Постанова

від 21.01.2014 по справі 820/10239/13-а

ХАРКІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 січня 2014 р. Справа № 820/10239/13-а Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Зеленського В.В.

Суддів: П'янової Я.В. , Чалого І.С.

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 29.11.2013р. по справі № 820/10239/13-а

за позовом Публічного акціонерного товариства "Дергачівська Райагрохімія"

до Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області

про скасування податкового повідомлення - рішення,

ВСТАНОВИЛА:

25.10.2013 року позивач, Публічне акціонерне товариство "Дергачівська Райагрохімія", звернувся до суду з позовом до Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області, в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог, просив скасувати податкове повідомлення-рішення Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби від 16.07.2012 року № 0001421542 в частині зменшення суми бюджетного відшкодування за квітень 2012 року на 67758 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій на зазначену суму, прийняте відносно нього.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 29.11.13 року зазначений позов задоволено.

Скасовано податкове повідомлення-рішення Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби від 16.07.2012 року №0001421542 в частині зменшення суми бюджетного відшкодування за квітень 2012 року на 67758 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій на зазначену суму, прийняте відносно публічного акціонерного товариства "Дергачівська Райагрохімія".

Відповідач, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просить суд апеляційної інстанції скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову постанову, якою в задоволенні позовних вимог відмовити.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначив, що постанову винесено з порушенням норм процесуального та матеріального права.

Відповідно до ст. 197 КАС України дана справа розглядається в порядку письмового провадження.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши в межах апеляційної скарги рішення суду першої інстанції, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, уповноваженими особами Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ПАТ "Дергачівська Райагрохімія" з питань правомірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку по податковій декларації з податку на додану вартість за квітень 2012 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення, що декларувалось за березень 2012 року, за результатами якої 05.07.2012 року було складено акт перевірки № 1114/15-404/05491072, де були зафіксовані порушення вимог податкового законодавства, а саме:

- п. 198.6 ст. 198, п.п. 201.10 ст. 201 Податкового Кодексу України, а саме: завищення суми бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по податковій декларації з ПДВ за квітень 2012 року на суму 101208,00 грн., завищено податковий кредит квітня 2012 року на суму 5767,00, що призвело до завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та суми податкового кредиту квітня 2012 року на суму 5767,00 грн.

За наслідками вказаного акту перевірки 16.07.2012 року відповідачем стосовно позивача було прийняте податкове повідомлення-рішення №0001421542 на загальну суму грошового зобов'язання щодо зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ на 101 208 грн.

Не погодившись із вищезазначеним рішенням, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.

Приймаючи рішення про задоволення позову, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач не дотримався вимоги закону про захист прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому оскаржуване рішення, як суб'єкта владних повноважень, є неправомірним.

Таким чином суд першої інстанції дійшов висновку про необхідність захисту прав позивача та скасування податкового повідомлення-рішення Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби від 16.07.2012 року №0001421542 в частині зменшення суми бюджетного відшкодування за квітень 2012 року на 67758 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій на зазначену суму, прийняте відносно публічного акціонерного товариства "Дергачівська Райагрохімія".

Колегія суддів не погоджується з даним висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, у жовтні 2011 року ПАТ «Новий Стиль» на підставі договору оренди від 31.10.11 року №113537 здійснено передплату ПАТ «Дергачшська Райагрохімія» за послуги з оренди будівлі за адресою: м. Дергачі, вул. Лозівська, 130 на загальну суму 1200000,00 грн., у т.ч. ПДВ 200000,00 грн. Зазначена сума включена ПАТ «Дергачівська Райагрохімія» до податкових зобов'язань жовтня 2011 року на підставі податкової накладної від 31.10.11 № 1. Станом на 01.05.12 по рахунку 361 «Розрахунки з покупцями вітчизняними» значиться кредиторська заборгованість перед ПАТ «Новий Стиль» у сумі 1200000,00 грн., в т.ч. ПДВ 200000,00 грн.

Згідно з декларацією з ПДВ за червень 2012 року ПАТ «Дергачівська Райагрохімія» проведено коригування податкових зобов'язань по контрагенту ПАТ «Новий Стиль» у бік зменшення на суму ПДВ 200000,00 грн. по податковій накладній від 31.10.11 року № 1.

У жовтні 2011 року ПАТ "Новий Стиль" на підставі договору оренди від 31.10.2011 року № 113537 здійснено передплату АТ "Дергачівська Райагрохімія" за послуги з оренди будівлі загальною площею 7111,54 кв.м., розташованої в м. Дергачі по вул. Лозівський № 130 на загальну суму 1200000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 200000, 00 грн. Зазначена сума включена до податкових зобов'язань жовтня 2011 року відповідно до податкової накладної від 31.10.2011 року № 1 на суму 1200000 грн., в т.ч., ПДВ - 200000 грн.

В акті відображено, що станом на 01.05.12 по рахунку 361 «Розрахунки з покупцями вітчизняними» значиться кредиторська заборгованість перед ПАТ «Новий Стиль» у сумі 1200000,00 грн., в т.ч. ПДВ 200000,00 грн., що свідчить про відсутність фінансово-господарської діяльності по вказаному договору.

У червні 2012 року суму передплати за оренду приміщень по договору оренди від 31.10.2011 року № 113537 у розмірі 1200000, 00 грн. було повернуто АТ «Новий Стиль» та здійснено коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної №1.

Відсутність фінансово-господарської діяльності на протязі жовтня 2011 року по березень 2012 року згідно договору від 31.10.2011 року № 113537 свідчить про те, що дії АТ "Дергачівська Райагрохімія" спрямовані на здійснення операцій, пов'язаних з наданням додаткової вигоди, тобто з метою отримання права на відшкодування ПДВ з бюджету, а тому сума, що включена до податкових зобов'язань жовтня 2011 року відповідно до податкової накяадної від 31.10.2011 року №1 на суму 1200000, 00 грн, в т.ч. ПДВ 200000, 00 грн. не може бути врахована при розрахунку права на отримання бюджетного відшкодування податку на додану вартість у відповідності до вимог п. 200.5 ст. 200 Подакового кодексу України.

Колегія суддів зазначає, що в акті перевірки згідно додатка 2 до податкової декларації з ПДВ за квітень 2012 року частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена ПАТ «Дергачівська райагрохімія» постачальникам, не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування (не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів) складає 101208, 00 грн., за даними перевірки частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена ПАТ «Дергачівська райагрохімія» постачальникам, не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування (не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів) складає 67758, 00 грн.

Колегія суддів погоджується з доводами, викладеними в апеляційній скарзі, з огляду на наступне.

Відповідно до пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник ПДВ має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 Кодексу, та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Порядок визначення суми ПДВ, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Держбюджету України або бюджетному відшкодуванню з Держбюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків установлено ст. 200 ПК України.

Сума ПДВ, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Держбюджету України або бюджетному відшкодуванню визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду (п. 200.1 ст. 200 ПК України).

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з цим пунктом, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з вищезазначеним пунктом Податкового кодексу, має від'ємне значення, то:

- бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Держбюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем товарів/послуг;

- залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Згідно з вимогами п. 200.5 ст. 200 ПК України не мають права на отримання бюджетного відшкодування особи, які:

- були зареєстровані як платники ПДВ менше ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів);

- мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів).

Щодо визначення права особи на отримання бюджетного відшкодування у разі придбання або спорудження (будівництва) основних фондів, колегія суддів зазначає, що відповідно до ст. 139 Господарського кодексу майнові цінності набувають економічної форми (основні фонди, оборотні засоби, кошти, товари) у процесі здійснення господарської діяльності.

Зокрема, до основних фондів виробничого і невиробничого призначення законодавством віднесено будинки, споруди, машини та устаткування, обладнання, інструмент, виробничий інвентар і приладдя, господарський інвентар та інше майно тривалого використання.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, визначеними абзацом першим п. 44.1 ст. 44 ГІК України (абзац другий цього пункту).

Дані, наведені у податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника (п. 8 розділу III Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року № 1492).

При цьому відповідно до п. 146.4 ст. 146 ГІК України придбані (самостійно виготовлені) основні засоби зараховуються на баланс платника податку за первісною вартістю.

Наказом № 5 від 28.04.2011 року Міністерством фінансів України "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 18 "Будівельні контракти" (Положення, п.2) визначено, що будівництво - це спорудження нового об'єкта, реконструкція, розширення, добудова, реставрація і ремонт об'єктів, виконання монтажних робіт. Об'єкт будівництва - сукупність будівель і споруд або окремі будівлі і споруди, будівництво яких здійснюється за єдиним проектом. Тобто будівництво є процесом, у результаті якого створюються основні фонди (засоби) або товари.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.1999 року, - для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів призначено рахунок 15 "Капітальні інвестиції", для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух об'єктів і майнових комплексів, які віднесено до складу основних засобів, - рахунок 10 "Основні засоби". До основних засобів належать матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів і послуг, надання в оренду іншим особам, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року. Зарахування на баланс власного збудованого об'єкта відображається за дебетом рахунку 10 "Основні засоби" та кредитом рахунку 15.

Отже, при визначенні права платника на отримання бюджетного відшкодування враховується наявність майна, що обліковується на рахунку 10 "Основні засоби", незалежно від процесу його отримання (придбання чи спорудження (будівництва) самостійно).

Підставою для виникнення спірних правовідносин стало питання щодо вимоги про відшкодування з бюджету ПАТ "Дергачівська Райагрохімія" суми ПДВ, яка перевищувала обсяг оподатковуваних господарських операцій за останні 12 місяців.

Обсяг оподаткованих операцій ПАТ "Дергачівська Райагрохімія" за період березень 2011 року - квітень 2012 року склав 35124,00 грн.

Відповідно до копії свідоцтва на право власності на нерухоме майно від 13.07.2012 року позивач є власником нерухомого майна загальною площею 7278, 5 кв.м., яке розташоване в м. Дергачі, вул. Лозівська, буд. № 130.

Між позивачем (орендодавцем) та ПАТ "Новий Стиль" (орендатором) 31.10.2011 року укладено договір оренди нерухомого майна, за умовами якого в орендодавець зобов'язується передати орендареві об'єкт оренди у стані, що відповідає вимогам орендаря у термін до 30.03.2012 року, а орендар зобов'язується прийняти у строкове платне користування будівлі загальною площею 7111, 54 кв.м., розташовані за адресою Харківська область Дергачівський район, смт. Дергачі, вул. Лозівська, буд. № 130. Орендар зобов'язаний сплатити на умовах попередньої оплати орендну плату за 12 місяців оренди у сумі 1200000 грн., в т.ч., ПДВ у термін до 31.10.2011 року шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок орендодавця.

Згідно додаткової угоди від 30.03.2012 року до договору оренди від 31.10.2011 року № 113537 дата передачі об'єкта в оренду була перенесена та визначена його сторонами - до ЗД .07.2012 року.

ПАТ "Новий Стиль" здійснив оплату коштів за зазначеним договором оренди, що підтверджується копіями платіжних доручень № 18273 від 31.10. 2011 р. та № 18274 від 31.10.2011 року.

У зв'язку з тим, що сума ПДВ у цьому періоді мала від'ємне значення, а ПАТ "Дергачівська Райагрохімія" не мало податкового боргу, позивач включив зазначену суму ПДВ до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Подалі, з урахуванням зазначеної податкової накладної, на підставі якої сформовано податковий кредит, врахувавши суму податкового кредиту при обчисленні від'ємного значення (+) при оформленні податкової декларації з ПДВ за квітень 2012 року, підприємство отримало підстави для звернення з заявою про повернення з бюджету суми 101208, 00 грн. на розрахунковий рахунок.

Платіжними дорученнями від 26.06.2012 року № 1130 та 1131 суму передплати за оренду приміщень по договору оренди від 31.10.2011 року № 113537 у розмірі 1200000,00 грн. було повернуто АТ «Новий Стиль»та здійснено коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної №1 від 31.10.2011 року згідно розрахунку №59 від 26.06.2012 року, тобто було проведено коригування податкових зобов'язань по контрагенту ПАТ «Новий Стиль» у бік зменшення на суму ПДВ 200000,00 грн. по податковій накладній від 31.10.11 року № 1.

З урахуванням зазначених обставин, колегія суддів вважає, що дії АТ "Дергачівська Райагрохімія" при укладанні 31.10.2011 року зазначеного договору були спрямовані на здійснення операцій, пов'язаних з отриманням податкової вигоди, а саме отримання права на відшкодування ПДВ з бюджету та штучне створення умов для такої можливості.

Крім того, як встановлено Харківським апеляційним адміністративним судом по справі № 2а-7707/12/2070 за позовом ПАТ «Дергачівська Райагрохімія» до Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень (постанова від 02.04.2012 року) «згідно із договором від 25.07.2011 року за № 112785 ПАТ «Дергачівська Райагрохімія» надавало в оренду ПАТ "Новий Стиль" частину зазначеного нерухомого майна площею 3.400 кв.м. Строк оренди становить 1 рік з дати приймання об'єкта за Актом приймання передачі. Розмір орендної плати за весь об'єкт в цілому складає 2416, 19 гри. з розрахунку 0,71 грн. за 1 кв.м.

25.07.2011 року сторонами підписаний Акт приймання-передачі нерухомого майна. Пунктом 3 Акту визначено, що орендар зобов'язується повернути орендодавці об'єкт у тому ж стані, у якому він був переданий в оренду за цим Актом (з урахуванням нормального фізичного зносу) не пізніше 22.07.2012 року.

Згідно з додатковими угодами до договору оренди від 25.07.2011 року сторонами уточнювалась вартість об'єкта оренди та розмір орендної плати:

від 01.08.2011 року розмір орендної плати за весь об'єкт в цілому складає 3.159,55 грн., на місяць з розрахунку 0,77 грн. за 1 кв.м. без ПДВ;

від 01.09.2011 року розмір орендної плати за весь об'єкт в цілому складає 3.759,54 грн., на місяць з розрахунку 0,92 грн. за 1 кв.м. без ПДВ;

від 01.02.2012 року розмір орендної плати за весь об'єкт в цілому складає 5.275,86 грн., на місяць з розрахунку 1,29 грн. за 1 кв.м. без ПДВ;

від 01.03.2012 року розмір орендної плати за весь об'єкт в цілому складає 5.296,23 грн., на місяць з розрахунку 1,30 грн. за 1 кв.м. без ПДВ;

від 01.05.2012 року розмір орендної плати за весь об'єкт в цілому складає 5.448,42 грн., на місяць з розрахунку 1,34 грн. за 1 кв.м. без ПДВ;

від 25.06.2012 року розмір орендної плати за весь об'єкт в цілому складає 5.448,42 грн., на місяць з розрахунку 1,34 грн. за 1 кв.м. без ПДВ, сторони домовились, що строк оренди

становить 2 роки з дати приймання об'єкта за Актом приймання-передачі та закінчує свою дію 25.07.2013 року.

від 01.09.2012 року розмір орендної плати за весь об'єкт в цілому складає 5.646,20 грн., на місяць з розрахунку 1,38 грн. за 1 кв.м. без ПДВ.

Колегія суддів зазначає, що позивачем не надано обґрунтування суттєвої різниці в розмірі орендної плати нерухомого майна, переданого в оренду ПАТ "Новий Стиль" за договором від 25.07.2011 року та за договором від 31.10.2011 року. Також не надано пояснень щодо необхідності надавати в оренду згідно із договором оренди від 31.10.2011 року нежитлові приміщення, загальною площею 3400 кв.м., що були надані в оренду тому ж самому орендарю раніше. При цьому колегія суддів звертає увагу на ту обставину, що договір оренди від 25.07.2011 року його учасниками не був розірваний на час укладання договору від 31.10.2011 року на час розгляду справи судами.

Згідно ч. 1 ст. 72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Окрім того, в акті Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові від 27.01.2012 року № 66/46-030/32565288 "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПАТ "Новий Стиль" з питань законності декларування від'ємного значення з податку на додану вартість за жовтень 2011 року та листопад 2011 року та достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за листопад 2011 року" невизначений факт отримання ІІАТ "Новий Стиль" в оренду нежитлових приміщень загальною площею 7111,54 кв.м. від ПАТ "Дергачівська Райагрохімія". В Акті перевірки є посилання на наявність лише договору оренди № 112785 від 25.07.2011 року складських приміщень, розташованих в м. Дергачі по вул. Лозівський, буд. № 130 площею 3400 кв.м..

П. 200.5 ст. 200 ПК України визначено перелік осіб та умови, за яких такі особи не мають права на отримання бюджетного відшкодування.

Пунктом 123.1 ст. 123 ПК України передбачено, що у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суми податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягнена собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, неправомірно заявленої до повернення суми бюджетного відшкодування та/або неправомірно заявленої суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, а при повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, неправомірно заявленої до повернення суми бюджетного відшкодування та/або неправомірно заявленої суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетину митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

При цьому відповідно до п. 201.4 ст. 201 ПК України податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця.

Відповідно до п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Колегія суддів зазначає, що на дату постачання послуг продавець повинен визначити суму податкових зобов'язань та виписати податкову накладну.

На виконання договору підряду від 07.07.2011 року № 07072011 між ПАТ "Дергачівська Райагрохімія" та ПП «Технологія» 02.04.2012 року був підписаний акт виконаних робіт №16 на загальну суму 114997,55 грн.

Після чого 09.04.2012 року ПАТ «Дергачівська райагрохімія» на адресу ПП «Технологія» перерахувало згідно з платіжним дорученям № 862 суму в розмірі 34597,55 грн. з призначенням платежу: «передплата за ремонт.-будів. роботи зг, дог. № 07072011 від 07.07.2011 року у т.ч. ПДВ 20% - 5766, 26 грн.»

11.04.2012 року листом за вих. № 2012-04/11, що адресований директору ПП «Технологія» ПАТ «Дергачівська райагрохімія» вказує, що в зв'язку із допущеною помилкою в призначенні платежу в платіжному дорученні № 862 від 09.04.2012 року замість текста призначення: «передплата за ремонт.-будів. роботи зг. дог. № 07072011 від 07.07.2011 р. у т.ч. ПДВ 20% - 5766, 26 грн.» просить вважати вірним таке призначення «Сплата за ремонт.-будів. роботи по штукатурці та фарбуванню стін всередині будівлі зг. дог. № 07072011 від 07.07.2011 фі акту вик. роб. № 16 від 02.04.12 у т.ч. ПДВ 20% - 5766, 26 грн.».

Податкової накладної з номенклатурою постачання товарів/послуг продавця на суму 114997, 55 грн., визначеною в акті виконаних робіт № 16 від 02.04.2012 року або із вказанням номенклатури: «передплата за ремонт.-будів. роботи зг. дог. № 07072011 від 07.07.2011 р. у т.ч. ПДВ 20% - 5766. 26 грн.», як це було зазначено у платіжному дорученні № 862 від 09.04.2011 року та яка була б виписана на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку не існує.

Як вбачається з матеріалів справи, до перевірки надано копію податкової накладної №1 від 02.04.2012 року від ПП «Технологія» із зазначенням номенклатури постачання товарів/послуг продавця «ремонтно-будівельні роботи: штукатурка і фарбування стін всередині будівлі» виписану до дати оформлення позивачем листа від 11.04.2012 року за вих. № 2012-04/11 на адресу директора ПП -Технологія» про зміну призначення платежу.

Згідно з п.14 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 1 листопада 2011 року № 1379 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22 листопада 2011 року за № 1333/20071 податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). У разі коли частка товару/послуги не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної (додаток 1) і в повній вартості враховується у податковій накладній та загальних податкових зобов'язаннях (додаток Г виписується у двох примірниках, з яких оригінал видається покупцю товарів/іюслуг, а копія залишається у продавця товарів/послуг).

Підпунктом "є п. 201.1, ст. 201 ПК України встановлено, що платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначається в окремому рядку "опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг".

Крім того податкова накладна №1, видана на адресу ПАТ "Дергачівська Райагрохімія" 02.04 2012 року ПП "Технологія" на загальну суму 34597,55 грн., в тому числі ПДВ - 5766,26 грн., складена з порушенням вимог п.п. "е", п. 201.1 ст. 201 ПК України та Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2011 року за № 1379, а саме: запис у графі "номенклатура" - "ремонтно-будівельні роботи" не відповідає записам в акті виконаних робіт.

Згідно ч. 2 ст. 205 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції за наслідками розгляду апеляційної скарги може своєю постановою змінити постанову суду першої інстанції або прийняти нову постанову, якими суд апеляційної інстанції задовольняє або не задовольняє позовні вимоги.

Отже, колегія суддів дійшла висновку, що рішення суду першої інстанції через порушення ним норм матеріального права, які призвели до ухвалення неправильного рішення, підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про відмову в задоволенні позову.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, 197, п. 3 ст. 198, п. 4 ч.1 ст. 202, 205, 207, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області задовольнити.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 29.11.2013р. по справі № 820/10239/13-а скасувати.

Прийняти нову постанову, якою у задоволенні адміністративного позову Публічного акціонерного товариства "Дергачівська Райагрохімія" до Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби від 16.07.2012 року № 0001421542 в частині зменшення суми бюджетного відшкодування за квітень 2012 року на 67758 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій на зазначену суму - відмовити.

Постанова набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили.

Головуючий суддя Зеленський В.В. Судді П'янова Я.В. Чалий І.С.