 14.04.2011 № 133 на загальну суму 500,04 грн., у т.ч. ПДВ сумою 83,34 грн. (т.2 а.с.136); від 14.04.2011 № 133 на загальну суму 2 350,02 грн., у т.ч. ПДВ сумою 391,57 грн. (т.2 а.с.139); від 14.04.2011 № 135 на загальну суму 839,99 грн., у т.ч. ПДВ сумою 140,00 грн. (т.2 а.с.142); від 14.04.2011 № 136 на загальну суму 999,96 грн., у т.ч. ПДВ сумою 166,66 грн. (т.2 а.с.145); від 14.04.2011 № 137 на загальну суму 3 858,95 грн., у т.ч. ПДВ сумою 643,16 грн. (т.2 а.с.148); від 14.04.2011 № 138 на загальну суму 820,01 грн., у т.ч. ПДВ сумою 136,67 грн. (т.2 а.с.151); від 14.04.2011 № 139 на загальну суму 4 595,04 грн., у т.ч. ПДВ сумою 765,84 грн. (т.2 а.с.154); від 28.04.2011 № 278 на загальну суму 368,40 грн., у т.ч. ПДВ сумою 61,40 грн. (т.2 а.с.157); від 28.04.2011 № 279 на загальну суму 42,43 грн., у т.ч. ПДВ сумою 7,07 грн. (т.2 а.с.160); від 28.04.2011 № 280 на загальну суму 320,04 грн., у т.ч. ПДВ сумою 53,34 грн. (т.2 а.с.163); від 28.04.2011 № 281 на загальну суму 290,04 грн., у т.ч. ПДВ сумою 48,34 грн. (т.2 а.с.166); від 28.04.2011 № 282 на загальну суму 239,90 грн., у т.ч. ПДВ сумою 39,98 грн. (т.2 а.с.169); від 28.04.2011 № 283 на загальну суму 1 590,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 265,00 грн. (т.2 а.с.172); від 28.04.2011 № 284 на загальну суму 2 119,56 грн., у т.ч. ПДВ сумою 353,26 грн. (т.2 а.с.175); від 28.04.2011 № 285 на загальну суму 1 050,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 175,00 грн. (т.2 а.с.178); від 28.04.2011 № 286 на загальну суму 540,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 90,00 грн. (т.2 а.с.181); від 28.04.2011 № 287 на загальну суму 545,60 грн., у т.ч. ПДВ сумою 90,93 грн. (т.2 а.с.184); від 28.04.2011 № 288 на загальну суму 355,08 грн., у т.ч. ПДВ сумою 59,18 грн. (т.2 а.с.187); від 28.04.2011 № 289 на загальну суму 240,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 40,00 грн. (т.2 а.с.190); від 28.04.2011 № 290 на загальну суму 1 875,04 грн., у т.ч. ПДВ сумою 312,51 грн. (т.2 а.с.193); від 28.04.2011 № 291 на загальну суму 5 420,78 грн., у т.ч. ПДВ сумою 903,46 грн. (т.2 а.с.196).

Грошові кошти на придбання відповідного товару за вищевказаними виписаними податковими накладними перераховано у квітні 2011 року у повному обсязі на рахунки продавця, що підтверджується платіжними дорученнями від 13.04.2011 № 679 на загальну суму 24 953,39 грн., від 27.04.2011 № 703 на загальну суму 14 959,00 грн. Відповідно до вказаних платіжних доручень суми оплат за придбаний товар здійснено з урахуванням податку на додану вартість (т.4 а.с.81-82).

Відповідно до рахунків-фактур від 15.04.2011 № Гур-1/1617 (т.2 а.с.201), від 15.04.2011 № Гур-1/1623 (т.2 а.с.204), від 18.04.2011 № Гур-1/1677 (т.2 а.с.207), від 19.04.2011 № Гур-1/1700 (т.2 а.с.210), від 19.04.2011 № Гур-1/1711 (т.2 а.с.213), від 22.04.2011 № Гур-1/1791 (т.2 а.с.216), від 22.04.2011 № Гур-1/1800 (т.2 а.с.217), від 22.04.2011 № Гур-1/1813 (т.2 а.с.222), від 28.04.2011 № Гур-1/1917 (т.2 а.с.225), від 28.04.2011 № Гур-1/1925 (т.2 а.с.228), від 29.04.2011 № Гур-1/1945 (т.2 а.с.231), від 30.04.2011 № Гур-1/1959 (т.2 а.с.234), від 04.05.2011 № Гур-1/1998 (т.2 а.с.237), від 06.05.2011 № Гур-1/2055 (т.2 а.с.241), від 10.05.2011 № Гур-1/2086 (т.2 а.с.244), від 10.05.2011 № Гур-1/2107 (т.2 а.с.247), від 10.05.2011 № Гур-1/2120 (т.2 а.с.250), від 11.05.2011 № Гур-1/2127 (т.3 а.с.3), від 11.05.2011 № Гур-1/2133 (т.3 а.с.6), від 11.05.2011 № Гур-1/2161 (т.3 а.с.9), від 11.05.2011 № Гур-1/2163 (т.3 а.с.12), від 12.05.2011 № Гур-1/2215 (т.3 а.с.15), від 16.05.2011 № Гур-1/2271 (т.3 а.с.18), від 16.05.2011 № Гур-1/2294 (т.3 а.с.21), від 16.05.2011 № Гур-1/2296 (т.3 а.с.24), від 17.05.2011 № Гур-1/2346 (т.3 а.с.27), від 19.05.2011 № Гур-1/2388 (т.3 а.с.30), від 19.05.2011 № Гур-1/2398 (т.3 а.с.33), від 19.05.2011 № Гур-1/2424 (т.3 а.с.36), від 24.05.2011 № Гур-1/2481 (т.3 а.с.39), від 24.05.2011 № Гур-1/2484 (т.3 а.с.42), від 25.05.2011 № Гур-1/2523 (т.3 а.с.45), від 25.05.2011 № Гур-1/2543 (т.3 а.с.48), від 25.05.2011 № Гур-1/2549 (т.3 а.с.51), від 26.05.2011 № Гур-1/2554 (т.3 а.с.54), від 26.05.2011 № Гур-1/2555 (т.3 а.с.55), від 26.05.2011 № Гур-1/2560 (т.3 а.с.60), від 26.05.2011 № Гур-1/2570 (т.3 а.с.63), від 26.05.2011 № Гур-1/2569 (т.3 а.с.66), від 27.05.2011 № Гур-1/2572 (т.3 а.с.69), від 27.05.2011 № Гур-1/2573 (т.3 а.с.72), від 30.05.2011 № Гур-1/2617 (т.3 а.с.75), від 30.05.2011 № Гур-1/2622 (т.3 а.с.78) у травні 2011 року ФОП ОСОБА_1 замовлено в ПП "ТД "Формула Успіху" товари, на виконання чого останнім виписано витратні накладні від 11.05.2011 № Гур-1/1617 (т.2 а.с.200), від 11.05.2011 № Гур-1/1623 (т.2 а.с.203), від 11.05.2011 № Гур-1/1677 (т.2 а.с.206), від 11.05.2011 № Гур-1/1700 (т.2 а.с.209), від 11.05.2011 № Гур-1/1711 (т.2 а.с.212), від 11.05.2011 № Гур-1/1791 (т.2 а.с.215), від 11.05.2011 № Гур-1/1800 (т.2 а.с.218), від 13.05.2011 № Гур-1/1813 (т.2 а.с.221), від 13.05.2011 № Гур-1/1917 (т.2 а.с.224), від 13.05.2011 № Гур-1/1925 (т.2 а.с.227), від 13.05.2011 № Гур-1/1945 (т.2 а.с.230), від 13.05.2011 № Гур-1/1959 (т.2 а.с.233), від 13.05.2011 № Гур-1/1998 (т.2 а.с.236), від 24.05.2011 № Гур-1/2055 (т.2 а.с.240), від 24.05.2011 № Гур-1/2086 (т.2 а.с.243), від 24.05.2011 № Гур-1/2107 (т.2 а.с.246), від 24.05.2011 № Гур-1/2120 (т.2 а.с.249), від 24.05.2011 № Гур-1/2127 (т.3 а.с.2), від 24.05.2011 № Гур-1/2133 (т.3 а.с.5), від 24.05.2011 № Гур-1/2161 (т.3 а.с.8), від 24.05.2011 № Гур-1/2163 (т.3 а.с.11), від 24.05.2011 № Гур-1/2215 (т.3 а.с.14), від 24.05.2011 № Гур-1/2271 (т.3 а.с.17), від 24.05.2011 № Гур-1/2294 (т.3 а.с.20), від 26.05.2011 № Гур-1/2296 (т.3 а.с.23), від 26.05.2011 № Гур-1/2346 (т.3 а.с.26), від 26.05.2011 № Гур-1/2388 (т.3 а.с.29), від 26.05.2011 № Гур-1/2398 (т.3 а.с.32), від 26.05.2011 № Гур-1/2424 (т.3 а.с.35), від 26.05.2011 № Гур-1/2481 (т.3 а.с.38), від 26.05.2011 № Гур-1/2484 (т.3 а.с.41), від 26.05.2011 № Гур-1/2523 (т.3 а.с.44), від 31.05.2011 № Гур-1/2543 (т.3 а.с.47), від 31.05.2011 № Гур-1/2549 (т.3 а.с.50), від 31.05.2011 № Гур-1/2554 (т.3 а.с.53), від 31.05.2011 № Гур-1/2555 (т.3 а.с.56), від 31.05.2011 № Гур-1/2560 (т.3 а.с.59), від 31.05.2011 № Гур-1/2570 (т.3 а.с.62), від 31.05.2011 № Гур-1/2569 (т.3 а.с.65), від 31.05.2011 № Гур-1/2572 (т.3 а.с.68), від 31.05.2011 № Гур-1/2573 (т.3 а.с.71), від 31.05.2011 № Гур-1/2617 (т.3 а.с.74), від 31.05.2011 № Гур-1/2622 (т.3 а.с.77).

У травні 2011 року ПП "ТД "Формула Успіху" на адресу ФОП ОСОБА_1, відповідно до придбаних за вищевказаними витратними накладними товарів, видано податкові накладні: від 11.05.2011 № 76 на загальну суму 239,90 грн., у т.ч. ПДВ сумою 39,98 грн. (т.2 а.с.199); від 11.05.2011 № 77 на загальну суму 1 590,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 265,00 грн. (т.2 а.с.202); від 11.05.2011 № 78 на загальну суму 2 119,56 грн., у т.ч. ПДВ сумою 353,26 грн. (т.2 а.с.205); від 11.05.2011 № 79 на загальну суму 1 050,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 175,00 грн. (т.2 а.с.208); від 11.05.2011 № 80 на загальну суму 540,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 90,00 грн. (т.2 а.с.211); від 11.05.2011 № 81 на загальну суму 545,60 грн., у т.ч. ПДВ сумою 90,93 грн. (т.2 а.с.214); від 11.05.2011 № 82 на загальну суму 355,08 грн., у т.ч. ПДВ сумою 59,18 грн. (т.2 а.с.219); від 13.05.2011 № 111 на загальну суму 240,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 40,00 грн. (т.2 а.с.220); від 13.05.2011 № 112 на загальну суму 5 420,78 грн., у т.ч. ПДВ сумою 903,46 грн. (т.2 а.с.223); від 13.05.2011 № 113 на загальну суму 1 332,66 грн., у т.ч. ПДВ сумою 222,11 грн. (т.2 а.с.226); від 13.05.2011 № 114 на загальну суму 1 050,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 175,00 грн. (т.2 а.с.229); від 13.05.2011 № 115 на загальну суму 1 050,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 175,00 грн. (т.2 а.с.232); від 13.05.2011 № 116 на загальну суму 2 690,87 грн., у т.ч. ПДВ сумою 448,48 грн. (т.2 а.с.235); від 13.05.2011 № 210 на загальну суму 9 437,14 грн., у т.ч. ПДВ сумою 1 572,86 грн. (т.2 а.с.238-239); від 24.05.2011 № 211 на загальну суму 1 165,33 грн., у т.ч. ПДВ сумою 194,22 грн. (т.2 а.с.242); від 24.05.2011 № 212 на загальну суму 940,08 грн., у т.ч. ПДВ сумою 156,68 грн. (т.2 а.с.245); від 24.05.2011 № 213 на загальну суму 1 650,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 275,00 грн. (т.2 а.с.248); від 24.05.2011 № 213 на загальну суму 319,92 грн., у т.ч. ПДВ сумою 53,32 грн. (т.3 а.с.1); від 24.05.2011 № 215 на загальну суму 259,92 грн., у т.ч. ПДВ сумою 43,32 грн. (т.3 а.с.4); від 24.05.2011 № 216 на загальну суму 225,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 37,50 грн. (т.3 а.с.7); від 24.05.2011 № 217 на загальну суму 642,90 грн., у т.ч. ПДВ сумою 107,15 грн. (т.3 а.с.10); від 24.05.2011 № 218 на загальну суму 314,26 грн., у т.ч. ПДВ сумою 52,38 грн. (т.3 а.с.13); від 24.05.2011 № 219 на загальну суму 424,98 грн., у т.ч. ПДВ сумою 70,83 грн. (т.3 а.с.16); від 24.05.2011 № 220 на загальну суму 818,94 грн., у т.ч. ПДВ сумою 136,49 грн. (т.3 а.с.19); від 26.05.2011 № 238 на загальну суму 6 200 грн., у т.ч. ПДВ сумою 1 033,33 грн. (т.3 а.с.22); від 26.05.2011 № 239 на загальну суму 1 343,95 грн., у т.ч. ПДВ сумою 223,99 грн. (т.3 а.с.25); від 26.05.2011 № 240 на загальну суму 2 710,08 грн., у т.ч. ПДВ сумою 451,68 грн. (т.3 а.с.28); від 26.05.2011 № 241 на загальну суму 1 460,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 243,33 грн. (т.3 а.с.31); від 26.05.2011 № 242 на загальну суму 1 240,01 грн., у т.ч. ПДВ сумою 206,67 грн. (т.3 а.с.34); від 26.05.2011 № 243 на загальну суму 689,64 грн., у т.ч. ПДВ сумою 114,94 грн. (т.3 а.с.37); від 26.05.2011 № 244 на загальну суму 3 516,04 грн., у т.ч. ПДВ сумою 586,01 грн. (т.3 а.с.40); від 26.05.2011 № 245 на загальну суму 2 527,49 грн., у т.ч. ПДВ сумою 421,25 грн. (т.3 а.с.43); від 31.05.2011 № 282 на загальну суму 1 400,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 233,33 грн. (т.3 а.с.46); від 31.05.2011 № 283 на загальну суму 1 700,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 283,33 грн. (т.3 а.с.49); від 31.05.2011 № 284 на загальну суму 842,29 грн., у т.ч. ПДВ сумою 140,38 грн. (т.3 а.с.52); від 31.05.2011 № 285 на загальну суму 670,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 111,67 грн. (т.3 а.с.55); від 31.05.2011 № 286 на загальну суму 925,72 грн., у т.ч. ПДВ сумою 154,29 грн. (т.3 а.с.58); від 31.05.2011 № 287 на загальну суму 2 599,99 грн., у т.ч. ПДВ сумою 433,33 грн. (т.3 а.с.61); від 31.05.2011 № 288 на загальну суму 1 950,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 325,00 грн. (т.3 а.с.64); від 31.05.2011 № 289 на загальну суму 252,96 грн., у т.ч. ПДВ сумою 42,16 грн. (т.3 а.с.67); від 31.05.2011 № 290 на загальну суму 1 670,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 278,33 грн. (т.3 а.с.70); від 31.05.2011 № 291 на загальну суму 603,34 грн., у т.ч. ПДВ сумою 100,56 грн. (т.3 а.с.73); від 31.05.2011 № 292 на загальну суму 449,16 грн., у т.ч. ПДВ сумою 74,66 грн. (т.3 а.с.76).

Грошові кошти на придбання відповідного товару за вищевказаними виписаними податковими накладними перераховано у травні 2011 року у повному обсязі на рахунки продавця, що підтверджується платіжними дорученнями від 11.05.2011 № 713 на загальну суму 6 440,14 грн., від 12.05.2011 № 714 на загальну суму 11782,66 грн., від 23.05.2013 № 726 на загальну суму 16 198,47 грн., від 25.05.2011 № 734 на загальну суму 19 686,83 грн.,від 30.05.2013 № 742 на загальну суму 13 063,64 грн. Згідно названих платіжних доручень суми оплат за придбаний товар здійснено з урахуванням податку на додану вартість (т.4 а.с.82-86).

У червні 2011 року на підставі рахунків-фактур від 30.05.2011 № Гур-1/2629 (т.3 а.с.81), від 30.05.2011 № Гур-1/2631 (т.3 а.с.84), від 31.05.2011 № Гур-1/2641 (т.3 а.с.87), від 31.05.2011 № Гур-1/2643 (т.3 а.с.90), від 31.05.2011 № Гур-1/2645 (т.3 а.с.93), від 31.05.2011 № Гур-1/2659 (т.3 а.с.96), від 01.06.2011 № Гур-1/2685 (т.3 а.с.99), від 03.06.2011 № Гур-1/2720 (т.3 а.с.102), від 03.06.2011 № Гур-1/2729 (т.3 а.с.105), від 06.06.2011 № Гур-1/2765 (т.3 а.с.108), від 06.06.2011 № Гур-1/2768 (т.3 а.с.111), від 06.06.2011 № Гур-1/2771 (т.3 а.с.114), від 06.06.2011 № Гур-1/2774 (т.3 а.с.117), від 06.06.2011 № Гур-1/2775 (т.3 а.с.120), від 07.06.2011 № Гур-1/2787 (т.3 а.с.123), від 07.06.2011 № Гур-1/2790 (т.3 а.с.126), від 07.06.2011 № Гур-1/2798 (т.3 а.с.129), від 08.06.2011 № Гур-1/2827 (т.3 а.с.132), від 08.06.2011 № Гур-1/2839 (т.3 а.с.135), від 09.06.2011 № Гур-1/2845 (т.3 а.с.138), від 09.06.2011 № Гур-1/2857 (т.3 а.с.141), від 09.06.2011 № Гур-1/2868 (т.3 а.с.144), від 10.06.2011 № Гур-1/2903 (т.3 а.с.147), від 10.06.2011 № Гур-1/2908 (т.3 а.с.150), від 14.06.2011 № Гур-1/2928 (т.3 а.с.153), від 14.06.2011 № Гур-1/2930 (т.3 а.с.156), від 14.06.2011 № Гур-1/2961 (т.3 а.с.160), від 16.06.2011 № Гур-1/2999 (т.3 а.с.163), від 16.06.2011 № Гур-1/3010 (т.3 а.с.166), від 16.06.2011 № Гур-1/3011 (т.3 а.с.169), від 23.06.2011 № Гур-1/3199 (т.3 а.с.174-175) ФОП ОСОБА_1 замовлено в ПП "ТД "Формула Успіху" товари, на виконання чого останнім виписано витратні накладні від 09.06.2011 № Гур-1/2629 (т.3 а.с.80), від 09.06.2011 № Гур-1/2631 (т.3 а.с.83), від 09.06.2011 № Гур-1/2641 (т.3 а.с.86), від 09.06.2011 № Гур-1/2643 (т.3 а.с.89), від 09.06.2011 № Гур-1/2645 (т.3 а.с.92), від 09.06.2011 № Гур-1/2659 (т.3 а.с.95), від 09.06.2011 № Гур-1/2685 (т.3 а.с.98), від 09.06.2011 № Гур-1/2720 (т.3 а.с.101), від 09.06.2011 № Гур-1/2729 (т.3 а.с.104), від 09.06.2011 № Гур-1/2765 (т.3 а.с.107), від 09.06.2011 № Гур-1/2768 (т.3 а.с.110), від 09.06.2011 № Гур-1/2771 (т.3 а.с.113), від 09.06.2011 № Гур-1/2774 (т.3 а.с.116), від 09.06.2011 № Гур-1/2775 (т.3 а.с.119), від 09.06.2011 № Гур-1/2787 (т.3 а.с.122), від 09.06.2011 № Гур-1/2790 (т.3 а.с.125), від 09.06.2011 № Гур-1/2798 (т.3 а.с.128), від 20.06.2011 № Гур-1/2827 (т.3 а.с.131), від 20.06.2011 № Гур-1/2839 (т.3 а.с.134), від 20.06.2011 № Гур-1/2845 (т.3 а.с.137), від 20.06.2011 № Гур-1/2857 (т.3 а.с.140), від 20.06.2011 № Гур-1/2868 (т.3 а.с.143), від 20.06.2011 № Гур-1/2903 (т.3 а.с.146), від 20.06.2011 № Гур-1/2928 (т.3 а.с.152), від 20.06.2011 № Гур-1/2930 (т.3 а.с.155), від 20.06.2011 № Гур-1/2961 (т.3 а.с.158), від 20.06.2011 № Гур-1/2999 (т.3 а.с.162), від 20.06.2011 № Гур-1/3010 (т.3 а.с.165), від 20.06.2011 № Гур-1/3011 (т.3 а.с.168), від 24.06.2011 № Гур-1/3199 (т.3 а.с.172-173).

Відповідно до вказаних документів бухгалтерської звітності ПП "ТД "Формула Успіху" на адресу ФОП ОСОБА_1 видано податкові накладні від 09.06.2011 № 80 на загальну суму 1 624,98 грн., у т.ч. ПДВ сумою 270,83 грн. (т.3 а.с.79); від 09.06.2011 № 81 на загальну суму 420,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 70,00 грн. (т.3 а.с.82); від 09.06.2011 № 82 на загальну суму 580,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 96,67 грн. (т.3 а.с.85); від 09.06.2011 № 83 на загальну суму 2 400,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 400,00 грн. (т.3 а.с.88); від 09.06.2011 № 84 на загальну суму 399,66 грн., у т.ч. ПДВ сумою 66,66 грн. (т.3 а.с.91); від 09.06.2011 № 85 на загальну суму 2 000,02 грн., у т.ч. ПДВ сумою 333,34 грн. (т.3 а.с.94); від 09.06.2011 № 86 на загальну суму 326,59 грн., у т.ч. ПДВ сумою 54,43 грн. (т.3 а.с.97); від 09.06.2011 № 87 на загальну суму 1 035,06 грн., у т.ч. ПДВ сумою 172,51 грн. (т.3 а.с.100); від 09.06.2011 № 88 на загальну суму 3 255,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 542,50 грн. (т.3 а.с.103); від 09.06.2011 № 89 на загальну суму 570,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 95,00 грн. (т.3 а.с.106); від 09.06.2011 № 90 на загальну суму 4 729,90 грн., у т.ч. ПДВ сумою 788,32 грн. (т.3 а.с.109); від 09.06.2011 № 91 на загальну суму 120,02 грн., у т.ч. ПДВ сумою 20,00 грн. (т.3 а.с.112); від 09.06.2011 № 92 на загальну суму 150,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 25,00 грн. (т.3 а.с.115); від 09.06.2011 № 93 на загальну суму 319,92 грн., у т.ч. ПДВ сумою 53,32 грн. (т.3 а.с.118); від 09.06.2011 № 94 на загальну суму 462,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 77,00 грн. (т.3 а.с.121); від 09.06.2011 № 95 на загальну суму 409,99 грн., у т.ч. ПДВ сумою 68,33 грн. (т.3 а.с.124); від 09.06.2011 № 96 на загальну суму 1 640,16 грн., у т.ч. ПДВ сумою 273,36 грн. (т.3 а.с.127); від 20.06.2011 № 202 на загальну суму 137,28 грн., у т.ч. ПДВ сумою 22,88 грн. (т.3 а.с.130); від 20.06.2011 № 203 на загальну суму 1 079,88 грн., у т.ч. ПДВ сумою 179,98 грн. (т.3 а.с.133); від 20.06.2011 № 204 на загальну суму 1 009,99 грн., у т.ч. ПДВ сумою 168,33 грн. (т.3 а.с.136); від 20.06.2011 № 205 на загальну суму 1 459,99 грн., у т.ч. ПДВ сумою 243,33 грн. (т.3 а.с.139); від 20.06.2011 № 206 на загальну суму 3 132,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 522,00 грн. (т.3 а.с.142); від 20.06.2011 № 207 на загальну суму 280,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 46,67 грн. (т.3 а.с.145); від 20.06.2011 № 208 на загальну суму 340,08 грн., у т.ч. ПДВ сумою 56,68 грн. (т.3 а.с.148); від 20.06.2011 № 209 на загальну суму 980,10 грн., у т.ч. ПДВ сумою 163,35 грн. (т.3 а.с.151); від 20.06.2011 № 210 на загальну суму 332,98 грн., у т.ч. ПДВ сумою 55,50 грн. (т.3 а.с.154); від 20.06.2011 № 211 на загальну суму 777,29 грн., у т.ч. ПДВ сумою 129,55 грн. (т.3 а.с.157); від 20.06.2011 № 212 на загальну суму 2 999,88 грн., у т.ч. ПДВ сумою 499,88 грн. (т.3 а.с.161); від 20.06.2011 № 213 на загальну суму 139,92 грн., у т.ч. ПДВ сумою 23,32 грн. (т.3 а.с.164); від 20.06.2011 № 214 на загальну суму 233,14 грн., у т.ч. ПДВ сумою 38,86 грн. (т.3 а.с.167); від 24.06.2011 № 259 на загальну суму 23 028,13 грн., у т.ч. ПДВ сумою 3 838,02 грн. (т.3 а.с.170-171).

Грошові кошти на придбання відповідного товару за вищевказаними виписаними податковими накладними перераховано у червні 2011 року у повному обсязі на рахунки продавця, що підтверджується платіжним дорученням від 08.06.2011 № 760 на загальну суму 20 433,59 грн., платіжним дорученням від 19.06.2011 № 775 на загальну суму 12 902,38 грн. та платіжним дорученням від 23.06.2011 № 786 на загальну суму 23 028,13 грн. Відповідно до названих платіжних доручень суми оплат за придбаний товар здійснено з урахуванням податку на додану вартість (т.4 а.с.87-89).

На виконання умов договору від 18.01.2011 № 020111, укладеного між ПП "ТД "Формула Успіху" та ФОП ОСОБА_1, у липні 2011 року на підставі рахунків-фактур від 14.07.2011 № Гур-1/3748 (т.2 а.с.187-188), від 27.07.2011 № Гур-1/4068 (т.2 а.с.191), від 26.07.2011 № Гур-1/4050 (т.2 а.с.196-197) ФОП ОСОБА_1 зроблено замовлення на придбання відповідних товарів, на виконання чого ПП "ТД "Формула Успіху" виписано витратні накладні: від 05.07.2011 № Гур-1/3444 (т.3 а.с.179-180), від 14.07.2011 № Гур-1/3748 (т.3 а.с.185-186), від 28.07.2011 № Гур-1/4068 (т.3 а.с.190), від 29.07.2011 № Гур-1/4050 (т.3 а.с.194-195).

ПП "ТД "Формула Успіху" на адресу ФОП ОСОБА_1 відповідно до придбаних у липні 2011 року товарів видано податкові накладні: від 05.07.2011 № 31 на загальну суму 34 470,13 грн., у т.ч. ПДВ сумою 5 745,02 грн. (т.3 а.с.177-178); від 18.07.2011 № 162 на загальну суму 39 598,03 грн., у т.ч. ПДВ сумою 6 599,67 грн. (т.3 а.с.183-184); від 28.07.2011 № 274 на загальну суму 12 300,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 2 050,00 грн. (т.3 а.с.189); від 29.07.2011 № 280 на загальну суму 35 798,80 грн., у т.ч. ПДВ сумою 5 966,47 грн. (т.3 а.с.192-193)

Грошові кошти на придбання відповідного товару за вищевказаними виписаними податковими накладними перераховано у липні 2011 року у повному обсязі на рахунки продавця, що підтверджується платіжними дорученнями від 04 07.2011 №801 на загальну суму 34 470,13 грн., від 15.07.2011 № 824 на загальну суму 39 598,03 грн., від 27.07.2011 № 841 на загальну суму 12 300,00 грн. та від 28.07.2011 № 848 на загальну суму 35 798,80 грн. Відповідно до вказаних платіжних доручень суми оплат за придбаний товар здійснено з урахуванням податку на додану вартість (т.4 а.с.90-93).

Згідно рахунків-фактур від 04.08.2011 № Гур-1/4273 (т.3 а.с.201), від 15.08.2011 № Гур-1/4515 (т.3 а.с.206-207), від 26.08.2011 № Гур-1/4777 (т.3 а.с.212) у серпні 2011 року ФОП ОСОБА_1 замовлено в ПП "ТД "Формула Успіху" товари, на виконання чого останнім виписано витратні накладні від 08.08.2011 № Гур-1/4273 (т.3 а.с.200-201), від 16.08.2011 № Гур-1/4515 (т.3 а.с.204-205), від 29.08.2011 № Гур-1/4777 (т.3 а.с.210-211).

Також, у серпні 2011 року ПП "ТД "Формула Успіху" на адресу ФОП ОСОБА_1, відповідно до придбаних за вищевказаними витратними накладними товарів, видано податкові накладні: від 08.08.2011 № 54 на загальну суму 14 630,95 грн., у т.ч. ПДВ сумою 2 438,49 грн. (т.3 а.с.198-199); від 16.08.2011 № 130 на загальну суму 18 757,22 грн., у т.ч. ПДВ сумою 3 126,20 грн. (т.3 а.с.202-203); від 29.08.2011 № 238 на загальну суму 19 045,36 грн., у т.ч. ПДВ сумою 3 174,23 грн. (т.3 а.с.208-209).

Грошові кошти на придбання відповідного товару за вищевказаними виписаними податковими накладними перераховано у серпні 2011 року у повному обсязі на рахунки продавця, що підтверджується платіжними дорученнями від 08.08.2011 № 861 на загальну суму 14 630,95 грн., від 15.08.2011 № 870 на загальну суму 18 757,22 грн. та від 26.08.2013 № 890 на загальну суму 19 045,36 грн. Згідно вказаних платіжних доручень суми оплат за придбаний товар здійснено з урахуванням податку на додану вартість (т.4 а.с.94-96).

У вересні 2011 року на підставі рахунків-фактур від 12.09.2011 № Гур-1/5124 (т.3 а.с.217-218), від 27.09.2011 № Гур-1/5513 (т.3 а.с.223-224) ФОП ОСОБА_1 замовлено в ПП "ТД "Формула Успіху" товари, на виконання чого останнім виписано витратні накладні від 13.09.2011 № Гур-1/5124 (т.3 а.с.215-216), від 29.09.2011 № Гур-1/5513 (т.3 а.с.221-222), від 29.09.2011 № Гур-1/5513 (т.3 а.с.221-222), а також видано податкові накладні від 13.09.2011 № 89 на загальну суму 27 586,34 грн., у т.ч. ПДВ сумою 4 597,72 грн. (т.3 а.с.213-214); від 29.09.2011 № 221 на загальну суму 32 483,56 грн., у т.ч. ПДВ сумою 5 413,93 грн. (т.3 а.с.219-220).

Грошові кошти на придбання відповідного товару за названими податковими накладними перераховано у вересні 2011 року у повному обсязі на рахунки ПП "ТД "Формула Успіху", що підтверджується платіжним дорученням від 12.10.2011 № 967 на загальну суму 5 801,33 грн. та платіжним дорученням від 12.10.2011 № 968 на загальну суму 40 023,61 грн. Згідно вказаних платіжних доручень суми оплат за придбаний товар здійснено з урахуванням податку на додану вартість (т.4 а.с.99-100).

На виконання умов договору від 18.01.2011 № 020111, укладеного між ПП "ТД "Формула Успіху" та ФОП ОСОБА_1, у жовтні 2011 року відповідно до рахунків на оплату від 30.09.2011 № 1 (т.3 а.с.228), від 03.10.2011 № УТФор000001 (т.3 а.с.232), від 03.10.2011 № УТФор000013 (т.4 а.с.15), від 04.10.2011 № УТФор000019 (т.3 а.с.238), від 05.10.2011 № УТФор000036 (т.4 а.с.12), від 06.10.2011 № УТФор000051 (т.4 а.с.19), від 06.10.2011 № УТФор000053 (т.4 а.с.22), від 07.10.2011 № УТФор000062 (т.4 а.с.25) від 10.10.2011 № УТФор000082 (т.3 а.с.241), від 10.10.2011 № УТФор000083 (т.3 а.с.250), від 11.10.2011 № УТФор000108 (т.3 а.с.247), від 11.10.2011 № УТФор000109 (т.3 а.с.235), від 12.10.2011 № УТФор000127 (т.4 а.с.7), від 12.10.2011 № УТФор000138 (т.4 а.с.4), від 13.10.2011 № УТФор000149 (т.3 а.с.244) ФОП ОСОБА_1 зроблено замовлення на придбання товарів, на виконання чого ПП "ТД "Формула Успіху" виписано видаткові накладні: від 13.10.2011 № 96 (т.3 а.с.227), від 13.10.2011 № 82 (т.3 а.с.231), від 13.10.2011 № 92 (т.3 а.с.234), від 13.10.2011 № 84 (т.3 а.с.237), від 13.10.2011 № 89 (т.3 а.с.240), від 13.10.2011 № 95 (т.3 а.с.243), від 13.10.2011 № 91 (т.3 а.с.246), від 13.10.2011 № 90 (т.3 а.с.249), від 13.10.2011 № 94 (т.4 а.с.3), від 13.10.2011 № 93 (т.4 а.с.6), від 13.10.2011 № 120 (т.4 а.с.9), від 13.10.2011 № 85 (т.4 а.с.11), від 13.10.2011 № 83 (т.4 а.с.14), від 13.10.2011 № 86 (т.4 а.с.18), від 13.10.2011 № 87 (т.4 а.с.21), від 13.10.2011 № 88 (т.4 а.с.24).

ПП "ТД "Формула Успіху" на адресу ФОП ОСОБА_1 відповідно до придбаних у жовтні 2011 року товарів видано податкові накладні: від 13.10.2011 № 85 на загальну суму 5 801,33 грн., у т.ч. ПДВ сумою 966,89 грн. (т.3 а.с.225-226); від 13.10.2011 № 86 на загальну суму 5 208,38 грн., у т.ч. ПДВ сумою 868,08 грн. (т.3 а.с.229-230); від 13.10.2011 № 106 на загальну суму 3 402,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 567,00 грн. (т.3 а.с.233); від 13.10.2011 № 94 на загальну суму 749,30 грн., у т.ч. ПДВ сумою 124,88 грн. (т.3 а.с.236); від 13.10.2011 № 95 на загальну суму 1 500,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 250,00 грн. (т.3 а.с.239); від 13.10.2011 № 96 на загальну суму 1 042,60 грн., у т.ч. ПДВ сумою 173,77 грн. (т.3 а.с.242); від 13.10.2011 № 97 на загальну суму 203,02 грн., у т.ч. ПДВ сумою 33,84 грн. (т.3 а.с.245); від 13.10.2011 № 98 на загальну суму 12 820,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 2 136,67 грн. (т.3 а.с.248); від 13.10.2011 № 99 на загальну суму 882,15 грн., у т.ч. ПДВ сумою 147,02 грн. (т.4 а.с.2); від 13.10.2011 № 100 на загальну суму 1 300,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 216,67 грн. (т.4 а.с.5); від 13.10.2011 № 101 на загальну суму 2 871,70 грн., у т.ч. ПДВ сумою 478,61 грн. (т.4 а.с.8); від 13.10.2011 № 102 на загальну суму 1 025,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 170,00 грн. (т.4 а.с.10); від 13.10.2011 № 103 на загальну суму 1 428,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 238,00 грн. (т.4 а.с.13); від 13.10.2011 № 104 на загальну суму 3 978,65 грн., у т.ч. ПДВ сумою 663,11 грн. (т.4 а.с.16-17); від 13.10.2011 № 105 на загальну суму 2 790,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 465,00 грн. (т.4 а.с.20); від 13.10.2011 № 107 на загальну суму 824,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 137,33 грн. (т.4 а.с.23).

Грошові кошти на придбання відповідного товару за вищевказаними виписаними податковими накладними перераховано у жовтні 2011 року у повному обсязі на рахунки продавця, що підтверджується платіжними дорученнями від 12.10.2011 № 967 та № 968 на загальні суми 5 801,33 грн. та 40 023,61 грн. відповідно. З досліджених платіжних доручень встановлено, що суми оплат за придбаний товар здійснено з урахуванням податку на додану вартість (т.4 а.с.99-100).

Згідно рахунків-фактур від 28.10.2011 № УТФор000295 (т.4 а.с.28), від 01.11.2011 № УТФор000327 (т.4 а.с.58), від 02.11.2011 № УТФор000340 (т.4 а.с.52), від 03.11.2011 № УТФор000356 (т.4 а.с.61), від 08.11.2011 № УТФор000401 (т.4 а.с.67), від 09.11.2011 № УТФор000420 (т.4 а.с.31), від 09.11.2011 № УТФор000423 (т.4 а.с.37), від 10.11.2011 № УТФор000442 (т.4 а.с.46), від 11.11.2011 № УТФор000456 (т.4 а.с.34), від 14.11.2011 № УТФор000476 (т.4 а.с.55), від 15.11.2011 № УТФор000484 (т.4 а.с.40), від 15.11.2011 № УТФор000486 (т.4 а.с.49) у серпні 2011 року ФОП ОСОБА_1 замовлено в ПП "ТД "Формула Успіху" товари, на виконання чого останнім виписано видаткові накладні від 04.11.2011 № 264 (т.4 а.с.27), від 17.11.2011 № 359 (т.4 а.с.42), від 17.11.2011 № 360 (т.4 а.с.57), від 17.11.2011 № 361 (т.4 а.с.51), від 17.11.2011 № 362 (т.4 а.с.60), від 17.11.2011 № 363 (т.4 а.с.66), від 17.11.2011 № 364 (т.4 а.с.30), від 17.11.2011 № 365 (т.4 а.с.36), від 17.11.2011 № 366 (т.4 а.с.45), від 17.11.2011 № 367 (т.4 а.с.33), від 17.11.2011 № 368 (т.4 а.с.54), від 17.11.2011 № 369 (т.4 а.с.39), від 17.11.2011 № 370 (т.4 а.с.48), від 17.11.2011 № 363 (т.4 а.с.66).

Також, у листопаді 2011 року ПП "ТД "Формула Успіху" на адресу ФОП ОСОБА_1, відповідно до придбаних за вищевказаними витратними накладними товарів, видано податкові накладні: від 04.11.2011 № 46 на загальну суму 25 093,22 грн., у т.ч. ПДВ сумою 4 182,20 грн. (т.4 а.с.26); від 17.11.2011 № 144 на загальну суму 2 947,74 грн., у т.ч. ПДВ сумою 491,29 грн. (т.4 а.с.29); від 17.11.2011 № 145 на загальну суму 5 959,98 грн., у т.ч. ПДВ сумою 993,33 грн. (т.4 а.с.32); від 17.11.2011 № 146 на загальну суму 1 432,56 грн., у т.ч. ПДВ сумою 238,76 грн. (т.4 а.с.35); від 17.11.2011 № 147 на загальну суму 1 099,98 грн., у т.ч. ПДВ сумою 183,33 грн. (т.4 а.с.38); від 17.11.2011 № 148 на загальну суму 1 006,60 грн., у т.ч. ПДВ сумою 167,77 грн. (т.4 а.с.41); від 17.11.2011 № 149 на загальну суму 43,56 грн., у т.ч. ПДВ сумою 7,26 грн. (т.4 а.с.44); від 17.11.2011 № 150 на загальну суму 2 933,28 грн., у т.ч. ПДВ сумою 488,88 грн. (т.4 а.с.47); від 17.11.2011 № 151 на загальну суму 411,63 грн., у т.ч. ПДВ сумою 68,61 грн. (т.4 а.с.50); від 17.11.2011 № 152 на загальну суму 267,48 грн., у т.ч. ПДВ сумою 44,58 грн. (т.4 а.с.53); від 17.11.2011 № 153 на загальну суму 928,65 грн., у т.ч. ПДВ сумою 154,78 грн. (т.4 а.с.56); від 17.11.2011 № 154 на загальну суму 4 795,02 грн., у т.ч. ПДВ сумою 799,17 грн. (т.4 а.с.59); від 17.11.2011 № 155 на загальну суму 700,02 грн., у т.ч. ПДВ сумою 116,67 грн. (т.4 а.с.62); від 09.11.2011 № 45 на загальну суму 11 854,32 грн., у т.ч. ПДВ сумою 1 975,72 грн. (т.4 а.с.68).

Грошові кошти на придбання відповідного товару за вищевказаними виписаними податковими накладними перераховано у листопаді 2011 року у повному обсязі на рахунки продавця, що підтверджується платіжними дорученнями від 03.11.2011 № 996 на загальну суму 25 092,74 грн. та від 17.11.2011 № 1015 на загальну суму 22 803,05 грн. Згідно вказаних платіжних доручень суми оплат за придбаний товар здійснено з урахуванням податку на додану вартість (т.4 а.с.101-102).

У грудні 2011 року на підставі рахунку-фактури від 08.12.2011 № УТФор000611 (т.4 а.с.70) ФОП ОСОБА_1 замовлено в ПП "ТД "Формула Успіху" товари, на виконання чого останнім виписано витратну накладну від 09.12.2011 № 512 (т.3 а.с.69), видано податкову накладну від 09.12.2011 № 45 на загальну суму 11 854,32 грн., у т.ч. ПДВ сумою 1 975,72 грн. (т.4 а.с.68).

Грошові кошти на придбання відповідного товару за вищевказаними виписаними податковими накладними перераховано у 09 грудня 2011 року у повному обсязі на рахунок ПП "ТД "Формула Успіху", що підтверджується платіжним дорученням № 1044 на загальну суму 11 854,32 грн., у тому числі з ПДВ(т.4 а.с.103).

Надаючи оцінку доводам контролюючого органу щодо заниження податку на додану вартість, завищення податкового кредиту по взаємовідносинах з ПП "ТД "Формула Успіху" на суму 86 235,53 грн. за період з лютого 2011 року по листопад 2011 року, суд виходив з того, що згідно підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Досліджені судом документи по взаємовідносинах ФОП ОСОБА_1 з ПП "ТД "Формула Успіху" складені за результатами проведених операцій та з дотриманням вимог статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", статті 44, статті 201 Податкового кодексу України, пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 р. за № 168/704) і містять у собі відомості щодо змісту та обсягу проведених операцій, які узгоджуються між собою.

Таким чином, оскільки виписані контрагентами позивачу податкові накладні не мають недоліків, а порядок їх заповнення відповідає чинному на момент їх виписки законодавству, то з дня отримання податкових накладних у позивача виникло право формувати податковий кредит по взаєморозрахунках з вказаним контрагентом.

Суд погоджується з доводами контролюючого органу, що на вимогу пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, податкова накладна має містити: порядковий номер податкової накладної; дату її виписування, назву юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; податковий номер платника податку (продавця та покупця); місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм); повну назву отримувача; ціну продажу без врахування податку; ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні; загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Також, суд погоджується з доводами контролюючого органу, що згідно пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку, що не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, а при імпорті робіт (послуг) - актом прийняття робіт (послуг) чи банківським документом, який засвідчує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт (послуг).У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Водночас суд зазначає, що формування суб'єктом господарювання податкового кредиту не може ставитись у пряму залежність від додержання податкової дисципліни третіми особами (ТОВ "Лігрос СКМ"), а пов'язане з призначенням придбаних товарів (послуг) для використання у господарській діяльності та наявності податкової накладної (накладних).

Втім, суд не погоджується з доводами контролюючого органу, що ФОП ОСОБА_1 включено до податкового кредиту суми ПДВ, які не підтверджені податковими накладними, виписаними у відповідному періоді його контрагентами, що зазначені в поданих платником податків Додатках № 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість, внаслідок чого платником податків завищено податковий кредит на суму 6 495,84 грн. з огляду на наступне.

По взаємовідносинах ФОП ОСОБА_1 з ТОВ "ЕСО-Автотехнікс" суду надані податкові накладні, видані ТОВ "ЕСО-Автотехнікс", від 05.04.2011 № 5146 на загальну суму 214,08, у т.ч. ПДВ сумою 35,68 грн.; від 07.04.2011 на загальну суму 1 092,36 грн., у т.ч. ПДВ сумою 182,06 грн.; від 06.04.2011 № 5431 на загальну суму 410,24 грн., у тому числі ПДВ сумою 68,37 грн. (т.4 а.с.197-199), які також були предметом дослідження під час проведення перевірки контролюючого органу. Досліджені судом податкова декларація з податку на додану вартість за квітень 2011 року, розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів за квітень 2011 року та реєстр отриманих та виданих податкових накладних свідчать про відсутність відхилень в зазначенні розміру податкового кредиту по названому контрагенту (т.4 а.с.192-196).

По взаємовідносинах ФОП ОСОБА_1 з ТОВ "ПКФ "Век" суду надані податкові накладні, видані ТОВ "ПКФ "Век", які також були предметом дослідження під час проведення перевірки контролюючого органу, зокрема від 02.09.2011 № 1 на загальну суму 1 506,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 251,00 грн.; від 02.09.2011 № 3 на загальну суму 2 796,00 грн., у т.ч. ПДВ 466,00 грн.; від 06.09.2011 № 6 на загальну суму 1 434,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 239,00 грн.; від 09.09.2011 № 10 на загальну суму 612,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 102,00 грн.; від 13.09.2011 № 14 на загальну суму 1 620,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 270,00 грн.; від 18.08.2011 № 15 на загальну суму 1 926,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 321,00 грн.; від 14.09.2011 № 17 на загальну суму 510,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 85,00 грн.; від 19.09.2011 № 18 на загальну суму 510,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 85,00 грн.; від 19.09.2011 № 19 на загальну суму 1 284,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 214,00 грн.; від 20.09.2011 № 21 на загальну суму 1020,00 грн., у т.ч. ПДВ 170,00 грн.; від 23.09.2011 № 23 на загальну суму 1 665,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 277,50 грн.; від 26.09.2011 № 27 на загальну суму 1 070,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 214,00 грн.; від 29.09.2011 № 29 на загальну суму 3 150,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 525,0 грн. (т.4 а.с.204-215). Досліджені судом податкова декларація з податку на додану вартість за вересень 2011 року, розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів за вересень 2011 року та реєстр отриманих та виданих податкових накладних свідчать про відсутність відхилень в зазначенні розміру податкового кредиту по названому контрагенту (т.4 а.с.200-202).

Також, досліджена судом первинна податкова документація ФОП ОСОБА_1 по взаємовідносинах з ПАТ "Таврія-Авто", зокрема податкові накладні від 18.11.2011 № 399 на загальну суму 800,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 133,34 грн.; від 18.11.2011 № 400 на загальну суму 1 440,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 240,00 грн.; від 31.10.2011 № 607 на загальну суму 7 461,89 грн., у т.ч. ПДВ сумою 1 243,65 грн.; від 31.10.2011 № 633 на загальну суму 30 000,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 5 000,00 грн. (т.4 а.с.219-222), що також були предметом дослідження під час проведення перевірки контролюючого органу, податкова декларація з податку на додану вартість за листопад 2011 року, розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів за листопад 2011 року, свідчать про відсутність відхилень в зазначенні розміру податкового кредиту по названому контрагенту (т.4 а.с.216-218).

Окрім цього, надані суду податкові накладні від 21.02.2012 № 188 на загальну суму 3 360,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 560,00 грн.; від 28.02.2012 № 259 на загальну суму 37 878,00 грн., у т.ч. ПДВ сумою 6 313,00 грн. (т.4 а.с.233-234) по взаємовідносинах ФОП ОСОБА_1 з ТОВ "Сервіс-Чемпіон", про які зазначено в акті перевірки, складеному контролюючим органом, підтверджують правильність відображення сум ПДВ у податковому кредиті за лютий 2012 року.

Щодо зауважень контролюючого органу про відсутність у платника податків податкових накладних по взаємовідносинах з ПАТ "Укртелеком", суд зазначає, що на вимогу пункту 198.2 статті 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту також вважається дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг, а тому відсутність податкової накладної, внаслідок не направлення її ПАТ "Укртелеком", а направлення лише рахунку за телекомунікаційні послуги, що є підставою для сплати сум по ньому, не може бути підставою для не віднесення сум ПДВ до податкового кредиту звітного періоду.

Відповідно до дослідженої документації бухгалтерського та податкового обліку, наданої платником податків, судом встановлено, що суми податку на додану вартість по операціях з придбання телекомунікаційних послуг у ПАТ "Укртелеком", які надають право формування податкового кредиту, зокрема, за лютий 2012 року, підтверджені наданим платіжним дорученням від 19.03.2012 № 1159, суму ПДВ за яким включено до звітного періоду за березень 2012 року, про що свідчить Додаток 5 до податкової декларації за березень 2013 року - розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів за березень 2012 року, подана контролюючому органу у квітні 2012 року (т.4 а.с.158-159), в якому зазначено, що операції з придбання з податком на додану вартість, які надають право формування податкового кредиту, відбулись у лютому 2012 року.

Що стосується взаємовідносин ФОП ОСОБА_1 з ПАТ "Укртелеком" у листопаді 2012 року, то на їх підтвердження платником податків надано податкову накладну від 30.11.2012 № 14588/010, платіжне доручення від 17.12.2012 № 1759 (т.5 а.с.79,80), суми ПДВ за якими, отримані внаслідок операцій з придбання з податком на додану вартість, які надають право формування податкового кредиту, задекларовано у податковій звітності - уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (т.4 а.с. 180-183), розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (т.4 а.с.184-185), подані платником податків контролюючому органу у квітні 2013 року, якою уточнено звітний (податковий) період - листопад 2012 року.

За таких підстав суд зазначає про підтвердження належним чином складеними первинними документами податкового кредиту по взаємовідносинах з ПАТ "Укртелеком" (т.4 а.с.235-250).

Окрім цього, судом прийнято до уваги положення п. 187.9 ст. 187 ПК України, відповідно до змісту яких датою виникнення податкових зобов'язань виконавця довгострокових договорів (контрактів) є дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами (контрактами).

Також суд не погоджується з доводами контролюючого органу щодо порушення платником податків порядку віднесення до складу податкового кредиту сум ПДВ, внаслідок порушення ним приписів статті 201 ПК України (податкова накладна складена не за формою, затвердженою Наказом ДПА України від 21.12.2010 № 969, відсутній підпис посадової особи продавця чи відбиток печатки) за отриманими від ТОВ "ЕСО-Автотехнікс", ПП "Богдан-Авто", ТОВ "Оріон-Гласс", ТОВ "ТРОСТ АВТО СЕРВІС ТЕХНІК ТОВ", ТОВ "Сервіс-чемпіон", ТОВ ВКФ "ВІС", ТОВ "УКРАЇНСЬКИЙ РАДІАТОРНИЙ ЗАВОД "КРОНІД" на загальну суму 65 344,19, у тому числі ПДВ сумою 12 648,9 грн., та вважає безпідставним зменшення податкового кредиту, з огляду на те, що досліджені судом податкові накладні (т.5 а.с.2-26, 69-72), відповідають приписам статті 201 Податкового кодексу України. Зазначені контролюючим органом в акті перевірки недоліки в досліджених судом податкових накладних не містяться.

Слід також зазначити, що контролюючий орган окрім формального зазначення в акті перевірки про виявлені недоліки не додано до акта перевірки належних доказів на їх підтвердження, що свідчить про формальне відображення контролюючим органом порушення норм ПК України та ставить під сумнів їх наявність на час перевірки.

З огляду на викладене, висновок відповідача, викладений у акті від 04.10.2013 № 164/17.2/НОМЕР_1, щодо порушення ФОП ОСОБА_1 положень статті 177 Податкового кодексу України, зменшення суми валових витрат у 2011 році віднесених на придбання запчастин, агрегатів, аксесуарів та витратних матеріалів для автотранспорту, у тому числі у зв'язку із включенням витрат згідно накладних, отриманих від ПП "ТД "Формула Успіху" в розмірі 463 098,01 грн., що були включені до складу документально підтверджених валових витрат, пов'язаних з господарською діяльністю (вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції) в додатку №7 "Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності" податкової декларації про майновий стан і доходи за 2011 рік, заниження податку з доходів фізичних осіб від впровадження підприємницької діяльності всього у сумі 76 799,81 грн. (основного платежу по податку з доходів фізичних осіб) є безпідставним та необґрунтованим, оскільки до валових витрат були віднесені витрати по придбанню товарів та послуг за вищевказаним правочином, укладеним ФОП ОСОБА_1 з ПП "ТД "Формула Успіху", реальність та господарська мета якого знайшли своє підтвердження в ході розгляду справи належними доказами.

Доказів на підтвердження доводів контролюючого органу щодо арифметичної помилки (заниження валового доходу у сумі 32 071,15 грн.), про які зазначено в згаданому акті перевірки, представником відповідача в судових засіданнях не надано, а відповідно до дослідженої судом податковою звітності, вони не знайшли свого підтвердження.

Вказані доводи відповідача є припущенням, на яких не може ґрунтуватися рішення про донарахування податкових зобов'язань.

Крім того, згідно пункту 36.1 статті 36 Податкового кодексу України податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Пунктом 36.5 названої статті кодексу встановлено, що відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Щодо використання у господарській діяльності платника податків придбаних в його контрагентів товарів (послуг), досліджені судом договори поставки, укладені з ТОВ "Фундамент", ТОВ "Сим Сити Транс", ТОВ "Сімферопольська транспортна компанія", ТОВ "Ялтинська транспортна компанія № 14328", ТОВ "Транс Тур", ФОП ОСОБА_9, ТОВ "Юг-Транс", ПАТ "Керченське АТП 14313", ПрАТ "Кримтаксосервіс", видаткові накладні, платіжні доручення (т.5 а.с.10-51), свідчать про те, що ФОП ОСОБА_1 не є кінцевим споживачем придбаного та отриманого в ПП "ТД "Формула Успіху" товару.

Таким чином, наведеними нормами матеріального права визначено підстави для формування платником податкового кредиту і до таких підстав віднесено: наявність господарської операції, сплата (нарахування) ПДВ, у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), факт сплати податку на додану вартість має підтверджуватися відповідними податковими накладними, використання придбаних товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Між тим, як вбачається з акту перевірки, зробивши висновки про порушення ч. 5 ст. 203, ч. 1, ч. 2 ст. 215, ст. 216, ст. 662, ст. 655 та ст. 656 ЦК України, недодержання в момент вчинення правочину вимог, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, відповідач не врахував наступного.

Згідно ст. 204 ЦК України правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним. Головною підставою вважати правочин нікчемним є його недійсність, встановлена законом. Саме законом, а не актами, які б факти в цьому акті не були відображені. Вказані ж в акті висновки є суто суб'єктивною думкою державного податкового ревізора-інспектора, оскільки були зроблені за відсутності інформації, яка надається в передбаченому законодавством порядку. Ця думка ґрунтується на положеннях ч. 1 ст. 204 ЦК, відповідно до якої правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним (презумпція правомірності).

Підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені частиною першою - третьою, п'ятою та шостою статті 203 ЦК України (ч.1 ст.215 ЦК України).

Відповідно до пп. 1 п. 7 Постанови Пленуму Верховного Суду України від 06.11.2009 року № 9 "Про судову практику цивільних справ про визнання правочинів недійсними", правочин може бути визнаний недійсним лише з підстав, визначених законом та із застосуванням наслідків недійсності, передбачених законом.

Жодним законом не передбачено право органу державної податкової служби самостійно, в позасудовому порядку, визнавати нікчемними правочини. Навіть за наявності ознак нікчемності правочину податкові органи мають право лише звертатися до судів з позовами про стягнення в доход держави коштів, отриманих по правочинах, здійснених з метою, що свідомо суперечить інтересам держави і суспільства, посилаючись на їх нікчемність.

Крім того, відповідно до ч. 1 ст. 207 Господарського кодексу України господарське зобов'язання, що не відповідає вимогам закону, або вчинено з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, або укладено учасниками господарських відносин з порушенням хоча б одним з них господарської компетенції (спеціальної правосуб'єктності), може бути на вимогу однієї із сторін, або відповідного органу державної влади визнано судом недійсним повністю або в частині.

Аналізуючи наведені норми, суд дійшов висновку, що відповідно до презумпції правомірності правочину всі укладені між сторонами правочини є чинними, якщо їх недійсність прямо не встановлена законом (нікчемні правочини). В усіх інших випадках питання про недійсність правочину має бути встановлено судом на підставі заяви зацікавленої особи після повного та всебічного розгляду питання про недійсність такого правочину. Про недійсність правочину ухвалюється судове рішення.

Отже, оглянуті у судовому засіданні вищезазначені первинні документи позивача та контрагентів відповідають вище переліченим вимогам, містять всі необхідні реквізити (печатки підприємств, підписи уповноважених осіб тощо) як наслідок - вони є такими, які підлягають обов'язковому врахуванню як в бухгалтерському, так і в податковому обліку.

Таким чином, з вищевикладеного вбачається, що позивач виконав вимоги чинного законодавства України і правомірно на підставі даних бухгалтерського обліку (первинних бухгалтерських документів) відобразив у даних податкового обліку операції із зазначеними контрагентами.

Крім того, будь-яка неправомірна діяльність контрагентів (наприклад, їх "фіктивні" відносини з іншими контрагентами) не впливають на результати діяльності позивача і не можуть бути підставою для притягнення до відповідальності платника податку, оскільки згідно ч. 2 ст. 61 Конституції України, юридична відповідальність особи має індивідуальний характер.

Зважаючи на заяву про зменшення позовних вимог, яка прийнята судом до розгляду, судом встановлено, що платник податків не оспорює визначені контролюючим органом порушення податкового законодавства, що знайшли своє підтвердження і в ході судового розгляду, в частині відображення у податкових деклараціях звітних періодів сум ПДВ, помилково включених за податковою накладною від ТОВ "Пропер-Авто", від ТОВ "ВДС-ТОРГ", ТОВ "Сервіс Чемпіон", що свідчить про реальне завищення ФОП ОСОБА_1 сум податку на додану вартість та відображення у податковій звітності недостовірних відомостей, не підтверджених належними податковими документами.

З огляду на вказане, зважаючи, що платник податків не оспорює в цій частині податкове повідомлення-рішення, прийняте на підставі акта перевірки, в якому це встановлено, суд в цій частині вважає за належне не давати оцінки податковому повідомленню-рішенню від 17.10.2013 № 0003501710, оскільки щодо сум донарахованого податку на додану вартість по взаємовідносинах із зазначеними контрагентами податкове повідомлення-рішення позивачем не оскаржується. Щодо решти безпідставно нарахованих зобов'язань та визначених сум штрафних санкцій, - спірне податкове повідомлення рішення підлягає скасуванню.

Враховуючи вищенаведені обставини та зазначені норми законодавства, суд вважає, що ФОП ОСОБА_1 правомірно сформовано податкове зобов'язання з ПДВ за перевіряємий період із врахуванням господарських операцій із ПП "ТД "Формула успіху", ТОВ "ЕСО-Автотехнікс", ПП "Богдан-Авто", ТОВ "Оріон-Гласс", ТОВ "ТРОСТ АВТО СЕРВІС ТЕХНІК ТОВ", ТОВ "Сервіс-чемпіон", ТОВ ВКФ "ВІС", ТОВ "УКРАЇНСЬКИЙ РАДІАТОРНИЙ ЗАВОД "КРОНІД".

Відповідно до ч. 1 ст. 162 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити адміністративний позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

Частиною 2 статті 162 КАС України встановлено, що у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову, зокрема, про визнання протиправними рішення суб'єкта владних повноважень чи окремих його положень, дій чи бездіяльності і про скасування або визнання нечинним рішення чи окремих його положень, про поворот виконання цього рішення чи окремих його положень із зазначенням способу його здійснення.

Таким чином, вирішуючи справу по суті, суд визнає протиправними та скасовує податкове повідомлення-рішення від 17.10.2013 № 0003491710 повністю, податкове повідомлення-рішення від 17.10.2013 № 0003501710 частково, зокрема на суму 122 269,8 грн., з яких: 104 687,8 грн. - основний платіж, 17 582,00 грн. - штрафні фінансові санкції.

Відповідно до частини першої статті 11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

У відповідності до статті 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач належними та допустимими доказами не довів суду правомірність прийнятих ним рішень.

Аналізуючи встановлені обставини, досліджуючи докази, надані сторонами, надаючи оцінку доводам наведеними сторонами у документах, наявних в матеріалах справи щодо правомірності прийнятих повідомлень-рішень, якими позивачу збільшено суми грошових зобов'язань по податку на додану вартість та податку з доходів фізичних осіб, застосування штрафних санкцій, розглядаючи підстави покладені в основу прийнятих суб'єктом владних повноважень рішень, суд знаходить обґрунтованими вимоги позивача, які ґрунтуються на приписах Податкового кодексу України, підтверджені належними доказами.

Доказів, які б спростовували доводи позивача, відповідач суду не надав.

Витрати понесені позивачем у зв'язку із розглядом цього спору, документально підтверджені, відповідно до приписів статті 94 КАС України, підлягають відшкодуванню з Державного бюджету України розміром 458,80 грн.

В судовому засіданні 09.12.2013 проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Складено постанову у повному обсязі відповідно до норм, встановлених частиною третьою статті 160 КАС України, - 16.12.2013.

Керуючись статтями 94, 159, 160, 161, 162, 163, 186, 254 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Сакської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів АР Крим від 17 жовтня 2013 року № 0003491710.

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Сакської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів АР Крим від 17 жовтня 2013 року № 0003501710 на суму 122 269,8 грн., з яких 104 687,8 грн. - основний платіж, 17 582,00 грн. - штрафні фінансові санкції.

4. Стягнути з Державного бюджету України на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1, місце проживання: АДРЕСА_1) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 458,80 грн. (чотириста п'ятдесят вісім гривень 80 копійок).

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня отримання постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення строку, з якого суб'єкт владних повноважень може отримати копію постанови суду.

Суддя Кушнова А.О.


Суд	Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим
Дата ухвалення рішення	09.12.2013
Оприлюднено	28.01.2014
Номер документу	36809218
Судочинство	Адміністративне

Судовий реєстр по справі —801/10107/13-а

Ухвала від 05.05.2014

Адміністративне

Вищий адміністративний суд України

Карась О.В.

Ухвала від 03.03.2014

Адміністративне

Севастопольський апеляційний адміністративний суд

Мунтян Ольга Іванівна

Ухвала від 07.02.2014

Адміністративне

Севастопольський апеляційний адміністративний суд

Мунтян Ольга Іванівна

Постанова від 09.12.2013

Адміністративне

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим

Кушнова А.О.

Ухвала від 31.10.2013

Адміністративне

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим

Кушнова А.О.

🇺🇦 Опендатабот

Опендатабот — сервіс моніторингу реєстраційних даних українських компаній та судового реєстру для захисту від рейдерських захоплень і контролю контрагентів.

Додайте Опендатабот до улюбленого месенджеру

Телеграм Вайбер

Опендатабот для телефону

Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці

🇺🇦 Зроблено в Україні

Постановавід 09.12.2013 по справі 801/10107/13-аОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

Судовий реєстр по справі —801/10107/13-а

Ухвала від 05.05.2014

Ухвала від 03.03.2014

Ухвала від 07.02.2014

Постанова від 09.12.2013

Ухвала від 31.10.2013

Постанова
від 09.12.2013 по справі 801/10107/13-а
ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ