Постанова

від 16.01.2014 по справі 801/5976/13-а

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ПОСТАНОВА

Іменем України

16 січня 2014 р. 15:40 Справа №801/5976/13-а

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Кащеєвої Г.Ю., за участю секретаря Багдасарян Н.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Державного підприємства «Сімферопольський державний цирк ім. Б.Тезікова»

до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі Головного управління Міндоходів в АР Крим

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

за участю представників:

від позивача - Османов Е.Е., посвідчення № НОМЕР_1;

від відповідача - Одабаші А.А., довіреність № б/н від 02.09.13, паспорт НОМЕР_2

Обставини справи: Державне підприємство «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» звернулося до Окружного адміністративного суду АР Крим з позовною заявою до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби та просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення №0004892201 від 31.05.2013 року про збільшення сум грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 74 671,50 грн., № 0004882201 від 31.05.2013 року про зменшення розміру від'ємного значення сум ПДВ у розмірі 16730,00 грн., № 0004872201 від 31.05.2013 року про збільшення сум грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 60545,00 грн.

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначив, що не згоден з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями та вказав, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняти з порушенням норм чинного законодавства. Позивач зазначає, що не зважаючи на надані первинні документи, перевіряючи прийняли до уваги наявність податкової інформації та актів про неможливість проведення звірок, отриманих від ДПІ м. Сімферополь, а первинні документи по взаємовідносинам з вказаними в акті контрагентами не прийняли до уваги. Також позивач зазначає, що у перевіряючих була можливість перевірити фактично реальність відповідних господарських угод, вони не зробили ніяких дій для встановлення реальності угод. Позивач стверджує що висновки відповідача не відповідають дійсності та діючому законодавству.

Представник відповідача у судовому засіданні 16.01.14 року просив відмовити у задоволенні адміністративного позову в повному обсязі.

Ухвалою Окружного адміністративного суду АР Крим від 20 червня 2013 року задоволено клопотання позивача та призначено судову експертизу по справі (т.1,а.с.52).

Дослідивши матеріали справи, вислухавши пояснення представників сторін, суд

ВСТАНОВИВ:

ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» зареєстроване Виконавчим комітетом Сімферопольської міської ради Автономної республіки Крим № 1 882 120 0000 009694 від 12.11.1991 року.

Місце знаходження суб'єкта господарювання відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію: 95000, Автономна Республіка Крим, м. Сімферополь, вул. Горького, буд. 3 (т.1,а.с.13).

Відповідно до довідки АА №683474 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) від 08.10.2012 код суб'єкта господарювання ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» за ЄДРПОУ - 02174661, видами діяльності за КВЕД-2010 є:

- 90.02 Діяльність із підтримки театральних і концертних заходів (т.1,а.с.14).

Відповідно до статуту метою діяльності ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» є:

- сприяння реалізації державної політики в галузі культури і циркового мистецтва;

- пропаганда досягнень національної культури в Україні та за кордоном;

- ознайомлення громадян України та інших держав з новими цирковими жанрами та досягненнями світового циркового мистецтва;

- формування і показ вітчизняних та зарубіжних циркових програм, атракціонів та окремих номерів;

- сприяння творчому зростанню артистичної молоді;

- всебічне сприяння інтеграції України у світовий культурний процес, розширення мистецьких зв'язків із зарубіжними країнами і міжнародними організаціями, сприяння взаємозбагачення культур різних народів (т.1,а.с.139-150).

Відповідно до Свідоцтва про право власності від 01.03.2002, будівля цирку загальною площею 2 409,2 кв.м., що розташована за адресою м. Сімферополь, вул. Горького № 3, дійсно належить Державі в особі Верховної Ради України та знаходиться у повному господарському віданні Сімферопольського державного цирку імені Б.М. Тезікова.

Свідоцтво видано на підставі рішення виконкому Сімферопольської міської ради від 22.02.2002 № 329.

Відповідно до довідки про взяття на облік платника податків № 2863/18-337 від 12.12.2012р. ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» перебуває на обліку у ДПІ у м. Сімферополі, узятий на облік в органах державної податкової служби 12.12.1991 за № 1752/37 (т.1,а.с.11).

Згідно з Свідоцтвом № 200084998 НБ №137631 від 26 листопада 2012 року ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» зареєстровано у якості платника податку 14 липня 1997 року (т.1,а.с.12).

Документальна позапланова невиїзна перевірка ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» проведена відповідачем з питань дотримання вимог податкового законодавства при визначені податку на прибуток та податку на додану вартість по взаємовідносинам з Ф. «Капітель плюс» (ЄДРПОУ 31095815), ПП «Пан Буд» (ЄДРПОУ 37081614), ПП «Скипер» (ЄДРПОУ 37081677), ПП «Ньютехнолоджи» (ЄДРПОУ 36951648) за період з 01.01.2010 року по 01.04.2012 року.

За результатами перевірки 25.04.2013 року складений акт № 2425/22.1/2174661 (т.1,а.с.15-34), згідно з яким документальною позаплановою невиїзною перевіркою ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» встановлено порушення:

1. пп. 5.1, пп. 5.2.1, п. 5.2, п. 5.3.9. пп. 5.3. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994р. № 334/94-ВР в редакції Закону України від 22.05.1997 № 283/97-ВР, п.44.1, ст. 44, п. 138.1, п. 138.2, п. 138.6, 138.8, пп. 138.8.1 п. 138.8 ст.138. пп. 139.1.9 п.139.1 ст. 139 Податкового кодексу України № 2755 - VI від 02.12.2010 в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 60545 грн., у тому числі за 2-4 квартал 2011 року та завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування ряд. 07 податкової декларації по податку на прибуток, а саме:

- 1 квартал 2011 року у сумі 150295 грн.;

- 2 квартал 2011 року у сумі 9580 грн.;

- 1 квартал 2012 року у сумі 435 грн.

2. пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. З, пп. 7.4.1, пп. 7.4.5 п. 7.4, пп. 7.7.1 п.7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97 - ВР від 03.04.1997, а також в порушення п.185.1 ст. 185, п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755 - VI, в результаті чого занижено ПДВ на загальну суму 66064 грн., та зменшено від'ємне значення по ПДВ у сумі 16 730 грн. (т.1,а.с.33).

Перевіркою повноти визначення валових витрат, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування по взаємовідносинам з Фірма «Капітель Плюс, ПП «Пан Буд», ПП «Скипер», ПП «Ньютехнолоджи», за період з 01.01.2010 по 01.04.2012 встановлено їх завищення всього у сумі 413 970 грн., у тому числі по періодах:

1 квартал 2011 року - 150 295 грн.;

2 квартал 2011 року - 9 580 грн.;

4 квартал 2011 року - 253 660 грн.;

1 квартал 2012 року - 435 грн.

Перевіркою повноти визначення податкового кредиту по взаємовідносинам з Фірма «Капітель Плюс, ПП «Пан Буд», ПП «Скипер», ПП «Ньютехнолоджи» за період з 01.01.2010 по 01.04.2012 встановлено його завищення у періодах де були взаємовідносини всього у сумі 82 794 грн., в тому числі:

- березень 2011 року - 30 059 грн.;

- квітень 2011 року - 1 583 грн.;

- червень 2011 року - 333 грн.;

- листопад 2011 року - 116 грн.;

- грудень 2011 року - 50 616 грн.;

- січень 2012 року - 87 грн.

В акті № 2425/22.1/2174661 від 25.04.2013 року зазначено, що постачальниками ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» у періоді з 01.01.2010 по 01.04.2012 були Фірма «Капітель Плюс (ЄДРПОУ 31095815), ПП «Пан Буд» (ЄДРПОУ 37081614), ПП «Скипер» (ЄДРПОУ 37081677), ПП «Ньютехнолоджи» (ЄДРПОУ 36951648), які мають ознаки «фіктивності» та спрямовані на здійснення операцій з надання податкової вигоди з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту.

В акті № 2425/22.1/2174661 зазначено, що в ході перевірки використано акти «Про неможливість проведення зустрічної звірки» усіх вказаних вище контрагентів позивача.

На підставі акту перевірки №2425/22.1/2174661 від 25.04.2013 року ДПІ у м. Сімферополі АРК ДПС прийняти податкові повідомлення-рішення №0004892201 від 31.05.2013 року про збільшення сум грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 74 671,50 грн., № 0004882201 від 31.05.2013 року про зменшення розміру від'ємного значення сум ПДВ у розмірі 16730,00 грн., № 0004872201 від 31.05.2013 року про збільшення сум грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 60545,00 грн. (т.1,а.с.35-37).

Вирішуючи питання про правомірність оскаржуваних податкових повідомлень - рішень та перевіряючи обґрунтованість висновків, викладених в акті перевірки, суд зазначає наступне.

Згідно з ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Ст. 67 Конституції України визначає, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI .

Відповідно до норм п.14.1.181 ст.14 ПКУ податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду.

Відповідно до п.198.1 Податкового Кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно з п.198.3 статті 198 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів ( послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари ( послуги) відрізняються більш ніж 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари ( послуги), та складається із сум податків, нарахованих ( сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом статті 193 та статтею 194 протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи).

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з п.198.2 ст. 198 Податкового Кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п.198.6 ст.198 Податкового Кодексу України не відносяться до складу податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) в зв'язку з придбанням товарів/послуг, що не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог.

З аналізу вказаних правових норм суд робить висновок, що достатніми підставами для включення до складу податкового кредиту відповідних сум податку на додану вартість є придбання платником податку товарів та послуг, використання зазначених товарів та послуг у межах господарської діяльності, сплата чи нарахування сум податку на додану вартість у зв'язку з таким придбанням, наявність належним чином оформленої накладної.

Також згідно з п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п. 14.1.36 ст.14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Підпунктом 139.1.9 пункту 139.1 ст. 139 ПК України встановлено, що не включаються до складу витрат витрати, не пов'язані з провадженням господарської діяльності, витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Відповідно до ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 року № 996-XIV первинними документами вважаються документи, які містять відомості про господарську операцію та підтверджують її здійснення.

Проте, будь-які документи (у тому числі й договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Відповідно до положень Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарською операцією вважається операція (дія або подія) яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Стосовно взаємовідносин позивача з Фірма «Капітель Плюс» судом встановлено наступне.

01.03.2011 укладено договір № 01-1/03 між Фірма «Капітель Плюс» та ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова», відповідно до якого ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» доручає, а Фірма «Капітель Плюс» приймає на себе виконання робіт по об'єкту «ремонт фасаду закулісної частини будівлі ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б.М. Тезікова» (т.1,а.с.233-234).

Згідно з п.2.1.1. Договору Фірма «Капітель Плюс» зобов'язується виконати роботи у строки з 01.03.2011р. по 31.12.2011р..

Загальна вартість по договору, відповідно до п. 3.1. Договору, складає 180353,82грн. (сто вісімдесят тисяч триста п'ятдесят три гривні).

Відповідно до наданої довідки про вартість виконаних будівельних робіт, акту приймання виконаних будівельних робіт № 1 за березень 2011 року ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» отримав від Фірма «Капітель Плюс» за період з 01.01.2010 по 01.04.2012 роботи по об'єкту «ремонт фасаду закулісної частини будівлі ДП «Сімферопольський державний цирк Б. Тезікова»» на суму без ПДВ - 150294,85 грн., ПДВ - 30 058,97 грн., загальна сума з ПДВ - 180 353,82 грн. (т.1,а.с.235,237-243).

У бухгалтерському обліку ДП «Сімферопольський державний цирк їм. Б. Тезікова» господарські операції по отриманню робіт від Фірма «Капітель Плюс» проведені бухгалтерською проводкою:

- отримано робот: Дт 23 «Виробництво» - Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними чальниками» у сумі - 150 294,85 грн.;

- відображено податковий кредит з ПДВ: Дт 641 «Розрахунки за податками» - Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у сумі - 30 058,97 грн.

Акт приймання виконаних будівельних робіт, отриманий від Фірма «Капітель Плюс», складений відповідно до вимог статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-14 та п. 2.4. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну від 24.05.1995 № 88, містіть усі необхідні реквізити, отже має статус первинного документу (т.1,а.с.237).

Дослідженням відомості валових витрат за 1 квартал 2011 року, витрати по ремонту фасаду закулісної частини будівлі ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» на загальну суму 150 294,85 грн. включені до валових витрат у березні 2011р. та відображені у рядку 04.10 Декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року.

Судом досліджено платіжні доручення ДП «Сімферопольський державний цирк Б. Тезікова» по взаєморозрахункам з Фірма «Капітель Плюс» за період з 01.01.2010 по 01.04.2012 року та встановлено що позивач перерахував кошти у розмірі 180353,82 грн., в тому числі ПДВ 30058,97 грн. за отримані роботи на розрахунковий рахунок контрагента (т.1,а.с.245-246).

В зведених регістрах бухгалтерського обліку ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» взаєморозрахунки з Фірма «Капітель Плюс» відображені по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за період з 01.01.2011 по 31.03.2012 чином:

- заборгованість станом на 01.01.2011- відсутня;

- отримано роботи на суму - 180 353,82 грн.;

- оплачено - 180 353,82 грн.;

- заборгованість станом на 31.03.2012 - відсутня.

Податкова накладна № 114 від 30.03.2011 ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» отримана від Фірма «Капітель Плюс» з номенклатури постачання товарів/послуг продавця - за виконані роботи з форми № 2, на суму без ПДВ - 150 294,85грн., ПДВ - 30 058,97 грн., загальна сума з ПДВ - 180 353,82 грн. складена згідно норм п.198.1, 198.3, 14.1.36 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI. Вказана податкова накладна включена в реєстр отриманих та виданих податкових накладних за березень 2011 року із порядковим номером 92 (т.1,а.с.244).

Згідно з ч. 2 ст. 136 Господарського кодексу України від 16.01.2003 № 436-IV, власник майна, закріпленого на праві господарського відання за суб'єктом підприємства, здійснює контроль за використанням та збереженням належного йому майна безпосередньо або через уповноважений ним орган, не втручаючись в оперативно-господарську діяльність підприємства.

Відповідно до листа Держбуду України та Держжитлокомунгоспу України від 24.02.2005 № 7/8-134, № 4/3-260 на початку розробки проектно-кошторисної документації з ремонту проводиться технічне обстеження і визначається фізичний та моральний знос об'єктів. При цьому в обов'язковому порядку розробляється дефектний акт, за яким визначаються фізичні обсяги робіт, виходячи з технічної та технологічної складності капітальних та поточних ремонтів об'єктів житла, соціальної сфери, комунального призначення та благоустрою.

Необхідність виконання будівельних робіт Фірма «Капітель Плюс» на користь ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» підтверджується наданим дефектним актом без номеру та дати, в якому зазначено обсяг робіт, а саме (т.1,а.с.236):

- установка і розбирання зовнішніх металевих трубчастих інвентарних лісів, висота лісів до 16 м;

- облицювання фасадів листами профільованого настилу по металевому каркасу;

- профнастіл;

- профіль CW;

- дюбель - анкер 8x100;

- саморіз 75 мм;

- саморіз 9,5;

- скоба кріпильна L = 125 мм (універсальна) (М);

- силікон герметик;

- улаштування обделок на фасадах кут обрамлення.

З вищенаведеного слідує, що ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» виконані умови, необхідні для того, щоб включити суми оплаченого (нарахованого) податку до податкового кредиту по податку на додану вартість: податкова накладна оформлена відповідно до вимог чинного законодавства; наданими документами підтверджується використання робіт отриманих від Фірма «Капітель Плюс» на загальну суму 180 353,82 грн., враховуючи ПДВ в розмірі 30058,97 грн. в оподаткованих операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Щодо взаємовідносин позивача з ПП «Пан Буд» судом встановлено наступне.

15.12.2011р. укладено договір № 351 між ПП «Пан Буд» та ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова», відповідно до якого ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» доручає, а ПП «Пан Буд» приймає на себе виконання робіт по об'єкту «ремонт фасаду закулісної частини будівлі, літера А1, ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» (т.1,а.с.217-218).

Загальна вартість по договору відповідно п. 3.1. Договору складає 161 611,98 грн. (сто шістдесят одна тисяча шістсот одинадцять гривень).

Судом встановлено, що виконання умов договору підтверджено актом приймання виконаних будівельних робіт № 1 за грудень 2011 року, довідкою про вартість виконаних будівельних робіт (т.1,а.с.219-220).

ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» отримано від ПП «Пан Буд» за період з 01.01.2010 по 01.04.2012 роботи по об'єкту «ремонт фасаду закулісної частини будівлі, літера А1, ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова»» на загальну суму 161 611,98 грн., у томі числі ПДВ - 26 935,33 грн., сума без ПДВ - 134 676,65 грн. (т.1,а.с.221-229).

У бухгалтерському обліку ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» господарські операції по отриманню робіт від ПП «Пан Буд» проведені бухгалтерською проводкою:

- отримано роботи: Дт 23 «Виробництво» - Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у сумі - 134 676,65 грн.;

- відображено податковий кредит з ПДВ: Дт 641 «Розрахунки за податками» - Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у сумі - 26 935,33 грн.

Судом встановлено, що акт приймання виконаних будівельних робіт, отриманий від ПП «Пан Буд» складено відповідно до вимог статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-14 та п. 2.4. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну від 24.05.1195 № 88, містіть усі необхідні реквізити, отже має статус первинного документу.

Дослідженням відомості обліку ремонту основних засобів за грудень 2011 року встановлено, що витрати по ремонту фасаду закулісної частини будівлі, літера А1, ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» в сумі 134 676,65 грн. віднесені на збільшення балансової вартості будівлі цирку у грудні 2011 року. Згідно відомості податкової амортизації за січень 2012 року вказані витрати почали відшкодовуватися шляхом нарахування амортизації з січня 2012 року.

Судом при дослідженні платіжних доручень ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» по взаєморозрахункам з ПП «Пан Буд» за період з 01.01.2010 по 01.04.2012р. встановлено що за отримані роботи позивач сплатив кошти у розмірі 39998,00 грн., в тому числі ПДВ 6666,33 грн. на розрахунковий рахунок контрагента (т.1,а.с.231-232).

Також суд зазначає, що в зведених регістрах бухгалтерського обліку ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» взаєморозрахунки з ПП «Пан Буд» відображені по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за період з 01.01.2011 по 31.03.2012 наступним чином:

- заборгованість станом на 01.01.2011 - відсутня;

- отримано роботи на суму - 161 611,98 грн.;

- оплачено - 39 998,00 грн.;

- заборгованість станом на 31.03.2012 - 121 613,98 грн.

Суд також зазначає, що проведені господарські операції ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» по отриманню робіт від ПП «Пан Буд» відповідно до наявних в матеріалах справи документах, - знайшли своє відображення у податковому та бухгалтерському обліку.

Податкова накладна № 120 від 30.12.2011 ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» отримана від ПП «Пан Буд» на суму без ПДВ 134 676,65 грн., ПДВ - 26 935,33 грн., загальна сума з ПДВ - 161 611,98 грн. складена згідно норм п.198.1, 198.3, 14.1.36 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ. Вказана податкова накладна включена до реєстру отриманих та виданих податкових накладних за грудень 2011 року із порядковим номером 82 (т.1,а.с.221).

Необхідність виконання будівельних робіт ПП «Пан Буд» на користь ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» підтверджується наданим дефектним актом без номеру та дати, в якому зазначено обсяг робіт, а саме (т.1.,а.с.230):

- установка і розбирання зовнішніх металевих трубчастих інвентарних лісів, висота лісів 16 м;

- розбирання поясків, відливів, звисів тощо з листової сталі;

- розбирання водостічних труб, жолобів з листової сталі з землі та помостів;

- облицювання фасадів листами профільованого настилу по металевому каркасу;

- облицювання воріт стальних профільованим листом;

- профнастил;

- профіль СW;

- дюбель - анкер 8х 100;

- само різ 75 мм;

- саморіз 9,5;

- скоба кріпильна Ь = 125 мм (універсальна) (М);

- силікон герметик;

- улаштування з листової сталі поясків;

- улаштування з листової сталі підвіконних відливів;

- улаштування обделок на фасадах куточки обрамлення, откосні та карнизні планки;

- улаштування з листової сталі парапетів;

- навішування водостічних труб, колін, відливів і лійок з готових елементів з драбин та помостів;

- труби водостічні;

- кронштейн труби у компл.;

- відводи, зливи водостічної системи;

- з'єднувач труби;

- воронка водостічна;

- заглушка жолоба 150 мм;

- жолоб;

- з'єднувач жолоба;

- кронштейн жолоба у компл.

Таким чином ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» виконані умови, необхідні для включення суми оплаченого (нарахованого) податку до податкового кредиту по податку на додану вартість:

- податкова накладна оформлена відповідно до вимог чинного законодавства України;

- наданими документами підтверджується використання робіт отриманих від ПП «Пан Буд» на загальну суму 161 611,98 грн., враховуючи ПДВ в розмірі 26 935,33 грн. в оподаткованих операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Стосовно взаємовідносин ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» з ПП «Скипер» судом встановлено наступне.

08.12.2011 укладено договір купівлі-продажу № 332/09 між ПП «Скипер» та ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова», відповідно до якого ПП «Скипер» зобов'язується передати у власність ДП «Сімферопольський державний ім. Б. Тезікова» майно, що належить ПП «Скипер», а ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» зобов'язується прийняти та оплатити його. Відповідно до п.1.2 Договору майно - господарські товари (т.2,а.с.10).

Відповідно до п.2.1 ціна договору визначається згідно виставлених рахунків.

Згідно з п.4.3 строк дії договору з 09.12.2011 по 31.12.2012.

12.12.2011 укладено договір на надання послуг № 280/08 між ПП «Скипер» та ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова», відповідно до якого ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» доручає, а ПП «Скипер» зобов'язується надати транспортні послуги. В п.3.1 Договору зазначено, що оплата по дійсному договору здійснюється готівкою (т.2,а.с.27).

Дослідженням актів надання послуг та видаткових накладних встановлено, що ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» отримано від ПП «Скипер» товарів, робіт, послуг на суму без ПДВ 119 416,02 грн., ПДВ - 23 883,20 грн., загальна сума з ПДВ 143 299,22 грн.

Також судом досліджено акти надання послуг та видаткові накладні ДП «Сімферопольський державний цирк ім.. Б. Тезікова» отриманих від ПП «Скипер» за період з 01.01.2010 року по 01.04.2012 року (т.2,а.с.7,11,28).

Згідно з товарно-транспортною накладною від 12.12.2011 автопідприємство - ПП «Скипер»; автомобіль - РЕНО АІ 5475 АВ; замовник - ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова»; вантажовідправник - ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова»; вантажоодержувач - ДП «Донецький Державний цирк»; пункт навантаження - м. Сімферополь; пункт розвантаження - м. Донецьк; назва вантажу - циркові тварини кліт. 12; підлога дерев'яна навалом (т.2,а.с.30).

Судом встановлено, що у бухгалтерському обліку ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» господарські операції по отриманню товарів, робіт, послуг від ПП «Скипер» по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» відображені наступним чином:

- отримано товари, роботи, послуги:

Дт 92 «Адміністративні витрати» - Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у сумі - 579,17 грн.;

Дт 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» - Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними - постачальниками» у сумі - 6 666,67 грн.;

Дт 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів» - Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у сумі - 7 175,00 грн.;

Дт 201 «Сировина й матеріали» - Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у сумі - 102 261,43 грн.;

Дт 22 Малоцінні та швидкозношувані предмети» - Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у сумі - 2 733,75 грн.;

- відображено податковий кредит з ПДВ: Дт 641 «Розрахунки за податками» - Кт 631 у сумі -23 883,20 грн.

Судом встановлено, що надані видаткові накладні, акти надання послуг по взаємовідносинам з ПП «Скипер» складені відповідно до вимог статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-14 та п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну від 24.05.1995 № 88, містять усі необхідні реквізити, отже мають статус первинних документів.

Щодо оплати вказаних господарських операцій суд зазначає, що дослідженням платіжних доручень та звітів про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» встановлено, що ПП «Скипер» сплачено за товари, роботи, послуги загальну суму 22 111,40 грн., в тому числі ПДВ 3 685,23 грн. (т.2,а.с.9,16-23,25,31,36).

Судом досліджено зведені регістри бухгалтерського обліку ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» взаєморозрахунки з ПП «Скипер» відображені по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за період з 01.01.2011 по 31.03.2012 таким чином:

- заборгованість станом на 01.01.2011 - відсутня;

- отримано товари, роботи, послуги на суму - 143 299,22 грн.;

- оплачено - 22 111,40 грн.;

- заборгованість станом на 31.03.2012 - 121 187,82 грн.

Також суд встановив, що податкові накладні ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» отримані від ПП «Скипер» за період з 01.01.2010 по 01.04.2012 на загальну суму 143 299,22 грн., враховуючи ПДВ в розмірі 23 883,20 грн. складені згідно норм п.198.1, 198.3, 14.1.36 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ. Податкові накладні ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» від ПП «Скипер» включені в реєстр отриманих та виданих податкових накладних (т.2,а.с.8,12,26,29,38,39).

Витрати на транспортні послуги від ПП «Скипер» за актом надання послуг № 3012 від 12.12.2011 до валових витрат не включалися, тому що були відшкодовані за рахунок ФГУП «Великий Московський Цирк на проспекті Вернадського» у сумі 8 000,00 грн., у тому числі ПДВ 1 333,33 грн. (т.2,а.с.28,31).

Відповідно до акту здачі-приймання виконаних робіт від 12.12.2011 ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» надав ФГУП «Великий Московський Цирк на проспекті Вернадського» послуги з відправки до м. Донецьк тварин, які знаходилися на репетиційному періоді з 01.12.2011 по 12.12.2011 на загальну суму 8000,00 грн., що складає по курсу НБУ (10:2/5309) станом на 12.12.2011 - 31 609,31 російських рублів, у тому числі ПДВ 5 268,22 руб. Згідно банківської виписки за 20.12.2011 на рахунок ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» перераховано 31609,31 руб. (т.1,а.с.185-187).

Сума ПДВ в розмірі 1 333,33 грн. у реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за грудень 2011 року відображена в податкових зобов'язаннях у реєстрі виданих податкових накладних із порядковим номером 20 від 12.12.2011 та в податковому кредиті із порядковим номером 40 від 12.12.2011.

Стосовно використання товарів, робіт, послуг отриманих від ПП «Скипер» підтверджено актами списання, актами прийому-передачі основних засобів, інвентарною карткою обліку основних засобів.

Таким чином суд приходить до висновку що ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» виконані умови, необхідні для того, щоб включити суми оплаченого (нарахованого) податку до податкового кредиту по податку на додану вартість:

- податкові накладні оформлені відповідно до вимог чинного законодавства України;

- наданими документами підтверджується використання робіт отриманих від ПП «Скипер» на загальну суму 143 299,22 грн., враховуючи ПДВ в розмірі 23 883,21 грн. в оподаткованих операціях у межах господарської діяльності платника податку.

По взаємовідносинам з ПП «Ньютехнолоджи» судом при досліджені наданих документів встановлено наступне.

11.04.2011 укладено договір № 73 між ПП «Ньютехнолоджи» та ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова», відповідно до якого ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» доручає, а ПП «Ньютехнолоджи» приймає на себе обов'язки надання послуг по перевезенню вантажу. Відповідно до п. 2.1 Договору, ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» здійснює оплату в сумі згідно виставлених рахунків. Згідно п. 7 Договору, договір набуває чинності з моменту його підписання та діє до 31.12.2011р. (т.2,а.с.4)

Відповідно до актів здачі-приймання робіт (надання послуг) встановлено, що ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» отримано від ПП «Ньютехнолоджи» послуги з перевезення вантажу на суму 9 583,34 грн. без ПДВ, сума ПДВ - 1 916,66 грн., загальна сума з ПДВ - 11 500,00 грн. (т.1,а.с.247,250).

Судом також досліджено акти здачі-приймання робіт (надання послуг) та товарно-транспортні накладні ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» отриманих від ПП «Ньютехнолоджи» за період з 01.01.2010 по 01.04.2012р. (т.1,а.с.247,249-250,т.2,а.с.2,3).

Судом при дослідженні актів здачі-приймання робіт (надання послуг) по взаємовідносинам з ПП «Ньютехнолоджи» встановлено що вказані документи складені відповідно до вимог статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-14 та п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну від 24.05.1995 № 88, містять усі необхідні реквізити, отже мають статус первинних документів.

Щодо оплати зазначених господарських операцій суд встановив, що згідно з платіжними дорученнями ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» оплатило отримані роботи від ПП «Ньютехнолоджи» на загальну суму 11 500,00 грн., в тому числі ПДВ 1 916,66 грн. (т.2,а.с.5-6).

Судом також встановлено що в зведених регістрах бухгалтерського обліку ДП «Сімферопольський державний цирк ім.. Б. Тезікова» взаєморозрахунки з ПП «Ньютехнолоджи» відображені по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за період з 01.01.2011 по 31.03.2012 наступним чином:

- заборгованість станом на 01.01.2011 - відсутня;

- отримано послуги на суму - 11 500,00 грн.;

- оплачено - 11 500,00 грн.;

- заборгованість станом на 31.03.2012 - відсутня.

Суд зазначає, що податкові накладні ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» отримані від ПП «Ньютехнолоджи» за період з 01.01.2010 по 01.04.2012 на загальну суму 11500 грн., враховуючи ПДВ в розмірі 1 916,66 грн. складені згідно з нормами п.198.1, 198.3, 14.1.36 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ (т.1,а.с.248,т.2,а.с.1).

Податкові накладні ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» отримані від ПП «Ньютехнолоджи» включені до реєстру отриманих та виданих податкових накладних.

Також судом встановлено, що необхідність послуг по перевезенню вантажу отриманих від ПП «Ньютехнолоджи» за актом здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ - 000169 від 11.04.2011 підтверджується наказом № 45-к від 06.04.2011 про відправку артистів програми на підставі договору № 01/04 від 01.04.2011 та договору № 10 від 17.02.2011, разнорядки № 198 від 30.03.2011р (т.1,а.с.116,121,250).

Згідно з матеріалами справи 17.02.2011 укладено договір № 10 між ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» та ДП «Державна циркова компанія України» (т.1,а.с.117-120).

Відповідно до зазначеного договору цирк запрошує, а Компанія направляє циркові номери на роботу в Сімферопольський цирк. Період роботи циркових номерів Компанії з 07.03.2011 по 10.04.2011. В п. 3.2.12. зазначено, що Цирк забезпечує та сплачує перевезення багажу, реквізиту та тварин після закінчення гастролей за рознарядкою Компанії. Також на дослідження надано разнорядку № 198 від 30.03.2011, згідно з якою тварин та багаж номерів разом з програмою просять відправити до Одеського цирку (т.1,а.с.121).

Таким чином відомості податкового обліку витрат за квітень 2011 року, витрати на послуги по перевезенню вантажу, отримані від ПП «Ньютехнолоджи» за актом здачі - приймання робіт (надання послуг) № ОУ - 000169 від 11.04.2011 у сумі 7 916,67 грн. віднесені на собівартість у квітні 2011 року. Включено до рядку 05.1 СВ Декларації з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року.

Також згідно з матеріалами справи витрати по перевезенню вантажу від ПП «Ньютехнолоджи» за актом здачі - приймання робіт (надання послуг) № ОУ - 362 від 14.06.2011 у сумі 2 000,00 грн. до валових витрат не включалися, та були відшкодовані за рахунок ДП «Державна циркова компанія України».

Згідно з актом здачі-приймання виконаних робіт від 14.06.2011р. ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» надав ДП «Державна циркова компанія України» послуги з відправки виконавців і багажу номеру «Змішана група тварин» п/р Гулякова В., що знаходилися на репетиційному періоді, до м. Севастополь на суму 2 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 333,33 грн. (т.1,а.с.174).

Згідно з банківською випискою за 20.06.2011 на рахунок ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» перераховано 2 000,00 грн.

Сума ПДВ в розмірі 333,33 грн. у реєстрі виданих та отриманих податкових - накладних за червень 2011 року відображена у податкових зобов'язаннях із порядковим номером 2 від 14.06.2011, та у податковому кредиті із порядковим номером 24 від 14.06.2011р.

З наведеного слідує, що ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» виконані умови, необхідні для того, щоб включити суми оплаченого (нарахованого) податку до податкового кредиту по податку на додану вартість:

- податкові накладні оформлені відповідно до вимог чинного законодавства України;

- наданими документами підтверджується використання робіт отриманих від ПП «Ньютехнолоджи» на загальну суму 11 500,00 грн., враховуючи ПДВ в розмірі 1916,66 грн. в оподаткованих операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Судом при дослідженні визначення валових витрат проаналізовані дані головної книги, журналів-ордерів по бухгалтерським рахунках, відомостей валових витрат, податкового обліку витрат, податкової амортизації, первинні документи (видаткові накладні, акти здачі-приймання робіт (надання послуг), акти приймання виконаних будівельних робіт, банківські документи), а також Декларації про прибуток підприємства.

Таким чином суд зазначає, що формування валових витрат суб'єкта господарювання по даним бухгалтерського обліку здійснювалось у відповідності з чинним законодавством. Валові витрати сформовані відповідно до ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 283\97-ВР від 22.05.1997 та Податкового кодексу України

Судом при аналізі видаткових накладних, актів здачі-приймання робіт (надання послуг), актів приймання виконаних будівельних робіт, журналів - ордерів по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», підтверджено отримання товарів, робіт, послуг ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» на загальну суму без ПДВ 413 970,86 грн., ПДВ 82 794,16 грн., у т.ч. по контрагентам:

- Фірма «Капітель Плюс» на суму без ПДВ - 150 294,85 грн., ПДВ - 30 058,97 грн.;

- ПП «Пан Буд» на суму без ПДВ - 134 676,65 грн., ПДВ - 26 935,33 грн.;

- ПП «Скипер» на суму без ПДВ - 119 416,02 грн., ПДВ - 23 883,20 грн.;

- ПП «Ньютехнолоджи» на суму без ПДВ - 9 583,34 грн., ПДВ - 1 916,66 грн.

Також висновком судової економічної експертизи № 151/485-2013 від 25 листопада 2013 року (т.1,а.с.67-115) підтверджено, що:

1. Первинними документами бухгалтерського обліку ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» висновки акту № 2425/22.1/2174661 від 25.04.2013 з питань дотримання вимог податкового законодавства при визначенні податку на прибуток та податку на додану вартість по взаєморозрахункам з Фірма «Капітель Плюс», ПП «Пан Буд», ПП «Скипер», ПП «Ньютехнолоджи» не підтверджуються.

2. З вищенаведеного слідує, що сума донарахувань у податковому повідомленні - рішенні № 0004892201 від 31.05.2013 про збільшення сум грошового зобов'язання ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» за платежем податок на додану вартість, код платежу 14010100, на суму 74 671,50 грн. визначена не вірно, у зв'язку з відсутністю суми податкового зобов'язання, яке стягується з платника податків при порушенні ним правил оподаткування.

3. З вищенаведеного слідує, сума донарахувань у податковому повідомленні-рішенні №0004882201 від 31.05.2013 про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ у розмірі 16 730 грн. визначена не вірно, у зв'язку з відсутністю суми податкового зобов'язання, яке стягується з платника податків при порушенні ним правил оподаткування.

4. З вищенаведеного слідує, що сума донарахувань у податковому повідомленні - рішенні № 0004872201 від 31.05.2013 про збільшення сум грошового зобов'язання ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» за платежем податок на прибуток, код платежу 11020100, на суму 60 545 грн. визначена не вірно, у зв'язку з відсутністю суми податкового зобов'язання, яке стягується з платника податків при порушенні ним правил оподаткування.

5. Первинними документами бухгалтерського та податкового обліку ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» підтверджується виконання наступних господарських операцій:

- отримання та оплата робіт від Фірма «Капітель Плюс» на загальну суму 180 353,82 грн., у тому числі ПДВ 30 058,97 грн.;

- отримання робіт від ПП «Пан Буд» на загальну суму з ПДВ 161 611,98 грн., у тому числі ПДВ - 26 935,33 грн. та їх оплата на загальну суму 39 998,00 грн., в тому числі ПДВ 6 666,33 грн.;

- отримання товарів, робіт, послуг від ПП «Скипер» на загальну суму 143 299,22 грн., в тому числі ПДВ - 23 883,20 грн. та їх оплата на загальну суму 22 111,40 грн., в тому числі ПДВ 3 685,23 грн.;

- отримання та оплата послуг від ПП «Ньютехнолоджи» на загальну суму з ПДВ - 11500,00 грн., в тому числі ПДВ - 1 916,66 грн.

6. Первинними документами бухгалтерського та податкового обліку ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» підтверджується використання у господарській діяльності товарів, робіт, послуг отриманих від Фірма «Капітель Плюс», ПП «Пан-Буд», ПП «Скипер», ПП «Ньютехнолоджи».

7. Оплата податку на додану вартість у загальній сумі вартості товарів, робіт, послуг від господарських операцій відображених у акті ДПІ у м. Сімферополі АРК ДПС № 2425/22.1/2174661 від 25.04.2013 ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» підтверджується платіжними дорученнями, звітами про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт від Фірма «Капітель Плюс» на суму 30 058,97 грн., загальна сума оплати складає 180 353,82 грн., від ПП «Пан Буд» на суму 6 666,33 грн., загальна сума оплати складає 39 998,00 грн., від ПП «Скипер» на суму 3 685,23 грн., загальна сума оплати складає 22 111,40 грн., від ПП «Ньютехнолоджи» на суму 1 916,66 грн., загальна сума оплати 11 500,00 грн.

Також у висновку судової - економічної експертизи встановлено, що відхилення суми валових витрат між даними дослідження та даними перевірки склало 413 970 грн., та утворилося за рахунок того, що перевіряючими не враховано, що витрати у сумі 8 333,33 грн. були відшкодовані та не увійшли у склад валових витрат, витрати у сумі 223 784,35 грн. були віднесені на збільшення балансової вартості будівлі цирку у грудні 2011 року та почали відшкодовуватися шляхом нарахування амортизації з січня 2012 року, витрати у сумі 328,37 грн. не включені до складу валових витрат, витрати у сумі 181 524,80 грн. по отриманню товарів, робіт, послуг від Фірма «Капітель Плюс», ПП «Пан Буд», ПП «Скипер», ПП «Ньютехнолоджи» віднесені до валових витрат та підтверджені первинними документами (т.1,а.с.100).

Оцінюючи висновки ДПІ щодо нікчемності здійснених операцій, суд зазначає наступне.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Одним з основних завдань органів державної податкової служби є здійснення контролю дотримання податкового законодавства і надання роз'яснень законодавства з питань оподаткування платникам податків. Податковим законодавством не передбачено право органу державної податкової служби самостійно, в позасудовому порядку, визнавати нікчемними правочини і дані, вказані платником податків в податкових деклараціях.

Навіть за наявності ознак нікчемності правочину податкові органи мають право лише звертатися до судів з позовами про стягнення в доход держави коштів, отриманих по правочинах, здійснених з метою, що свідомо суперечить інтересам держави і суспільства, посилаючись на їх нікчемність.

Суд зазначає, що чинне законодавство України не ставить в залежність виникнення у платника ПДВ права на податковий кредит від дотримання вимог податкового законодавства іншим суб'єктом господарювання, зокрема, тим, який не був постачальником товарів (послуг), на вартість яких нарахований ПДВ, що включений платником податку до податкового кредиту.

Така позиція узгоджується із практикою Європейського Суду з прав людини.

Згідно з ст. 17 Закону України від 23 лютого 2006 року № 3477-IV "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Так, у справі "БУЛВЕС" АД проти Болгарії" (заява №3991/03) Європейський Суд з прав людини у своєму рішенні від 22 січня 2009 року зазначив, що платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов'язань зі сплати податку і в результаті сплачувати ПДВ другий раз, а також сплачувати пеню. На думку Суду, такі вимоги стали надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту права власності.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного суду України від 31.01.2011 р. (номер в Єдиному державному реєстрі судових рішень - 14222198), а тому згідно з ч. 2 ст. 161 та ст. 244-2 Кодексу адміністративного судочинства України, підлягає обов'язковому врахуванню у спірних правовідносинах.

Також суд наголошує, що згідно з ч.1 ст.18 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" від 15 травня 2003 року № 755-IV якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, були внесені до нього, то такі відомості вважаються достовірними і можуть бути використані в спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін.

Згідно з ч.2 ст.18 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, є недостовірними і були внесені до нього, то третя особа може посилатися на них у спорі як на достовірні.

Судом встановлено, що Ф. «Капітель плюс», ПП «Пан Буд», ПП «Скипер», ПП «Ньютехнолоджи» на момент виникнення спірних правовідносин було зареєстровано у Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України та мало ідентифікаційний номер: Ф. «Капітель плюс» код ЄДРПОУ 31095815, ПП «Пан Буд» код ЄДРПОУ 37081614, ПП «Скипер» код ЄДРПОУ 37081677, ПП «Ньютехнолоджи» код ЄДРПОУ 36951648.

Крім того, податковим органом не було враховано, що позивач, як платник податку, самостійно несе відповідальність за достовірність і своєчасність обчислення та внесення ним податку до бюджету відповідно до законодавства України і не може нести відповідальність за несплату податків продавцем, порушення ним правил здійснення господарської діяльності та наявність обставин державної реєстрації, а визначальним фактором для формування податкового кредиту платником ПДВ є рух товарів (послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такої особи-платника податку та наявність у платника податків виданої йому продавцем товару податкової накладної, оформленої з дотриманням вимог чинного законодавства.

Щодо викладеного на стр.9 акту твердження відповідача, а саме що враховуючи отримані матеріали зустрічних звірок, ДП «Сімферопольський державний цирк ім. Б. Тезікова» не підтверджено фактичне здійснення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) від наступних постачальників Фірма «Капітель Плюс (ЄДРПОУ 31095815), ПП «Пан Буд» (ЄДРПОУ 37081614), ПП «Скипер» (ЄДРПОУ 37081677), ПП «Ньютехнолоджи» (ЄДРПОУ 36951648) суд зазначає наступне (т.1,а.с.23).

Суд звертає увагу на те, що чинним законодавством України не ставиться в залежність право платника на формування валових витрат чи податкового кредиту від можливості податкового органу провести зустрічну звірку постачальника такого платника, яким останньому надані видаткові та податкові накладні, що підтверджують отримання платником товарів (послуг).

Оцінюватися при дослідженні факту здійснення господарської операції повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.

В розумінні п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України зустрічною звіркою вважається порівняння даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами ДПС з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Згідно з п. п. 6, 7 Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010р. № 1232, у разі отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження (протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження суб'єкту господарювання запиту) орган державної податкової служби проводить зустрічну звірку. За результатами проведеної зустрічної звірки складається довідка, яка підписується суб'єктом господарювання (законним чи уповноваженим представником) і посадовими особами органу державної податкової служби.

Відповідно до п.п. 4.4 - 4.6 наказу ДПА України від 22 квітня 2011 року N 236 "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок" у разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема у зв'язку із зняттям з обліку, встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою), відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає Акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання (додаток 3), реєструє його та вживає відповідних заходів, передбачених актами ДПС України.

При цьому, додаток 3 до Методичних рекомендацій, яким затверджено форму акта про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, на відміну від додатку 5 (Довідка про результати проведення зустрічної звірки), не передбачає встановлення висновків щодо підтвердження (не підтвердження) здійснення господарських операцій та відображення (невідображення) їх в податковому обліку, оскільки такі висновки можна робити лише за наслідками проведеної зустрічної звірки.

Отже, у податкового органу відсутні повноваження на здійснення в рамках проведення зустрічних звірок (неможливості її проведення) контролю за додержанням податкового законодавства.

Більше того, зустрічна звірка є заходом інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності органів державної податкової служби, в той час, як функція податкового органу щодо контролю за дотриманням податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, реалізується останніми шляхом проведення перевірок у випадках та в порядку, встановленому Податковим кодексом України.

За таких обставин, акт про неможливість проведення зустрічної звірки не може бути покладений в основу висновку про фіктивність (безтоварність) операцій між платниками податків, та, як наслідок, не є підставою для здійснення донарахувань податкових зобов'язань.

ВАСУ в Ухвалі від 30.10.2012 р. по справі №К-28070/10 зазначає: "Витрати для цілі визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток мають бути фактично здійснені та підтверджені належним чином оформленими первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків".

Отже, суд зауважує, що за таких обставин Державне підприємство «Сімферопольський державний цирк ім. Б.Тезікова» не може нести відповідальність за несплату податків продавцем, за його взаємовідношення з іншими контрагентами та за можливу недостовірність відомостей про нього, включених до Єдиного державного реєстру, за умови необізнаності покупця щодо такої.

Згідно частини 2 статті 49 КАСУ особи, які беруть участь у справі, зобов'язані добросовісно користуватися належними їм процесуальними правами та неухильно виконувати процесуальні обов'язки.

Частиною 2 статті 71 КАС України зазначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

За такими обставинами, в контексті положень ст. ст. 71, 72 КАС України відповідач не довів правомірність прийняття ним оспорюваних по справі податкових повідомлень-рішень, у зв'язку з чим, суд вважає, що позовні вимоги Державного підприємства «Сімферопольський державний цирк ім. Б.Тезікова» підлягають задоволенню.

Згідно з ст.161 КАС України під час прийняття постанови суд, зокрема, вирішує питання розподілу судових витрат. Суду надані документи на підтвердження сплати вартості експертного дослідження, тому суд вважає за можливе стягнути на користь позивача вказані судові витрати.

Відповідно до ч.1 ст.94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Також судом встановлено, що відповідач - Державна податкова інспекція у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби реорганізована та ліквідована шляхом приєднання до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі Головного управління Міндоходів в АР Крим, тому суд допускає заміну відповідача - Державну податкову інспекцію у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби на правонаступника - Державну податкову інспекцію у м. Сімферополі Головного управління Міндоходів в АР Крим.

Керуючись ст. ст. 161-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.

2. Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення - рішення №0004892201 від 31.05.2013 року про збільшення сум грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 74 671,50 грн.

3. Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення - рішення № 0004882201 від 31.05.2013 року про зменшення розміру від'ємного значення сум ПДВ у розмірі 16730,00 грн.

4. Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення - рішення № 0004872201 від 31.05.2013 року про збільшення сум грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 60545,00 грн.

5. Стягнути з Державного бюджету України на користь Державного підприємства «Сімферопольський державний цирк ім. Б.Тезікова» (ЄДРПОУ 02174661) судовий збір у розмірі 1519,47 грн.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Кащеєва Г.Ю.